企业年末账务处理

企业会计月末账务处理

企业会计每月账务处理

每月月末和月初是会计最为忙碌、最为重要的时间,一个月的工作结果都要在这几天进行归集、编制报表和纳税申报。越是忙乱的时候,越容易出现差错,因此会计应将每月的工作进行归类,区分轻重缓急,不要盲目的工作。现以增值税一般纳税人为例,列举每月会计应该注意的工作重点。

一、增值税税额计算

(一)积极核对销售业务,尽快填开销项发票,确定当月销项税额。

销售是企业日常工作的重点,是企业经营的核心。销售发票是财务记账,确定业务发生的合法凭据,因此企业在发生销售业务时应尽快给对方开具发票,确定当月销售情况。 一个业务从合同签定,到公司发货、对方验收确认、发票填开是有一段时间的,这段时间又因为客户的大小、业务往来的频率、各公司验收程序的不同存在差异。有时销售企业甚至不能自主确定开票时间,只能根据客户的需要进行开票,与税法规定的开票要求不符。 做为企业的财务人员,特别是负责税务工作的人员,必须对企业日常销售业务的处理相当明确,熟悉主要客户的开票要求,能够在满足客户要求的同时,又不耽误本公司正常的工作处理。为了很好的协调双方的工作,会计人员应当在每月20号左右就开始核实当月开票税额,将应该开具发票的业务尽早完成,通常企业在每月结束前3天就会停止填开发票。因此企业若是需要对方给其开具发票应尽快联系,不要拖到月底再同对方交涉。

(二)认真核对当月进项发票,保证发票及时认证,确定当月进项税额。

通常商品要比发票提前到达企业,企业在收好货物的同时还应确认发票的开具情况,在规定时间未收到发票时应与对方联系,索要发票。

进项发票只有通过税务机关认证审核通过之后,方能进行抵扣税额。目前专用发票认证一般是通过网上远程认证系统自行认证,未在单位自行认证的应去税务机关或中介机构代理认证。因此企业会计应在规定时间及时办理认证,确定当月进项税额。

一个企业每月进项发票较多时,通常不会在一个月全部认证,而是有选择的认证部分发票。发票认证时主要考虑三个因素:第一,当月缴纳税金金额。在税务机关规定税负范围上下计算当月税金;第二,考虑会计存货和成本处理。有些商品当月购入当月销售,这些发票应该在当月认证,否则将导致账面库存为负数;生产企业成本计算需要原材料,若当月生产领用材料发票未进行认证处理,将会降低产品成本;第三,发票是否将要到期。按照税法要求,发票自填开之日起90日内(不同类别的发票有效期限略有不同,详细介绍参见前面

(三)控制销项开票税额,调控进项发票税额,做好税款计算与缴纳。

增值税一般纳税企业缴纳的主要税种就是增值税,增值税的通常计算是用当月销项税额减去当月进项税额和上月留存的未抵扣进项税额。增值税计算较为简单,但是控制起来非常复杂,企业要同时考虑到当月销项开票情况和进项发票到达、认证情况,还要考虑税务机关对企业的税负要求。

税务机关为了控制企业增值税的缴纳情况,根据不同类型的企业制定了相应的税负,即全年应该缴纳的增值税金额(计算方法可参见前面介绍)。防止企业通过非法操作少缴纳增值税。企业通常是将缴纳的增值税金额控制在税负标准线附近,有时还会略微低于税负标准。各地税负标准不一,执行力度也存在差异,企业应根据当地情况认真执行。

税务机关的税负标准是指全年企业完成的税务要求,企业个别月份缴纳税金金额低于或高于税负标准都是正常的。但是个别企业负责人在处理时往往比较

二、计提地税税金

按照税法要求,企业在计算缴纳增值税的同时,还应计提缴纳部分地税税金,主要包括城市维护建设税和教育费附加,多数地区已开始计提地方教育费附加。企业应在月末计提,月初申报缴纳,取得完税凭证冲销计提金额。

这些计提的税金属于企业费用,因此企业在估算当月利润时,也应考虑这些数据。

三、其他税种计算及缴纳

正常月份,企业只需考虑计算增值税及计提的地税税金,但个别月份如季度、年末结束应计算缴纳所得税;根据税务机关要求按季度或半年缴纳印花税、房产税、土地使用税等。 (一)所得税

所得税一般是按季预缴,年终汇算清缴(详细介绍可看前面内容)。会计在季度结束月份进行账务处理时应全面考虑该季度各月份的经营情况,在做账之前估算该季度应缴纳所得税金额,不足之处及时调整。

所得税征收和计算方法较多,会计应根据企业所得税的征收方式,处理企业的收入与费用单据的比例。所得税也应在季度结束月份计提,次月纳税申报取得完税凭证后冲减计提金额。

(二)按季度或半年缴纳的税种处理

有些税种通常不是按月份计算的,如印花税中的购销合同通常是按季度缴纳;房产税、土地使用税一般是按半年缴纳,具体缴纳月份由当地税务机关规定。会计在进入企业后应首先确定企业日常主要申报税种和具体申报时间,在申报月份按时申报,足额缴纳税金。

(三)特殊税种单独处理

有些税种如车辆购置税、车船税、契税、土地增值税,平时一般不会遇到,因此也不要特别在意,只要在实际发生时,确定缴纳和申报方法认真处理即可。

四、做账资料准备

(一)现金、银行存款明细核对

货币资金是企业最容易出现问题的资产,因此企业每月都应认真核对每笔款项的进出记录。月底打出银行对账单同企业银行明细账认真核对往来,对存在出入的地方及时处理,确保银行账务明确。

在工作实务中,多数企业的银行账务都存在出入,不能与实际业务相吻合,有时因为处理不当导致月底银行账面余额出现负数,所以每月结账前的银行核对是很必要的,发现问题及时处理。

归集当月所有费用单据和费用项目,确定账面有足够现金能够支付,防止账面现金余额出现负数。

(二)业务往来核对

将本月入账进项和销项发票仔细核对,确定每张发票的结算方式,是现金结算的索要收据证明,是银行结算的应取得对应的银行结算凭据,是往来挂账的按号入座认真入账。

(三)存货成本核算

每月做账前最好将上月底账面库存商品的名称、单价、金额详细列出,结合当月销售发票和进项发票的开票信息,计算入账后账面存货成本变动对利润的影响,不要盲目的认证发票和领用存货,导致账面库存出现负数或成本变动浮动太大,影响当期利润。 根据当月销售情况,及时收集存货出入库单据,计算产品成本或销售成本,估算当月利润。

五、编制凭证

同一企业日常业务内容比较固定,所以凭证编制内容变化不大,会计只要按照固定模式逐一编制凭证即可。企业通常业务凭证类别有以下几类:

(一)完税凭证

每月月初企业成功申报后,可去银行打印完税凭证,不能在银行打印完税凭证的应去税务机关打印。取得凭证后及时入账,冲减上月计提税金或直接记入当月费用(如印花税等不需要预先计提的税金,在取得时直接记入费用)。

(二)业务发票处理

将当月填开和取得发票分类入账,按照发票的性质分别通过存货、现金、银行存款、往来账户、应交税费以及费用科目进行核算。将全部专用发票入账后,查看进项税额和销项税额明细账的金额合计,是否与当月防伪税控开票系统统计的金额以及网上认证返回的认证金额是否一致,然后计算当月缴纳税金金额。

(三)费用类发票处理

做好内部单据报销制度,规定报销时间,及时收集公司员工手中的费用单据,将其归类入账。认真查看费用单据是否合法,未取得合法凭据的费用是无法得到税务机关的认可的。平时还应做好费用入账金额控制,对类似招待费、广告费等存在抵扣限额规定的费用科目,应及时核对发生金额,对超过抵扣标准的费用应减少其入账金额。

(四)成本计算及入账处理

对生产性企业,应做好内部单据传递规定,将公司发生的所有与生产有关的内部单据及时有效的传递到财务手中,进行成本核算,确保成本计算的准确。及时编制制造费用归集、分配凭证;生产成本归集、分配凭证;产品入库凭证以及销售成本结转凭证。

(五)做好费用计提及摊销

做好每月固定发生的计提业务,如固定资产计提折旧、无形资产摊销、水电费计提、工资计提以及以工资为基数计提的福利费、教育经费、工会经费等,做到不漏提也不多提;对存在需要摊销的费用如开办费、材料成本差异等每月摊销的费用,及时做好摊销分配凭证。

(六)归集损益类科目,结转本年利润

将所有单据入账后应认真归集当月损益类科目发生金额,将其分类转入

六、纳税申报

前面所做的工作基本是为纳税申报准备的,因为企业只有进行了纳税申报,税务机关才能对企业进行税款征收,而传统意义上的会计报表只是记录企业经营状况的报表,不是税务机关征收税款的依据,企业应根据申报的不同税种填制和申报对应的纳税申报表。

企业应根据自身的经营性质确定纳税税种,并根据当地税务机关要求的申报方式按时进行申报。纳税申报成功后应及时打印完税凭证,取得完税凭证后,一个月的会计工作才算结束。

月末会计的结转分录

一、计提职工福利费、职工教育费、工会经费

1、按工资总额14%提取职工福利费 (已经不用计提,按实际发生的核算)

借:管理费用--福利费

贷:应付职工薪酬——职工福利

2、职工教育费 (已经不用计提,按实际发生的核算)

发生时:

借:应付职工薪酬-职工教育经费

贷:现金/银行

结转:

借:管理费用/生产成本-其他薪酬

贷:应付职工薪酬-职工教育经费

3、按工资总额2%提取工会经费

工会经费计提时:借:管理费用-工会经费 贷:应付职工薪酬一工会经费 交纳时:借:应付职工薪酬-工会经费 贷:银行存款

二、提固定资产折旧

借:管理费用--折旧费

贷:累计折旧

三、摊销费用

借:管理费用(或营业费用等)

贷:待摊费用(或长期待摊费用)

四、计提税金

借:主营业务税金及附加

贷:应交税金--营业税

贷:应交税金--城建税

贷:其他应交款--教育费附加

五、结转各种收入

1、结转主营业务收入

借:主营业务收入

贷:本年利润

2、结转其他业务收入

借:其他业务收入

贷:本年利润

3、结转营业外收入

借:营业外收入

贷:本年利润

六、结转成本、支出、税金

1、结转成本

借:本年利润

贷:主营业务成本

2、结转其他业务支出

借:本年利润 字串7

贷:其他业务支出

3、结转营业外支出

借:本年利润

贷:营业外支出

4、结转税金

借:本年利润

贷:主营业务税金及附加

七、结转各项费用

1、结转管理费用

借:本年利润

贷:管理费用

2、结转财务费用

借:本年利润

贷:财务费用

3、结转营业费用

借:本年利润

贷:营业费用

八、季度计提所得税

1、提取时

借:所得税

贷:应交税金--所得税

2、结转所得税

借:本年利润

贷:所得税

3、上缴所得税

借:应交税金--所得税

贷:银行存款或现金

(1) 提取时

借:主营业务税金及附加

贷:应交税金--营业税

贷:应交税金--城建税

贷:其他应交款--教育费附加

(2)结转时

借:本年利润

贷:主营业务税金及附加

(3)上缴税金时

借:应交税金--营业税

借:应交税金--城建税

借:其他应交款--教育费附加

贷:现金或银行存款

2、所得税

1、季末、年末提取所得税时

借:所得税

贷:应交税金--应交所得税

(2)结转所得税

借:本年利润

贷:所得税

(3)上缴时

借:应交税金--应交所得税

贷:银行存款或现金

3、增值税

(1)购货时

借:原材料

借:应交税金--应交增值税(进项税额)

贷:银行存款

(2)销售货物时

借:银行存款

贷:主营业务收入

贷:应交税金--应交增值税(销项税额)

(3)上交时

借:应交税金--应交增值税(销项税额-进项税额)

贷:银行存款

4、消费税

(1)计提消费税时

借:主营业务税金及附加

贷:应交税金——应交消费税

(2)上交时

借:应交税金——应交消费税

贷:现金或银行存款

5、代扣代缴个人所得税

(1)支付工资时要代扣个人所得税

借:应付工资

贷:应交税金--个人所得税

贷:现金

(2)上交个人所得税时

借:应交税金--个人所得税

贷:现金或银行存款

6、房产税、印花税、土地使用税、车船使用税不用提取,支付时,直接计入“管理费用--房产税、印花税、土地使用税、车船使用税”科目。

计提时:

借:管理费用-价格调节基金

贷:其他应交款-价格调节基金

上交时:

借:其他应交款-价格调节基金

贷:银行存款

如果不采取计提方式,上交时:

借:管理费用-价格调节基金

贷:银行存款

企业月末、年未会计账务处理及注意事项

务处及注意事项理 

 

