增值税年末账务处理

范文一:增值税账务处理

增值税账务处理及会计分录

一般纳税人企业的增值税核算,应该在“应交增值税”明细账内,设置五个借方子目:“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、四个贷方子目:“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏,并按规定进行核算。

小规模纳税人只需设置“应交增值税”明细科目,不需要在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。

本规定中以下各项除特别注明外,均指作为增值税一般纳税人的企业的情况:

1.采购物资,应按专用发票上注明的增值税额,借记(应交增值税——进项税额),按专用发票上记载的应当计入采购成本的金额,借记“材料”、“库存商品”等科目,按应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生的退货,作相反会计分录。

2.接受投资转入的物资,按专用发票上注明的增值税额,借记(应交增值税——进项税额),按投资各方确定的价值,借记“材料”等科目,按其在注册资本中所占有的份额,贷记“实收资本”科目,按其差额,贷记“资本公积”科目。

3.接受应税劳务,按专用发票上注明的增值税额,借记(应交增值税——进项税额),按专用发票上记载的应当计入加工、修理修配等物资成本的金额,借记“生产成本”、“委托加工物资”等科目,按应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。

4.进口物资,按海关提供的完税凭证上注明的增值税,借记(应交增值税——进项税额),按进口物资应计入采购成本的金额,借记“材料”、“库存商品”等科目,按应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。

5.购进免税农业产品,按购入农业产品的买价和规定的扣除率(02年起为13%)计算的进项税额,借记(应交增值税——进项税额),按买价减去按规定计算的进项税额后的差额(即87%的部分),借记“材料”、“库存商品”等科目,按应付或实际支付的价款,贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。支付的符合规定的运输费用,允许按运费及建设基金的7%计算抵扣进项税,这样93%的运输费用计入购入成本(工业企业)或者营业费用(商业企业)中。

6.小规模纳税人和购入物资及接受劳务直接用于非应税项目,或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的,其专用发票上注明的增值税额,计入购入物资及接受劳务的成本,不通过(应交增值税——进项税额)核算。

7.销售物资或提供应税劳务(包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东等),按实现的营业收入和按规定收取的增值税额,借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”、“应付利润”等科目,按专用发票上注明的增值税额,贷记(应交增值税——销项税额),按实现的营业收入,贷记“主营业务收入”等科目。发生的销售退回,作相反会计分录。

8.有出口物资的企业,其出口退税按以下规定处理:实行“免、抵、退”办法的生产性企业,按规定计算的当期出口物资不予免征、抵扣和退税的税额,计入出口物资成本,借记“主营业务成本”科目,贷记(应交增值税——进项税额转出)。按规定计算的当期应予抵扣的税额,借记(应交增值税——出口抵减内销产品应纳税额),贷记(应交增值税——出口退税)。因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣,按规定应予退回的税款,借记“应收补贴款”科目,贷记(应交增值税——出口退税);收到退回的税款,借记“银行存款”科目,贷记“应收补贴款”科目。

9.企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、作为投资、集体福利消费、赠送他人等,应视同销售物资计算应交增值税,借记“在建工程”、“长期股权投资”、“应付福利费”、“营业外支出”等科目,贷记(应交增值税——销项税额)。

10.随同商品出售单独计价的包装物,按规定收取的增值税,借记“现金/银行存款”“应收账款”等科目,贷记(应交增值税——销项税额)。

11.购进的物资、在产品、产成品发生非正常损失,以及购进物资改变用途等原因,其进项税额应相应转入有关科目,借记“管理费用”、“在建工程”、“应付福利费”等科目,贷记(应交增值税——进项税额转出)。

12.本月预交本月的应交增值税,借记(应交增值税——已交税金),贷记“银行存款”科目。(按增值税现行规定,部分大中型增值税企业,或者重点税源企业,会执行

1/3/5/10/15为一期来纳税,这时,这些企业应该在期满之日起5日内预缴税款,次月10日内结清税款。)

13.对于直接减免的增值税,借记“应交税金——应交增值税(减免税款)”科目,贷记“补贴收入”科目。(主要有:校办企业生产的应税货物用于本校教学,科研;免税粮食,植物食用油。)

14.月度终了,将本月应交未交或多交的增值税额自(应交增值税——转出未交增值税或转出多交增值税)转入(未交增值税)。结转后,(应交增值税)明细科目的期末借方余额,反映尚未抵扣的增值税。

未交增值税

月度终了,将本月应交未交增值税自(应交增值税)明细科目转入(未交增值税)明细科目,借记(应交增值税——转出未交增值税),贷记(未交增值税)。如本月为多交增值税的,应将本月多交的增值税自(应交增值税——转出多交增值税)明细科目转入(未交增值税)明细科目,借记(未交增值税),贷记(应交增值税——转出多交增值税)科目。本月上交上

期应交未交的增值税,借记(未交增值税),贷记“银行存款”科目。

例:增值税会计分录

1.购进

借:原材料

100

应交税费-应交增值税(进项税)

17

贷:银行存款

117

2.销售:

借:应收账款

1170

贷:主营业务收入

1000

应交税费-应交增值税(销项税)170

3.月末结转未交增值税:

借:应交税费-应交增值税(转出未交增值税) 150

贷:应交税费-未交增值税 150

4.下月交上月增值税:

借:应交税费-未交增值税150

贷:银行存款150 增值税业务处理会计分录集锦

一、国内采购货物的增值税会计处理 企业国内采购的货物,应按照专用发票上注明的增值税额,借记"应交税金一应交增值税(进项税额)"科目,按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额,借记"材料采购"(按计划成本计价)、"原材料"(按实际成本计价)、"商品采购"、"制造费用"、"管理费用"、"经营费用"、"其他业务支出"等科目,按照应付或实际支付的金额,贷记"应付账款"、"应付票据"、"银行存款"等科目。购入货物发生的退货,作相反的会计分录。 按照规定,企业购进货物或应税劳务,未按照规定取得并保存增值税扣税凭证,或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。在会计核算上,其购进货物或应税劳务所支付的增值税不能记入"应交税金一应交增值税(进项税额)"科目,而要记入购入货物或应税劳务的成本中。

二、购入货物取得的普通发票的会计处理

一般纳税人在购入货物时(不包括购进免税农业产品),只取得普通发票的,应按发票所列全部价款入账,不得将增值税额分离出来进行抵扣处理。在编制会计分录时,借记"材料采购"、"商品采购"、"原材料"、"制造费用"、"管理费用"、"其他业务支出"等科目,贷记"银行存款"、"应付票据"、"应付账款"等科目。

三、购入固定资产的增值税会计处理

由于我国绝大部分地区实行的是"生产型"的增值税,对企业购入的固定资产,其进项税额不得抵扣。所以,企业购入固定资产时,其支付的增值税应计入固定资产价值,即按固定资产的买价和支付的增值税,借记"固定资产"科目,贷记"银行存款"、"应付账款"等科目。购入固定资产支付的运输费,其进项税额也不得从销项税额中抵扣,应按实际支付或应付的运输费,借记"固定资产"科目,贷记"银行存款"等科目。

四、购进免税农产品的增值税会计处理

企业购进免税农产品,按购入农业产品的买价和规定的扣除率计算的进项税额,借记"应交税金一应交增值税(进项税额)"科目,按买价扣除按规定计算的进项税额后的差额,借记"材料采购"、"商品采购"等科目,按应付或实际支付的价款,贷记"应付账款"、"银行存款"等科目。

五、购入货物及接受应税劳务用于非应税项目或免税项目的增值税会计处理

企业购入货物及接受应税劳务直接用于非应税项目,或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的,其专用发票上注明的增值税额,计入购入货物及接受劳务的成本。借记"在建工程"、"应付福利费"等科目,贷记"银行存款"等科目。

六、视同销售的会计处理

对于企业将自产或委托加工货物用于非应税项目;将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者;将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人;将货物交付他人代销;销售代销货物等行为,应视同销售货物,计算应交增值税。

(一)自产或委托加工货物用于非应税项目的会计处理

企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目,应视同销售货物计算应交增值税。按同类货物的成本价和销项税额,借记"在建工程"等科目,按货物的成本价,贷记"产成品"等科目,按同类货物的销售价格和规定的增值税税率计算的销项税额,贷记"应交税金一应交增值税(销项税额)"科目。

(二)将货物交付他人代销的会计处理

(1)受托方作为自购自销处理的,不涉及手续费的问题,企业应在受托方销售货物并交回代销清单时,为受托方开具专用发票,按"价税合计"栏的金额,借记"银行存款"、"应收账款"等科目,按"金额"栏的金额,贷记"主营业务收入"、"商品销售收入"、"其他业务收入"等科目,按"税额"栏的金额,贷记"应交税金一应交增值税(销项税额)"科目。

(2)受托方不作为自购自销处理只收取代销手续费的,企业应在受托方交回代销清单时,为受托方开具专门发票,按"价税合计"栏的金额扣除手续费后的余额,借记"银行存款"、"应收账款"等科目,按手续费金额,借记"销售费用"、"经营费用"等科目,按"金额"栏的金额,贷记"主营业务收入"、"商品销售收入"、"其他业务收入"等科目;按"税额"栏的金额,贷记"应交应税金一应交增值税(销项税额)"科目。

(三)销售代销货物的会计处理

(1)企业将销售代销货物作为自购自销处理的,不涉及手续费问题,应在销售货物时,为购货方开具专用发票。编制会计分录时,按"金额"栏的金额,借记"应付账款"等科目;按"税额"栏的金额,贷记"应交税金一应交增值税(销项税额)"科目,按"价税合计"栏的金额,贷记"主营业务收入"、"商品销售收入"等科目。

(2)企业销售代销货物不作为自购自销处理,货物出售后,扣除手续费,余款如数归还委托方,应在销售货物时,为购货方开具专用发票。编制会计分录时,按"价税合计"栏金额,借记"银行存款"等科目,按"金额"栏的金额,贷记"应付账款"科目,按"税额"栏的金额,贷记"应交税金一应交增值税(销项税额)"科目。

(四)自产、委托加工或购买货物无偿赠送他人的会计处理

企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人,应视同销售货物计算应交增值税。按同类货物的成本价和销项税额,借记"营业外支出"等科目,按货物的成本价,贷记"产成品"等科目,按同类货物的销售价格和规定的增值税税率计算的销项税额,贷记"应交税金一应交增值税(销项税额)".

