借款的账务处理

范文一:借款利息账务处理

一、企业所得税相关法规对房地产企业从关联企业借款利息费用处理的规定

《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》(国税发[2009]31号)第二十一条规定,企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用,可按企业会计准则的规定进行归集和分配,其中属于财务费用性质的借款费用,可直接在税前扣除;第二十八条规定,对期前已完工成本对象应负担的成本费用按已销开发产品、未销开发产品和固定资产进行分配,其中应由已销开发产品负担的部分,在当期纳税申报时进行扣除,未销开发产品应负担的成本费用待其实际销售时再予扣除。《企业所得税法实施条例》第三十八条规定,非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分,企业所得税前允许扣除。《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》(财税[2008]121号)第一条规定,在计算应纳税所得额时,企业实际支付给关联方的利息支出,不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分,准予扣除,超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出,符合本《通知》第二条规定外,其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为:金融企业为5:1,其他企业为2:1.《通知》第二条规定:企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料,并证明相关交易活动符合独立交易原则的;或者该企业的实际税负(指企业所得税税负)不高于境内关联方的,其实际支付给境内关联方的利息支出,在计算应纳税所得额时准予扣除。

根据以上相关法规可知,房地产企业从关联企业拆借资金产生的利息支出,所得税税前可扣除金额可以分别按以下方法确定:

1.不能证明相关交易活动符合独立交易原则或者其实际所得税负高于境内关联方,且接受关联方债权性投资与其权益性投资比例高于2:1的:当r1>r2时,T=yr2t1p+yr2t2;当r1

2.虽不能证明相关交易活动符合独立交易原则或者其实际所得税税负高于境内关联方,但接受关联方债权性投资与其权益性投资比例低于2:1的:当r1>r2时,T=xr2t1p+xr2t2;当r1

3.能证明相关交易活动符合独立交易原则或者其实际所得税税负不高于境内关联方的,不考虑其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例:当r1>r2时,T=xr2t1p+xr2t2;当r1

以上公式中,T为所得税税前可扣除金额;x为实际借款金额;y为关联方权益性投资的2

倍金额;r1为借款的实际利率;r2为金融企业同期同类贷款利率;t1为利息支出符合资本化条件的期间;t2为利息支出费用化期间;p为已销开发产品占整个开发项目全部开发产品的比例。

二、土地增值税相关法规对房地产企业从关联企业借款利息费用处理的规定

《关于土地增值税清算有关问题的通知》(国税函[2010]220号)第三条规定,房地产开发费用的扣除问题:(1)财务费用中的利息支出,凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的,允许据实扣除,但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。(2)凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的,房地产开发费用在按“取得土地使用权所支付的金额”与“房地产开发成本”金额之和的10%以内计算扣除。(3)房地产开发企业既向金融机构借款,又有其他借款的,其房地产开发费用计算扣除时不能同时适用本条(1)、(2)项所述两种办法。(4)土地增值税清算时,已经计入房地产开发成本的利息支出,应调整至财务费用中计算扣除。

根据以上规定,房地产企业从关联方企业借款涉及的利息支出:1.能够提供金融机构证明,并且能够按转让房地产项目计算分摊利息支出,在计算土地增值税时应当将由开发产品负担的利息支出从开发成本中调整至开发费用,之后按照《土地增值税暂行条例实施细则》第七条第三款的规定进行扣除。允许扣除的房地产开发费用为:利息+(取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本)×5%以内,且利息最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。2.不能提供金融机构证明的,即使能够按转让房地产项目计算分摊并按规定计入财务费用,也不能在土地增值税前扣除。允许扣除的房地产开发费用为:(取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本)×10%以内。

三、案例分析

(一)利息费用企业所得税税前扣除案例

例1:昌盛公司、希望公司、兴发公司、升达公司均为曙光房地产公司(以下简称曙光公司)的控股股东,其中昌盛公司占30%的股份,希望公司占30%的股份,兴发公司占22%的股份,升达公司占18%的股份。2010年全年曙光公司平均权益性资本2000万元。2010年1月为开发水岸新城小区与关联方间发生了以下资金借贷:(1)以8%年利率从昌盛公司借款1440万元;

(2)以7%年利率从希望公司借款1000万元;(3)以7%年利率向兴发公司借款1500万元;

(4)以5%年利率向升达公司借款600万元。五家公司均为非金融企业,以上资金借贷期限均在一年以上,到期一次性还本付息;金融机构同期同类贷款利率为6%;曙光公司实际税负高于昌盛公司和希望公司,且其无法提供资料证明它们之间的资金借贷行为符合独立交易原则;曙光公司实际税负不高于兴发公司;曙光公司能够提供资料证明和升达公司间的资金借贷符合独立交易原则。水岸新城小区2010年1月1日开始建造,2010年10月31日全部竣工。截止2010年年末,累计实现销售80%。

曙光公司的相关财税处理为:

1.支付昌盛公司的利息。曙光公司实际税负高于昌盛公司,且其无法提供资料证明其借款活动符合独立交易原则,昌盛公司对曙光公司的债权性投资和权益性投资比例=1440/

(20000000×30%)=2.4:1,高于规定的2:1,其约定利率8%高于金融机构同期同类贷款利率6%,并且水岸新城小区累计销售80%未实现全部销售,故曙光公司借款利息支出不能全额税前扣除。昌盛公司对曙光公司权益性投资的2倍=(2000×30%)×2=1200(万元)。 可税前扣除的金额=1200×6%×10/12×80%+1200×6%×2/12=60(万元)

2.支付希望公司的利息。曙光公司实际税负高于希望公司,且其无法提供资料证明其借款活动符合独立交易原则,希望公司对曙光公司的债权性投资和权益性投资比例=1000/

(2000×30%)=5:3,低于规定的2:1,但其约定利率7%高于金融机构同期同类贷款利率6%,水岸新城小区累计销售80%未实现全部销售,故借款利息不能全额在税前扣除。 可税前扣除的金额=1000×6%×10/12×80%+1000×6%×2/12=50(万元)

3.支付兴发公司的利息。曙光公司实际税负不高于兴发公司,可以不看债资比例的规定,但其约定利率7%高于金融机构同期同类贷款利率6%,水岸新城小区累计销售80%未实现全部销售,故借款利息不能全额在税前扣除。