摘 要 每到月末 : 、年 ,末企 业财人员会就 工是 比作繁忙 较时候 的 也是,比 较易容出错 的时候。月 、末 末账务结年 账工 作, 由于综合 强 性, 要 需考虑全周 ,常 是考 常会验计人 员综合 能的力工作 了, 便即是已实 现算 电化核算 的业企,  

也需细心要慎谨, 工手做 的账业企就 不更用说 。了企以会业计准 为则据依, 企对业月末、 年结转末的 计会务帐理处行 进必要 的纳归理整 , 相对注意事项关事前进行防 范,使会 计作顺利进工 ,行为企 业提供时 及、准 确、 效有 财的务 息。信  关 词 :键月末 转 ; 结末结转年 ;会计理 处;注 事项意

许 多初学会 计 的人 , 到月了 末转结 、末 结转 就犯年 愁 ,即便目前很 多企业用财 务 软件 能,利够 软件 用方  较便快捷地做好 末月年末结转 工作的 , 但关 的结转步相骤

 录 ,制编计会表 报的会记 录工计作 。在 会期末 , 通过计  清结与 利 润相表 关的账户,可计算 出本 期的 经 成果营 ,   结而转 产 负债资相表 关的户账 下到 , 期下一期 为会计的 

工作为专业会计

员 人,还是非 常必有弄要楚 , 清究原其因  有 二 点 一是: 一定 不每企业个都 用 财务软件, 很 能在  企可业 立之初成来不还及 置财务软件配; 是二 即用 便财了  软件务, 电但 脑自结 动转 据数 , 如果 转 的来龙结 脉不去 清楚  , 想我也 是法 分析得无 来数 据出对 错 的 这 就,好  人像们在 考驾证驶 , 时没 特殊求一般驾 要都会让练校手  动档开 汽 ,车如 果 学阶段习 就 自用动 汽档 练 习 , 车估计 那 拿 到 证也不会有人 会手动开 的车档 了, 如果但先学 动手

 档 拿, 驾驶到证后 自档动 车也的 会 , 开 计 会手的账 工 

与脑账 、车辆电 动手 与档 动自档 二者 之间的原 是理相通 

做作好备准。  结前账 ,应先 检本查所 发期 的各类经生业济 是务否 都 已 制填会计证凭并全登记入账 部 。 为了准计算确当  期的经营 果 , 企业成 当以应权 责生制发核为算基 进行础账  处务理。月末结账务转处理顺及序分录如下:   1 . 将各项 益收户帐的额余转^ 年本利润 科目的方贷  。

会计分 录为 : 借: 营业主收务  入他其业 收务  入营业收外人

 

的。 无论你不用 用务财软做账件 ,账务理 处方的法 原理 

得定清楚, 并且还 要知道 需一每有哪些步容易 视忽 的 问题 ,做到事控前制  首先 ,们 我是来 还解了一下 末 月转 、结年 末 转结  

一的

贷:

本年利  润 2 将各.项 支出帐户

的余 额入转 年利 润本科 目的 

借。方  

的目 :

会计  录分 : 为  :借 年本润利

 

计 的假会 之设 是持一 续经营 ,月末 、 年末企业 之所  以进要行 转结, 其原 还因是 管 理当局要需 了企解业当期 经 营成果 。 个一业 企如 一果月个完过 ,了 进行月不末结 

处理 转就,不 清能 楚地道知 这个是月盈利 了 是 亏损  还,了 盈利多少亏多少损? 而末不年行结进转 也,就不清楚

 :贷主 营业成本务  他其务成本 业营业税金及 附加

 营外业 支出 销 费用 

售这年的一 亏盈况 ,情个 自然这符不 合企管理需 要业 ,  

企业故计月会末 、年需末要进行结 账 理处。   计期会末结转有表 法 结和 结账两种法, 结表法虽然  环 较节易 但, 际工实 中作各种 有理需管要表 法结无实法

 管理 费 用财务

用  费3. 确 认期 的本得税所费用 。根据 家税国法和关有规 

, 一现般实 操作务中大 多都 会 到用结账法 , 就是 每也月

 

,定 算企业所得税计 进并 行账处理务 。  会 计录为 分 :  借: 得 所费用 税贷 :应 税费交应 交—业企所得税

 

末需损将益科 类目的余额结到“ 转年本润利 ” 目科。  那 我们就 来 一看账下法结月末下转 的处 理结步 骤。  月末 转的结步骤

 一

4 将得税所用费转入本利年科润 的目方借  。会

计分录为:  :借本年利 润 

账结 指是会计人 员会在 计末期( 月 末 季末、、年 末)

 将

一定 期时 内发生的经 业务全部济登 记账 的入基 础上,  

结算

出各账户本 发期额生和期余末, 从额根而账据户 记

贷 所得: 税费用

 

述上 步进 骤结 行处账理 后 确 ,定 当期 的 务财 成 果, “从本年 润利” 账户余 就额可以 很清楚地知道 当 企期  业经营成果了 , “如 年利本 ” 为润贷 余额 方 ,表示 企 盈业

 ;利 为如借方余额, 示企表亏损。 月结后业所有损类账 益 余 额户部清全零 ,也就是余 为额 , 零 备下准一计期 会 间  ,重 新 计算当期 的入收与 用 。 费 二、 月末结

转意注事 

项贷: 盈

余公积 一法定盈余 公积 注 意: 如 年 亏当损, 则 无须提 取; 如 果税有法规 定期   内未限弥 的补亏损本年 实则 现的利润先 补 亏 ,补后亏再 

. 在1 进行上 述转工结 前 ,作一定 将要当 所月经 有 济业 务 理处 毕 完, 并确 认 各项月 该 末计提、 销摊 的各项 分  录均 已做完。 一般应检查 到做三符相 : 证相符 、 账实 相账 符 、 账账相符 ,账即户记 与录计会凭记 录证相 ;符 户 账  录与记 实物符 相;同一

账户在不同账 本上 录相记符 。 2 .

上述 骤是一步个基 本步骤的, 但 是不每个 业 企  个每月 经必全流程 部,如比有 企业的当月 不需所得交税 , 

提取盈余积公; 果无如弥未的亏补 , 则损以本年实的  净利现为润数提取基余 盈公积  

。 .3 进 行润利 分 ,配按 业企内 权部 力构会议机 决文议  分件 配包括。提任取 意盈余公积和 向资投分配等者 。  会分 录为 :计 

借: 利分配一润取任提意 盈余公   积付应 利股  :贷盈 公积余—任盈余公积  意付应利股  注意 : 此骤记步 帐依据企是业 内部权力机构 议决会 议 文 件, 有决 即议 分要就配 做, 分 配不无 需就 此做骤 

—就不会 有

三第第四步 而; 的企业可有 刚成立能或经是 营 不 佳, 可 没有能收入, 就不 会也第有 步 , 但一 般一企业  几乎都会 有 一 定的 支 ,出 至少故有第 二步会。 实际 工 作要  具体 情况而依 ,定 能不一概论而 。   3 如果.是 损 亏, 不要要 转结?答回一是要定 , 论 无  盈, 月末亏 要都损将益科 类余目 结额平 。  4 . 结 后 “转 本 年 利 润” 本 余 月 额映 的反 是就 月当实  现的利或 润是 发 生亏的 , 损一看 这 数个 字, 就 道知 期当

的经  营果成 。  、三年末 结转步骤 及注事意 项按 业企 计会则准规定 , 末年要 转 结 “年本利润 ”及

 处理 。  

. 结转 利润 分配, 年 , 末企业 要 “ 利 将分润 配” 账户  所属其 他 细明户账额余转入“ 未分 配 利”润明 账细 , 结  户后 ,转除“ 未 配利分润 ” 细明 账户外, 其他 明 账细户 余 无 。  额

会计

分录为 :  

“ 利分 配润 ”户账, 经 过年末 结后账 , “ 本年 润利” 账 没 户 余有 额具。体理如处 下   1: . 本将利年润科目 余额结至转利分配润一未 分配  

借:利 利润分配 一未 配利 润分 贷  :利润 配分提一取定法余公盈  提取积任盈意公余积 一

润,

结 转 后本利年科润目余 额为 零。 步骤处理本企 视业 当 年经营 盈利是还 亏损 而是 同。不 如 盈 利 ,结则转计分会录 为  

:借 本:利年润 贷 : 利分配一润 未分 利润配 如  亏损, 则 转会计结分录 为 :  :借 利润分一未分配 利 配  润贷 本年利: 润注意 : 当年亏损如, 也 要需转结, 是只 相反做分 而  已录。为因 “本年润 利 科 目只”反映 当年的 利润 ,所以 到 

应付年股利  注意:结 后 转 利润分, 科 配目其他 明细科 目下无余  ,额 余全部转入未分 配利额明细润 科目。中

企 会业计 人员经

过上述末 月年末会、 计处后理 ,   别分 出各种结日记 账 、明账 细、 总分类账 本的 发生期 和 额 期余末额 , 并 需 按定规账在簿 作 上出结 账手续的 , 就可   以开下始步 一的会计 作工 , 了个环节 特这需要注意结 别账前全部 济经 务业 均入已账 , 按并定 规流程做好的 核对 工作 ,保以所证报出报的资表信息料准确、的 完、整及 时   参。考文献 :   【l 惕 军三 基础.计【 会M】 . 华科中技学大版出社. 2 0 14 - -09 .

[ 2 ]  海波李 .计学会 原理(第l 5 版 ) 瞰 立L信计 出会版社 ,2 0 1 1

 

底管 不盈是利是还损都得 清零亏 ,余 额转入 留 收益存   。 . 2 当年按后净税 润利提取 01%法 定余盈公 积 根 。 据公 司 法规的定 企业,末应按年本年 利净润的 1 0 提%取法  定

盈余 公 ,或积按本 净年利润 弥 以前 补损 亏后额 余的 1 0 提%取, 但也不 是无 永境 的 提止下 取去, 当企 提业取  的法定盈 余公积 蓟 达册 注本资的 5 0 %时 ,可不以再   提 取。盈 余积公从是后利 润 税提取中 的累积金资, 主 是要 

.  

[1 浒3娟. 会基础计 【^  . 京交通北大出版社学, 20 1 1 - 0 . 1   【 】4会计 从资格考业辅试导材组.教会 计基.础【 h I 】 . 财版经 . 北

.京 国中财政济 出版社经, 0 12 .0

( 作 者单 :位 武大 汉学珈珞学 院、 北省湖疾病预 防控 制 中

)  心

35 

企业年末汇算清缴所得税的会计账务处理

企业年末汇算清缴所得税的会计账务处理

1.按月或按季计算应预缴所得税额:

借:所得税

贷:应交税金--应交企业所得税

2. 缴纳季度所得税时:

借:应交税金--应交企业所得税

贷:银行存款

3.跨年4月30日前汇算清缴,全年应交所得税额减去已预缴税额,正数是应补税额: 借:以前年度损益调整

贷:应交税金--应交企业所得税

4.缴纳年度汇算清应缴税款:

借:应交税金--应交企业所得税

贷:银行存款

5. 重新分配利润

借: 利润分配-未分配利润

贷:以前年度损益调整

6.年度汇算清缴,如果计算出全年应纳所得税额少于已预缴税额:

借:应交税金-应交企业所得税(其他应收款--应收多缴所得税款)

贷:以前年度损益调整

7.重新分配利润

借:以前年度损益调整

贷:利润分配-未分配利润

8.经税务机关审核批准退还多缴税款:

借:银行存款

贷:应交税金-应交企业所得税(其他应收款--应收多缴所得税款)

9.对多缴所得税额不办理退税,用以抵缴下年度预缴所得税:

借:所得税

贷:应交税金-应交企业所得税(其他应收款--应收多缴所得税款)

另外;对以前年度损益调整事项的会计处理:

如果上年度年终结账后,于本年度发现上年度所得税计算有误,应通过损益科目“以前年度损益调整”进行会计处理。

“以前年度损益调整”科目的借方发生额,反映企业以前年度多计收益、少计费用而调整的本年度损益数额;贷方发生额反映企业以前年度少计收益、多计费用而需调整的本年度损益数额。

根据税法规定,纳税人在纳税年度内应计未计、应提未提的扣除项目,在规定的纳税申报期后发现的,不得转移以后年度补扣。但多计多提费用和支出,应予以调整。 企业发现上年度多计多提费用、少计收益时,编制会计分录

借:利润分配--未分配利润

贷:以前年度损益调整

借:以前年度损益调整

贷:应交税金—应交所得税

企业会计年末账务处理工作内容及流程

企业年终会计账务处理(仅供工作参考)

1、提取所得税费用

借:所得税费用

贷:应交税费——企业所得税

(本年利润总额*25%-已预交企业所得税)