(五)自产、委托加工或购买货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者的会计处理 企业将自产或委托加工的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者,应视同销售货物计算应交增值税。按同类货物的成本价和销项税额,借记"长期投资"科目,按货物的成本价,贷记"产成品"等科目,按同类货物的销售价格和规定的增值税税率计算的销项税额,贷记"应交税金一应交增值税(销项税额)"科目。

(六)自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费的会计处理

企业将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等,应视同销售货物计算应交增值税。按同类货物的成本价和销项税额,借记"在建工程"、"应付福利费"等科目,按货物的成本价,贷记"产成品"等科目,按同类货物的销售价格和规定的增值税税率计算的销项税额,贷记"应交税金一应交增值税(销项税额)"科目。

七、货物非正常损失及改变用途的增值税会计处理

企业购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失,以及购进货物改变用途等原因,其进项税额,应相应转入有关科目,借记"待处理财产损溢"、"在建工程"、"应付福利费"等科目,贷记"应交税金一应交增值税(进项税额转出)"科目。属于转做待处理财产损失的部分,应与遭受非正常损失的购进货物、在产品、产成品成本一并处理。

八、接受捐赠转入货物的增值税会计处理

企业接受捐赠转入的货物,接照专用发票上注明的增值税额,借记"应交税金一应交增值税(进项税额)"科目,按照确认的捐赠货物的价值,借记"原材料"等科目,按照增值税额与货物价值的合计数,贷记"资本公积"科目。若接受捐赠的货物为固定资产,其进项税额亦不得抵扣,这部分进项税额应直接计入固定资产成本。即按投资确认的价值与增值税额,借记"固定资产"科目,贷记"资本公积"科目。

九、接受投资转入货物的增值税会计处理

企业接受投资转入的货物,按照专用发票上注明的增值税额,借记"应交税金一应交增值税(进项税额)"科目,按照确认的投资货物价值(已扣增值税,下同),借记"原材料"等科目,按照增值税额与货物价值的合计数,贷记"实收资本"等科目。如果对方是以固定资产(如机器、设备等)进行投资,进项税额不通过"应交税金一应交增值税(进项税额)"科目核算,而是直接计入"固定资产"科目,贷记"实收资本"等科目。

十、接受应税劳务的增值税会计处理

企业接受应税劳务,按照专用发票上注明的增值税额,借记"应交税金一应交增值税(进项税额)"科目,按专用发票上记载的应计入加工、修理修配等货物成本的金额,借记"其他业务支出"、"制造费用"、"委托加工材料"、"加工商品"、"经营费用"、"管理费用"等科目,按应付或实际支付的金额,贷记"应付账款"、"银行存款"等科目。

十一、包装物缴纳增值税的会计处理

随同产品出售但单独计价的包装物,按规定应交纳的增值税,编制会计分录时,按价税合计金额,借记"银行存款"、"应收账款"等科目,按包装物单独计价所得价款,贷记"其他业务收入"科目,按增值税额贷记"应交税金一应交增值税(销项税额)"科目。 企业对逾期未退还包装物而没收的押金,按规定应交纳的增值税,在编制会计分录时,按收取的押金(此时为含增值税的销售额),借记"其他应付款"科目,按规定的税率,将含增值税的押金收入,换算为不含增值税的销售额,贷记"其他业务收入"等科目,按换算为不含增值税的销售额和规定的税率计算的增值税,贷记"应交税金一应交增值税(销项税额)"科目。

十二、出口退税的会计处理

有出口货物的企业,其出口退税分为以下两种情况处理:

1、实行"免、抵、退"办法有进出口经营权的生产企业,按规定计算的当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额,计入出口货物成本,借记"主营业务成本"等科目,贷记"应交税金一应交增值税(进项税额转出)"科目。按规定计算的当期应予抵扣的税额,借记"应交税金一应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)"科目,贷记"应交税金一应交增值税(出口退税)"科目。因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣,按规定应予以退回的税款,借记"其他应收款-应收出口退税"等科目,贷记"应交税金一应交增值税(出口退税)"科目;收到退回的税款,借记"银行存款"科目,贷记"其他应收款-应收出口退税"等科目。

2、未实行"免、抵、退"办法的企业,货物出口销售时,按当期出口货物应收的款项,借记"应收账款"等科目,按规定计算的应收出口退税,借记"其他应收款-应收出口退税"科目,按规定计算的不予退回的税金,借记"主营业务成本"等科目,按当期出口货物实现的销售收入,贷记"主营业务收入"等科目,按规定计算的增值税,贷记"应交税金一应交增值税(销项税额)"科目。收到退回的税款,借记"银行存款"科目,贷记"其他应收款-应收出口退税"等科目。 十三、进口货物的增值税会计处理

企业进口货物,按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额,借记"应交税金一应交增值税(进项税额)"科目,按照进口货物应计入采购成本的金额,借记"材料采购"、"商品采购"、"原材料"等科目,按照应付或实际支付的金额,贷记"应付账款"、"银行存款"等科目。其具体会计处理方法与国内购进货物的处理方法相同,只是扣税依据不同。

十四、缴纳增值税的会计处理

企业上缴增值税时,借记"应交税金一应交增值税(已交税金)"科目,贷记"银行存款"科目。收到退回多缴的增值税,作相反的会计分录。

十五、转出多交增值税和未交增值税的会计处理

为了分别反映增值税一般纳税企业欠交增值税款和待抵扣增值税的情况,避免出现企业在以前月份有欠交增值税,以后月份有未抵扣增值税时,用以前月份欠交增值税抵扣以后月份未抵扣的增值税的现象,确保企业及时足额上交增值税,企业应在"应交税金"科目下设置"未交增值税"明细科目,核算企业月份终了从"应交税金一应交增值税"科目中转入的当月未交或多交的增值税;同时,在"应交税金一应交增值税"科目下设置"转出未交增值税"和"转出多交增值税"专栏。

月份终了,企业计算出当月应交未交的增值税,借记"应交税金一应交增值税(转出未交增值税)"科目,贷记"应交税金-未交增值税"科目;当月多交的增值税,借记"应交税金-未交增值税"科目,贷记"应交税金一应交增值税(转出多交增值税)"科目,经过结转后,月份终了,"应交税金一应交增值税"科目的余额,反映企业尚未抵扣的增值税。"应交税金-未交增值税"科目的期末借方余额,反映多交的增值税,贷方余额,反映未交的增值税。

值得注意的是,企业当月交纳当月的增值税,仍然通过"应交税金一应交增值税(已交税金)"科目核算;当月交纳以前各期未交的增值税,则通过"应交税金-未交增值税"科目核算,不通过"应交税金一应交增值税(已交税金)"科目核算。

十六、减免及返还增值税的会计处理

实行增值税后,国家仍在一定范围内保留了减税、免税,并采取直接减免、即征即退、先征后退、先征税后返还等形式。

对企业减免及返还的增值税,除按照国家规定有指定用途的项目以外,都应并入企业利润,照章征收企业所得税。

对直接减免和即征即退的,应并入企业当年利润征收企业所得税;对先征税后返还和先征后退的,应并入企业实际收到退税或返还税款年度的利润征收企业所得税。

在会计处理时,对于直接减免的增值税,借记"应交税金一应交增值税(减免税款)"科目,贷记"补贴收入"科目。对于企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税,借记"银行存款"科目,贷记"补贴收入"科目。

十七、小规模纳税人增值税会计处理

(一)购入货物或接受应税劳务的会计处理

由于小规模纳税企业实行简易办法计算交纳增值税,其购入货物或接受应税劳务所支付的增值税额应直接计入有关货物及劳务的成本。在编制会计分录时,应按支付的全部价款和增值税,借记"材料采购"、"原材料"、"制造费用"、"管理费用"、"经营费用"、"其他业务支出"等科目,贷记"银行存款"、"应付账款"、"应付票据"等科目。

(二)销售货物或提供应税劳务的会计处理

小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务,应按实现的销售收入(不含税)与按规定收取的增值税额合计,借记"银行存款"、"应收账款"、"应收票据"等科目,按实现的不含税销售收入,贷记"主营业务收入"、"商品销售收入"、"其他业务收入"等科目,按规定收取的增值税额,贷记"应交税金一应交增值税"科目。发生的销货退回,作相反的会计分录。

