借款的账务处理

分录汇总--短期借款的账务处理

短期借款的账务处理

1.利息不预提

【例l4-1】高强股份有限公司于年1月1日取得银行借款20 000元,期限半年,年利率5%。利息直接支付,不预提。

借:银行存款 20 000

贷:短期借款 20 000

【例l4-2】高强股份有限公司于年7月1日将【例l4-1】中的借款还本付息。

借:短期借款 20 000

财务费用 (20 000×5%×0.5)500

贷:银行存款 20 500

2. 利息预提

【例l4-3】某企业于年1月1日取得银行借款100 000元,期限9个月,年利率6%,该借款到期后按期如数偿还,利息分月预提,按季支付。

1.1月1日取得借款时,编制会计分录如下:

借:银行存款 l00 000

贷:短期借款 l00 000

2.1月末计提当月借款利息时,编制会计分录如下:

借:财务费用 500

贷:应付利息 500(100 000×6%÷l2)

(2月末预提当月利息的处理相同)

3.3月末支付本季度借款利息时,编制会计分录如下:

借:应付利息 l 500

贷:银行存款 l 500

(第二、三季度的会计处理同上)

4.10月1日到期偿还本金时,编制会计分录如下:

借:短期借款 l00 000

贷:银行存款 l00 000

【例l4-4】假设甲公司于2006年10月30日,从银行借入3000000元,借款期限是3年,年利率是8%(到期一次还本付息,不计复利)。所借款项已存入银行,甲企业2006年12月31日及2007年1月至2009年10月每月末计提长期借款利息。2009年11月30日,甲企业偿还该笔银行借款的本息。甲企业的有关会计处理如下:

(1)取得借款时:

借:银行存款 3000000

贷:长期借款——本金 3000000

(2)甲企业于2006年12月31日计提长期借款利息时

借:财务费用 20000

贷:应付利息 20000

2006年12月31日

计提长期借款利息=3000000×8%÷12=20000(元)

(3)2007年1月至2009年10月每月末计提利息的会计分录同上。

(4)2009年11月30日,甲企业偿还该笔长期借款本息时:

借:长期借款——本金 3000000 应付利息 700000 财务费用 20000 贷:银行存款 3720000 6.(分录)以银行存款偿还长期借款90000元。(2分) 借:长期借款 90 000 贷:银行存款 90 000

筹建期间的借款利息账务处理

属于筹建期间的借款利息记入

8.长期借款所发生的利息费用,可能计入的项目 有()

A.财务费用 B.在建工程 C.营业外支出 D.长期待摊费用

正确答案:ABD

9.下列对长期借款利息费用的会计处理,正确的有()

A.筹建期间的借款利息计入财务费用

B.筹建期间的贷款利息计算长期待摊费用

C.日常生产经营活动的贷款利息计入财务费用

D.符合资本化条件的借款利息计入资产成本

正确答案:ACD

是不是很矛盾,同一本练习的题目..

究竟筹建期间的借款利息计管理费用还是长期待摊费用??修改:9.

9.下列对长期借款利息费用的会计处理,正确的有()

A.筹建期间的借款利息计入管理费用

筹建期间的借款利息,可以计管理费用,也可以长期待摊费用。

国税函[2009]98号文件第九条规定: 新税法中开(筹)办费未明确列作长期待摊费用,企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除,也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理,但一经选定,不得改变。

企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费,也可根据上述规定处理。

《企业所得税法实施条例》第七十条 企业所得税法第十三条第(四)项所称其他应当作为长期待摊费用的支出,自支出发生月份的次月起,分期摊销,摊销年限不得低于3年。

筹建期间的费用,可以分两种处理方法,所以究竟筹建期间的借款利息计管理费用还是长期待摊费用??,没有定论。都可以

长期借款的账务处理

长期借款的账务处理

1、鸿运公司于2012年4月30日从银行借入资金2000000元,借款期限为3年,年利率为8.4%,款项已存入银行,本息于到期日一次支付,该借款用于购买不需安装生产所需的大型设备一台,款项已用银行存款支付。

借款时:

借:银行存款 2000000

贷:长期借款 2000000

2、根据上例的材料,分别计提企业于2012年12月31日,2013年12月31日,2014年12月31日的利息以及编制会计分录

计提2012年12月31日利息时:

借:财务费用

贷:长期借款——应计利息

计提2013年12月31日利息时:

借:财务费用

贷:长期借款——应计利息

计提2014年12月31日利息时:

借:财务费用

贷:长期借款——应计利息

3、计算2015年4月30日的利息,编制支付利息、归还本金的会计分录。

支付利息和本金时:

借:财务费用

长期借款——应计利息

——本金

贷:银行存款

资料:明星公司在2013年7月份发生以下经济业务

1、收到国家增拨的投资100000元存入银行。

解:分析 增拨投资存入银行,一方面引起实收资本增加,另一方面引起资产增加。因此会计分录编制如下:

借: 银行存款 100000

贷: 实收资本 100000

2、从银行取得借款60000元,期限六个月,年利率是5.8%,利息于季末结算,所得款项存入银行。

解:分析 从银行借款期限六个月属于短期借款,引起负债增加,另一方面引起资产增加。因而会计分录编制如下:

借:银行存款 60000

贷:短期借款 60000

3、向银行借入3年期借款80000元存入银行。

解:分析 从银行借款期限3年属于长期借款,引起负债增加,另一方面引起资产增加。因而会计分录编制如下:

借:银行存款 80000

贷:长期借款 80000

4、从银行存款中支付本季度短期借款利息32000元,本季度前两个月已预提短期借款利息21000元。

解:用银行存款还利息,一方面引起资产减少,另一方面引起应付利息减少,财务费用增加。因此会计分录编制如下:

借:财务费用 11000

应付利息 21000

贷:银行存款 32000

5、以银行存款归还短期借款50000元,长期借款100000元。

解:用银行借款还借款,一方面引起负债减少,另一方面引起资产减少。因此会计分录编制如下:

借:短期借款 50000

长期借款 100000

贷:银行存款 150000

6、按规定将资本公积30000元转作实收资本。

解:将资本公积转作实收资本,是所有者权益内部一增一减的变化情况,因些会计分录编制如下:

借:资本公积 30000

贷:实收资本 30000

短期借款借入和偿还的账务处理

2013-6-14 15:53 转自互联网 【大 中 小】【打印】【我要纠错】

1、短期借款借入和偿还的账务处理

1)企业借入各种短期借款,按借入的实际本金数

借:银行存款

贷:短期借款――××借款

2)企业归还各种短期借款,应按实际归还数:

借:短期借款

贷:银行存款

[例1] 某企业3月7日取得六个月期的短期借款18 000元,转入存款账户;上述短期借款自七月份,开始以银行存款3 000元归还部分短期借款。

借入短期借款时:

借:银行存款 18 000

贷:短期借款 18 000

自七月份开始偿还短期借款:

借:短期借款 3 000

贷:银行存款 3 000

2、短期借款付息的账务处理

1)按月预提利息时,以预提数借记“财务费用”账户,贷记“预提费用”账户,实际支付利息时,借记“预提费用”账户;实际支付利息额若大于预提利息时,其差额则借记“财务费用”账户,贷记“银行存款”等账户。假如小于预提利息时,则差额用红字借记“财务费用”账户,贷记“预提费用”账户。

2)企业借入的短期借款的利息如果按月支付,或利息额不大且在借款到期时与本金一起偿还的,则在支付利息时,直接计入当期有关费用,按实际支付的利息额,借记“财务费用”账户,贷记“银行存款”等账户。

2、长期借款的账务处理

民间非营利组织借入长期借款存入银行时,借记“银行存款”科目,贷记“长期借款”科目;归还借款时,借记“长期借款”科目,贷记“银行存款”科目。

民间非营利组织发生的借款费用(包括利息、汇兑损失等),应当按照实际发生额入账。为日常业务活动发生的借款费用计入筹资费用,借记“筹资费用”科目,贷记“长期借款”等科目;为购建固定资产而发生的专门借款的借款费用,在允许资本化的期间内,专门借款的借款费用的实际发生额,借记“在建工程”科目,贷记 “长期借款”科目。

【例】某民办非营利大学为建造新教学楼向银行借入5年期借款5000000元,年利率为6%,每月计息一次,工程于第3年竣工交付使用。借款于第5年一次还本付息。会计部门根据有关凭证,填制记账凭单,编制如下会计分录:

(1)取得借款:

借:银行存款 5000000

贷:长期借款 5000000

(2)前三年每月计提利息:

借:在建工程 25000

贷:长期借款 25000

(3)竣工交付使用后每月计提利息:

借:筹资费用 25000

贷:长期借款 25000

(4)第五年到期还本付息:

借:长期借款 6500000

贷:银行存款 6500000

分录汇总--短期借款的账务处理

短期借款的账务处理

1.利息不预提

【例l4-1】高强股份有限公司于年1月1日取得银行借款20 000元,期限半年,年利率5%。利息直接支付,不预提。

借:银行存款 20 000

贷:短期借款 20 000

【例l4-2】高强股份有限公司于年7月1日将【例l4-1】中的借款还本付息。

借:短期借款 20 000

财务费用 (20 000×5%×0.5)500

贷:银行存款 20 500

2. 利息预提

【例l4-3】某企业于年1月1日取得银行借款100 000元,期限9个月,年利率6%,该借款到期后按期如数偿还,利息分月预提,按季支付。

1.1月1日取得借款时,编制会计分录如下:

借:银行存款 l00 000

贷:短期借款 l00 000

2.1月末计提当月借款利息时,编制会计分录如下:

借:财务费用 500

贷:应付利息 500(100 000×6%÷l2)

(2月末预提当月利息的处理相同)

3.3月末支付本季度借款利息时,编制会计分录如下:

借:财务费用 500

应付利息 1000

贷:银行存款 l 500

(第二、三季度的会计处理同上)

4.10月1日到期偿还本金时,编制会计分录如下:

借:短期借款 l00 000

贷:银行存款 l00 000

【例l4-4】假设甲公司于2006年10月30日,从银行借入3000000元,借款期限是3年,年利率是8%(到期一次还本付息,不计复利)。所借款项已存入银行,甲企业2006年12月31日及2007年1月至2009年10月每月末计提长期借款利息。2009年11月30日,甲企业偿还该笔银行借款的本息。甲企业的有关会计处理如下:

(1)取得借款时:

借:银行存款 3000000

贷:长期借款——本金 3000000

(2)甲企业于2006年12月31日计提长期借款利息时

借:财务费用 20000

贷:应付利息 20000

2006年12月31日

计提长期借款利息=3000000×8%÷12=20000(元)

(3)2007年1月至2009年10月每月末计提利息的会计分录同上。 (4)2009年11月30日,甲企业偿还该笔长期借款本息时: 借:长期借款——本金 3000000 应付利息 700000 财务费用 20000 贷:银行存款 3720000 6.(分录)以银行存款偿还长期借款90000元。(2分) 借:长期借款 90 000 贷:银行存款 90 000

新准则下借款费用资本化的账务处理

摘 要: 《企业会计准则第17号――借款费用》与原准则比较,在借款费用资本化范围的界定、资本化时点的确定和资本化金额的计量三个方面,都作了较大的改进。本文具体阐述新会计准则下专门借款、一般借款、发行债券和外币借款费用资本化的账务处理。

关键词: 新准则 借款费用资本化 账务处理

借款费用,是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。企业发生的借款费用,如果满足下面两个条件:①可以直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产;②发生在资本化期间,就应当予以资本化。否则,应当于发生时计入当期损益。对于“符合资本化条件的资产”和“资本化期间”,准则中有详细的规定,在此不再赘述。

一般情况下,企业的借款包括专门借款、一般借款、发行的债券和外币借款等。下面就按这四种借款,具体阐述新准则下借款费用资本化的账务处理。

一、专门借款

专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。新准则规定的专门借款资本化金额的计算方法与旧准则规定的不同。新准则规定,在资本化期间,专门借款实际发生的利息费用减去将尚未动用的部分取得的利息收入或投资收益后的金额,计入相关资产的成本,而不是通过累计资产支出加权平均数和资本化率确定。

例:A公司为建造办公楼,于2007年1月1日从银行借入1000万专门借款,期限两年,年利率6%,按年付息,到期还本。该项专门借款在银行存款利率为3%。A公司采取出包方式建造该办公楼,2007年3月1日预付工程款200万,厂房实体建造也于当日开始,预计工程于2008年4月1日完工。2007年7月1日,支付工程款400万元。A公司2007年12月31日借款费用的账务处理:

借款费用资本化金额=1000×6%×10÷12-800×3%×4÷12-400×3%×6÷12=36(万)

二、一般借款

新准则将一般借款的利息费用也纳入借款费用资本化的范围内。在确定一般借款资本化金额时,首先根据累计资产支出是否超出了专门借款,判断有没有占用一般借款;然后,计算占用一般借款的加权平均数和资本化率;最后,确定一般借款的资本化额。当占用的是单笔一般借款时,资本化率就是该笔一般借款的利率。但是,当占用的是多笔一般借款时,资本化率是一般借款的加权平均利率。相关计算公式如下:

占用的一般借款加权平均数=∑(每笔一般借款支出金额×每笔一般借款支出当期占用的天数/当期涵盖的天数)