2、结转损益类科目

借:本年利润

贷:主营业务成本

贷:其他业务成本

贷:销售费用

贷:管理费用

贷:财务费用

贷:营业税金及附加

贷:所得税费用

借:主营业务收入

借:其他业务收入等

贷:本年利润

3、将上述损益类科目全部结转后的本年利润余额转入利润分配科目:

借:本年利润

贷:利润分配——未分配利润

4、进行利润分配,提取法定盈余公积、任意盈余公积、支付股利等:

借:利润分配——提取法定盈余公积

借:利润分配——提取任意盈余公积

贷:盈余公积——法定盈余公积

贷:盈余公积——任意盈余公积

借:利润分配——应付现金股利

贷:应付股利

借:利润分配——转作股本的股利

贷:股本

5、将利润分配其他明细科目转入利润分配——未分配利润明细科目

借:利润分配——未分配利润

贷:利润分配——提取法定盈余公积

贷:利润分配——提取任意盈余公积

贷:利润分配——应付现金股利 贷:利润分配——转作股本的股利

结转后,资产负债表未分配利润年末余额就是“利润分配——未分配利润”的期末余额。

岁末年初是企业财务人员一年中最繁忙的时候,不但要清查资产、核实债务,而且要对账、结账一直到最后编制财务分析报告。在这一系列工作中,有一些需要企业财务人员重点关注的问题,比如涉税事项的调整等。

一、检查当年的税费缴纳情况

年终时,企业应对当年的各项税费做一个总的分析,再计算一下当年的税负情况,然后与当地税务机关规定的税负作一个比较,根据税务机关规定的税负率进行适当调整。这是因为税务机关的稽查选案,往往从年度税负率异常的企业中甄选,所以企业要在年终总体计算一下自己的税务情况。如果异常,请及时作相应的税收调整。如计算企业增值税税负率,计算公式为:企业某时期增值税税负率=当期各月“应纳税额”累计数÷当期“应税销售额”累计数,月“应纳税额”即为每月《增值税纳税申报表》应纳税额合计数。月“应税销售额”=每月《增值税纳税申报表》中按适用税率征税货物及劳务销售额+按简易征收办法征税货物销售额。

某时期增值税“税负率”还可以用以下公式计算:

某时期增值税“税负率”={当期各月[销项税额-(进项税额-进项税额转出)-上期留抵税额]累计数+当期简易征收办法应纳税额累计数-当期应纳税额减征额累计数}÷当期“应税销售额”累计数;或={当期[销项税额累计数-(进项税额累计数-进项税额转出累计数)-期初留抵税额+期末留抵税额]+当期简易征收办法应纳税额累计数-当期应纳税额减征额累计数}÷当期“应税销售额”累计数。

注:上面[销项税额-(进项税额-进项税额转出)-上期留抵税额≥0(无负数,负数实为期末留抵税额),即与申报表中“按适用税率计算的应纳税额”计算口径一致。

二、避免已发生的成本费用跨年列支

企业在年底结账前应对待摊费用项目进行清理,防止公司已发生的成本费用遗漏和跨年度费用入账的情况。企业尽量避免大额成本费用跨年度入账。依照税法规定,纳税人发生的费用应配比或应分配入当期申报扣除,纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。也就是说成本费用只能在所属年度扣除,不能提前或结转到以后年度扣除。

三、结账前应注意所得税扣除项目处理

(一)税务罚款的处理《企业所得税法》第十条规定,在计算应纳税所得额时,下列支出不得税前扣除:(1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;(2)企业所得税税款;(3)税收滞纳金;(4)罚金、罚款和被没收财物的损失;(5)本法第九条规定以外的捐赠支出;(6)赞助支出;(7)未经核定的准备金支出;(8)与取得收入无关的其他支出。倘若企业将税务罚款进行了税前扣除,在结账前应进行调账,以免带来不必要的麻烦。

(二)预提、待摊会计处理企业预提费用和待摊费用一般是按权责发生制来扣除的。对于待摊费用直接按规定摊销入成本费用,可以所得税税前扣除。但预提费用,则要注意符合确定性原则,按权责发生制确认的预提费用是可以扣除的。对待摊费用的处理,《企业所得税法》及其实施条例规定,企业发生的下列支出作为长期待摊费用,按照规定摊销的,准予扣除:(1)已足额提取折旧的固定资产的改建支出;(2)租入固定资产的改建支出;(3)固定资产的大修理支出;(4)其它应当作为长期待摊费用的支出。除此以外,税法规定不允许在以后年度摊销其它费用。

(三)固定资产盘亏与固定资产盘盈的处理根据税法有关规定,固定资产盘亏属于财产损失,经税务机关确认后可以在税前扣除,固定资产盘盈应作为前期差错计入“以前年度损益调整”科目中。

(四)赞助捐赠支出的处理国家税务总局《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[2008]828号)进一步细化了视同销售的具体界定,在确认视同销售收入的同时,结转视同销售成本。根据《企业所得税法》第二章第九条规定:“企业发生的公益救济性捐赠,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。”

(五)职工福利费的处理。

根据《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》(财企[2009]242号)规定,企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇,已经实行货币化改革的,按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴,应当纳入职工工资总额,不再纳入职工福利费管理;尚未实行货币化改革的,企业发生的相关支出作为职工福利费管理。将交通、住房、通讯补贴纳入工资总额只属于财务核算的变动,不影响企业所得税的缴纳,即交通、住房、通讯补贴仍参照《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函

[2009]3号)作为“职工福利费”,在工资薪金总额14%的比例以内税前扣除。

(六)广告费、业务宣传费的处理企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予

扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出,一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

(七)职工教育经费的处理。《企业所得税法实施条例》第四十二条规定,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资、薪金总额2.5%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。由于其税法上扣除时间上作了相应递延,形成了暂时性差异,会计处理时应按照《企业会计准则第18号———所得税》规定进行相应的所得税会计处理。

四、个人借款利息和关联方企业借款利息支出的处理

个人借款利息和关联方企业借款利息支出的处理应重点关注:

(一)个人借款的处理如果账面反映出股东在公司有个人借款和往来余额,应及时要求其作相应的冲账处理,以免产生不必要的税务风险。《个人所得税法》规定,对个人借款取得的利息收入,全额按照利息、股息、红利所得项目,适用20%的税率计算缴纳个人所得税。因此,企业在向个人支付借款利息时应要求借款人到税务机关缴纳营业税及附加、代扣代缴“利息所得”个人所得税等税收后,取得税务机关开具的正式税务发票。企业根据借款合同、利息费用支付凭证、个人收取利息开具的正式税务发票等资料进行账务处理,凭“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”,按不超过金融企业同期同类贷款利率计算企业所得税利息扣除额,否则将承担涉税风险。

(二)关联方企业借款的处理财政部、国家税务总局《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》(财税[2008]第121号,以下简称财税[2008]第121号)规定,除金融业外的其他企业关联方债权性投资与其权益性投资比例为2:1,在2:1之内的关联方借款实际支付的利息(金融企业为5:1),只要没有超过同期银行贷款利息的可以据实列支,但如果超过2:1比例之外如无其它证据证明相关交易是符合独立交易性原则的,其超过部分不得在发生当期和以后各期扣除。

同时这里要提醒注意的是,所谓债权性投资是指企业直接或者间接从关联方获得的,需要偿还本金和支付利息或者需以其它具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。其中企业间接从关联方获得的债权性投资包括:①关联方通过无关联第三方提供的债权性投资;②无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资;③其它间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。财税[2008]第121号规定,企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。也就是说,只要是关联方公司之间产生了上述债权性投资,如果按独立交易性原则计算正常借款利息收入的,对债权方在申报缴纳所得税时税务机关有权对利息收入作相应的纳税调增处理。

五、注意正确核算收入

企业应重点关注以下几个收入核算:

(一)视同销售核算企业将自己生产的产品,用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时,应视同对外销售处理。其产品的

销售价格,应参照同期同类产品的市场销售价格;没有参照价格的,应按成本加合理利润的方法组成计税价格。

(二)包装物收入核算企业收取的包装物押金,凡逾期未返还买方的,应确认为收入,依法计征企业所得税。逾期是指按照合同规定已逾期未返还的押金。纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金,无论包装物周转使用期限长短,超过一年(含一年)以上仍不退还的均并入销售额征税。企业向有长期固定购销关系的客户收取的可循环使用包装物的押金,其收取的合理的押金在循环期间不作为收入。

(三)在建工程试运行收入核算企业在建工程发生的试运行收入,应并入总收入征税,不能直接冲减在建工程成本。外资企业根据税法的规定,对生产性的外商投资企业在筹办期内取得的非生产性经营收入,减除与上述收入有关的成本、费用和损失后的余额,应当作为企业当期应纳税所得额,并依照《企业所得税法》第五条、第七条规定(仅适用经济特区的生产性企业)的税率计算缴纳企业所得税,但可以不作为计算减免税优惠期的获利年度。

(四)超过一年以上的建筑、安装、装配工程的劳务收入核算建筑、安装、装配工程的提供劳务,持续时间超过一年的,可按以完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。

六、注意会计与税法界定的收入概念的差异

纳税人某一纳税年度发生亏损,准予用以后年度的应纳税所得弥补,一年弥补不足的,可以逐年连续弥补,弥补期最长不得超过5年,5年内不论是盈利或亏损,都作为实际弥补年限计算。

税法所指亏损的概念,不是企业财务报表中反映的亏损额,而是企业财务报表中的亏损额经税务机关按税法规定核实调整后的金额。如果一个企业既有应税项目,又有免税项目,其应税项目发生亏损时,按照规定可以结转以后年度弥补的亏损,应是冲抵免税项目后的余额。此外,因纳税调整项目(弥补亏损、联营企业分回利润、境外收益、技术转让收益、治理三废收益、股息收入、国库券利息收入、国家补贴收入及其他项目)引起的企业应纳税所得额负数,不作年度亏损,不能用企业下一年度的应纳税所得额弥补。

企业必须特别注意会计与税法界定的收入概念的差异。税法中包含的收入内容比会计规定更宽泛,所以,企业年终结账时应注意:对于分期收款发出商品的销售行为,会计准则规定应当按应收的合同或协议价款的现值确定为公允价值。公允价值与应收金额的差额,计入“未实现融资收益”,并按实际利率法摊销,冲减“财务费用”。而税法上规定,销售方应该以合同约定的收款时间来确定销项税额。当然,如果一次性开具了发票,则应全额确定销项税额,会计准则将应收金额与公允价值之间的差额计入“未确认融资收益”,按实际利率法摊销,冲减财务费。此种处理税法并不认可,所以以后各期摊销的未确认融资收益应调减应纳税所得额。企业代第三方收取的款项也应特别关注:会计上应当作为负债处理,不应当确认为收入,而税法上则将代第三方收取的款项作为价外收入与销售商品一起作为销售收入计缴税金。此外,由于税法和会计所依据的角度不同,价外费用在会计中没有逐一介绍其应

该计入什么科目,因此在实际操作中,按其性质分别计入相关科目即可。但税法上讲,不论其计入什么科目,都要计算销项税额。

七、会计报表的财务分析

一个企业的业务活动,都会通过财务报告反映出来。所以,在年终结账时,财务人员应对会计报表进行税务分析以发现企业隐藏的财务风险:

(1)在资产负债表上的表现为:存货、应收账款、其他应收款、应付账款、其他应付款、资本公积等会计科目经不起推敲;账务处理混乱、账实不符。比如说,企业在采购时为了控制成本,从规模较小的供应商处采购,它不能出具合规的发票,采购回来的货物没法入账,仓库里面有实物,就会造成实大于账的现象。

(2)在利润表上的表现则为成本费用与收入不配比,利润结构不合理。

(3)各项指标,忽高忽低,或如过山车,或漏洞百出。建议企业应该对根据账目拟出来的损益表和资产负债表作一个详细的分析报告,如毛利润比率、净利润及费用增减比率、应收款项账期和存货期等是否合理,不合理的会计比率和不合理的利润及费用增减率只会招引税务部门的注意。

先将费用和收入分别转入本年利润,即然没有收入那只要转费就可以了。 例

借:本年利润

贷:管理费用

营业费用等

然后将本年利润余额转入利润分配-未分配利润

借:利润分配-未分配利润

贷:本年利润

利润分配-未分配利润余额在借方表未亏损

年末给股东分红账务如何处理

分配时 借:利润分配——应付现金股利

贷:应付股利

借:利润分配——未分配利润

贷:利润分配——应付现金股利

实际发放时 借:应付股利

贷:银行存款

如果股东是个人,还要代扣代缴个人所得税。

开业建账到年末关账整套账务处理阶段

开业建账到年末关账整套账务处理阶段

2015-11-18 08:55:40来源:会计学习网作者:【 大 中 小 】添加收藏

学习从公司开业建账到年末关账一整套完整的账务处理,第一阶段是手工账,第二阶段是实操全年度电脑账;第三阶段是编制工商、税务、财政等涉税报表。

手工账要完成最基本的五本账薄(现金日记账、银行日记账、总分类账、明细分类账、收入费用明细账)和编制会计月报表的训练。先教学设置手工账会计账户,再辅导填制会计凭证以及计算税金、结转成本、会计科目试算平衡表,根据会计凭证训练手工登记账薄以及年末关账等,并以自己做的账薄数据资料编制全年度的月报表(资产负债表、利润表)。最后教学完成最基础的装订凭证、账簿、报表等工作。