(三)缴纳增值税款的会计处理

小规模纳税人按规定的纳税期限上缴税款时,借记"应交税金一应交增值税"科目,贷记"银行存款"等科目。收到退回多缴的增值税时,作相反的会计分录。

范文二:增值税账务处理

增值税会计科目的设置及账务处理

2009-10-23 10:27 读者上传 【大 中 小】【打印】【我要纠错】

为了核算增值税的应交、抵扣、已交、退税及转出等情况,我们在EAS新系统中在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个二级明细科目。 在“在应交税费—应交增值税”二级科目下,又设置了“销项税额”、 “出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“待抵扣进项税”(新系统中新增的科目)等专栏。 其中:一般纳税人单位(目前的非电制造企业、商贸企业、火电企业在进行增值税核算时,需要使用”应交税费”下的“应交增值税”(含该科目下的专栏科目)和“未交增值税”两个科目;按6%缴纳增值税的水电企业在进行增值税核算时,只需要使用“应交税费—未交增值税”科目。

(一)“应交税费——应交增值税”各会计科目(专栏)核算的内容和要求列示如下:

1、“销项税额”专栏,平时核算(年末抵冲时除外,下同)只允许贷方出现数据。 “销项税额”专栏记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额,用蓝字在贷方登记;退回销售货物应冲销的销项税额,用红字(负数)在贷方登记。

2、“出口退税”专栏 ,平时核算只允许贷方出现数据。“出口退税”专栏记录企业出口适用零税率的货物,向海关办理报关出口手续后,凭出口报关单等有关凭证,向税务机关办理退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额,用蓝字在贷方登记;出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的增值税款,用红字(负数)在贷方登记。

3、“进项税额转出”专栏,平时核算只允许贷方出现数据。 “进项税额外转出”专栏记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因(比如出口退税税率差引起的转出)而不应从销项税额中抵扣,按规定转出的进项税额。

4、“转出多交增值税”专栏 ,平时核算只允许贷方出现数据。“转出多交增值税”专栏记录企业月终将当月多交的增值税的转出额。

5、“进项税额”专栏, 平时核算只允许借方出现数据。“进项税额”主要记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额(实务操作中应是反映已经在税局认证通过准予抵扣的进项税额)。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额,用蓝字登记;退回所购货物应冲销的进项税额,用红字登记。

6、 “已交税金”专栏,平时核算只允许借方出现数据。“已交税金”专栏记录企业本月预缴本月增值税额(该科目原来是预留给出口企业按4%预交增值税用的,因该法规目前已经取消,所以目前的实务操作中大多数企业该专栏已经不使用)。

7、 “减免税款”专栏,平时核算只允许借方出现数据。“减免税款”专栏记录企业经主管税务机关批准,实际减免的增值税额。

8、出口抵减内销产品应纳税额”专栏,平时核算只允许借方出现数据。 “出口抵减内销产品应纳税额”专栏记录企业按国务院规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。

9、“转出未交增值税”专栏,平时核算只允许借方出现数据。 “转出未交增值税”专栏记录企业月终将当月发生的应交未交增值税的转出额。

10、“待抵扣进项税”专栏(EAS系统中新增的科目),平时核算只允许借方出现数据。“待抵扣进项税”专栏用于核算月底收到的采购增值税发票但未来得及拿到税局认证的的进项税额。次月待增值税票拿到税局认证后,需要将对应的进项税额从该科目转到“进项税额”专栏。具体的转出分录:

借:应交税费——应交增值税—进项税额(蓝字)

贷:应交税费——应交增值税—待抵扣进项税(借方负数(红字))

(二)“应交税费—未交增值税”科目的核算

1、按6%缴纳增值税的水电企业的核算:

(1)月末计提应缴纳的增值税时:

借:应收账款

贷:主营业务收入

应交税费——未交增值税

(2)月初上交上月应缴纳的增值税时

借:应交税费——未交增值税

贷:银行存款

2、一般纳税人(目前的非电制造企业、商贸企业、火电企业)的处理

(1)月末若计算出当月需要交纳增值税时(通常情况下,是指销项税额等贷方科目发生数大于进项税额等借方科目发生数)

应做分录:

借:应交税费——应交增值税——转出未交增值税

贷:应交税费——未交增值税

(2)月末若计算出当月不需要交纳增值税时(通常情况下,是指进项税额等借方科目发生数大于销项税额等贷方科目发生数),不需要做账务处理,留底待以后抵扣就可以了。

(3)若需要交纳增值税的情况下,次月交纳增值税时,应做分录:

借:应交税费——未交增值税

贷:银行存款

三、月末及年末各科目余额的处理

“应交税费——应交增值税”下设的各专栏(“待抵扣进项税”专栏除外)累积形成的余额年末如何处理,是否需要结转清零,因这一块目前正规的教材上都没有讲到这一点,所以这里我只是结合纳税申报处理的一些实务的实际情况,谈一下个人的几点意见,供大家参考:

1、“应交税费——应交增值税”下设的各专栏平时业务处理累积形成的余额在月末(12月除外)不需做处理。

2、年末时分以下两种情况进行处理

(1)截止12月末若有留抵税额,除开“进项税额”专栏保留留抵税额的余额外,其他专栏采用应交增值税下各专栏互相抵冲的形式,将余额冲为0,也就是说结转到第2年年初,只有“进项税额”专栏有留抵的余额,其他专栏年初余额为0。

【例】12月末应交增值税各专栏的本年累积的余额如下:

“销项税额”专栏贷方余额 200000

“进项税额”专栏借方余额 180000

“转出未交增值税”专栏借方余额40000

“待抵扣进项税”专栏借方余额500

其他专栏余额为0

那在12月末建议做如下抵冲分录(与平时业务处理的借贷方向刚好相反):

借:应交税费——应交增值税——销项税额 200000

贷:应交税费——应交增值税——进项税额 160000

应交税费——应交增值税——转出未交增值税 40000

最后结转到下一年的有余额的科目及余额如下:

进项税额”专栏借方余额 20000(留抵下期抵扣)

“待抵扣进项税”专栏借方余额500

(2)截止12月末若是需要缴纳增值税,那正常的月末处理后,再采用应交增值税下各专栏互相抵冲的形式,全部将各专栏余额冲为0。

(3)特别说明:“待抵扣进项税”专栏余额不参与上述(1)、(2)的抵冲,按正常结转到下年初即可。

范文三:增值税月末、缴税账务处理

增值税月末、缴税账务处理

1、缴当月增值税

明大公司2013年3月20日预交本月增值税10000元。

账务处理如下:

借:应交税费----应交增值税(已交税金) 10000

贷: 银行存款 10000

2、认证或稽核比对相符允许进项税额

明大公司2013年3月31日将认证允许抵扣的进项税额150000元申请抵扣。 账务处理如下:

借:应交税费----应交增值税(进项税额) 150000

贷:应交税费----应交增值税(待抵扣进项税) 150000

3、月末,转出未交或多交增值税

例1:A公司当月销项税额180 000元,进项税额转出20 000元,进项税120 000元,当月已预交增值税 30 000元。

账务处理:

本月未交增值税=180000-(120000-20000)-30000 = 50000(元)

借:应交税费----应交增值税(转出未交) 50000

贷:应交税费----未交增值税 50000

例2:A公司当月销项税额180 000元,进项税额转出20 000元,进项税120 000元,当月已预交增值税 90 000元。

账务处理:

本月未交增值税=180000-(120000-20000)-90000= -10000(元)

借:应交税费----未交增值税 10000

贷:应交税费----应交增值税(转出多交) 10000

例3:A公司当月销项税额180 000元,进项税额转出10 000元,进项税230 000元,当月已预交增值税 20 000元。

账务处理:

本月未交增值税=180000-(230000-10000)-20000= -60000(元)

借:应交税费----未交增值税 20000

贷:应交税费----应交增值税(转出多交) 20000

范文四:营改增增值税账务处理

营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定

根据“财政部、国家税务总局关于印发《营业税改征增值

税试点方案》的通知”(财税„2011‟110 号)等相关规定,现

就营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定如下:

一、试点纳税人差额征税的会计处理

(一)一般纳税人的会计处理一般纳税人提供应税服

务,试点期间按照营业税改征增值

税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的,应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏,用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额;同时,“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。

企业接受应税服务时,按规定允许扣减销售额而减少的销项税额,借记“应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目,按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额,借记“主营业务成本”等科目,按实际支付或应付的金额,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

对于期末一次性进行账务处理的企业,期末,按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额,借记“应交税费——应交

1

增值税(营改增抵减的销项税额)”科目,贷记“主营业务成

本”等科目。

(二)小规模纳税人的会计处理小规模纳税人提供应税

服务,试点期间按照营业税改征增

值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的,按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应

交税费——应交增值税”科目。

企业接受应税服务时,按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税,借记“应交税费——应交增值税”科目,按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额,借记“主营业务成本”等科目,按实际支付或应付的金额,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

对于期末一次性进行账务处理的企业,期末,按规定当期

允许扣减销售额而减少的应交增值税,借记“应交税费——应

交增值税”科目,贷记“主营业务成本”等科目。

二、增值税期末留抵税额的会计处理

试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人,截止到开

始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有

关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的,应在“应交税费”

2

科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。

开始试点当月月初,企业应按不得从应税服务的销项税额

中抵扣的增值税留抵税额,借记“应交税费——增值税留抵税

额”科目,贷记 “应交税费——应交增值税(进项税额转出)”