可税前扣除的金额=1500×6%×10/12×80%+1500×6%×2/12=75(万元)

4.支付升达公司的利息。曙光公司能够提供资料证明和升达公司间的资金借贷符合独立交易原则,也可以不看债资比例的规定,其约定利率5%低于金融机构同期同类贷款利率6%,但水岸新城小区累计销售80%未实现全部销售,因此借款利息不可全额所得税前扣除。

可税前扣除的金额=600×5%×10/12×80%+600×5%×2/12=25(万元)

曙光公司在会计处理上计入财务费用的金额=14400000×8%×2/12+10000000×7%×2/12+15000000×7%×2/12+6000000×5%×2/12=533666.67(元)

计入开发成本的金额=14400000×8%×10/12+10000000×7%×10/12+

15000000×7%×10/12+6000000×5%×10/12=2668333.33(元)

相关会计分录如下(此处只做综合分录):

1.应予费用化的利息费用。

借:财务费用 533666.67

贷:长期借款——应计利息 533666.67

2.应予资本化的利息费用。

借:开发成本——财务费用 2668333.33

贷:长期借款——应计利息 2668333.33

计入财务费用中不能在所得税前扣除的利息、原计入开发成本后因实现销售可在税前扣除的利息,属于永久性差异,通过调整企业所得税年度纳税申报表调整应纳税所得额,无须调账,即按照“调表不调账”的原则进行处理。

(二)利息费用在土地增值税计算中扣除案例

1.能提供金融机构证明的。

例2:孟达房地产公司2010年1月起开发100栋花园别墅,当年10月31日全部竣工,截止年末已出售80%,每栋售价180万元。每栋地价14.8万元,登记、过户手续费0.2万元,开发成本包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、资本化利息等合计50万元。公司为此开发项目从关联企业飞腾公司委托银行的借款中借款3000万元,借款利率7.5%,期

限2年,到期一次性还本付息,能提供金融机构证明,商业银行同类同期贷款利率为6%。营业税税率5%,城建税税率5%,教育费附加征收率3%。

分析:孟达房地产公司从关联方飞腾公司取得的借款利息,能提供金融机构证明,因此不超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额可在土地增值税前扣除。

80栋别墅转让收入:180×80=14400(万元)

取得土地使用权所付金额与房地产开发成本合计:(14.8+0.2+50)×80=5200(万元) 其中:资本化利息部分应予以调出,金额为:2000×7.5%×10/12=125(万元) 调出的资本化利息支出可在土地增值税前扣除:2000×6%×10/12=100(万元) 计入财务费用中的利息金额:2000×7.5%×2/12=25(万元)

其中可在土地增值税前扣除的金额:2000×6%×2/12=20(万元)

每栋别墅可在土地增值税前扣除的利息金额:(100+20)÷100=1.2(万元)

房地产开发费用扣除:1.2×80+(5200-125)×5%=349.75(万元)

转让税金支出:14400×5%×(1+5%+3%)=777.6(万元)

加计扣除金额:(5200-125)×20%=1015(万元)

扣除项目合计:(5200-125)+349.75+777.6+1015=7217.35(万元)

增值额=14400-7217.35=7182.65(万元)

增值额与扣除项目金额比率=7182.65÷7217.35×100%=99.52%

应纳增值税税额=7182.65×40%-7217.35×5%=2512.193(万元)

相关会计处理如下:

(1)转让80栋别墅取得收入时:

借:主营业务税金及附加 25121930

贷:应交税费——应交土地增值税 25121930

(2)实际上交时:

借:应交税费——应交土地增值税 25121930

贷:银行存款 25121930

2.不能提供金融机构证明。

例3:承例2,若孟达房地产公司从关联企业飞腾公司的借款,不能提供金融机构证明,商业银行同类同期贷款利率为6%.

分析:孟达房地产公司取得的借款利息,不能提供金融机构证明,因此不能在土地增值税前扣除。

80栋别墅转让收入:180×80=14400(万元)

允许扣除的房地产开发费用为:(取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本)×10%=5200×10%=520(万元)

转让税金支出:14400×5%×(1+5%+3%)=777.6(万元)

加计扣除金额:5200×20%=1040(万元)

扣除项目合计:5200+520+777.6+1040=7537.6(万元)

增值额=14400-7537.6=6862.4(万元)

增值额与扣除项目金额比率=6862.4÷7537.6×100%≈91.04%

应纳增值税税额=6862.4×40%-7573.6×5%=2368.08(万元)

相关会计分录除金额外同上一案例,在此不再赘述。

文:1.国税发[2006]31号文件规定,开发企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用,可税前扣除.符合税收规定如何理解?

2.开发企业从母公司的借款,超过注册资本50%部分的借款利息,根据《国家税务总局关于中国农业生产资料集团公司所属企业借款利息税前扣除问题的通知》(国税函[2002]837号)规定:集团公司统一向金融机构借款,所属企业申请使用,只是资金管理方式的变化,不影响所属企业使用的银行信贷资金的性质,不属于关联企业之间的借款。因此,对集团公司所属企业从集团公司取得使用的金融机构借款支付的利息,不受《企业所得税税前扣除的办法》第三十六条„纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的,超过部分的利息支出,不得在税前扣除‟的限制,凡集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件,其所属企业使用集团公司转贷的金融机构借款支付的利息,不高于金融机构同类同期贷款利率的部分,允许在税前全额扣除。以上说法正确吗?同国税发[2006]31号文件规定有关内容有否矛盾?