目前企业都是运用电脑做账

现今会计电算化操作技能必不可少,为了学员拥有更好的做账技能,在岗位上更轻松的胜任工作,第二阶段是实操全年度电脑账:

电脑账是用市场通用的金蝶财务软件教学,需要系统完成五大模块(账务处理模块、往来账核销模块、固定资产模块、工资模块、报表模块)的训练。先教学企业电脑财务软件的会计账户明细初始设置,再辅导填录电脑软件的会计凭证,操作电脑过账、电脑结转损益,核对软件生成的试算平衡表和电脑月报表,核销往来账明细表,掌握固定资产折旧表和工资表费用分配原理,最后教学错账调整等电脑年末关账。

除了掌握以上企业内部账务处理工作,还需要精通编制工商税务部门相关联的涉税报表,才能具备独挡一面的税收筹划能力。

为了让学员掌握全盘做账的能力,拥有高薪的水平,第三阶段是编制工商、税务、财政等涉税报表:

编制会计年度全套报表(包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及配套附表)、申报税务企业年度所得税汇算清缴报表(包括企业所得税应纳税所得额的调整)、操作工商年检报告以及网上亮照,以及电脑开票、税控机抄报税、网上电子报税、相关票据填写等。

企业年终会计账务处理

企业年终会计账务处理 1、提取所得税费用

借:所得税费用

贷:应交税费——企业所得税 (本年利润总额*25%-已预交企业所得税)

2、结转损益类科目

借:本年利润

贷:主营业务成本

贷:其他业务成本

贷:销售费用

贷:管理费用

贷:财务费用

贷:营业税金及附加

贷:所得税费用

借:主营业务收入

借:其他业务收入等

贷:本年利润

3、将上述损益类科目全部结转后的本年利润余额转入利润分配科目:

借:本年利润

贷:利润分配——未分配利润

4、进行利润分配,提取法定盈余公积、任意盈余公积、支付股利等:

借:利润分配——提取法定盈余公积

借:利润分配——提取任意盈余公积

贷:盈余公积——法定盈余公积

贷:盈余公积——任意盈余公积

借:利润分配——应付现金股利

贷:应付股利

借:利润分配——转作股本的股利

贷:股本

5、将利润分配其他明细科目转入利润分配——未分配利润明细科目

借:利润分配——未分配利润

贷:利润分配——提取法定盈余公积

贷:利润分配——提取任意盈余公积

贷:利润分配——应付现金股利

贷:利润分配——转作股本的股利

结转后,资产负债表未分配利润年末余额就是“利润分配——未分配利润”的期末余额。 关键词:年终账务处理、年末会计处理、账务处理

企业年终会计账务处理

企业年终会计账务处理

1、提取所得税费用 借:所得税费用

贷:应交税费——企业所得税 (本年利润总额*25%-已预交企业所得税) 2、结转损益类科目 借:本年利润 贷:主营业务成本 贷:其他业务成本 贷:销售费用 贷:管理费用 贷:财务费用

贷:营业税金及附加 贷:所得税费用 等

借:主营业务收入 借:其他业务收入等

贷:本年利润

3、将上述损益类科目全部结转后的本年利润余额转入利润分配科目: 借:本年利润 贷:利润分配——未分配利润

4、进行利润分配,提取法定盈余公积、任意盈余公积、支付股利等: 借:利润分配——提取法定盈余公积 借:利润分配——提取任意盈余公积 贷:盈余公积——法定盈余公积 贷:盈余公积——任意盈余公积

借:利润分配——应付现金股利 贷:应付股利

借:利润分配——转作股本的股利

贷:股本

5、将利润分配其他明细科目转入利润分配——未分配利润明细科目 借:利润分配——未分配利润

贷:利润分配——提取法定盈余公积 贷:利润分配——提取任意盈余公积

贷:利润分配——应付现金股利 贷:利润分配——转作股本的股利

结转后,资产负债表未分配利润年末余额就是“利润分配——未分配利润”的期末余额。 关键词:年终账务处理、年末会计处理、账务处理

企业所得税账务处理1

企业所得税账务处理(推荐看看,比较齐全)

1、股东分红一定要缴纳个人所得税吗? 如何进行账务处理?

答:⑴所有股东是企业,股东分红给企业时,不要交个人所得税,但涉及到企业所得税,企业与企业之间,税率不同,要补交企业所得税率差额。⑵独资企业,股东分红不要交个人所得税。⑶有限责任公司查账征收企业,分给个人股东分红,要交20%个人所得税。

会计分录:(注:年终利润分配,股东分红的金额多少?是依据董事会的决定,来进行分配的。)第一步:(从利润分配先转到应付股利)

会计分录:

⑴借:利润分配—股东分红

贷:应付股利

⑵(支付给个人时)应代扣代交个人所得税

借:应付股利(如股东其名字多,可造一张表统一发放)

贷:应交税金—代扣个人所得税20%

贷:现金

⑶到月底交税时(用税票作为凭证)

借:应交税金—个人所得税

贷:银行存款

企业间股东分红(这股东是企业不要交个人所得税)

⑴借:利润分配—股东分红

贷:应付股利—某企业 (附董事会决议 )

⑵甲企业向乙企业支付时

借:应付股利—某企业 贷:银行存款

注:将汇款单和收据,作为原始凭证附在记账凭证内

如果企业涉及到企业所得税时,

例如:甲企业所得税率25%,乙企业所得税率20%,差额5%

收到甲企业汇来分红款时,假定是10万元

⑴借:银行存款 100000

贷:投资收益 100000

⑵补交5%差额时,10万元×5%=应补交0.5万元企业所得税

交所得税时。借:投资收益 0.5万元

贷:银行存款 0.5万元

还剩下9.5万元,转到利润分配。

关注更多的会计人知识(请点击这里)

2、 用所有者权益增资一定要缴纳个人所得税吗?

答:集体企业如:国营厂、集体厂、福利厂、校办厂等。将资本公积,盈余公积,未分配利润转到“国家资本金、集体资本金”增加实收资本的不要缴纳个人所得税。有限责任公司,将“未分配利润、资本公积、盈余公积,转到个人资本金增加实收资本的,按股息红利20%征收个人所得税。

会计分录:

借:盈余公积或资本公积或未分配利润 (假定10万元)

贷:实收资本—个人资本金 (假定10万元)

(计算个人所得税时。10万元×20%=应交个人所得税2万元)

会计分录:代交个人所得税时,

①借:其他应收款 ——代扣代交个人所得税 20000

贷:银行存款 20000

②收回时

借:现金 20000

贷:其他应收款—某个人所得税 20000 (将收据和税票附上,做原始凭证)

3、 股东撤资的涉税问题及账务处理。

答:查账征收企业,股东是个人的有限责任公司,股东撤资或转让时,本企业所有者权益,大于实收资本部分,按持股的比例增值部分,征收20%个人所得税。

会计分录:

①支付时:

借:实收资本—某股东某人 (假定10万元)

贷:应交税金—代扣个人所得税 20% 2万元

贷:银行存款 8万元

注:1、董事会批准撤资或股权转让决议书附上

2、将原股权证收回、撤股本人写张收据

3、所有者权益超过实收资本增值部份按比例×20%计算个人所得税的依据附上。 ②交税时:

借:应交税金—个人所得税 20000

贷:银行存款 20000

将税票作为原始凭证

4、 实际账务处理的税率应用问题。

答:一是,10%税率是指非居民企业和金属回收公司。

二是,新税法二十九条第二款规定,对高新技术企业实行15%优惠税率不再作地域限制。 三是符合条件的小型微利企业实行20%的优惠税率,但要符合以下三个条件,1、年度应纳税所得额不超过30万元,2、从业人数不超过100人,3、资产总额不超过3000万元。 四是其他工业企业实行25%税率。

5、 “应收账款”科目余额在不同方向的涉税问题及账务处理。

答:“应收账款”借方余额长期挂账有三种可能,一是,可能变相利润分配,二是,可能是现金或承兑汇票收进不 入账放到私人口袋,三是,可能是客户有其他原因有意拖欠。 应收款余额在贷方,一是,“预收账款”或是“定金”,二是,抽心账款收到后不开票。这种都是自己责任,(如果长期挂账,超过两年者,最好自行账务处理,用普通票开,申报销售交税,免得被税务所查出要罚税款)。假如是07年12月份产品已发出,款大部分到账,还有小部分未到账,发票是在08年1月份开的票,那在07年12月份应先做一笔会计分录借“发出商品”,贷“库存商品”,在08年 1月份开票时,再把这份“发出商品”用红字冲掉。

6、 “以前年度损益调整”科目所涉及的成本的账务处理问题。

答:在年度结账之后,以前年度账目已结转,又自查出应计未计扣除项目和不准扣除项目或超过税法规定扣除标准的部分,应在以前年度损益调整科目进行账务处理:

会计分录:⑴以前年度多计收益,少计费用时

借:应交税金—应交企业所得税

贷:以前年度损益调整

⑵以前年度少计收益多计费用时

借:以前年度损益调整

贷:应交税金—应交所得税

⑶结转以前年度损益科目时

借:本年利润 或:借:以前年度收益调整

贷:以前年度损益调整 贷:本年利润

特别要说明的是当年补交上一年度所得税,已通过“以前年度损益调整”科目抵减了当年利润,本年度计算应纳所得额时,应作纳税调整。

7、 收到上期费用发票, 如何 进行账务处理?

答:新税法规定:企业应纳税所得额的计算,以权责发生制原则,属于当期的收入和费用不论款项是否收付均作当期收入和费用,不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,均不作为当期的收入和费用。

收到上期发票,只有在自有资金列支,(1、在营业外支出年底作纳税调整,2、利润分配—未分配利润,3、任意盈余公积。)如果钱未付,叫他重新开票,像旅差费,可以拖到下一年度一、二月份做账。

8、 在会计实务中 如何 理解亏损?

答:(从一月一日至十二月三十一日)为纳税年度也是会计年度,主营业务收入+其他业务收入+投资收益+补贴收入+营业外收入,相加的总和,减去全年成本费用+税费+其他业务支出+营业外支出等。各项扣除后小于零的数据为亏损。

税法又规定企业利润在五年内允许弥补亏损,弥补亏损后的利润不是当年的实际利润,当年的实际利润,只有看十二月份的报表,但企业不能连续三年亏损,否则要上黑名单,核定征收企业最好不要做亏损。

9、 企业注销的涉税问题及账务处理。

答:企业注销先经工商局批准(原注销单位的债权债务由谁承担)把原来的营业执照正副本拿去吊销,企业拿到工商局批准注销登记证后,才可向国税,地税申请,税务分局首先要查是否有欠税、领用发票是否用完,然后根据资料核对账本和实物数,⑴存货⑵应收款贷方⑶房产⑷账面利润

如果有存货、原材料按17%进项税转出,产成品按成本价×70%材料×17%进项税转出,应收款有贷方余额按销售收入计算补交17%增值税并调整利润和账面利润加在一起计算补交企业所得税。

10、外销业务的涉税问题及账务处理

答:生产企业有自行出口权,出口产品一定要企业自家生产的产品,先有外商订单,向外税局领外销发票,外汇牌价在本年度将收到一笔业务时,以月初一号取外汇中间价折算人民币,银行日记账复式账页记账,开票销售时,以美元为计算单位。(外汇牌,每月以月初中间汇率,到年底作一调整)

会计分录:外销开票时(摘要栏应注明外汇牌价)

⑴借:应收账款 ——某外商

贷:主营业务收入 (注:外销的销售收入为不含税价)

⑵收到外汇和支付手续费时:

借:银行存款

借:财务费用 (手续费和兑汇损益利息收支均记在财务费用)

贷:应收账款——某外商

⑶外销退税有三种形式:1、又免又退,2、只免不退,3、不免不退和内销一样 。 ⑷退税率各行业不同到可在网上查询。

⑸不可抵扣将退税差做在主营业务成本

会计分录:借:主营业务成本

贷:应交税金—应交增值税—进项税额转出

⑹年终结汇时如汇兑有损失(美元户要复式账页)

借:银行存款(美元户,换算本位币)