科目。待以后期间允许抵扣时,按允许抵扣的金额,借记 “应

交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记“应交税费

——增值税留抵税额”科目。

“应交税费——增值税留抵税额”科目期末余额应根据其

流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流

动资产”项目列示。

三、取得过渡性财政扶持资金的会计处理

试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财

税部门申请取得财政扶持资金的,期末有确凿证据表明企业能

够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶

持资金时,按应收的金额,借记“其他应收款”等科目,贷记

“营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资金时,按实际收

到的金额,借记“银行存款”等科目,贷记“其他应收款”等

科目。

四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税

3

额的会计处理

(一)增值税一般纳税人的会计处理按税法有关规定,

增值税一般纳税人初次购买增值税税控

系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的,应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏,用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。

企业购入增值税税控系统专用设备,按实际支付或应付的金额,借记“固定资产”科目,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额,借记“应交税费——

应交增值税(减免税款)”科目,贷记“递延收益”科目。按期计提折旧,借记“管理费用”等科目,贷记“累计折旧”科

目;同时,借记“递延收益”科目,贷记“管理费用”等科目。

企业发生技术维护费,按实际支付或应付的金额,借记“管

理费用”等科目,贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额,借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目,贷记“管理费用”等科目。

(二)小规模纳税人的会计处理按税法有关规定,小规

模纳税人初次购买增值税税控系统

4

专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应

纳税额中全额抵减的,按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲

减“应交税费——应交增值税”科目。

企业购入增值税税控系统专用设备,按实际支付或应付的

金额,借记“固定资产”科目,贷记“银行存款”、“应付账款”

等科目。按规定抵减的增值税应纳税额,借记“应交税费——

应交增值税”科目,贷记“递延收益”科目。按期计提折旧,

借记“管理费用”等科目,贷记“累计折旧”科目;同时,借

记“递延收益”科目,贷记“管理费用”等科目。

企业发生技术维护费,按实际支付或应付的金额,借记“管

理费用”等科目,贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额,借记“应交税费——应交增值税”科目,贷记

“管理费用”等科目。

“应交税费——应交增值税”科目期末如为借方余额,应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其

他非流动资产”项目列示;如为贷方余额,应在资产负债表中

的“应交税费”项目列示。

5

范文五:1、增值税账务处理实务

增值税账务处理实务

缴纳增值税的企业必须遇到增值税的账务处理,下面将可能遇到的一些账务处理进行了整理,希望可以帮助到同学们!

一、“进项税额”的帐务处理

1.国内购进货物。企业在国内采购的货物,按照增值税发票上注明的增值税额,借记“应交税费――应交增值税(进项税额)”科目;按照专用发票上记载的应讲稿采购成本的金额,“借记材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“经营费用”、“其他业务支出”等科目,按照应付或实际支付的金额,贷记“应付帐款”、“应付票据”、“银行存款”。

需要注意的是:如果购进货物未能取得增值税发票,则不能计算扣除进项税额;如果购入货物取得增值税发票有误,也不得作为扣税凭证,购货方有权拒收不符合规定的增值税发票,否则,其进项税额就必须记入货物的购进成本。

2.接受投资转入货物。企业接受投资转入货物,应按照专用发票上注明的增值税额,借记“应交税费――应交增值税(进项税额)”科目,按照确认的投资货物价值(已扣增值税),借记“原材料”等科目,按照增值税与货物价值的合计数,贷记“实收资本”等科目。

3.接受捐赠转入的货物。企业接受捐赠转入的货物,应按照增值税专用发票上注明的增值税额,借记“应交税费――应交增值税(进项税额)”科目;按照确认的捐赠货物价值(已扣增值税),借记“原材料”等科目;按照增值税额与货物价值的合计数贷记“营业外收入”等科目。

4.接受应税劳务。企业接受应税劳务,应按增值税专用发票上注明的增值税额,借记“应交税费――应交增值税(进项税额)”科目;按照专用发票上记载的应计入加工、修理修配等货物成本的金额,借记“其他业务支出”、“制造费用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“经营费用”、“管理费用”等科目;按应付或实际支付的金额,贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目。

5.进口货物。按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额,借记“应交税费――应交增值税(进项税额”)科目;按照进口货物应计入采购成本的金额,借记“材料采购”、“商品采

购”、“原材料”等科目;按照应付或实际支付的金额,贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目。

6.购入免税农产品。应按照购入免税农产品的买价和13%的扣除率计算进项税额,借记“应交税费――应交增值税(进项税额)”科目;按买价扣除进项税额后的余额,借记“材料采购、”“商品采购”等科目;按实际支付的价款,贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目。

注。如果的运输发票,则按运输费用的7%,计算进项税额;如果的废旧物资销售发票,则按买价的10%计算进项税额。

二、“已交税费”的帐务处理。

企业上缴增值税时,借记“应交税费——应交增值税(已交税费)”科目,贷记“银行存款”等科目。收到退回多交的增值税时,作相反的会计分录。

注:这适用于代开预征等当月税款当月入缴纳的情况,不适用于当月计算,次月入库的正常计算纳税的帐务。

三、“销项税额”的帐务处理

1.销售货物或提供应税劳务。企业销售货物或提供应税劳务(包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资

者),按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额,借记“应收帐款”、“应收票据”、“银行存款”、“应付利润”等科目;按照当期的销售额和规定税率计算的增值税,贷记“应交税费――应交增值税(销项税额)”科目;按实现的销售收入,贷记“产品销售收入”、“商品销售收入”、“其他业务收入”科目。发生的销售退回,作相反的会计分录。

2.将自产、委托加工货物用于非应税项目。应视同销售货物计算应交增值税,借记“在建工程”科目,贷记“应交税费――应交增值税(销项税额)”科目。

3.利用自产、委托加工或购买的货物进行投资。企业自产、委托加工货物作为投资,提供给其他单位和个体经营者,应视同销售货物计算应交增值税,借记“长期投资”科目,贷记“应交税费――应交增值税(销项税额)”科目。

4.将自产、委托加工货物用于集体福利。企业将自产、委托加工货物用于集体福利消费等,应视同销售货物计算应交增值税,借记“在建工程”科目,贷记“应交税费――应交增值税(销项税额)”科目。

5.无偿赠送自产、委托加工或购买货物。企业将自产、委托加工或购买货物无偿赠送他人,应视同销售货物计算应

交增值税,借记“营业外支出”等科目,贷记“应交税费――应交增值税(销项税额)”科目。

6.随同产品出售的包装物。随同产品出售但单独计价的包装物,按规定应缴增值税,借记“应收帐款”等科目,贷记“应交税费――应交增值税(销项税额)”科目。企业逾期未退回的包装物押金,按规定应缴增值税,借记“其他应付款”等科目,贷记“应交税费――应交增值税(销项税额)”科目。

四、“进项税额转出”的帐务处理。

企业购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失,以及购进的货物改变用途等原因,其进项税额,应相应转入有关科目,借记“处理财产损溢”、“在建工程”、“应付福利费”等科目,贷记“应交税费――应交增值税(进项税额转出)”科目。

五、企业出口适用零税率的货物,不计算销售收入的销项税额和应纳的增值税额。企业向海关办理报关出口手续后,凭出口报关等有关凭证,向税务机关申报办理该项出口货物的进项税额的退税。企业在收到出口货物退回的税款后,借记“银行存款”等科目,贷记“应交税费――应交增值税(出口退税)”科目。出口货物办理退税后发生的退货或退关补交的税款,作相反的会计分录。

六、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”的帐务处理。 月份终了,企业计算当当月应交未交增值税,借记“应交税费?——应交增值税(转出未交增值税)”科目,贷记“应交税费——未交增值税”科目;当月多交的增值税,借记“应交税费——未交增值税”科目,贷记“应交税费——应交增值税(转出多交增值税)”科目。

这样,月份终了“应交税费——应交增值税”科目的贷方余额,反映企业计算出尚未入库的增值税。月份终了“应交税费——应交增值税”科目的借方余额反映企业尚未抵扣的增值税。

七、次月申报缴纳上月应交的增值税时。

借记“应交税费——未交增值税”科目,

贷记“银行存款”等科目。

范文六:月末增值税结转的账务处理

每月月末应对“应交税金—应交增值税”的各项三级科目明细怎样结转?