答:1、对于国税发[2006]31号文件所指开发企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用,应该是指《企业所得税税前扣除办法》的相关规定:第三十三条借款费用是纳税人为经营活动的需要承担的、与借入资金相关的利息费用,包括:

(一)长期、短期借款的利息;

(二)与债券相关的折价或溢价的摊销;

(三)安排借款时发生的辅助费用的摊销;

(四)与借入资金有关,作为利息费用调整额的外币借款产生的差额。

第三十四条纳税人发生的经营性借款费用,符合条例对利息水平限定条件的,可以直接扣除。为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款,在有关资产购建期间发生的借款费用,应作为资本性支出计入有关资产的成本;有关资产交付使用后发生的借款费用,可在发生当期扣除。纳税人借款未指明用途的,其借款费用应按经营性活动和资本性支出占用资金的比例,合理计算应计入有关资产成本的借款费用和可直接扣除的借款费用。

第三十五条从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所发生的借款费用,在房地产完工之前发生的,应计入有关房地产的开发成本。

第三十六条纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的,超过部分的利息支出,不得在税前扣除。

第三十七条纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用,应计入有关投资的成本,不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除。

2、《国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》(国税发[2006]31号)的规定是“(3)开发企业将自有资金借给全资企业(包括分支机构)和其他关联企业的,关联方借入资金金额超过其注册资本50%的,超过部分的利息支出,不得在税前扣除;未超过部分的利息支出,准予按金融机构同类同期贷款基准利率计算的数额内税前扣除。”其与《国家税务总局关于中国农业生产资料集团公司所属企业借款利息税前扣除问题的通知》(国税函[2002]837号)的规定:“集团公司统一向金融机构借款,所属企业申请使用,只是

资金管理方式的变化,不影响所属企业使用的银行信贷资金的性质,不属于关联企业之间的借款。因此,对集团公司所属企业从集团公司取得使用的金融机构借款支付的利息,不受《企业所得税税前扣除的办法》第三十六条„纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的,超过部分的利息支出,不得在税前扣除‟的限制,凡集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件,其所属企业使用集团公司转贷的金融机构借款支付的利息,不高于金融机构同类同期贷款利率的部分,允许在税前全额扣除。”的规定的前提是不同的,31号文件的规定前提是“开发企业将自有资金借给全资企业(包括分支机构)和其他关联企业的”,而837号文件规定的前提是“集团公司统一向金融机构借款,所属企业申请使用”,两个文件是所规定的使用资金的性质是不同的,837号文件是有严格限定的,必须符合“集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件”的条件,而31号文件所说的只是企业的自有资金出借的行为,两者有着本质的区别。

再问 dbzjwztengen

我的意思是:集团公司统一向金融机构借款,开发企业从集团公司(母公司)借款,超过开发企业注册资本50%部分的借款利息,根据837号文件规定,开发企业能否税前扣除?“集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件”的条件,具体只提供银行借款凭据可否,不可的话,还需要提供什么资料?

另外,母公司向所属开发企业投资款,除开发企业实收资本外,其余是否可定性为借款?

专家回答 中国税网

答:1、根据我们对国税函[2002]837号文件的理解,对于集团公司从金融机构统一取得的借款,开发企业从集团公司借款,超过开发企业注册资本50%部分的借款利息,凡集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件,其所属开发企业使用集团公司转贷的金融机构借款支付的利息,不高于金融机构同类同期贷款利率的部分,是允许在税前全额扣除的。

2、对于“凡集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件”里所说的证明资料,税法并没有明确的规定,应该按照金融机构的有关贷款的规定办理。

3、对于投资款,应区分是权益性资产还是负债类资产,如果是超过了实收资本的部分,是应该作为资本公积来处理的。

范文二:短期借款账务处理

短期借款账务处理:1 取得的短期借款 借:银行存款 贷:短期借款 2 计提短期借款利息 借:财务费用 贷:应付利息 3 支付利息 借:应付利息 贷:银行存款 4 归还本金 借:短期借款 贷:银行存款

应付账款会计处理:1 购入货物 借:材料采购等 贷:应付账款 一般纳税企业购进货物 借:应交税费--应交增值税(进项税额) 贷:应付账款 2 偿还账款 借:应付账款 贷:银行存款 有现金折扣,冲减财务费用 借:应付账款 贷:财务费用 3 应付的水电费 借:制造费用 贷:应付账款 4 无法归还的应收账款 借:应收账款 贷:营业外收入

应付票据账务处理:1 购入货物 借:材料采购 应交税费--应交增值税(进项税额) 贷:应付票据 2 抵偿账款 借:应付账款 贷:应付票据 3 计提利息 借:财务费用 贷:应付票据 4 银行承兑时支付的手续费 借:财务费用 贷:银行存款 5 支付票据本息 借:应付票据 贷:银行存款 6 应付的银行承兑汇票到期,没有钱支付 借:应付票据 贷:短期借款 7 应付票据商业承兑汇票到期无力支付 借:应付票据 贷:应付账款

预收账款账务处理:1 预收货款 借:银行存款 贷:预收账款 2 提供货物 借:预收账款 贷:主营业务收入 应交税费--应交增值税(销项税额) 3 对方补付货款 借:银行存款 贷:预收账款 4 退回预收款 借:预收账款 贷:银行存款

应付职工薪酬账务处理 1 生产工人 借:生产成本 贷:应付职工薪酬 2 车间管理人员 借:制造费用 贷:应付职工薪酬 3 行政管理人员 借:管理费用 贷:应付职工薪酬 4 在建工程人员 借:在建工程 贷:应付职工薪酬 5 销售人员 借:销售费用 贷:应付职工薪酬 6 发放本企业生产的产品 借:应付职工薪酬 贷:主营业务收入 应缴税费--应交增值税(销项税额) 7 发放工资 借:应付职工薪酬 贷:银行存款 8 给职工代垫的费用,从工资中扣 借:应付职工薪酬 贷:其他应收款

应收账款的账务处理

在商品、产品销售时,无折扣折让和有折扣折让情况下的应收账款账务处理有所不同。

一、无折扣折让情况下的账务处理

1) 企业因商品、产品销售而发生应收账款时:

借:应收账款

贷:产品销售收入

应交税费--应交增值税(销项税额)

2) 收到应收账款时:

借:银行存款

贷:应收账款

二、有折扣折让情况下的账务处理,方法有两种:总价法和净价法。

在会计科目设置上,应设置

【1】 总价法的账务处理:销售商品时,按售货总价入账,以后发生折扣与转让时,冲减产品销售收入,贷记

即:

1、将商品产品销出时:

借:应收账款 (按货款及税款总价)

贷:产品(商品)销售收入 (按货款总价)

应交税费--应交增值税(销项税额) (按税款总价)

2、在折扣期限内,收到销货款项:

借:银行存款 (按货款净价)

销售折扣与折让 (按折扣折让额)

贷:应收账款 (按货款净价)

3、在折扣期外收到销货款项:

借:银行存款

贷:应收账款

【2】净价法的账务处理:销售商品时,按商品总价扣除全部折扣后的净价入账,购货方如延期付款时,则贷记已冲减的产品销售收入,借记

1、发生销货时,按全部折扣后的净价入账:

借:应收账款

销售折扣与折让

贷:产品(商品)销售收入

应交税金--应交增值税(销项税额)

2、收到售价时,已超过最高折扣额期限的:

借:银行存款

贷:应收账款

销售折扣与折让

3、若按规定期限收到售货款时:

借:银行存款

贷:应收账款

坏账损失的核算方法有两种:一是直接转销法;二是备抵法。

1、直接转销法

直接转销法是指在坏账损失实际发生时,直接借记“管理费用”科目,贷记“应收账款”科目。这种方法核算简单,不需要设置“坏账准备”科目。关于直接转销法,我们还应掌握以下两个要点:第一,该法不符合权责发生制和配比原则;第二,在该法下,如果已冲销的应收账款以后又收回,应做两笔会计分录,即先借记“应收账款”科目,贷记“管理费用”科目;然后再借记“银行存款”科目,贷记“应收账款”科目。

2、备抵法

备抵法是指在坏账损失实际发生前,就依据权责发生制原则估计损失,并同时形成坏账准备,待坏账损失实际发生时再冲减坏账准备。估计坏账损失时,借记“管理费用”科目,贷记“坏账准备”科目;坏账损失实际发生时(即符合前述的三个条件之一),借记“坏账准备”科目,贷记“应收账款”科目。至于如何估计坏账损失,则有三种方法可供选择,即年末余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。

应用年末余额百分比法时,坏账准备的计提(即坏账损失的估计)分首次计提和以后年度计提两种情况。首次计提时,坏账准备提取数=应收账款年末余额×计提比例。

以后年度计提坏账准备时,可进一步分以下四种情况来掌握:

(1)应收账款年末余额×计提比例> “坏账准备”年末余额(指坏账准备计提前的余额,不同),按差额补提坏账准备。

(2)应收账款年末余额×计提比例

(3)应收账款年末余额×计提比例=“坏账准备”年末余额,不补提亦不冲减坏账准备,即不做会计处理。

(4)年末计提前“坏账准备”出现借方余额,应按其借方余额与“应收账款年末余额×计提比例”之和计提坏账准备。

总之,在采用年末余额百分比法的情况下,始终要掌握这样一个原则,即当年坏账准备计提后,一定要保持“坏账准备贷方余额÷应收账款年末余额=计提比例”这一等式成立。此外,关于备抵法,我们还应注意以下几点:

①备抵法下的计提比例由公司自行确定;

②在预收账款登记在“应收账款”账户的情况下,计提坏账准备所依据的应收账款应剔除预收账款因素;

③应收票据不计提坏账准备,但上市公司的其他应收款要计提坏账准备;

④年末余额百分比法要熟练掌握,因为它还是我们理解合并报表中内部应收账款及其坏账准备在跨年度抵销时的一个基础。

有关于坏账准备的会计分录

⑴直接转销法

①实际发生损失时

借:管理费用

贷:应收账款

②重新收回时

借:应收账款

贷:管理费用

借:银行存款

贷:应收账款

⑵备抵法

①提取坏账准备金时

借:管理费用

贷:坏账准备

②发生坏账时

借:坏账准备

贷:应收账款

③重新收回时

借:应收账款

贷:坏账准备

借:银行存款

贷:应收账款

试算平衡表是对会计总账科目发生额及余额进行试算平衡的基础报表,是编制资产负债表、损益表等有关报表的工作底稿。

二、根据总账数据编制

“期初余额”:反映报告期期初余额,根据总账科目余额填列。一月份为上年度结转数,二月以后各月份则分别为上月末余额。

“本期发生额”:反映报告期内各科目借、贷发生额,月份试算平衡表根据总账科目“月计”数填列。

“期末余额”:反映报告期期末余额,根据总账科目余额填列。

每一会计科目的本月“期初余额”与上月各该科目的“期末余额”相互衔接。

三、试算平衡表的基本平衡关系: 1、期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额=期末借方余额 2、期初贷方余额-本期借方发生额+本期贷方发生额=期末贷方余额 3、期初借方余额合计=期初贷方余额合计 4、本期借方发生额合计=本期贷方发生额合计 5、期末余额借方合计=期末贷方余额合计

范文三:浅析借款账务处理及完善手续的研究

摘 要:随着中国经济的快速发展和经济实力的日益增强,借贷成本和其测量方法对公司的资产和损益的限制性也越来越大。凡借贷成本的处理主要有两种方法,借款发生时的直接确定并且算入当期损益和直接资本化,前者对利润表产生直接的影响。不同的会计处理方法的借贷成本会对公司的财务报表产生重大影响,本文为了更好地了解企业公司的财务状况,经营业绩及现金流量,结合了实际情况,并进行了深入调查,提出了一些切实可行的解决方案。

关键词:借款费用 账务处理 分析

随着国民经济的快速发展,会计准则的有关规定越来越难以满足借款费用的帐务处理,并且对于某些特殊情况的借款费用处理因受到会计准则的约束而变得更加繁杂,如果能将借款费用有效分类处理,这将使得借款帐务的处理更加高效、更加稳当。

1、借款费用的分类处理

借款费用可大致分为三大类,一是借款辅助费用,其金额的大小常受到占用资金的时间长短外还受到企业的规模大小以及谈判能力等因素的影响,并且它不是一种按期支付而是在取得借款之前的一次性付清,所以并不能将其计入利息调整而与借款利息有所不同逐期摊销,它并不是按期进行支付,而是在借款取得之前一次性全部付清。若能对专门借款辅助费用一次性予以资本化,对一般借款辅助费用全部费用化,这种处理将变得更加妥当。二是为借款费用带有利息性质,包括借款票面利息以及对借款票面利息进行调整的折价和溢价摊销。在满足会计准则的前提下,可根据借款费用是否满足资本化的条件将实际融资费用计入资本入账价值和计入当期损益。三是为专门外币借款的汇兑差额,直接在发生时予以资本化。人为地扩大利息费用的资本化金额的漏洞并没有能完全被阻止,尽管我们已经利用标准的借款费用对资本化的利息化做了详细的规定。如果您专注于企业融资活动的部署,以确定什么是资产的开支,专业化的贷款,什么又不属于专门借款就会变得非常困难,仍有可能将不特定的借款和专门的借款相混淆。因专门借款难以划分,导致在实践中操作存在着一定的困难,并且对于资本化率计算确定也存在着相应的漏洞。