借:财务费用—汇兑损失(如果汇兑收益时财务费用作相反记录)

贷:应收账款

11、开具销售货物发票时,货物的数量、单价及相应的涉税问题。

答:开具销售货物发票时,货物名称,型号规格,计量单位,数量填写时按照订单,认真填写“单价”合同填的是含税单价,开票时要换算成不含税价,否则要多交税或发票退回作废。 关注更多的会计人知识(请点击这里)

12、销售并安装业务的涉税问题及账务处理。

答:工业产品销售并负责安装,按规定可分别开票产品销售交17%增值税。安装工程只交3%营业税,要做到5点①要有建设部门发放按装资格证书②产品是本企业生产的③合同中要注明安装费和设备款(产品)各多少④安装材料购进来时其进项税不能抵扣⑤产品成本和安装成本人工,账务处理,一定要分开核算,便于税务所审查。

如:金属结构件活动板房纲结构,纲结构产品,纲结构网架,铝合金窗,玻璃幕墙等。 会计分录,⑴(产品)借:应收账款(或银行存款)

贷:主营业务收入

贷:应交增值税—销项税额

⑵(按装工程)借:应收账款

贷:其他业务收入

贷:主营业务税金及附加——营业税、城建税及附加

⑶交税时,借:应交税金——应交增值税

应交税金——营业税

应交税金——税金及附加

贷:银行存款

13、加工企业“加工”业务的涉税问题及账务处理。

答:委托加工业务:委托方:提供材料或主要材料。受托方只能代垫辅助材料收取加工费,双方必须订立加工协议,内容,加工名称及型号规格,加工数量每吨加工费,交货地点和时间、质量、要求验收方式、付款日期,同时还要特别注意数量允许百分之几损耗率必须写明。 会计分录:委托方,在仓库必须设立委外加工台帐(其内容委托加工单位、材料名称、发出日期、数量、收回日期、数量,经办人签字。

㈠①委托方发出时,会计分录:

借:委外加工材料

贷:原材料 (注:把原材料转到委外加工材料)

②收回时:借:委外加工材料—加工费

借:应交增值税—进项税

贷:应付账款或银行存款

③结转完工产品:借:产成品

贷:委托加工材料

㈡受托方加工单位仓库也必须相应设置台帐

受托方在加工过程中,耗用的成本(如:辅助材料、油耗、电费、工资、折旧等),应在成本项目二级科目中单独设一个“加工业务”受托加工某一产品,购进上述辅助材料时 ⒈借:受托加工业务—辅助材料

借:应交税金—进项税 (是指购进辅助材料)

贷:银行存款

⒉(每月计算电费、折旧、工资时附上清单)

借:受托加工业务

贷:生产成本—电费

贷:累计折旧

贷:应付工资

贷:管理费用

⒊开票时,(凭委托方收货单和受托方送货回单收据的数量开票)

借:应收账款——某单位

贷:其他业务收入 ——委托加工业务

贷:应交增值税—销项税

⒋结转加工业务成本时

借:其他业务支出

贷:受托加工业务

说明:某一企业,既有主产品又有受托加工业务,其成本和费用必须分开单独核算,便于税务人员查账时一目了然,也为领导提供受托加工业务的正确成本和效益。

14、固定资产转让业务的涉税问题及账务处理。

答:①厂房转让交5%营业税再交3%城建税,老厂房转让和销售不动产,均要交5%营业税,在营业税下面再交3%城建税和教育附加

②机器设备转让免交增值税和营业税但税法规定要符合下面三个条件。一、固定资产明细账上要有,二、已使用过的固定资产,三、转让时不得超过账面价值

③设备开票时,先到税务所登记填表然后在税务开专门发票,月末申报时把这笔收入业务,填在免税销售一栏。

④会计分录

⒈将固定资产先转到固定资产清理科目 ⒉支付搬迁费时

借:固定资产清理 借:固定资产清理

借:累计折旧 贷:银行存款或现金

贷:固定资产—设备

⒊收到银行存款 ⒋如果固定资产清理有余额

借:银行存款 借:营业外支出

贷:固定资产清理 贷:固定资产清理

⒌若固定资产清理是负数

借:固定资产清理

贷:营业外收入

转让老厂房和不动产(或是土地)时也要通过固定资产清理过度科目,账务处理和设备转让相同只不过多一条税费

交税时,借:固定资产清理—税费(将税票附在里面)

贷:银行存款

企业搬迁收到政府的补偿款时,一定要用于相同的固定资产建造,不得有余额。在这种情况下才不要交企业所得税

①收到补偿款时, ②拆厂房或房屋时

借:银行存款 借:固定资产清理

贷:其他应付款——某补偿款 借:累计折旧

贷:固定资产

③新厂房折旧时 ④结转时

借:其他应付款——补偿款 借:其他应付款——补偿款

贷:累计折旧 贷:固定资产清理

15、企业作为股东向外投资业务的涉税问题及账务处理。

答:1、本企业用货币资金作为股东向外投资,接受投资企业要审计,投资企业是用贷款的金额去投资的话,其贷款利息要计算在长期股权投资。会计分录如下:

一、用货币资金投资时

借:长期投资—股权投资

贷:银行存款

二、支付利息

借:长期投资—利息支出 贷:银行存款

三、分回股利时

借:银行存款

贷:投资收益(注:08年以后分为利润企业与企业之间税率相同不要补交企业所得税) 汇款单和投资收据(或股权证复印件)作为原始凭证,股权投资分为权益法和成本法。

2、用固定资产对外投资,首先通过审计事务所审计,如有增值部分要交企业所得税。例如:某固定资产原值100万元通过审计110万元,增值10万元,要交 25%企业所得税 ①增值,借:固定资产—增值

贷:资本公积—资产增值

②提交企业所得税,借:资本公积

贷:应交税金—企业所得税

③交税时,借:应交税金—所得税

贷:银行存款

④固定资产清理和设备一样 (如有余额要结转)

16、“长期股权投资”科目余额的长期挂账问题。

答:“长期投资”长期挂账问题,首先要查清原始凭证投资情况或被投资企业是否倒闭。清算要有当地法院判决书,将这些合法证明材料向税务部门提出申请报告,经税务部门批准后,税务所批准报损通知书,可在税前列支。

做会计分录,借:营业外支出

贷:长期投资

17、企业对外投资收到股息、红利是否要缴税?

答:符合条件的居民企业和非居民企业之间收到股息和红利不要交企业所得税(因为是税后利润分红,又是同样的企业所得税率)

会计分录,借:银行存款

贷:投资收益

注:投资收益金额多少,在(纳税)年报中,投资收益一栏应填在免税一栏。

18、账面上已反映利润分配,但尚未支付,个人股东是否要缴税?

答:按“权责发生制”来讲,自股东会,董事会或类似机构,决定利润分配之日起,个人股东视为收入的实现。

会计分录:⑴(支付企业)借:利润分配

贷:应付股利——某股东

贷:应付股利——某股票

⑵代扣代交个人所得税,借:其他应收款—代交个人所得税

贷:银行存款

⑶收回时,借:现金 贷:其他应收款——某人

19、对外无息借款的涉税问题。

答:企业挂在其他应收款借方或其他应付款贷方的款项超过八个月以上的,视为对外无息借款,应收取银行同期同等利息,同时还要交纳5%营业税,城建税,教育附加和印花税等。

20、企业同时存在对外借款和银行贷款,利息支出的涉税问题及账务处理。

答:假定:本企业向银行贷款1000万元,年息6%,对外借款500万元,年息8厘,每月先按贷款利息计算,年终一次性调整,支付贷款利息时,会计分录,

⑴对外借款时 ⑵借:财务费用(本企业)

借:其他应收款——某企业 借:其他应收款—(某公司代垫利息)

贷:银行存款 贷:银行存款

⑶年终年息相差2厘应冲减财务费用 ⑷收回时

借:其他应收款——利息 借:银行存款

贷:财务费用——利息收入 贷:其他应收款——某企业

21、贷款金额和利息支出业务的涉税问题及账务处理。

答:用个人名义贷款,确实公司使用,利息也不能 入账 。

账面利息支出,大于短期贷款利息部分不得列支。

如有列支要调整利润,借:本年利润

贷:财务费用—利息支出

22、关于租赁合同的签订所涉及到的账务处理问题。

答:税务处理问题:按租赁合同的租金金额,如是厂房或房屋的话,要交12%房产税,5%营业税,3%城建税及附加,0.3‰印花税。

租赁方,会计分录,借:银行存款(现金)

贷:其他业务收入—租赁

交税时,借:管理费用—房产税12%,印花税0.3‰

借:主营业务税金及附加—营业税5%,

主营业务税金及附加—城建税及附加

贷:银行存款

23、租赁方到地税部门开票,出租方是否要进行账务处理?

答:照理来讲,是出租方开票,设施租赁方开票,出租方收到钱后也要做账,

借:银行存款 贷:其他业务收入

同时还要交5%营业税,5%城建税及附加,0.3‰印花税。

24、利润总额组成的涉税问题。

答:用非营业利润来掩盖营业利润,例如:企业资产溢余收入,逾期未退包装物押金收入确实无法支付的应付款项,已作坏账损失处理又收回来的应收款项,债务重组收入,补贴收入,违约金收入,汇兑收益等。如企业有用非营业利润来掩盖营业利润的话,应自行调整利润。 补贴收入(市级以上部门有批文的“免征企业所得税”)

会计分录,借:银行存款 贷:补贴收入(或资本公积)

25、汇兑损益业务的涉税问题及账务处理。

答:汇兑损益是指有外汇往来业务的企业做,在财务费用,二级科目设置汇兑损失或汇兑收益两个二级科目。本年度收到第一笔外汇时,按当月初外汇中间价,一经决定中间价不要任意变动,到年终十二月份才作调整,例如每美元牌价8元,到年底牌价7.8元,损失0.2元。 会计分录,借:财务费用—汇兑损失

贷:银行存款

如年底美元换人民币牌价为8.1元超出部分记在汇兑收益。

借:银行存款

贷:财务费用—汇兑收益

26、超过一定期限的应付账款业务的涉税问题及账务处理。

答:实施细则中规定,企业在生产经营过程中,因债权人缘故,确实无法支付应付款项,超过三年以上的,应纳入当期应纳税所得额。征收企业所得税,以后年度支付时准予在税前扣除,对企业超过三年应付款项未按规定申报纳税的按征管法有关规定处理,上述所说的应付款项也包括其他应付款。

如果企业有应付账款和其他应付款超过三年未付的要自行结转调整利润。

会计分录,

冲销应付款时,

借:应付账款—某公司

借:其他应付款—某公司

贷:营业外收入—无法支付应付款

以后年份又要支付时

借:营业外支出

贷:应付账款

汇款时

借:应付账款

贷:银行存款

27、收到抵债物资的涉税问题及账务处理。

答:1、是否有发票?如果开发票,可将双方抵债协议作为凭据附在下面。

2、抵债物资是什么?是产品放到库存商品

如果没有发票的话

借:库存商品

贷:应收账款(把双方抵债协议附上)

3、抵债东西是原材料, 4、抵债物资是固定资产。

借:原材料 借:固定资产

贷:应收账款 贷:累计折旧

贷:应收账款

5、转让出去时,要注明抵债物资

借:银行存款

贷:其他业务收入

贷:应交增值税—销项税

结转成本,借:其他业务支出

贷:原材料

28、“产成品”科目账面反映的非本企业产品的涉税问题及账务处理。

答:把它报废拍卖,

会计分录,借:银行存款(或现金)

贷:主营业务收入

贷:应交增值税—销项税

结转时,借:主营业务成本

贷:产成品

29、关于原始凭证的收集。

答:关于原始凭证的收集要有合理性,合法性。

30、存货损失的涉税问题及账务处理。

答:按损失原因分为正常损失(包括正常转让损失、报废损失、清理损失)非正常损失(包括战争、自然灾害等不可抗力造成损失,因人为管理责任毁损,被盗造成损失,政策性因素造成损失等)发生在清理评估损失和永久实质性损害。

企业如有上述情形存货损失时,应提供具有法律效力的证据。

1、 存货盘点表,2、中介机构经济鉴定证明,3、 保管人对存

货损失情况说明,4、涉及保险索赔的,应当有保险公司理赔情况说明。5、残值情况说明。 是存货损失,正常和非正常损失,经税务所审批后,均可在税前列支。

会计分录①得到税务审批时 ②保险公司赔款

借:营业外支出 借:银行存款

贷:存货—(产品、原材料) 贷:营业外收入

贷:应交增值税—进项转出

③收到保管员个人赔款 ④残值处理收入

借:现金 借:现金

贷:营业外收入 贷:营业外收入

贷:应交税金—销项税

31、主营业务成本的涉税问题及账务处理。

答:⑴主营业务成本要稳定性,制造成本分摊要合理。⑵制造费用结转到生产成本时,按产品工时或产值分摊第一步归集。其一每月生产成本的归集要有正确性,如当月完工某产品数量,实际耗用材料成本,(期初+本期-期末)其二每月工资费用按产品定额分摊,其三制造费用按工时或产值分摊,其四,求出本月总成本和单位成本。