答:1、一般纳税人上交增值税的会计处理

借:应交税金——应交增值税(已交税金)

贷:银行存款

如果企业收到税务机关退回多缴的增值税时,作相反的会计分录。

2、月份终了,企业应将当日发生的应交未交增值税税额自“应交税金——应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目。

借:应交税金——应支增值税(转出未交增值税)

贷:应交税金——未交增值税

3、当月上交上月应交未交的增值税时

借:应交税全——未交增值税

贷:银行存款

增值税的月末结转总说明:

一般情况下,月末时 ,“应交税金——应交增值税”和“应交税金——未交增值税”在月末处理时的思路是:①“应交税金——应交增值税”反映的是“留抵”数,即留待以后月份抵顶销项的数额,不能用来抵扣以前月份未交的增值税,该明细科目期末无贷方余额,因为如果有贷方余额要借记“转出未交增值税”、贷记“应交税金——未交增值税”;该明细科目如果月末是借方余额,则不需要进行账务处理,即表示留待以后月份抵扣销项的数额。②“应交税金——未交增值税”反映的是企业“欠交、多交”的数额,期末可能有借方、贷方余额,也可能是0。期末借方为多交的,贷方为欠交的,该科目一般是在缴税时或期末结转时才用。③“应交税金——应交增值税”和“应交税金——未交增值税”两个明细科目应当分别核算,不能混淆。

具体作如下详细分析:

月末结转,主要涉及“应交税金——应交增值税(转出未交增值税)”和“应交税金——应交增值税(转出多交增值税)”的核算。月末结转应区分“是否发生当月交当月增值税金”的情形分别处理: ①企业未发生当月交纳当月增值税金,即当月“应交税金——应交增值税(已交税金)”没有发生额的情况下的处理:

如果当月“应交税金——应交增值税”出现借方余额的,月末不作结转,“应交税金——应交增值税”出现借方余额为企业的留抵数。比如,当月“应交税金——应交增值税(已交税金)”发生额为0,当月“应交税金——应交增值税(销项税额)”贷方发生额为80万元,当月“应

交税金——应交增值税(进项税额)”借方发生额为100万元,则月末不作结转,“应交税金——应交增值税”出现借方余额20万元为企业的留抵数,即留待以后月份抵扣的数额。

如果当月“应交税金——应交增值税”出现贷方余额的,要结转。应将贷方余额,借记“应交税金——应交增值税(转出未交增值税)”,贷记“应交税金——未交增值税”,此时“应交税金——应交增值税”余额为0,反映企业没有留抵数;同时,“应交税金——未交增值税”的贷方余额,反映企业欠交数。比如,当月“应交税金——应交增值税(已交税金)”发生额为0,当月“应交税金——应交增值税(销项税额)”贷方发生额为100万元,当月“应交税金——应交增值税(进项税额)”借方发生额为80万元,则月末借记“应交税金——应交增值税(转出未交增值税)”20万元,贷记“应交税金——未交增值税”20万元,“应交税金——未交增值税”贷方余额20万元为企业的欠交数。 ②企业发生当月交纳当月的增值税金,即当月“应交税金——应交增值税(已交税金)”存有发生额的情况下的处理:

如果剔除当月“应交税金——应交增值税(已交税金)”发生额后,当月“应交税金——应交增值税”仍然出现借方余额的,应将当月“应交税金——应交增值税(已交税金)”发生额,借记“应交税金——未交增值税”,贷记“应交税金——应交增值税(转出多交增值税)”,此时剔除“应交税金——应交增值税(已交税金)”发生额后的“应交税金——应交增值税”借方余额,继续保留在“应交税金——应交增值税”的借方余额中,反映企业的留抵数,同时,“应交税金——应交增值税(已交税金)”转入“应交税金——未交增值税”的借方余额,反

映企业多交数。比如,当月“应交税金——应交增值税(已交税金)”发生额为50万元,当月“应交税金——应交增值税(销项税额)”贷方发生额为80万元,当月“应交税金——应交增值税(进项税额)”借方发生额为100万元,则月末借记“应交税金——未交增值税”50万元,贷记“应交税金——应交增值税(转出多交增值税)”50万元。月末结转后,“应交税金——应交增值税”借方余额20万元为企业的留抵数,“应交税金——未交增值税”借方余额50万元为企业的多交数。此时,留抵和多交应分别核算,不能混淆。

如果剔除当月“应交税金——应交增值税(已交税金)”发生额后,当月“应交税金——应交增值税”出现贷方余额,但贷方余额小于当月“应交税金——应交增值税(已交税金)”发生额的,应将其差额,借记“应交税金——未交增值税”,贷记“应交税金——应交增值税(转出多交增值税)”,此时“应交税金——应交增值税”余额为0,反映企业没有留抵数。同时,“应交税金——未交增值税”的借方余额,反映企业多交数。比如,当月“应交税金——应交增值税(已交税金)”发生额为50万元,当月“应交税金——应交增值税(销项税额)”贷方发生额为100万元,当月“应交税金——应交增值税(进项税额)”借方发生额为80万元,则月末借记“应交税金——未交增值税”30万元,贷记“应交税金——应交增值税(转出多交增值税)”30万元。月末结转后,“应交税金——应交增值税”余额为0反映没有留抵数,“应交税金——未交增值税”借方余额30万元为企业的多交数。

如果剔除当月“应交税金——应交增值税(已交税金)”发生额后,当月“应交税金——应交增值税”出现贷方余额,但贷方余额大于当月

“应交税金——应交增值税(已交税金)”发生额的,应将其差额,借记“应交税金——应交增值税(转出未交增值税)”,贷记“应交税金——未交增值税”,此时“应交税金——应交增值税”余额为0,反映企业没有留抵数。同时,“应交税金——未交增值税”的贷方余额,反映企业欠交数。比如,当月“应交税金——应交增值税(已交税金)”发生额为50万元,当月“应交税金——应交增值税(销项税额)”贷方发生额为100万元,当月“应交税金——应交增值税(进项税额)”借方发生额为40万元,则月末借记“应交税金——应交增值税(转出未交增值税)”10万元,贷记“应交税金——未交增值税”10万元。月末结转后,“应交税金——应交增值税”余额为0,反映没有留抵数; “应交税金——未交增值税”贷方余额10万元为企业的欠交数。

总结要点如下:

A、“应交增值税”、“未交增值税”两个明细科目应当分别核算;

B、当月交纳当月的,通过“应交税金”明细核算;

C、当月交纳以前各期未交的增值税,通过“未交增值税”明细核算,不通过“应交税金”核算

范文七:增值税期末会计账务处理

一、应交增值税相关知识

解析:

1、进项税额:记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值额。 注意:退回所购货物应冲销的进项税额,用红字登记

2、已交税金:核算企业当月缴纳本月增值税额;预缴时,借:应交税费——应交增值税(已交税金),贷:银行存款

注意:企业当月上交上月应交未交的增值税时,借记“应交税费——未交增值税”科目,贷记“银行存款”。

3、减免税款:反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目,贷记“营业外收入”科目。

【例题】对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免税,但可以开具增值税专用发票。若销售粮食不含税价20000元,账务处理:

借:银行存款 22600

贷:主营业务收入 20000

应交税费——应交增值税(销项税额) 2600

借:应交税费——应交增值税(减免税款) 2600

贷:营业外收入 2600

4、出口抵减内销产品应纳税额:反映出口企业销售出口货物后,向税务机关办理免、抵、退税申报,按规定计算的应免抵税额。账务处理:

借:应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)

贷:应交税费——应交增值税(出口退税)

5、转出未交增值税:核算企业月终转出应缴未缴的增值税。月末企业“应交税费——应交增值税”明细账出现贷方余额时,根据余额借记本科目,贷记“应交税费——未交增值税”科目

【例题】某企业增值税账户贷方的销项税额为30000元,借方的进项税额为17000元,月末账务处理为:

借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税)13000

贷:应交税费——未交增值税 13000

6、销项税额:记录企业销售货物或者提供应税劳务应收取的增值税额。

注意:退回销售货物应冲减的销项税额,只能在贷方用红字登记。

7、出口退税:记录企业出口适用零税率的货物,货物出口后凭相关手续向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。通过“其他应收款”科目核算。

8、进项税额转出:记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣,按规定转出的进项税额。

(1)已经抵扣进项税额的外购货物改变用途,用于不得抵扣进项税额的用途,做进项税额

转出。例如,将外购货物用于在建工程的账务处理;

借:在建工程

贷:原材料

应交税费——应交增值税(进项税额转出)

(2)在产品、产成品发生非正常损失,其所用外购货物或应税劳务的进项税额做转出处理。

借:待处理财产损溢

贷:原材料(库存商品等)

应交税费——应交增值税(进项税额转出)

(3)生产企业出口自产货物的免抵退税不得免征和抵扣税额,账务处理:

借:主营业务成本

贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)

9、转出多交增值税:核算一般纳税人月终转出多缴的增值税。对于由于多预缴税款形成的“应交税费——应交增值税”的借方余额,才需要做转出处理。

借:应交税费——未交增值税

贷:应交税费——应交增值税(转出多交增值税)

二、未交增值税相关知识

1、未交增值税:核算一般纳税人月终时转入的应缴未缴增值税额(包括一般纳税人按征收率计算的应纳税款),转入多缴的增值税也在本明细科目核算。

(1)月份终了,企业应将当月发生的应缴增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目,会计分录:

借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税)

贷:应交税费——未交增值税

(2)月份终了,企业应将当月多缴的增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目,会计分录:

借:应交税费——未交增值税

贷:应交税费——应交增值税(转出多交增值税)

2、一般纳税人按征收率计算的增值税记入“应交税费——未交增值税”,不通过“应交税费——应交增值税(销项税额)”核算

【例题】某企业转让一台使用过的机器设备(假设已作为固定资产使用),该设备2003年8月购入,原价80万元,现以31.2万元售出。请作出相关的账务处理。

『正确答案』

税收政策:按4%的征收率减半征收,应纳增值税=312000÷1.04×4%×50%=6000(元) 取得转让收入时

借:银行存款 312000

贷:固定资产清理 306000

应交税费——未交增值税 6000

3、企业当月缴纳上月应缴未缴的增值税时,借记“应交税费——未交增值税”科目,贷记“银行存款”科目。

三、用进项留抵税额抵减增值税欠税的问题

(1)对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的,应以期末留抵税额抵减增值税欠税。

(2)按增值税欠税税额与期末留抵税额中较小的数字红字借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记“应交税费——未交增值税”科目。

【例题】某企业2011年2月在税务稽查中应补增值税15万元,欠税未补,若2011年2月期末留抵税额10万元,3月末留抵税额8万元,2月和3月末用留抵税额抵减欠税的账务处理。

『正确答案』

2月:

借:应交税费——应交增值税(进项税额) 100000

贷:应交税费——未交增值税 100000

3月:

借:应交税费——应交增值税(进项税额) 50000

贷:应交税费——未交增值税 50000

范文八:月末增值税结转的账务处理

每月月末应对“应交税金—应交增值税”的各项三级科目明细怎样结转?