2、借款费用资本化金额的确定

通过本人长期的实践经验,我认为应考虑至少有以下几个方面的情况来决定在一般借款的资本化过程中建造或者生产条件的资产是否被占用。

第一,我们知道我国现行的企业会计准则指出的是我们知道明确规定的会计准则指出的是在资产资格的一般借款资本化期间的建设或生产占用了一般借款应该是给予适当的利息资本化,而不能根据资产符合资本化条指出的是件的建设成本超过所借款人没有具体确定的借款数额来确定其占用了一般借款。由此很明显,由借款人占用是一般利息资本化的先决条件。资本资产建设专门借款部分或生产条件的行业的资本支出可能因占用了一般借款,也有可能是由于其他资金来源被占用。假如我们只是把资产建立在特殊情况下的借贷成本的超出确定为占用了一般借款的话,那么我们将很容易犯逻辑推理错误。在这里,很容易举出相关证据,相反,如果企业中除了专门借款的那一部分而且不存在超出一般借款,那么资产的匹配建设资金支出超过专门借款的那部分资金是其自有资金而非占用的专项贷款的话,则该企业并未涉及一般借款占用的问题。第二,如果建造或者生产支出的资产可享获超过专门借款的资产资本化并且在企业中也存在一般借款,如果有与此相反的证据能证明此种情况为符合资本化建造或者生产的资产为占用一般借款。

只是,如果在符合资本化企业建设过程中占用企业超出的专门借款资金由于这些资产占用从源头上的层次来看,既包括一般的借款资产,也包括形成了的公司的自有资金。因此,我们可以把在资产的购建或者生产过程中被认为超过专门借款资金的支出部分视为占用了一般借款。但是并不能够确定超过贷款的这个资产支出是否完全占用一般借款也不能确定其特定数量。因为这仅仅只在质规范性方面决定了在资产的过程中可能被用来动用了企业一般借款。

同样,对于那些在购建或者生产施工过程中借贷成本被企业占用并且那些资产是符合条件的企业借款应当予以资本化。从技术的角度来看,要能找到一个合适的方式来分配和计算应归属的一般借款成本。从经济的角度来看,也就是根据这个方法来确定成本核算应予以资本化的借款费用通常带来了使用此方法的信息的准确性提供可靠性之间的最佳组合。如果与上述两个经济有效性原则条件都满足时,则我们可以认为,当建造或生产符合条件的资产的可直接归属于既定资本化条件是可以理解的。

另外,我们通常是需要考虑到会计核算的基本原则来决定建造或生产条件的资产是否占用了一般借款或者还是是否将一般借款费用予以资本化。而在原则考虑资本化的过程中,我们更应该把握实质重于形式原则,重要原则和谨慎性原则等,从而以会计原则为最基本的,把握其本质所在。

3、个人借款手续处理

企业财务人员可以根据《个人所得税管理办法》中的其他应收款”科目来对投资者借款用途及其时间进行审计。不过企业财务人员的审计应侧重于借款时间超过一年的,借款人的借款是否使用于该公司的生产经营上的。对于那些不能提供足够的证据来证明借款人的借款用于企业的生产和经营上,我们应该按照"利息,股息,红利所得”项目收取个人所得税。根据国家金融体系的有关规定,经办人员因公借款计划的会计处理如下:根据(符合内部制定的审批程序和审批权限)签字手续齐全的借款单支付贷款项目。然后再根据审批后的发票(符合审批程序和审批权限内制定)及其他相关文档来核销账目。

参考文献:

[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则2006[M].经济科学出版社,2006.

[2]《国际会计准则第23号借款费用》,2003.

[3]李晶.浅谈新.《企业会计准则第17号――借款费用》[J].时代经贸,2007(5).

[4]倪敏,黄芳.谈新借款费用准则中存在的问题[J].财会月刊,2007(8).

范文四:分录汇总--短期借款的账务处理

短期借款的账务处理

1.利息不预提

【例l4-1】高强股份有限公司于年1月1日取得银行借款20 000元,期限半年,年利率5%。利息直接支付,不预提。

借:银行存款 20 000

贷:短期借款 20 000

【例l4-2】高强股份有限公司于年7月1日将【例l4-1】中的借款还本付息。

借:短期借款 20 000

财务费用 (20 000×5%×0.5)500

贷:银行存款 20 500

2. 利息预提

【例l4-3】某企业于年1月1日取得银行借款100 000元,期限9个月,年利率6%,该借款到期后按期如数偿还,利息分月预提,按季支付。

1.1月1日取得借款时,编制会计分录如下:

借:银行存款 l00 000

贷:短期借款 l00 000

2.1月末计提当月借款利息时,编制会计分录如下:

借:财务费用 500

贷:应付利息 500(100 000×6%÷l2)

(2月末预提当月利息的处理相同)

3.3月末支付本季度借款利息时,编制会计分录如下:

借:应付利息 l 500

贷:银行存款 l 500

(第二、三季度的会计处理同上)

4.10月1日到期偿还本金时,编制会计分录如下:

借:短期借款 l00 000

贷:银行存款 l00 000

【例l4-4】假设甲公司于2006年10月30日,从银行借入3000000元,借款期限是3年,年利率是8%(到期一次还本付息,不计复利)。所借款项已存入银行,甲企业2006年12月31日及2007年1月至2009年10月每月末计提长期借款利息。2009年11月30日,甲企业偿还该笔银行借款的本息。甲企业的有关会计处理如下:

(1)取得借款时:

借:银行存款 3000000

贷:长期借款——本金 3000000

(2)甲企业于2006年12月31日计提长期借款利息时

借:财务费用 20000

贷:应付利息 20000

2006年12月31日

计提长期借款利息=3000000×8%÷12=20000(元)

(3)2007年1月至2009年10月每月末计提利息的会计分录同上。

(4)2009年11月30日,甲企业偿还该笔长期借款本息时:

借:长期借款——本金 3000000 应付利息 700000 财务费用 20000 贷:银行存款 3720000 6.(分录)以银行存款偿还长期借款90000元。(2分) 借:长期借款 90 000 贷:银行存款 90 000

范文五:分录汇总--短期借款的账务处理

短期借款的账务处理

1.利息不预提

【例l4-1】高强股份有限公司于年1月1日取得银行借款20 000元,期限半年,年利率5%。利息直接支付,不预提。

借:银行存款 20 000

贷:短期借款 20 000

【例l4-2】高强股份有限公司于年7月1日将【例l4-1】中的借款还本付息。

借:短期借款 20 000

财务费用 (20 000×5%×0.5)500

贷:银行存款 20 500

2. 利息预提

【例l4-3】某企业于年1月1日取得银行借款100 000元,期限9个月,年利率6%,该借款到期后按期如数偿还,利息分月预提,按季支付。

1.1月1日取得借款时,编制会计分录如下:

借:银行存款 l00 000

贷:短期借款 l00 000

2.1月末计提当月借款利息时,编制会计分录如下:

借:财务费用 500

贷:应付利息 500(100 000×6%÷l2)

(2月末预提当月利息的处理相同)

3.3月末支付本季度借款利息时,编制会计分录如下:

借:财务费用 500

应付利息 1000

贷:银行存款 l 500

(第二、三季度的会计处理同上)

4.10月1日到期偿还本金时,编制会计分录如下:

借:短期借款 l00 000

贷:银行存款 l00 000

【例l4-4】假设甲公司于2006年10月30日,从银行借入3000000元,借款期限是3年,年利率是8%(到期一次还本付息,不计复利)。所借款项已存入银行,甲企业2006年12月31日及2007年1月至2009年10月每月末计提长期借款利息。2009年11月30日,甲企业偿还该笔银行借款的本息。甲企业的有关会计处理如下:

(1)取得借款时:

借:银行存款 3000000

贷:长期借款——本金 3000000

(2)甲企业于2006年12月31日计提长期借款利息时

借:财务费用 20000

贷:应付利息 20000

2006年12月31日

计提长期借款利息=3000000×8%÷12=20000(元)

(3)2007年1月至2009年10月每月末计提利息的会计分录同上。 (4)2009年11月30日,甲企业偿还该笔长期借款本息时: 借:长期借款——本金 3000000 应付利息 700000 财务费用 20000 贷:银行存款 3720000 6.(分录)以银行存款偿还长期借款90000元。(2分) 借:长期借款 90 000 贷:银行存款 90 000

范文六:新准则下借款费用资本化的账务处理

摘 要: 《企业会计准则第17号――借款费用》与原准则比较,在借款费用资本化范围的界定、资本化时点的确定和资本化金额的计量三个方面,都作了较大的改进。本文具体阐述新会计准则下专门借款、一般借款、发行债券和外币借款费用资本化的账务处理。

关键词: 新准则 借款费用资本化 账务处理

借款费用,是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。企业发生的借款费用,如果满足下面两个条件:①可以直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产;②发生在资本化期间,就应当予以资本化。否则,应当于发生时计入当期损益。对于“符合资本化条件的资产”和“资本化期间”,准则中有详细的规定,在此不再赘述。

一般情况下,企业的借款包括专门借款、一般借款、发行的债券和外币借款等。下面就按这四种借款,具体阐述新准则下借款费用资本化的账务处理。

一、专门借款

专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。新准则规定的专门借款资本化金额的计算方法与旧准则规定的不同。新准则规定,在资本化期间,专门借款实际发生的利息费用减去将尚未动用的部分取得的利息收入或投资收益后的金额,计入相关资产的成本,而不是通过累计资产支出加权平均数和资本化率确定。

例:A公司为建造办公楼,于2007年1月1日从银行借入1000万专门借款,期限两年,年利率6%,按年付息,到期还本。该项专门借款在银行存款利率为3%。A公司采取出包方式建造该办公楼,2007年3月1日预付工程款200万,厂房实体建造也于当日开始,预计工程于2008年4月1日完工。2007年7月1日,支付工程款400万元。A公司2007年12月31日借款费用的账务处理:

借款费用资本化金额=1000×6%×10÷12-800×3%×4÷12-400×3%×6÷12=36(万)

二、一般借款

新准则将一般借款的利息费用也纳入借款费用资本化的范围内。在确定一般借款资本化金额时,首先根据累计资产支出是否超出了专门借款,判断有没有占用一般借款;然后,计算占用一般借款的加权平均数和资本化率;最后,确定一般借款的资本化额。当占用的是单笔一般借款时,资本化率就是该笔一般借款的利率。但是,当占用的是多笔一般借款时,资本化率是一般借款的加权平均利率。相关计算公式如下:

占用的一般借款加权平均数=∑(每笔一般借款支出金额×每笔一般借款支出当期占用的天数/当期涵盖的天数)

一般借款的加权平均利率=一般借款当期实际发生的利息之和/一般借款本金加权平均数

一般借款本金加权平均数=∑(每笔借款本金×每笔借款在当期借入的天数/当期涵盖的天数)

例:B公司采取出包方式建造厂房,2007年1月1日厂房实体工作开始,预计工程于2008年7月1日完工。2007年期间,B公司支付的工程款和发生的借款如表2所示,剩余专门借款在银行存款利率为3%。则B公司2007年12月31日账务处理:

专门借款资本化利息=1000×6%-200×3%×6÷12=57(万)

一般借款的资本化金额=200×5%×6÷12=5(万元)

例:B公司采取出包方式建造厂房,2007年1月1日厂房实体工作开始,预计工程于2008年7月1日完工。2007年期间,B公司支付的工程款和发生的借款如表1所示,则B公司2007年12月31日账务处理:

表2 B公司07年期间支付的工程款和发生的借款?摇?摇?摇

单位:万元

三、发行的债券

企业通过发行债券的方式来筹集生产或购建资产所需的资金时,符合资本化条件的发行费用和实际利息费用,应当予以资本化。准则规定,存在溢价或折价的借款,应当采用实际利率法对溢折价进行摊销。