第二步根据本月销售量结转主营业务成本时,以加权平均数,求出当月平均销售成本。与此同时还要经常核对盘点,一、定期盘点原材料账面数与库存数是否相符。二、产成品账面数是否等于库存和发出未开票数之和。三、在产品账面与实物数是否相符。

成本核算正确与否直接关系到效益。

会计分录,①制造费用转成本 ②原材料耗用时

借:生产成本—制造费用 借:生产成本—甲产品

贷:制造费用—甲产品 —乙产品

—乙产品 —丙产品

—丙产品 贷:原材料(附明细)

③结转产品成本时 ④结转主营业务成本

借:产成品—甲产品 借:主营业务成本—甲产品

—乙产品 —乙产品

—丙产品 —丙产品

贷:生产成本—(明细表) 贷:产成品(附明细表)

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32、“一表共用电”的涉税问题及账务处理。

答:先将发票 入账 ,再开出其他企业用电发票,

① 收到供电局发票时

借:制造费用—电费

借:应交增值税—进项税

贷:银行存款

② 其他企业用电,依据电表计算开票

借:银行存款

贷:其他业务收入

贷:应交增值税—销项税

③ 冲减成本

借:其他业务支出

贷:制造费用在开票给其他企业时,也可以直接冲减制造费用。

33、凭证“抬头”的涉税问题及账务处理。

答:要有本公司单位名称抬头的发票才能做账。⑴私车公用有三项不能做账。(保险费(只要抬头是私人名字是不能做账,养路费、折旧费)。汽油和过路费可以入账。

⑵买手机是个人名字的不能 入账 。

⑶电话费是个人名字(本厂员工)有发票可以做账,(是银行结算单,税务所不承认) ⑷供销人员差旅费可以 入账 ,住宿费发票抬头要写厂名可以 入账 。

⑸个人所得税账上不得列支,应向个人收回。

⑹私人老板有两个厂不得混用,要注意“抬头”。

会计分录,①上交时,借:其他应收款—某代扣代交个人所得税

贷:银行存款

②收回时,借:现金

贷:其他应收款—某人

34、工资的实际支出与个人所得税问题。

答:工资范畴包括:基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资全部收入合并计征个人所得税,1、2008年全年工资扣除额23200元(1—2月1600元:3—12月2000元。)2、特殊企业(成本不够)工资列支不能占上年工资总额比例过大。3、绝对不能多提少发。4、食堂工作人员工资应在福利费列支。

35、奖金所涉及的个人所得税问题。

答:1、一次性发放的奖金单独算一个月交个人所得税(原始凭证设计要注意)

1、 其他奖金发放当月工资,合并计算个人所得税。

2、 如果老板同意,把全年奖金分散到每个月 做,可以减轻个人所得税支出。

36、临时用工工资的涉税问题。

答:⑴季节性临时用工,一定要签订劳动合同怎么签,税前才能扣除,不能签订劳务合同。⑵如果签劳务合同的要凭劳动服务公司开的发票才能付款个人还要交纳个人所得税20%。

37、发放上年度应发未发工资的涉税问题。

答:2008年工资,当年发清,实际发清才能税前扣除,国地税没有明确说法,按理来讲,要求当年发清。

38、那些保险费可税前扣除?

答:企业依国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准,为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金准予扣除。

企业为投资者或者职工,支付的补充养老保险费,补充疗保险费,在国务院和税务主管部门规定的范围和标准内准予扣除。在实施中第三十六条规定:企业为投资者或者职工支付的商业保险费,不得扣除。

39、保险费摊销的涉税及账务处理问题。

答:税法规定:企业应纳税所得额计算,以权责发生制原则,属于当期的收入和费用,不论款项是否收付均作为当期收入和费用,不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,均不作为当期的收入和费用。

如跨年度保险费,一定要以权责发生制原则按月分摊。

会计分录,①收到 汽车 保险费08年7月—09年6月一份发票

借:待摊费用 12000

贷:银行存款 12000

②摊销时,12000÷12=每个月1000元

借:管理费用—保险费 1000

贷:待摊费用—保险费 1000

40、“应付福利费”科目余额的涉税问题。

答:⑴2008年年初应付福利费,借方有余额的,一次性转入利润分配。⑵2008年年初福利

费有余额的,08年不要再提福利费,先用余额。⑶全年福利费是按实列支,但不得超过工资总额14%,一定要慎重使用,医药费、福利品,冬令品、夏令品、职工困难补助,食堂人员工资、食堂买菜,每月汇兑一张清单,如菜金、米、油、肉、鱼、调料、煤气、煤炭,每月报销伙食费与在册人数应协调,每月只能报27天-28天,每天每人3-5元。

41、平时能否计提职工福利费?

答:应付福利费如果年初没有贷方余额,按实列支不要提福利费。

42、职工福利费支出发票所涉及的进项税问题。

答:职工福利支出发票进项税不可抵扣,如生产上用的煤炭,食堂拿去用的部分,还要进项转出。

43、业务招待费支出的涉税问题及账务处理。

答:⑴业务招待费支出按发生额60%扣除,但最高不得超过营业收入5‰。

⑵常武地区的住宿费、餐费都是业务招待费。

44、上述“符合条件”的含义及其与账务处理的联系。

答:“符合条件”有四个,一、定要通过媒体传媒,二、广告品制作机构一定是依法成立,

三、要有合法的凭证(广告业发票),四、广告费一定要支

付掉才可以 入账 。如果不符合以上四个条件,就是业务宣传费(例如广交会参展费)。

45、关于常见的内容为“办公用品”的发票处理问题。

答:“办公用品”金额大的,一定要附有清单。

46、税前不能扣除的费用支出的账务处理问题。

答:先做到营业外支出,年底调增到利润分配。

47、由于折旧年限发生了变化,账面上已提折旧是要否调整?

答:以前已提折旧最好不要调正,08年新购进固定资产按新规定年限折旧,老的固定资产折旧年限也从08年开始按新规定折旧。

48、由于折旧年限发生了变化,固定资产 如何入账 ?

答:固定资产按照以下方法确定计税基础。1、外购的固定资产,以 购买价款和支付的相关税费;以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。2、自行建造的固定资产,以竣工结算前发生的支出为计税基础。

固定资产是指使用年限超过12个月的,房屋建筑物,机器,机械,运输工具以及生产经营活动有关的设备、器具、工具。

49、折旧的涉税问题及账务处理问题。

答:1、固定资产原定价(原价)

2、固定资产折旧方法(直线法)

3、固定资产残值率为5%

4、固定资产净值(固定资产原值减累计折旧等于净值)

5、固定资产折旧年限:

一、房屋及建筑物为20年

二、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年。

三、与生产经营活动有关的器具工具家具等为5年。

四、飞机、大车、轮船以外的运输工具为4年

五、电子设备为3年。

50、以“折零”形式购进固定资产的涉税问题。

答:有个别厂把固定资产“折零”形式购进,其目的有二,一是将进项税抵扣,二是放进原材料生产领用时可打入成本,当时认为可增加成本减少利润,少交税,但是涉税风险很大。

一、进项票不是本厂产品生产用的,一旦被税务所发现,既要进项转出还要调正利润。二、若本企审计固定资产时查到某固定资产,有物无账属于固定资产盘盈要调正利润,盘盈的固定资产无原始发票又不能提折旧,到头来吃亏是自己。

51、关于购建厂房等建筑物的涉税问题及账务处理。

答:建造厂房及建筑物,实行一票制,商业开的材料票,不得打入固定资产。若是工程包工包料建造的厂房,工程完工时由工程队凭建造合同按总造价,到地税开票,厂方凭地方局或建筑公司开的票入账 ,如果合同中有规定开票税费由厂方负责的账务处理。

① 按时预付工程款时 ②开票代交税票时

借:其他应收款—预付工程款 借:其他应收款—代交税费

贷:银行存款 贷:银行存款

③工程发票开来结账时

借:固定资产

贷:其他应收款

贷:银行存款

如果工程队是包工不包料单包工程,所有建筑材料由厂方自己采购的话,先通过在建工程。完工时凭工程造价合同自己到地税局开票营业税7%,城建税3%,教育附加2%,所交纳税费先打入固定资产。

会计分录:

① 购进建筑材料时 ②平时,工程预支工程款时

借:在建工程—某厂房 借:其他应收款—某工程队

贷:银行存款 贷:现金

③开票支付税费 ④支付相关费用时

借:其他应收款 借:在建工程—某费用

贷:银行存款 贷:现金

⑤工程完工凭建筑发票结算固定资产

借:固定资产

贷:在建工程

贷:其他应付款

⑥和工程队结账时先将工程队预支的款项从其他应收款转到其他应付款

借:其他应付款——某工程队

贷:其他应收款——某工程队

(注:若其他应付款有贷方余额就是欠工程队的钱)

52、“无形资产”科目余额长期挂账的账务处理。

答:“无形资产”看当初是怎么 入账 的,如果原始凭证不合法的,摊销也要补税。 “土地征用”一般是农村土地,收据作凭证不合法,现在就不能摊。

外购“无形资产”以购买价和支付相关税费,以及直接归属于使资产达到预定用途发生其他支出为计税基础。

无形资产的计价按原价,摊销年限不得低于10年。

53、土地使用费支出的涉税问题及账务处理。

答:目前每个厂上交村委土地使用费,村委自己开的收据是不合法的要到地税去开“土地租赁专用发票,才是合法票据,才能在税前列支。

收到土地费合法票据时,会计分录,

借:管理费用—土地使用费

贷:银行存款

如果票据不合法,一要补税,二调整利润。

54、专利费支出的涉税问题及账务处理。

答:企业所得税法第三十条第一项所称研究开发费用,加计扣除是指企业为开发新技术、新产品、新工艺,发生的研究开发费用,未形成无形资产前计入当期损益的,在按照规定据实扣除基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除,形成无形资产的按照无形资产成本的150%摊销。

“专利费“从外面买回来的,发票抬头,开老板私人名字的,钱可以从账上走。但不能摊销。 借:无形资产 贷:银行存款

55、固定资产后续支出的涉税问题及账务处理。

答:企业发生下列支出作为长期待摊费用,按规定摊销的可以扣除。

1、足额提取折旧的固定资产的改建支出。

2、租入的固定资产的改建支出。

3、固定资产的大修理支出

4、其他应当作长期待摊费用的支出。

固定资产大修理支出是指同时下列条件支出:㈠修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上。㈡修理的固定资产使用年限延长二年以上。机器设备修理,关系到进项票,可参加扣除、抵扣,要注意的是,大修理发票不能进成本,进项票也不能抵扣要进入长期待摊费用,如税务所来查问时,就说是小修理。

房屋修理属于后续支出,不能进费用,而建筑物有关的打入固定资产,属于固定资产后续支出,专门设一个三级科目,例如,支付厂房下水道工程

完工结算时凭工程发票 入账

借:固定资产——厂房后续支出——下水道

贷:银行存款

56、装修费支出的涉税问题及账务处理。

答:“装修费”在会计法上打入长期待摊费用,在两次装修后摊销,装修费在税法上讲,属于固定资产—后续支出,打入固定资产。“ 汽车装潢”属于固定资产后续支出打入固定资产。

57、关于材料耗用业务的涉税问题及账务处理。

答:1、正确使用方法

2、存货一定要有收、发、存明细账,仓库要有各种台帐,做到账卡物三相符。

3、材料与材料要有配比原则,一定要掌握材料投入产出率。

4、材料计算一般是按“加权平均数”。

5、不是本企业产品,生产上用的材料的进项税,不能拿去抵扣,免得税务所查账时,要进项转出。

58、估价的涉税问题及账务处理。

答:估价 入账 处理问题:现行会计制度规定对企业收到货物,但未收到,发票时,当月会计先按合同价款估价 入账。于下个月再用红字冲销,如果年末存货估价 入账而发票还没有收到时的问题,应在结算企业所得税时,将先行估价部分调出,依法缴纳企业所得税,依据江苏省地方税务局有关政策口径解答,企业年末原材料已入库并领用但发票未到,12月底企业估价入账 ,次年1月冲估价并有同类同价格材料入库。当年年底估价入库金额,在所得税纳税申报可不纳税调整。

59、关于“模具”的账务处理问题。

答:“模具”进项税可以抵扣,先通过低值易耗品科目,五五摊销转到生产成本。 会计分录,①模具购进

借:低值易耗品——模具

借:应交增值税——进项税

贷:应付款(或存款)