答:1、一般纳税人上交增值税的会计处理

借:应交税金——应交增值税(已交税金)

贷:银行存款

如果企业收到税务机关退回多缴的增值税时,作相反的会计分录。

2、月份终了,企业应将月当发生的应交未交增值税税额自“应交税金——应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目。

借:应交税金——应支增值税(转出未交增值税)

贷:应交税金——未交增值税

3、当月上交上月应交未交的增值税时

借:应交税全——未交增值税

贷:银行存款

增值税的月末结转总说明:

一般情况下,月末时 ,“应交税金——应交增值税”和“应交税金——未交增值税”在月末处理时的思路是:①“应交税金——应交增值税”反映的是“留抵”数,即留待以后月份抵顶销项的数额,不能用来抵扣以前月份未交的增值税,该明细科目期末无贷方余额,因为如果有贷方余额要借记“转出未交增值税”、贷记“应交税金——未交增值税”;该明细科目如果月末是借方余额,则不需要进行账务处理,即表示留待以后月份抵扣销项的数额。②“应交税金——未交增值税”反映的是企业“欠交、多交”的数额,期末可能有借方、贷方余额,也可能是0。期末借方为多交的,贷方为欠交的,该科目一般是在缴税时或期末结转时才用。③“应交税金——应交增值税”和“应交税金——未交增值税”两个明细科目应当分别核算,不能混淆。

具体作如下详细分析:

月末结转,主要涉及“应交税金——应交增值税(转出未交增值税)”和“应交税金——应交增值税(转出多交增值税)”的核算。月末结转应区分“是否发生当月交当月增值税金”的情形分别处理: ①企业未发生当月交纳当月增值税金,即当月“应交税金——应交增值税(已交税金)”没有发生额的情况下的处理:

如果当月“应交税金——应交增值税”出现借方余额的,月末不作结转,“应交税金——应交增值税”出现借方余额为企业的留抵数。比如,当月“应交税金——应交增值税(已交税金)”发生额为0,当月“应

交税金——应交增值税(销项税额)”贷方发生额为80万元,当月“应交税金——应交增值税(进项税额)”借方发生额为100万元,则月末不作结转,“应交税金——应交增值税”出现借方余额20万元为企业的留抵数,即留待以后月份抵扣的数额。

如果当月“应交税金——应交增值税”出现贷方余额的,要结转。应将贷方余额,借记“应交税金——应交增值税(转出未交增值税)”,贷记“应交税金——未交增值税”,此时“应交税金——应交增值税”余额为0,反映企业没有留抵数;同时,“应交税金——未交增值税”的贷方余额,反映企业欠交数。比如,当月“应交税金——应交增值税(已交税金)”发生额为0,当月“应交税金——应交增值税(销项税额)”贷方发生额为100万元,当月“应交税金——应交增值税(进项税额)”借方发生额为80万元,则月末借记“应交税金——应交增值税(转出未交增值税)”20万元,贷记“应交税金——未交增值税”20万元,“应交税金——未交增值税”贷方余额20万元为企业的欠交数。 ②企业发生当月交纳当月的增值税金,即当月“应交税金——应交增值税(已交税金)”存有发生额的情况下的处理:

如果剔除当月“应交税金——应交增值税(已交税金)”发生额后,当月“应交税金——应交增值税”仍然出现借方余额的,应将当月“应交税金——应交增值税(已交税金)”发生额,借记“应交税金——未交增值税”,贷记“应交税金——应交增值税(转出多交增值税)”,此时剔除“应交税金——应交增值税(已交税金)”发生额后的“应交税金——应交增值税”借方余额,继续保留在“应交税金——应交增值税”的借方余额中,反映企业的留抵数,同时,“应交税金——应交增

值税(已交税金)”转入“应交税金——未交增值税”的借方余额,反映企业多交数。比如,当月“应交税金——应交增值税(已交税金)”发生额为50万元,当月“应交税金——应交增值税(销项税额)”贷方发生额为80万元,当月“应交税金——应交增值税(进项税额)”借方发生额为100万元,则月末借记“应交税金——未交增值税”50万元,贷记“应交税金——应交增值税(转出多交增值税)”50万元。月末结转后,“应交税金——应交增值税”借方余额20万元为企业的留抵数,“应交税金——未交增值税”借方余额50万元为企业的多交数。此时,留抵和多交应分别核算,不能混淆。

如果剔除当月“应交税金——应交增值税(已交税金)”发生额后,当月“应交税金——应交增值税”出现贷方余额,但贷方余额小于当月“应交税金——应交增值税(已交税金)”发生额的,应将其差额,借记“应交税金——未交增值税”,贷记“应交税金——应交增值税(转出多交增值税)”,此时“应交税金——应交增值税”余额为0,反映企业没有留抵数。同时,“应交税金——未交增值税”的借方余额,反映企业多交数。比如,当月“应交税金——应交增值税(已交税金)”发生额为50万元,当月“应交税金——应交增值税(销项税额)”贷方发生额为100万元,当月“应交税金——应交增值税(进项税额)”借方发生额为80万元,则月末借记“应交税金——未交增值税”30万元,贷记“应交税金——应交增值税(转出多交增值税)”30万元。月末结转后,“应交税金——应交增值税”余额为0反映没有留抵数,“应交税金——未交增值税”借方余额30万元为企业的多交数。

如果剔除当月“应交税金——应交增值税(已交税金)”发生额后,

当月“应交税金——应交增值税”出现贷方余额,但贷方余额大于当月“应交税金——应交增值税(已交税金)”发生额的,应将其差额,借记“应交税金——应交增值税(转出未交增值税)”,贷记“应交税金——未交增值税”,此时“应交税金——应交增值税”余额为0,反映企业没有留抵数。同时,“应交税金——未交增值税”的贷方余额,反映企业欠交数。比如,当月“应交税金——应交增值税(已交税金)”发生额为50万元,当月“应交税金——应交增值税(销项税额)”贷方发生额为100万元,当月“应交税金——应交增值税(进项税额)”借方发生额为40万元,则月末借记“应交税金——应交增值税(转出未交增值税)”10万元,贷记“应交税金——未交增值税”10万元。月末结转后,“应交税金——应交增值税”余额为0,反映没有留抵数; “应交税金——未交增值税”贷方余额10万元为企业的欠交数。

总结要点如下:

A、“应交增值税”、“未交增值税”两个明细科目应当分别核算;

B、当月交纳当月的,通过“应交税金”明细核算;

C、当月交纳以前各期未交的增值税,通过“未交增值税”明细核算,不通过“应交税金”核算

范文九:应交增值税的期末计算与账务处理

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增 值 税 税 款 交 纳情 况 的期 末 正确 计 算 事 项 是 增 值 税 账 务

处理 规 范的 重 要 基 础 .也是 财 务 与税 收 在 缴 纳 和 征 管 关 系 中

相 互联 系的 问题  根 据 企 业 会 计 制 度 及 增 值 税 会 计 处理 规 定

发 生 的 增值 税 相 关 专栏 数 额 记 录资 料 如 下 :

( ) 本 月 期 末 。应 交 税 金/ 交 增 值 税 科 目借 方 合 计  1 应 18 0 8 7 0元 。其 中 , 本 月 进 项 税 额 1 0 0 7 0 0元 ,上 月 留抵 税 额

1 7 0元 .贷 方发 生的 销 项 税 额 为 2 4 0 80 0 0 0元 .进 项税 额 转 出

160元 。 30

等 财 税 法规 . 结合 一 般 纳 税 企 业 当期 可 能 发 生没 有 预 缴 税 款

和 有预 缴 税 款 下的 几种 具 体 实 际情 况 .笔 者通 过 假 定 并 列举  方 式 对 期 末 增 值 税 计 算 缴 纳 及 账 务 处 理 要 点 加 以 概 括 和 归

集 。 于 实 际工 作 中的 理 解 、 悉并 运 用 。 便 熟

计 算 本 月 应 交 增 值 税 = 1 7 0+( 0 0 0+ 3 0 )   一 80 2 4 0 16 0 一

1 0 0 =2 9 0 元 ) 70 0 8 0 (   期 末账 务 处理 :

科 目设 置 及 核 算 内容

根 据 企 业 会 计 制 度 及 增 值 税 法 规 的 相 关规 定 . 一般 情 况

下 . 业 应 在 “ 交税 金 ” 目下 设 置 “ 交 增 值 税 ” “ 交 税  企 应 科 应 、未

借 : 交税 金 / 交增 值 税 ( 出 未 交增 值 税 ) 2 9 0 应 应 转 80   贷 : 交税 金/ 交税 金 应 未 2 90 80

金 ” 个 二 级 明 细 科 目 ( 不 考 虑 其 他 税 种 的设 置 ) 在 “ 交  二 且   应

增 值 税 ” 细 科 目 下借 方增 设 “ 出未 交增 值 税 ” 贷 方 增 设   明 转 和 “ 出 多 交 增 值 税 ” 栏 . ・ 录 企 业 月 终 转 出 未 交 或 多 交  转 专 分 l 记