例:C公司为建造生产车间,于2007年1月1日发行3年期的债券,面值1000万,票面利率9%,市场利率8%。每年末付息,到期还本。企业溢价发行,共收款1026万元,发生的发行费用共计8000元。该车间的建造期间是2007年1月1日到2008年1月1日。则2007年的有关账务处理:

四、外币借款

企业在生产或购建符合资本化条件的资产时,可能会借入外币借款。如果借入的是外币专门借款,那么外币借款本金及其利息的汇兑差额,在符合资本化条件时就应当予以资本化。但如果占用的只是一般外币借款,那么其本金和利息产生的汇兑差额应当予以费用化。

例:D公司2007年1月1日从国外进口一台机械设备,需要为期一年的调试安装。为支付设备款,D公司从银行借入5万美元的专门借款,期限2年,利率为10%,到期一次还本付息。1月1日借入外币借款时,汇率为1∶7.9;1月2日支付设备款4.8万美元时,汇率为1∶7.88;12月31日计息时,汇率为1∶7.8。剩余外币借款在银行的存款利率为1.15%。D公司按年计提利息,按年计算外币账户汇兑损益。则2007年底有关账务处理:

应付利息金额=$50000×10%×7.8=39000(元)

外币存款利息=$2000×1.15%×7.8=179.4(元)

外币借款本金及利息的汇兑损益=$50000×(7.8-7.9)+$5000×(7.8-7.8)=-5000

2007年末资本化金额合计=39000-179.4-5000=33820.6(元)

2007年末长期借款利息调整金额=39000-5000=34000(元)

参考文献:

[1]企业会计准则第17号――借款费用.中国财政经济出版社,2006.

[2]朱学义.中级财务会计.机械工业出版社,2007.

[3]中国注册会计师.会计.中国财政经济出版社,2007.

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范文七:论借款利息费用资本化的账务处理

摘 要:根据现行借款费用准则的有关规定,结合专门借款和一般借款利息费用(包括折价或溢价摊销)资本化的典型综合案例,阐述借款利息费用资本化账务处理的具体操作方法。�

关键词:借款;利息费用;资本化;账务处理�

中图分类号:F811.5文献标识码:A文章编号:1672-3198(2008)02-0181-01��

现行《企业会计准则17号――借款费用》较原《企业会计准则――借款费用》作了较大的改动,尤其是借款利息费用资本化金额的确认和计量、资本化的资产范围和借款范围等发生的变化更大。这给借款利息费用资本化的账务处理带来了新的问题。�

例如:某公司于2006年1月1日向银行借入资金10 000万元,期限5年,年利率为8%,按年支付利息,到期还本;于2006年12月1日向银行借入资金2 000万元,期限为3年,年利率为6%,按年支付利息,到期还本。公司在2007年1月1日动工兴建一幢办公楼,工期1年,工程采用出包方式,分别于2007年1月1日、7月1日和10月1日支付工程进度款1 500万元、3 000万元和1 000万元。公司为建造办公楼于2007年1月1日发行了期限为3年的公司债券,面值2 000万元,发行价格为2 100万元,溢价100万元,票面年利率为8%,市场年利率为6%,按年支付利息,到期还本。按协议,中介机构按债券总值的1%收取手续费,直接从发行价格中扣除,另外,以银行存款支付债券的印刷费2 000元;2007年7月1日借入专门借款2 000万元,期限5年,年利率为10%,利息按年支付,到期还本。闲置的专门借款资金均用于有固定收益的债券投资,假定该短期投资月收益率为0.5%,债券的公允价值等于其实际价值。办公楼于2007年12月31日完工达到预定可使用状态。 �

分析:本公司在2007年1月1日这一时点,同时满足借款费用资本化的三个条件,开始借款费用资本化。借款费用资本化期间为2007年1月1日至2007年12月31日。专门借款两笔共计4 000万元,累计资产支出5 500万元,超过专门借款部分的资产支出为1 500万元,使用了一般借款。债券溢价按实际利率法摊销。2007年账务处理如下 :�

2007年借款利息费用总额 = 10 000×8% + 2 000×6% + 2 000×8% + 2 000×10% ×6÷12 = 1 180(万元)�

债券应计利息 = 2 000×8% = 160(万元)�

债券实际利息费用 = 2 100×6% = 126(万元)�

溢价摊销额 = 160-126 = 34(万元)�

(1)1月1日:�

①发行债券:借:银行存款 20 790 000�

在建工程―办公楼 210 000�

贷:应付债券―债券面值 20 000 000�

应付债券―利息调整 1 000 000�

②支付印刷费:借:在建工程―办公楼 2 000�

贷:银行存款 2 000�

③支付工程款:借:在建工程―办公楼 15 000 000�

贷:银行存款 15 000 000�

④进行暂时性债券投资:借:交易性金融资产―成本 5 000 000�

贷:银行存款 5 000 000�

(2)7月1日:�

①借入专门借款:借:银行存款 20 000 000�

贷:长期借款 20 000 000�

②收回暂时性债券投资:借:银行存款 5 150 000�

贷:交易性金融资产―成本 5 000 000�

投资收益 150 000�

③支付工程款:借:在建工程―办公楼 30 000 000�

贷:银行存款 30 000 000�

(3)10月1日:�

支付工程款:借:在建工程―办公楼 10 000 000�

贷:银行存款 10 000 000�

(4)12月31日:�

计算专门借款利息资本化金额 = 2 100×6% + 2 000×10%×6÷12-500×0.5%×6 = 211(万元)�

计算一般借款利息资本化金额 :�

一般借款累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 =(4 500-4 000)×6÷12 + 1 000×3÷12 = 500(万元)�

一般借款资本化率 =(2 000×6% + 10 000×8%)÷ (2 000×12÷12+10 000×12÷12)= 7.67%�

一般借款利息资本化金额 = 500×7.67% = 38.35(万元)�

公司2007年建造办公楼应予资本化的利息金额 = 211+ 38.35 = 249.35(万元)�

借:在建工程―办公楼 2 493 500�

财务费用 8 966 500�

应付债券―利息调整 340 000�

贷:应付利息 1 600 000�

长期借款―应计利息 10 200 000�

借:固定资产―办公楼 57 705 500�

贷:在建工程―办公楼 57 705 500�

参考文献�

[1]�中华人民共和国财政部制定.企业会计准则[S]. 北京:中国财政经济出版社, 2006.�

[2]�中华人民共和国财政部制定.企业会计准则――应用指南[S].北京:中国财政经济出版社, 2006.