② 领用摊销时

借:生产成本——制造费用——模具摊销

贷:低值易耗品(附领用单)(按五五摊销法)

60、非生产用存货及存货它用情况的涉税问题及账务处理。

答:每月拿进来的进项发票抵扣,自己一定要仔细检查一遍,是本企业生产经营用的才能做在存货、原材料,

会计分录,借:存货——原材料

借:应交增值税——进项税

贷:银行存款

如果是福利和在建工程的票据应打入相关费用支出,

会计分录,借:在建工程、应付福利费

贷:银行存款、现金

如果被税务所查出就要进项转出还要罚款。

会计分录,借:在建工程、应付福利费

贷:原材料

贷:应交税金——进项转出

61、关于长期挂账的“存货”类科目的余额问题。

答:一直挂账的存货有三年以上的,如果企业有的话赶快要处理掉,合理方法,以存货生锈霉烂或其他原因,向税务所报批或是降价处理。

会计分录,

借:现金

贷:其他业务收入

贷:应交税金——销项税

62、关于行业增值税税负率问题。

答:国税局所规定的,关于行业增值税税负率是多少。自己对照本企业税负率是多少?如果是近似相差不多,问题不大。若相差太多的话,就要查原因,可向税务所说明情况。查不出原因就要补交税。

企业所得税的账务处理

企业所得税的账务处理

恒昌企业管理中心 焦大胜

一、科目设置

1.“所得税”科目 企业应在损益类科目中设置“5701所得税”科目(外商投资企业的科目编号为5241),核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税。该科目借方反映从当期损益中扣除的所得税,贷方反映期末转入“本年利润”科目的所得税额。

2.“递延税款”科目 企业应在负债类科目中增设“2341递延税款”科目(外商投资企业的科目编号为2301),核算企业由于时间性差异,造成的税前会计利润与纳税所得之间的差异所产生的影响纳税的金额以及以后各期转销的数额。 “递延税款”科目的贷方发生额,反映企业本期税前会计利润大于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额,及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的借方数 额;其借方发生额,反映企业本期税前会计利润小于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额,以及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的贷方数额;期末贷 方(或借方)余额,反映尚未转销的时间性差异影响纳税的金额。 采用负债法时,“递延税款”科目的借方或贷方发生额,还反映税率变动或开征新税调整的递延税款数额。

3.“应交税金——应交所得税”科目 企业应设置“应交税金——应交所得税”科目,用来专门核算企业交纳的企业所得税。“应交税金——应交所得税”科 目贷方发生额表示企业应纳税所得额按规定税率计算出的应当缴纳的企业所得税税额;贷方发生额表示企业实际缴纳的企业所得税税额。该科目贷方余额表示企业应 交而未交的企业所得税税额;借方余额表示企业多缴应退还的企业所得税税额。

二、会计处理方法

1.按月(季)预交所得税的会计处理按照税法规定,企业所得税应按年计算,分月或分季预缴。每月终了,企业应将成本费用和税金类科目的月末余额转入“本年 利润”科目的借方,将收入类科目的余额转入“本年利润”科目的贷方。然后再计算“本年利润”科目的本期借贷方发生额之差。贷方余额则为企业本月实现的利润 总额,即税前会计利润,借方余额则为企业本月发生的亏损总额。

由于税前会计利润与纳税所得之间存在的永久性差异和时间性差异,会计核算上可以采用“应付税款法”或“纳税影响会计法”。

(1)应付税款法 应付税款法是将本期税前会计利润与纳税所得之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益,而不递延到以后各期。在应付税款法 下,当期计入损益的所得税费用等于当期应缴的所得税。在应付税款法下,企业应按照税法规定对税前会计利润进行调整,得出应纳税所得额即纳税所得,再按税法 规定的税率计算出当期应缴的所得税,作为费用直接计入当期损益。 企业按照税法规定计算应缴的所得税,记:

借:所得税

贷:应交税金——应交所得税

月末或季末企业按规定预缴本月(或本季)应纳所得税税额时,作如下会计分录:

借:应交税金——应交所得税

贷:银行存款

月末,企业应将“所得税”科目借方余额作为费用转入“本年利润”科目,作如下会计分录:

借:本年利润

贷:所得税

(2)纳税影响会计法纳税影响会计法是将本期税前会计利润与纳税所得之间的时间性差异造成的影响纳税的金额递延和分配到以后各期。纳税影响会计法又可以具体分为“递延法”和“债务法”两种。

①递延法。递延法是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额,保留到这一差异发生相反变化的以后期间予以转销。当税率变更或开征新税,不需要调整由 于税率的变更或新税的征收对“递延税款”余额的影响。发生在本期的时间性差异影响纳税的金额,用现行税率计算,以前各期发生的而在本期转销的各项时间性差 异影响纳税的金额,按照原发生时的税率计算转销。

企业采用递延法时,应按税前会计利润(或税前会计利润加减发生的永久性差异后的金额)计算的所得税费用,借记“所得税”科目,按照纳税所得计算的应缴所 得税,贷记“应交税金——应交所得税”科目,按照税前会计利润(或税前会计利润加减发生的永久性差异后的金额)计算的所得税费用与按照纳税所得计算的应缴 所得税之间的差额,作为递延税款,借记或贷记“递延税款”科目。本期发生的递延税款待以后各期转销时,如为借方余额应借记“所得税”科目,贷记“递延税 款”科目;如为贷方余额应借记“递延税款”,贷记“所得税”科目。实际上缴所得税时,借记“应交税金——应交所得税”科目,贷记“银行存款”科目。

②债务法。债务法是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额,保留到这一差额发生相反变化时转销。在税率变更或开征新税时,递延税款的余额要按照税率的变动或新征税款进行调整。

2.汇算清缴的会计处理 年度终了,企业应根据“本年利润”科目有关资料,计算出本年实现的利润总额。企业应按规定将利润总额进行调整,包括弥补上年度亏损,减除已缴纳所得税的投 资利润等,调整后的余额,就构成企业本年度的应纳税所得额。按本年度应纳税所得额乘上规定的税率,就得出企业的应纳税额。企业如果有来源于境外的所得,其 已在境外缴纳的所得税税额,按规定从应纳税额中扣除。 企业在汇算清缴时,计算的实际全年应纳税额多于全年已预缴的所得税税额,其少交的部分,应于下一年度缴纳时补缴。 计算出少缴的税款时,作如下会计分录:

借:所得税

贷:应交税金——应交所得税

实际补缴少缴的税款时,作如下会计分录:

借:应交税金——应交所得税

贷:银行存款

多缴的部分,可在下一年度抵缴。

3.企业所得税减免税的会计处理 按照税法规定,企业在享受减免税优惠措施时,应将减、免的应纳税额计算入帐,并按规定进行纳税申报。 企业按规定

计算出应纳税额时,作如下会计分录:

借:所得税

贷:应交税金——应交所得税

实行先缴后退的企业,按规定交纳税款时,作如下分录:

借:应交税金——应交所得税

贷:银行存款

企业按规定收到退回的所得税税款时,作如下分录:

借:银行存款

贷:应交税金——应交所得税

同时作:

借:应交税金——应交所得税

贷:盈余公积

4.上年利润调整所得税会计处理 企业年度决算报表经有关部门审核后,对发现的上年度会计事项,如果是涉及损益的,应对上年利润总额和利润分配进行调整,计算出多缴或少缴所得税,办理补缴或退税手续。

企业按规定调整上年利润,如调整增加上年利润或调减上年亏损时,作如下分录:

借:有关科目

贷:利润分配——未分配利润

对调整增加的利润,应按规定补缴所得税,作如下分录:

借:利润分配——未分配利润

贷:应交税金——应交所得税

实际缴纳所得税时,作如下分录:

借:应交税金——应交所得税

贷:银行存款

调整减少上年利润或调整增加上年亏损时,作如下分录:

借:利润分配——未分配利润

贷:有关科目

由于调减利润而应退回的税款,作如下分录:

借:应交税金——应交所得税

贷:利润分配——未分配利润

按规定办理退税手续,收回税款时,作如下分录:

借:银行存款

贷:应交税金——应交所得税

作者单位:恒昌公司企业管理中心 主任 国家注册会计师 高级会计师

企业合并的账务处理

引言: 第六章是从单一企业的业务角度出发, 来考虑企业发生合并相关业务之后, 我们如何编 写会计分录,如何登记相应的账簿。第七章、第八章涉及的内容是企业发生合并之后,企业 应如何从企业集团的角度来考虑编制合并报表。 第一节 企业合并会计概述 一、企业合并的意义及其原因 (一)企业合并的意义 企业合并是指两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主题的交易或事项。 通俗地 说,企业合并,就是两个或两个以上单独的企业,通过联合形成一个新的企业;或者一个企 业通过购买股份等方式, 将另一个或另几个企业置于本企业控制之下, 使之成为本企业的一 部分或者子公司的行为。 (二)企业合并的原因 企业合并的原因多种多样,但最主要的原因是为了扩大经营规模,提高经济效益。与内 部扩展相比,外部扩展的企业合并具有如下优点: 第一,成本低。这种成本包括业务发生成本和会计核算成本。 第二,风险小。通过企业内部特殊联系可以降低整个企业在运行过程中所面临的风险。 第三,速度快。 第四,影响增大,地位提高。 正因为如此,许多企业都通过企业合并来扩大其生产经营规模。 二、企业合并的方式 企业合并的方式,主要有吸收合并、新设合并和控股合并。 (一)吸收合并 吸收合并,又称兼并,是指两个或两个以上的企业合并成为一个单一的企业,其中一个 企业保留法人资格,其他企业的法人资格随着合并而注销。

吸收合并的最大特点是通过合并会使得被合并企业丧失法人资格, 吸收合并的结果是多 家企业变成一家企业。 (二)新设合并

新设合并, 又称“创立合并”, 是指两个或两个以上的企业协议合并组成一个新的企业。 (三)控股合并

控股合并, 是指企业通过收购其他企业的股份或相互交换股票取得对方股份, 达到对其 他企业进行控制的一种合并形式。 控股合并的最大特点是能够保留原有企业的状态, 能够使 得控股方的规模有所壮大。一般来讲,取得被购买企业超过 50%的有表决权的股份时,就可 认为已经形成控股。 三、企业合并会计的产生 企业合并会计是对企业合并的过程和结果进行会计核算的程序和方法, 它包括两部分内 容:一是企业合并本身的账务处理;二是合并财务报表的编制。合并财务报表的编制包括控 制权取得日的合并财务报表编制和控制权取得日后合并财务报表的编制。 四、企业合并会计的核算方法 通常有两种核算基本方法:一种是购买法;另一种是权益结合法。 所谓购买法, 顾名思义, 就是将企业合并视为某企业购买其他企业净资产的一项交

易的 企业合并会计核算的方法。 在购买法下, 一个企业在购买其他企业时应当按取得成本予以入 账。 采用购买法进行核算,一般按照如下程序和原则进行: 第一,对所购企业的资产、负债进行确认和估价。在吸收合并采用购买法进行核算时, 首先要对被购买企业的资产和负债项目进行确认, 对各种资产进行重新估价, 确定其公允价 值。 第二,确定购买成本。购买企业应当根据产权转让价格和支付方式确定购买成本。如果 买方用现金购买, 其购买成本即为其实际支付的款项; 如果买方以增发股票换取被购买企业 的产权,则其购买成本为所发行股票的公允价值;如果购买企业以其发行的债券来支付,则 其取得成本为债券的面值。除此之外,在合并过程中,购买企业还会发生与合并直接有关的 其他费用,比如法律费用、佣金等,对此也应当计入购买成本。 第三, 比较购买成本和被购买企业净资产的公允价值。 如果购买成本大于净资产的公允

价值,则其差额即为商誉;如果购买成本小于净资产的公允价值,则其差额就是负商誉。对 于负商誉,通常有两种会计处理方法:第一种方法,是直接冲减非流动资产的公允价值。第 二种方法,是直接计入当期损益。 权益结合法又成“权益法”, 是指将企业合并视为两家或两家以上的企业, 通过股票的 交换,使股权融为一体,实现双方股权结合的企业合并的会计核算方法。 采用权益结合法进行企业合并的账务处理, 其基本原则归纳起来就是一条, 即所有参与 合并企业的资产、负债和所有者权益都以账面价值转入合并后的企业。 第二节 同一控制下企业合并的账务处理 一、同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并 依据会计准则, 企业合并按照控制对象, 分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的 企业合并。 (一)同一控制下的企业合并 同一控制下的企业合并, 是指参与合并的各方, 在合并前后均受同一方或相同的多方控 制,且该控制并非暂时性的。 (二)非同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并, 指在合并前后不存在同一方或多方控制的情况下, 一个企业 购买另一个或多个企业股权或净资产的行为。 二、合并方与合并日的确定 (一)合并方的确定 在同一控制下的企业合并中, 取得其他参与合并控制权的一方为合并方; 其他参与合并 企业则为被合并方。 (二)合并日的确定 购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。 三、同一控制下企业合并的特点及核算方法 按照会计准则的规定,对于同一控制下的企业合并,采用类似权益结合法的核