一般借款的加权平均利率=一般借款当期实际发生的利息之和/一般借款本金加权平均数

一般借款本金加权平均数=∑(每笔借款本金×每笔借款在当期借入的天数/当期涵盖的天数)

例:B公司采取出包方式建造厂房,2007年1月1日厂房实体工作开始,预计工程于2008年7月1日完工。2007年期间,B公司支付的工程款和发生的借款如表2所示,剩余专门借款在银行存款利率为3%。则B公司2007年12月31日账务处理:

专门借款资本化利息=1000×6%-200×3%×6÷12=57(万)

一般借款的资本化金额=200×5%×6÷12=5(万元)

例:B公司采取出包方式建造厂房,2007年1月1日厂房实体工作开始,预计工程于2008年7月1日完工。2007年期间,B公司支付的工程款和发生的借款如表1所示,则B公司2007年12月31日账务处理:

表2 B公司07年期间支付的工程款和发生的借款?摇?摇?摇

单位:万元

三、发行的债券

企业通过发行债券的方式来筹集生产或购建资产所需的资金时,符合资本化条件的发行费用和实际利息费用,应当予以资本化。准则规定,存在溢价或折价的借款,应当采用实际利率法对溢折价进行摊销。

例:C公司为建造生产车间,于2007年1月1日发行3年期的债券,面值1000万,票面利率9%,市场利率8%。每年末付息,到期还本。企业溢价发行,共收款1026万元,发生的发行费用共计8000元。该车间的建造期间是2007年1月1日到2008年1月1日。则2007年的有关账务处理:

四、外币借款

企业在生产或购建符合资本化条件的资产时,可能会借入外币借款。如果借入的是外币专门借款,那么外币借款本金及其利息的汇兑差额,在符合资本化条件时就应当予以资本化。但如果占用的只是一般外币借款,那么其本金和利息产生的汇兑差额应当予以费用化。

例:D公司2007年1月1日从国外进口一台机械设备,需要为期一年的调试安装。为支付设备款,D公司从银行借入5万美元的专门借款,期限2年,利率为10%,到期一次还本付息。1月1日借入外币借款时,汇率为1∶7.9;1月2日支付设备款4.8万美元时,汇率为1∶7.88;12月31日计息时,汇率为1∶7.8。剩余外币借款在银行的存款利率为1.15%。D公司按年计提利息,按年计算外币账户汇兑损益。则2007年底有关账务处理:

应付利息金额=$50000×10%×7.8=39000(元)

外币存款利息=$2000×1.15%×7.8=179.4(元)

外币借款本金及利息的汇兑损益=$50000×(7.8-7.9)+$5000×(7.8-7.8)=-5000

2007年末资本化金额合计=39000-179.4-5000=33820.6(元)

2007年末长期借款利息调整金额=39000-5000=34000(元)

参考文献:

[1]企业会计准则第17号――借款费用.中国财政经济出版社,2006.

[2]朱学义.中级财务会计.机械工业出版社,2007.

[3]中国注册会计师.会计.中国财政经济出版社,2007.