范文八:借款费用的定义和账务处理

借款费用的定义和账务处理

一、借款费用的定义和内容

借款费用,是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。具体包括借款利息、折价或者溢价的摊销、 辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。

二、借款费用的确认和计量

(一)应予资本化的资产范围和借款范围

符合资本化条件的资产,是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销 售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。其中“相当长时间”,是指为资产的购建或者生产所 必需的时间,通常为一年以上(含一年)。

借款费用应予资本化的借款范围包括专门借款和一般借款。

(二)借款费用开始资本化时点的确定

借款费用同时满足下列条件的,才能开始资本化:

1、资产支出已经发生。资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资 产或者承担带息债务形式发生的支出;

2、借款费用已经发生;

3、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

(三)借款费用资本化金额的确定

1、为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的,应当以专门借款当期实际发生的利息费用, 减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

2、为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的:

一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的 资本化率 所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利 息之和÷所占用一般借款本金加权平均数 所占用一般借款本金加权平均数=∑(所占用每笔一般借款本金×

每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数)

借款存在折价或者溢价的,应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额,调整每期 利息金额。在资本化期间,每一会计期间的利息资本化金额,不应当超过当期相关借款实际发生的利息金 额。

3、外币专门借款本金及利息的汇兑差额,应当予以资本化。

(四)借款费用资本化的暂停

符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的,应当暂停 借款费用的资本化。

(五)借款费用资本化的停止

购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时,借款费用应当停止资本化。 具体可从以下几个方面进行判断:

1、符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。

2、所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符,即使 有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方,也不影响其正常使用或者销售。

3、继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。

三、借款费用的账务处理

1、筹建期间不应计入相关资产价值的借款费用,计入管理费用。

2、属于经营期间不应计入相关资产价值的借款费用,计入财务费用。

3、属于发生的与购建或者生产符合资本化条件的资产有关的借款费用,按规定在购建或者生产的资产达到 预定可使用或者可销售状态前应予资本化的计入相关资产的成本,视资产的不同分别计入“在建工程”“制造 费用”“研发支出”等科目。

4、购建或生产符合条件的资产达到预定可使用或可销售状态后所发生的借款费用以及规定不能予以资本化 的借款费用计入财务费用。

范文九:小企业个长期借款的账务处理

长期借款

长期借款,是小企业向银行或其他金融机构借人的期限在1年以上的各项借款本金。 小企业借入长期借款时,借记“银行存款”科目,贷记“长期借款”科目;在应付利息日,应当按照借款本金和借款合同利率计提利息费用,借记“财务费用”、“在建工程”等科目,贷记“应付利息”科目;偿还长期借款本金时,借记“长期借款”科目,贷记“银行存款”科目。

【涉税规定】

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第 512号) 第三十七条 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用,准予扣除。

企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的,在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用,应当作为资本性支出计入有关资产的成本,并依照本条例的规定扣除。

【例】甲公司为建造仓库,于2×13年1月1日向建设银行借入3年期借款600000元,年利率8%,每年年末分期归还借款利息,到期一次还本。款项已存人银行。该工程于第二年年末竣工并办理结算。则甲公司应做如下会计处理:

(1)取得长期借款时:

借:银行存款 600 000

贷:长期借款 600 000

(2)第一年年末计提利息时:

借:在建工程 48 000

贷:应付利息 48 000

偿还长期借款利息时:

借:应付利息 48 000

贷:银行存款 48 000

第二年会计处理同上。

(3)第三年年末计提利息时:

借:财务费用 48 000

贷:应付利息 48 000

(4)偿还长期借款本金和第三年借款利息时:

借:长期借款 600 000

应付利息 48 000

贷:银行存款 648 000

【税务处理】

本题税务处理与会计处理一致,不存在纳税调整。

【涉税提示】

在实际工作中,对于企业发生的借款利息支出,税务人员应从三个方面加以把握:一是利息支出应该在所得税前一次扣除,还是计入有关资产成本;二是利息支出是否符合相关税法规定(详见“短期借款的涉税规定”);三是超过同期同类银行贷款利率的利息支出,是否调增了应纳税所得额;四是利息支出是否与本企业的经营活动相关。

【涉税提示】

通过长期借款核算会计资料可以获取的涉税信息及获取的主要方式

一、可以获取的涉税信息:

1.长期借款资本化与费用化的情况;

2.向关联企业借款的利息在企业所得税税前扣除的情况;

3.向非金融企业借款的利息支出超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额调增应纳税所得额的情况。

二、获取信息的主要方式:

1.审阅“长期借款明细账”的相关内容;

2.索取借款合同、协议;

3.根据“长期借款明细账”、“在建工程明细账”和“财务费用明细账”中的摘要说明及记载的凭证编号,抽取相应的记账凭证及其所附的原始凭证进行审阅。

范文十:应付账款记借方代表什么?应付账款主要的账务处理?

应付账款记借方代表什么?应付账款主要的账务处理?

应付账款记借方代表什么?应付账款主要的账务处理?应付账款科目期末贷方余额,反映企业尚未支付的应付账款。 本科目期末余额也可以在借方,反映预付的款项。应付账款主要的账务处理?

应付账款科目期末贷方余额,反映企业尚未支付的应付账款。 本科目期末余额也可以在借方,反映预付的款项。

应付账款主要的账务处理

公司购入材料、商品等验收入库,但货款尚未支付,根据有关凭证(发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值),借记“原材料”、“库存商品”、“应交税金--应交增值税(进项税额)”等科目,贷记“应付账款”科目。企业接受供应单位提供劳务而发生的应付但尚未支付的款项,应根据供应单位的发票账单,借记“制造费用”、“管理费用”等有关成本费用科目,贷记“应付账款”科目;企业偿付应付账款时,借记“应付账款”科目,贷记“银行存款”科目。企业开出、承兑商业汇票抵付购货款时,借记“应付账款”科目,贷记“应付票据”科目。企业的应付账款,因对方单位发生变故确实无法支付时,报经有关部门批准后,可视同企业经营业务以外的一项额外收入,借记“应付账款”科目,贷记“营业外收入”科目。

文章来源:乐上财税网

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