下 月初 。 申报 交 纳上 月增 值 税 时 。

借 : 交税 金 / 交税 金 应 未

贷 : 行 存款 银 2 90 80

2 90 8 0

的 增 值 税 : 未 交 税 金 ” 细 科 目是 为 了分 别 反 映 企 业 欠 交 增  “ 明 值 税 款 和 待 抵 扣 增 值 税 的 情 况 . 保 企 业 及 时 足 额 上 交增 值  确 税 而设 置 的 一 个 明 细 科 目. 算 一般 纳 税 企 业 月 份 转 入 的 应  核 交 未 交增 值 税 额 。转 入 多 交 的 增 值 税 也 在 本 明 细 科 目核 算 :   对 上 述 科 目的 核 算 内容 主要 包括 以 下 几 个 环 节 :1 企 业 应  ()

将 当 月发 生 的 应 交 未 交 增 值 税 额 自“ 交 税 金 / 交 增 值 税 ” 应 应

上例 中 , 本 月 末发 生 的

进 项税 额 大 于 销 项 税 额 。 映 尚  若 反 未抵 扣 的增 值 税 , 需 作账 务 处理 , 下 月 继 续抵 扣 。 不 待

( )本 月期 末 ,应 交税 金 / 交增 值 税 科 目的 借 方 合 计  2 应

280 3 7 0元 , 其 中 ,本 月进 项 税 额 1 0 0 7 0 0元 . 上 月 留抵 税 额

1 7 0元 , 交税 金 5 0 0元 ( 经 缴 纳 本 月增 值 税 额 ) 贷 方  80 已 00 已 ;

发 生 的 销 项 税 额 为 2 4 0 元 , 项 税 额 转 出 1 6 0元   00 0 进 30

科 目转 入 “ 交税 金 ” 细 科 目 。 : 交 税 金 / 交 增 值 税  未 明 借 应 应 ( 出未 交增 值 税 ) 贷 : 交税 金 / 交税 金 。( ) 本 月 多 交  转 , 应 未 2将 的 增值 税 自“ 交 税 金 / 交 增 值 税 ” 目转入 “ 交税 金 ”   应 应 科 未 明 细 科 目, : 交税 金 / 交 税 金 , : 交 税 金 / 交 增 值 税  借 应 未 贷 应 应

( 出 多 交 增 值 税 ) ( " 月缴 纳 当期 增 值 税 时 , : 交 税  转 。 3) 3 - 借 应

计 算 芩 月 应 交 增 值 税 = 1 7 0+( 0 0 0+ 3 0 )   一 80 2 4 0 16 0 一

(70 0 0 0 ) 1 0 0 +5 0 0 =-2 1 0( ) 10 元   期末账务处理 :

借 : 交 税金 / 交税 金 应 未

210 10

贷 : 交税 金/ 交增 值 税 ( 出 多 交增 值税 ) 2 1 0 应 应 转 10  ( 本 月 期 末 , 共 发 生进 项 税 额 2 4 0元 . 销 项 税 额  3) 00 10 0 7 0 0元 , 月预 缴 税 款 5 0 0元 。 末 应 交税 金 / 交 增 值  本 00 期 应

金 / 交增 值 税 ( 应 已交 税 金 ) 贷 : 行 存 款 或 现 金 。( ) , 银 4 当月 缴  纳 上 月应 交 未 交 的 增 值 税 , : 交税 金/ 交税 金 . : 行  借 应 未 贷 银 存 款 或 现 金 ; 5 “ 交税 金 / 交 增 值 税 ” 科 目 的借 方 余 额 , ()应 应   反 映 尚 未抵 扣 的 增 值 税 。 “ 交 税 金 / 交 税 金 ” 目的 期 末  应 未 科 借 方 余 额 , 映 多 交 的 增 值 税 ; 方 余 额 , 映 未 交 的 增 值  反 贷 反

税 。

税 科 目借 方 余 额 为 8 0 0元  40

计 算 本 月 留抵 税 额 =100 — 00 0 一 4 0 ( ) 7 0 0 2 40 = 3 0 0 元   计 算 本 月 应 退 税 款 = 70 0 (0 0 0 50 0 - 10 0 — 10 0 一 2 4 0 + 0 0 1 (70 0

2 4 0 =一 0 0 ( ) 0 0 0) 5 0 0 元

二 、 见 及 特 殊 情 况 下 的 的 计 算 交 纳 与 账 务 处理  常 下 面 , 们 通 过 以 下六 个 方 面类 型 进 行 举 例 : 我

例 :某

公 司为 增 值 税 一 般 纳税 人 。 适 用 增 值 税 率 为 1 %  7

期末账务处理 :   借 : 交税 金 / 交税 金 应 未 5 00 0 0

贷 : 交税 金 / 交增 值 税 ( 出 多交 增 值税 ) 5 0 0 应 应 转 00

( 考 虑 除 增值 税 以 外 的其 他 相 关税 费 ) 不 。假 定有 关 月 末 汇 集

( ) 月 期 末 , 发 生进 项 税 额 10 0 ( 转 第 3 4本 共 70 0 下 4页 )

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入 账 而税 法 规 定 . 货 币性 资 产交 换 应 当分 解 为 销 售 非 货 币  非 性 资 产 和 购 买 非 货 币性 资 产两 项 经 济业 务 处 理 .以 换 出资 产  的 公 允 价 值 和 应 支 付 的相 关 税 费 作 为换 入 资 产 的 入 账 价 值 .

二 者 之 间 的 差 额 计 入 当期 所得 或损 失  2发 出或 领 用 存 货 的计 价方 法不 同 。新 准 则 规 定 , 业 应  . 企 当 采用 先 进 先 出法 、加 权 平 均 法 或 者 个 别 计 价 法 确 定 发 出 存

于其可变现净 值的 。 当计提存货跌 价准备 , 入 当期损益 。 应 计

以 前 减 记存 货 价 值 的影 响 因素 已经 消 失 的 .减 记 的 金 额 应 当  予 以 恢 复 . 在 原 已计 提 的 存 货 跌 价 准 备 的金 额 内转 回 , 回 并 转   的金 额 计 入 当 期 损 益 。 《 业 所 得 税 税 前 扣 除办 法 》 国 家 税  企 和 务 总 局 《 于 执 行 < 业 会 计 制 度 ) 要 明 确 的 有 关 所 得 税 问  关 企 需 题 的 通 知 》 国 税 发 [0 3 4 ( 2 0 ]5号 ) 定 , 业 所 得 税 税 前 允 许  规 企 扣 除 的项 目, 则 上 必 须遵 循 据 实扣 除 的 原 则 . 国 家税 收 规  原 除 定 外 , 业 提 取 的各 种跌 价 、 值 准 备 , 计 算 应 纳 税 所 得 额  企 减 在 时 不 得扣 除 ; 有 在 该 项 资 产 实 际 发 生 损 失 时 . 只 其损 失 金 额 才  能 从 应纳 税 所得 额 中扣 除 。企 业 已提 取跌 价 、减 值 准 备 的 资  产. 如果 在 纳 税 申报 时 已 调 增 应 纳 税 所 得 额 , 价 值 恢 复 或 转  因 让 处 置有 关 资 产 而 冲销 的 准 备 允 许 企 业 做 相 反 的 纳 税 调 整 。

货 的 实 际成 本 。 企 业 所得 税 税 前 扣 除办 法 》 国税 发 (0 0 8  《 ( 2 0 ]4

号 ) 定 . 货 的 发 出或 领 用 可 以 采 用 个 别 计 价 法 、 进 先 出 规 存 先

法 、 权 平 均 法 、 动 平 均 法 、 划 成 本 法 、 利率 法 或 零 售 价  加 移 计 毛 法 等 .如 果 纳税 人 正在 使 用 的存 货 实 际 流程 与 后 进 先 出法 相

致 . 可采 用 后 进 先 出法  还

3对 因 存 货 而 发 生 的借 款 费 用 的 处 理 不 同

借 款 费 用 准  . 则 规 定 . 业 发生 的借 款 费 用 . 直 接 归 属 于 符 合 资本 化 条 件  企 可

上 述 存 货 可 按 提 取 跌 价 准 备 前 的 账 面 价 值 确 定 可 扣 除 的 成

本。

存 货 生 产 的 , 当 予 以 资本 化 , 入 存 货 成 本 ; 他 借 款 费 用 , 应 计 其

应 当 在 发 生 时确 认 为 费用 , 计入 当期 损 益 这 里 符 合 资 本 化 条  件 的 存 货 .是 指需 要 经 过 相 当长 时 间 的 购 建 或 者 生 产 活 动 才