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论借款利息费用资本化的账务处理

摘 要:根据现行借款费用准则的有关规定,结合专门借款和一般借款利息费用(包括折价或溢价摊销)资本化的典型综合案例,阐述借款利息费用资本化账务处理的具体操作方法。�   关键词:借款;利息费用;资本化;账务处理�   中图分类号:F811.5文献标识码:A文章编号:1672-3198(2008)02-0181-01��      现行《企业会计准则17号――借款费用》较原《企业会计准则――借款费用》作了较大的改动,尤其是借款利息费用资本化金额的确认和计量、资本化的资产范围和借款范围等发生的变化更大。这给借款利息费用资本化的账务处理带来了新的问题。�   例如:某公司于2006年1月1日向银行借入资金10 000万元,期限5年,年利率为8%,按年支付利息,到期还本;于2006年12月1日向银行借入资金2 000万元,期限为3年,年利率为6%,按年支付利息,到期还本。公司在2007年1月1日动工兴建一幢办公楼,工期1年,工程采用出包方式,分别于2007年1月1日、7月1日和10月1日支付工程进度款1 500万元、3 000万元和1 000万元。公司为建造办公楼于2007年1月1日发行了期限为3年的公司债券,面值2 000万元,发行价格为2 100万元,溢价100万元,票面年利率为8%,市场年利率为6%,按年支付利息,到期还本。按协议,中介机构按债券总值的1%收取手续费,直接从发行价格中扣除,另外,以银行存款支付债券的印刷费2 000元;2007年7月1日借入专门借款2 000万元,期限5年,年利率为10%,利息按年支付,到期还本。闲置的专门借款资金均用于有固定收益的债券投资,假定该短期投资月收益率为0.5%,债券的公允价值等于其实际价值。办公楼于2007年12月31日完工达到预定可使用状态。 �   分析:本公司在2007年1月1日这一时点,同时满足借款费用资本化的三个条件,开始借款费用资本化。借款费用资本化期间为2007年1月1日至2007年12月31日。专门借款两笔共计4 000万元,累计资产支出5 500万元,超过专门借款部分的资产支出为1 500万元,使用了一般借款。债券溢价按实际利率法摊销。2007年账务处理如下 :�    2007年借款利息费用总额 = 10 000×8% + 2 000×6% + 2 000×8% + 2 000×10% ×6÷12 = 1 180(万元)�   债券应计利息 = 2 000×8% = 160(万元)�   债券实际利息费用 = 2 100×6% = 126(万元)�   溢价摊销额 = 160-126 = 34(万元)�   (1)1月1日:�   ①发行债券:借:银行存款 20 790 000�   在建工程―办公楼 210 000�   贷:应付债券―债券面值 20 000 000�   应付债券―利息调整 1 000 000�   ②支付印刷费:借:在建工程―办公楼 2 000�   贷:银行存款 2 000�   ③支付工程款:借:在建工程―办公楼 15 000 000�   贷:银行存款 15 000 000�   ④进行暂时性债券投资:借:交易性金融资产―成本 5 000 000�   贷:银行存款 5 000 000�   (2)7月1日:�   ①借入专门借款:借:银行存款 20 000 000�   贷:长期借款 20 000 000�   ②收回暂时性债券投资:借:银行存款 5 150 000�   贷:交易性金融资产―成本 5 000 000�   投资收益 150 000�   ③支付工程款:借:在建工程―办公楼 30 000 000�   贷:银行存款 30 000 000�   (3)10月1日:�   支付工程款:借:在建工程―办公楼 10 000 000�   贷:银行存款 10 000 000�   (4)12月31日:�   计算专门借款利息资本化金额 = 2 100×6% + 2 000×10%×6÷12-500×0.5%×6 = 211(万元)�   计算一般借款利息资本化金额 :�   一般借款累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 =(4 500-4 000)×6÷12 + 1 000×3÷12 = 500(万元)�   一般借款资本化率 =(2 000×6% + 10 000×8%)÷ (2 000×12÷12+10 000×12÷12)= 7.67%�   一般借款利息资本化金额 = 500×7.67% = 38.35(万元)�   公司2007年建造办公楼应予资本化的利息金额 = 211+ 38.35 = 249.35(万元)�   借:在建工程―办公楼 2 493 500�   财务费用 8 966 500�   应付债券―利息调整 340 000�   贷:应付利息 1 600 000�   长期借款―应计利息 10 200 000�   借:固定资产―办公楼 57 705 500�   贷:在建工程―办公楼 57 705 500�      参考文献�   [1]�中华人民共和国财政部制定.企业会计准则[S]. 北京:中国财政经济出版社, 2006.�   [2]�中华人民共和国财政部制定.企业会计准则――应用指南[S].北京:中国财政经济出版社, 2006.

小企业个长期借款的账务处理

长期借款

长期借款,是小企业向银行或其他金融机构借人的期限在1年以上的各项借款本金。 小企业借入长期借款时,借记“银行存款”科目,贷记“长期借款”科目;在应付利息日,应当按照借款本金和借款合同利率计提利息费用,借记“财务费用”、“在建工程”等科目,贷记“应付利息”科目;偿还长期借款本金时,借记“长期借款”科目,贷记“银行存款”科目。

【涉税规定】

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第 512号) 第三十七条 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用,准予扣除。

企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的,在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用,应当作为资本性支出计入有关资产的成本,并依照本条例的规定扣除。

【例】甲公司为建造仓库,于2×13年1月1日向建设银行借入3年期借款600000元,年利率8%,每年年末分期归还借款利息,到期一次还本。款项已存人银行。该工程于第二年年末竣工并办理结算。则甲公司应做如下会计处理:

(1)取得长期借款时:

借:银行存款 600 000

贷:长期借款 600 000

(2)第一年年末计提利息时:

借:在建工程 48 000

贷:应付利息 48 000

偿还长期借款利息时:

借:应付利息 48 000

贷:银行存款 48 000

第二年会计处理同上。

(3)第三年年末计提利息时:

借:财务费用 48 000

贷:应付利息 48 000

(4)偿还长期借款本金和第三年借款利息时:

借:长期借款 600 000

应付利息 48 000

贷:银行存款 648 000

【税务处理】

本题税务处理与会计处理一致,不存在纳税调整。

【涉税提示】

在实际工作中,对于企业发生的借款利息支出,税务人员应从三个方面加以把握:一是利息支出应该在所得税前一次扣除,还是计入有关资产成本;二是利息支出是否符合相关税法规定(详见“短期借款的涉税规定”);三是超过同期同类银行贷款利率的利息支出,是否调增了应纳税所得额;四是利息支出是否与本企业的经营活动相关。

【涉税提示】

通过长期借款核算会计资料可以获取的涉税信息及获取的主要方式

一、可以获取的涉税信息:

1.长期借款资本化与费用化的情况;

2.向关联企业借款的利息在企业所得税税前扣除的情况;

3.向非金融企业借款的利息支出超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额调增应纳税所得额的情况。

二、获取信息的主要方式:

1.审阅“长期借款明细账”的相关内容;

2.索取借款合同、协议;

3.根据“长期借款明细账”、“在建工程明细账”和“财务费用明细账”中的摘要说明及记载的凭证编号,抽取相应的记账凭证及其所附的原始凭证进行审阅。

借款费用的定义和账务处理

借款费用的定义和账务处理

一、借款费用的定义和内容

借款费用,是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。具体包括借款利息、折价或者溢价的摊销、 辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。

二、借款费用的确认和计量

(一)应予资本化的资产范围和借款范围

符合资本化条件的资产,是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销 售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。其中“相当长时间”,是指为资产的购建或者生产所 必需的时间,通常为一年以上(含一年)。

借款费用应予资本化的借款范围包括专门借款和一般借款。

(二)借款费用开始资本化时点的确定

借款费用同时满足下列条件的,才能开始资本化:

1、资产支出已经发生。资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资 产或者承担带息债务形式发生的支出;

2、借款费用已经发生;

3、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

(三)借款费用资本化金额的确定

1、为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的,应当以专门借款当期实际发生的利息费用, 减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

2、为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的:

一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的 资本化率 所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利 息之和÷所占用一般借款本金加权平均数 所占用一般借款本金加权平均数=∑(所占用每笔一般借款本金×

每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数)

借款存在折价或者溢价的,应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额,调整每期 利息金额。在资本化期间,每一会计期间的利息资本化金额,不应当超过当期相关借款实际发生的利息金 额。

3、外币专门借款本金及利息的汇兑差额,应当予以资本化。

(四)借款费用资本化的暂停

符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的,应当暂停 借款费用的资本化。

(五)借款费用资本化的停止

购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时,借款费用应当停止资本化。 具体可从以下几个方面进行判断:

1、符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。

2、所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符,即使 有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方,也不影响其正常使用或者销售。

3、继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。

三、借款费用的账务处理

1、筹建期间不应计入相关资产价值的借款费用,计入管理费用。

2、属于经营期间不应计入相关资产价值的借款费用,计入财务费用。

3、属于发生的与购建或者生产符合资本化条件的资产有关的借款费用,按规定在购建或者生产的资产达到 预定可使用或者可销售状态前应予资本化的计入相关资产的成本,视资产的不同分别计入“在建工程”“制造 费用”“研发支出”等科目。

4、购建或生产符合条件的资产达到预定可使用或可销售状态后所发生的借款费用以及规定不能予以资本化 的借款费用计入财务费用。

小企业短期借款的账务处理

(1)短期借款借人和偿还的账务处理:

企业借人各种短期借款,按借人的实际本金数:

借:银行存款

贷:短期借款

企业归还各种短期借款,应按实际归还数:

借:短期借款

贷:银行存款

(2)短期借款付息的账务处理:

按月预提利息时,以预提数借记“财务费用”账户,贷记“应付利息”账户,实际支付利息时,借记’“应付利息”账户;实际支付利息额若大于预提利息时,其差额借记“财务费用”账户,贷记“银行存款”等账户。假如小于应付利息时,差额用红字借记“财务费用”账户,贷记“应付利息”账户。

企业借入的短期借款利息如果按月支付,或利息额不大且在借款到期时与本金一起偿还的,则在支付利息时,直接计人当期有关费用,按实际支付的利息额,借记“财务费用”账户,贷记“银行存款”等账户。