算方法。 权益结合法视企业合并为企业资源的联合,即按原有账面价值入账。会计准则还规定:对于 同一控制下的合并, 合并方在合并日取得资产和负债的入账价值, 应当按照被合并方额的原 合并方确认取得的净资产账面价值与所放弃净资产账面价值的差额, 以及发 账面价值确认; 行权益性证券方式确认的净资产账面价值与发行股份面值之间的差额, 调整资本公积和留存 收益。

四、同一控制下吸收合并的账务处理 【例 6—1】A、B 公司均为 C 公司的子公司,A 公司于 2007 年 1 月 1 日完成对 B 公司的 兼并,合并日 A 公司的资产、负债和所有者权益的账面价值见表 6-1。 B 公司资产及负债的账面价值见表 6—2 表 6—2 单位: 元 项目 资产: 银行存款 应收账款(净额) 存货 无形资产——土地使用权 固定资产——房屋(净值) 固定资产——设备(净值) 合计 负债: 应付账款 应付票据 合计 净资产 账面价值 100 300 400 100 600 500 000 000 000 000 000 000

2 000 000 200 000 300 000 500 000 1 500 000

1.若 A 公司以现金 1200000 元兼并 B 公司, 其支付的现金小于 B 公司的净资产总额, 则 B 公司的资产、负债和所有者权益均按其账面价值转为 A 公司的相应项目,支付的现金小于 B 公司的净资产总额的差额确认为 A 公司的资本公积。 [答疑编号 11060101:针对该题提问] 合并日,A 公司编制会计分录如下: 借:银行存款 100 000 应收账款(净额) 300 000 存货 400 000 无形资产——土地使用权 100 000 固定资产——房屋(净值) 600 000

固定资产——设备(净值) 500 000 贷:应付账款 200 000 应付票据 300 000 资本公积 300 000 银行存款 1 200 000 这样,合并后 A 公司的股东权益结构为: 股本 2 000 000 元 资本公积 8 300 000 元 盈余公积 600 000 元 未分配利润 200 000 元 股东权益总额 11 100 000 元 合并后,C 公司控制的净资产总额仍然为 12300000 元。 2.假如若 A 公司以现金 1500000 元兼并 B 公司, 其支付的现金等于 B 公司的净资产总额, 则 B 公司的资产、负债和所有者权益均按其账面价值转为 A 公司的相应项目。 3.假如若 A 公司以现金 1800000 元兼并 B 公司, 其支付的现金大于 B 公司的净资产总额, 则 B 公司的资产、 负债和所有者权益均按其账面价值转为 A 公司的相应项目, 而支付的现金 大于 B 公司的净资产总额的差额冲减 A 公司的资本公积。 [答疑编号 11060102:针对该题提问] 合并日,A 公司编制会计分录如下: 借:银行存款 100 000 应收账款(净额) 300 000 存货 400 000 无形资产——土地使用权 100 000 固定资产——房屋(净值) 600 000 固定资产——设备(净值) 500 000 资本公积 300 000 贷:应

付账款 200 000 应付票据 300 000 银行存款 1 800 000 4.假如合并前 A 公司资本公积为 600000 元,而盈余公积为 8000000 元,合并时 A 公司 支付现金 2500000 元, 则支付的现金与 B 公司净资产账面价值之间的差额 1000000 元, 首先 冲减资本公积 600000 元,不足的部分冲减盈余公积 400000 元。 (二)以转让非现金资产方式进行吸收合并的账务处理 【例 6—2】会计分录 [答疑编号 11060103:针对该题提问] 借:银行存款 l00 000 应收账款(净额) 300 000 存货 400 000 无形资产——土地使用权 100 000 固定资产——房屋(净值) 600 000 固定资产——设备(净值) 500 000 贷:应付账款 200 000 应付票据 300 000 资本公积 300 000

无形资产——土地使用权 1 200 000 2.若该土地使用权账面价值为 1 500 000 元,等于 B 公司的净资产总额,则 B 公司的资 产、负债和所有者权益均按其账面价值转为 A 公司的相应项目。 3.若该土地使用权账面价值为 1 800 000 元,大于 B 公司的净资产总额,则 B 公司的资 产、负债和所有者权益均按其账面价值转为 A 公司的相应项目,土地使用权账面金额大于 B 公司的净资产总额的差额冲减 A 公司的资本公积。 (三)以承担债务方式进行吸收合并的债务处理 【例 6—3】会计分录: [答疑编号 11060104:针对该题提问] 借:银行存款 l00 000 应收账款(净额) 300 000 存货 400 000 无形资产——土地使用权 100 000 固定资产——房屋(净值) 600 000 固定资产——设备(净值) 500 000 贷:应付账款 1 200 000 应付票据 300 000 资本公积 500 000 (四)以发行权益性证券方式进行吸收合并的账务处理 【例 6—4】承【例 6—1】,若 A 公司发行 l 200 000 股,每股面值为 1 元,取得 B 公 司的全部净资产。超过股本部分的金额作为资本公积进行调补。如果股票发行额增加,资本 公积由贷方转移到借方。 五、同一控制下新设合并的账务处理

六、同一控制下控股合并的账务处理

只要是统一控制下的合并业务处理, 我们作为合并方取得被合并企业资产时, 都是按照 被合并方净资产账面价值进行入账, 所以借方科目的核算是相同的, 贷方取决于合并方所放 弃资产的账面价值。 七、合并费用的账务处理 同一控制下的企业合并中, 合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用, 包括为进 行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用灯,应当于发生时计入当期损益。 为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、 佣金等, 应当计入所发行债券及 其他债务的初始计量金额。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用,应当抵 减权益性证券溢价收入,溢价收

入不足冲减的,冲减留存收益。 注意: 同一控制下的企业账务处理我们采用权益结合法进行处理, 而权益结合法的要求是按照 账面价值进行核算。如果发生与合并业务有关的合并费用的话应计入管理费用。 第三节 非同一控制下企业合并的账务处理 一、非同一控制下企业合并的特点及核算方法 非同一控制下的企业合并具有以下两个特点: 1.是非关联的企业之间进行的合并; 2.合并以市价为基础,交易对价相对公平合理。对于非同一控制下的企业合并,可以视 作合并一方以市价购买被合并方的净资产,因而采用购买法进行核算。 二、购买法核算的科目设置 在以购买法进行企业合并的账务处理时,如果购买成本刚好等于所购净资产的公允价 值,则一般不用增设新的会计科目;如果购买成本大于所购净资产的公允价值,则应当设置 “商誉”科目;如果购买成本小于所购净资产的公允价值,则也不用增设新的会计科目,而 将两者的差额直接计入当期损益。 三、一次交换交易实现企业合并的账务处理 对于以下两种经济事项应计入合并成本。 1.购买方为进行合并发生的各项直接相关费用,应当计入合并成本; 2.在合并合同或协议中对可能影响合并成本的事项作出约定的, 购买日如果估计未来事 项很可能发生并且对合并成本的影响金额能可靠计量的,购买方应当将其计入合并成本。

购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、 发生或承担的负债应当按照公允价值 计量,公允价值与账面价值的差额,计入当期损益。 【例 6—8】A、B 公司为两个单独的公司。2007 年 1 月 1 日 A 公司吸收合并 B 公司,在 购买日 A 公司资产负债的账面价值见书中表 6—5,B 公司资产及负债的账面价值见书中表 6—6。 (二)一次交换交易实现的企业合并的被购买方可辨认净资产公允价值 9.递延所得税资产和递延所得税负债, 取得的被购买方各项可辨认净资产、 负债及或有 负债的公允价值与其计税基础之间存在差额的, 按照所得税准则的规定确认相应的递延所得 税资产和递延所得税负债,所确认的递延所得税资产和递延所得税负债的金额不应折现。 表 6—7 单位: 元 项 目 银行存款 应收账款(净额) 存货 无形资产——土地使用权 固定资产——房屋 固定资产——设备 资产合计 应付账款 应付票据 负债合计 净资产 账面价值 100 300 400 100 600 500 000 000 000 000 000 000 公允价值 100 000 180 000 420 000 1 200 000 1 000 000 200 000 3 100 000 200 000 280 000 480 000 2 620 000

2 000 000 200 000 300 000 500 000 1 500 000

(三)一次交换交易实现的企业合并的账务处理 【例 6—9】承【例 6—8】,若

A 公司用现金 2 480 000 元兼并 B 公司,加上支付合并 直接相关费用 140 000 元,合并成本正好与 B 公司净资产的公允价值相等,则 A 公司编制会 计分录如下: [答疑编号 11060201:针对该题提问] 借:银行存款 l00 000 应收账款(净额) 180 000 存货 420 000 无形资产——土地使用权 1 200 000 固定资产——房屋(净值) 1 000 000 ——设备(净值) 200 000 贷:应付账款 200 000 应付票据 280 000 银行存款 2 620 000 2.合并成本大于所获可辨认净资产公允价值的账务处理。 【例 6—10】承【例 6—8】,若 A 公司用现金 800 000 元、以账面价值 l 000 000 元、 公允价值 2 000 000 元的土地使用权,兼并 B 公司,并支付合并直接相关费用 l40 000 元, 合并成本为 2 940 000 元(即 800 000 元+2 000 000 元+140 000 元),大于所获可辨认 净资产的公允价值,产生商誉 320 000 元。A 公司编制会计分录如下: [答疑编号 11060202:针对该题提问] 借:银行存款 l00 000

应收账款(净额) 180 000 存货 420 000 无形资产——土地使用权 1 200 000 固定资产——房屋(净值) 1 000 000 固定资产——设备(净值) 200 000 商誉 320 000 贷:应付账款 200 000 应付票据 280 000 银行存款 940 000 无形资产——土地使用权 2 000 000 对于无形资产账面价值与公允价值的差额应当确认为当期损益,作如下会计分录: 借:无形资产——土地使用权 1 000 000 贷:营业外收入 1 000 000

3.合并成本小于所获可辨认净资产公允价值的账务处理。 【例 6-ll】例题贷方如下: [答疑编号 11060203:针对该题提问] 贷:应付账款 200 000 应付票据 280 000 股本 l 200 000 资本公积 l 200 000 银行存款 l40 000 营业外收入 80 000 对于股票发行过程中以银行存款支付的佣金, 应当冲减股票溢价收入, 作如下会计分录: 借:资本公积 40 000 贷:银行存款 40 000

通过会计分录, 我们将控股合并方式和吸收合并方式相比较而言, 它们的区别在于借方。 无论是同一控制还是非同一控制,只要是吸收合并,借方就是被合并方的净资产;如果是控 股合并,借方就是长期股权投资,贷方是放弃的资产、承担的负债或发生的股票。在同一控 制下和非同一控制下的入账金额又区别,同一控制下的入账金额是按照账面价值进行处理 的;非同一控制下的入账金额是按照公允价值进行处理。 四、多次交换交易实现企业合并的账务处理 通过多次交换交易分步实现的企业合并, 其合并成本为购买方已经持有的被购买方股权 在购买日(或交易日)的公允价值,以及购买日支付的其他对价的公允价值,即企业合并成 本为每一单项交换交易的成本之和。 本章主要进行会计分录的处理,提醒

大家按照同一控制和非同一控制两种情况进行处 理,同一控制选择权益结合法,以账面价值作为计价基础;而非同一控制是采用购买法,以 公允价值作为计价基础。在两种条件下主要进行的是吸收合并和控股合并两种方式。 同一控制下如果形成了合并成本与被合并企业净资产的账面价值的差额, 我们通过“资 本公积”进行调整,不足应调整留存收益。而非同一控制下,如果合并成本和被合并企业净 资产公允价值的差额,我们通过“商誉或营业外收入”科目进行调整。 同一控制下和非同一控制下对于合并费用的处理是不一样的。 在同一控制下, 合并费用 应计入管理费用,而非同一控制下,合并费用应计入合并成本。 在合并业务发生之后,尤其是在进行控股合并之后。控股合并的结果是合并前后,企业

的个体并没有发生变化。在控股合并的条件下,只要是合并了,要求在购并日编制合并会计 报表。

在发生合并的当天, 要求以集团角度来综合反映整个集团财务状况经营成果, 需要编制 购并当日的合并会计报表。 由于同一控制和非同一控制的计价基准的差异, 所以购并当日合 并会计报表的处理会有区别。