5对 存 货 发 生 毁 损 的 处 理 不 同 。新 准 则 规定 , 于 存 货 的  . 对

非 正 常 损 失 . 计 上 分 两 种情 况 在 本 年 利 润 中直 接 扣 除 , 自 会 对   然 灾 害 损 失 。 扣 除 保 险 公 司 等赔 偿后 记 入 当期 损 益 ( 业外   在 营 支 出 ) 对 因管 理不 善 造 成货 物 被 盗 、 生 霉 烂 变 质 等 损 失 。 ; 发 扣  除 有 关 责 任 人 员 赔偿 后 记 人 当期 损 益 ( 理 费用 ) 新 准 则 没  管 。 有 规 定 相 应 的 审批 手续 。 企 业 财 产 损 失 所得 税 前 扣 除 管 理 办  《 法 》 国 家 税 务 总 局令 第 1 ( 3号 ) 定 , 规 财产 损 失 按 申 报 扣 除 程  序 分 为 自行 申报 扣 除 和 经 审 批 扣 除 两 种 , 货 因 销 售 、 卖 、 存 变   正 常损 耗 发 生 的正 常 损 失 。 证 据 确 凿 的情 况 下 . 律 不 再 需  在 一 要 审批 。 业 在 有 关 财 产 损 失 实 际 发 生 当期 申报 扣 除 即可 ; 企 而  需 经 税 务 机 关 审批 才能 在 企 业 所 得 税 前 扣 除 的非 正 常 存货 损  失 。 指 “ 自然 灾 害 、 争 等 政 治 事 件 等 不 可 抗 力 或 者 人 为  仅 因 战 管 理 责 任 ” 致 的存 货 损 失 。 导

能 达 到 可 使 用或 者 可 销售 状 态 的存 货 。 企 业 所 得 税 暂 行 条 例  《

实 施 细 则 》 定 , 税 人 除 建 造 、 置 固 定 资 产 , 发 、 置 无  规 纳 购 开 购 形资产 , 以及 筹 办 期 间 发 生 的 利 息 支 出 以外 的 利 息 支 出 . 许  允

税前扣除 。 不需 要 计 入 相 关 资 产 价 值 。 此外 , 家 税 务 总 局 《 国 关

于 房 地 产 开 发 业 务 征 收 企 业 所 得 税 问 题 的 通 知 》 国 税 发  (

(0 6 3 20 11号 ) 定 。 发 企 业 为 建 造 开 发 产 品 借 入 资 金 而 发  规 开

生 的 借款 费 用 。 果 属 于 成 本对 象 完 工 前 发 生 的 . 配 比 计 入  如 应 成 本 对象 ; 果 属 于 成 本 对 象 完 工 后 发 生 的 . 作 为 财 务 费 用  如 可

直 接 扣 除

4对存 货跌 价 准 备 的 处 理 不 同 。新 准 则 规 定 . 资 产 负 债  . 在 表 E . 货应 当按 照 成 本 与 可 变 现 净

值 孰 低 计 量 。 货 成 本 高  t存 存

( 接 第 3 页 ) 元 , 销 项 税 额 2 40 上 2 0 0 0元 , 本 月 预 缴 税 款  5 0 0元 . 期 末 应 交 税 金 / 交 增 值 税 科 目借 方 余 额 为 00 应

1 0 0 元  60

计 算 本 月 应 退 税 款 = 4 0 一(70 0 5 00 一 100 — 30 0 10 0 + 0 0 ) (7 0 0

3 0 0) 5 0 0 元 ) 4 0 =一 0 0 (   期 末账 务 处理 :

计 算 本 月 应 退 税 款 = 0 0 0 10 0 + 0 0 ) 一 6 0  2 4 0 一( 7 0 0 5 0 0 : 1 0 0

( ) 元   期末账务处理 :

借 : 交 税 金/ 交税 金 应 未

500 00

贷 : 交税 金 / 交 增值 税 ( 出 多 交增 值 税 ) 5 0 0 应 应 转 0 0

从 以 上 有 预 缴 税 款 情 况 下 几 种 类 型 的 计 算 和 账 务 处 理

1 00 60

借 : 交税 金 / 交税 金 应 未

中 可 以 看 出 . 应 交 税 金 / 交 增 值 税 ” 目期 末 如 果 有 借 方  “ 应 科

余 额 的 话 . 借 方 余 额 与 本 月 预 缴 税 款 数 额 相 比较 . 择 两  则 选 者 中 较 小数 转 入 借 方 的 “ 交 税 金 / 交税 金 ” 然 后 收 回 的  应 未 .

贷 : 交税 金 / 交增 值 税 ( 出多 交增 值 税 ) 1 0 0 应 应 转 60   ( 5)本 月 期 末 ,共 发 生 进 项 税 额 3 0 0元 ,销 项 税 额  40 240 0 0 0元 . 月预 缴 税 款 5 0 0元 . 末 应 交税 金 / 交增 值  本 00 期 应

退 还 税 款 在 “ 交税 金 / 交 税 金 ” 目核 算  通 过 上 述 事 例  应 未 科

比 较 , 般 情 况 下 , 方 面 , 转 入 借 方 “ 交 税 金 ” 金 额  一 一 能 未 的

只 能 是 当 期 的 “ 交 增 值 税 ” 方 余 额 与 当期 的 “ 交 增 值  应 借 应

税 科 目贷 方余 额 为 1 0 0 2 0 0元

计 算 本 月 应 交 增 值 税 = 0 0 0—3 0 0—5 0 0=1 0 0   240 40 00 200

( ) 元

税 ( 交税 金 ) 中的 较 小 值 。 另 一 方 面 , 业 能 退 还 的 税 金  已 ” 企

应 该 是 企 业 当 期 已 经 实 现 缴 纳 的 “已 交 税 金 ” 如 果 企 业 当  .

期末账务处理:

借 : 交税 金 / 交增 值 税 ( 出 未 交增 值 税 ) 1 0 0   应 应 转 200 贷 : 交税 金 / 交税 金 应 未 10 0  2 00

期 没 有 “ 交 税 金 ” 但 有 “ 交 增 值 税 ” 借 方 余 额 这 种 情  已 . 应 的

况 .那就属 于企业 当期购货环 节 的进项 税 大于销售 环节 的   销 项 税 . 不 是 企 业 向税 务 征 收机 关 多缴 的 税 款  如 果 发 生  并 该 项 情 况 应 属

于 留在 下 期 继 续 抵 扣 . 不 属 于 税 务 征 收 机 关

当期 应 退 还 企 业 的 增 值 税 款

( )本 月期 末 , 共 发 生 进 项 税 额 1 0 0 6 7 0 0元 ,销 项 税 额  3 0 0元 . 月预 缴 税 款 5 0 0元 。 末 应 交税 金 / 交 增 值 税  40 本 00 期 应

科 目借 方 余 额 为 1 6 0 8 0 0元

范文十:免征增值税的账务处理

增值税“直接免征”的账务处理

一、如果纳税人销售的项目部分免征增值税

按照增值税条例规定,为生产免税货物而耗用的原材料的进项税额不得抵扣,也就是要将这部分进项税转出计入成本。但是在购进项目部分用于应税项目部分用于免税项目的情况下,对于免税项目应转出的进项税额,普遍认为比较科学的方法是采用销售额比例法,即用免税项目的销售额占总销售额的比例来计算分摊应转出的进项税额。会计分录如下:

借:主营业务成本

贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出) 按照增值税专用发票管理规定,销售免税项目除国家另有规定外,不得开具专用发票。有人认为,免税项目在会计处理时,不产生应交税费的贷项。但从计税原理上说,增值税是对商品生产和流通各个环节的新增价值或附加值进行征税。免税项目在流转过程中仍然会有新增价值,即仍然负有纳税义务,而免税则是国家出于特定目的将本该征缴的税额不予征缴,作为国家对纳税人的一种“补贴”;而且,增值税实行税负转嫁,纳税人和负税人可能不是同一主体,所以,这里的免税只能是针对纳税人而言,而负税人则不一定享有这种优惠,即纳税人销售免税项目,尽管不能开具增值税专用发票,但其开具给买方的普通发票金额应该是销售额和销项税额的合计数,并且按合计数收取款项。如果不

向购买方收取销项税额,纳税人的“补贴收入”又从何而来呢?所以,会计分录如下:

借:银行存款或应收账款

贷:主营业务收入(不含税收入)

应交税费——应交增值税(销项税额) 同时,再将销项税额中的金额作为应免征的税额进行结转,会计分录为:

借:应交税费——应交增值税(减免税款)

贷:主营业务收入

这样处理的理由是:在《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南的第二条第三款中明确规定:“除税收返还外,税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产, 不作为本准则规范的政府补助。”据此,我们可以肯定直接免征增值税的优惠不能按照政府补助进行会计处理。在排除了“政府补助”的会计处理方式后,仍然没有相关的指导性文件来明确此类税收优惠的会计处理。因此仍存在会计处理困境。再根据《企业会计准则第14号——收入》对收入的定义:“收入,是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”,企业享受增值税直接免征形成的经济利益流入应该是完全符合收入的定义,因此应该将其纳入收入的范畴。根据财政部会计司司长刘玉廷同志的《关于企业会

计准则体系几个具体问题的说明》中对收入和费用的定性:“收入或费用突出日常活动,只有企业日常活动形成的经济利益的流入或流出才构成营业收入或成本,非日常活动形成的经济利益流入或流出属于利得或损失,计入营业外收入或支出。”根据这一段对收入的明确定性分类,我们不难看出,企业免征增值税形成的收入是与企业日常活动密不可分的。所以企业免征增值税形成的收入应该列入企业的“营业收入”,并且是“主营业务收入”。

二、如果纳税人销售的项目全部免征增值税

如果纳税人销售的项目全部属于增值税的免税项目,有两种情况:

1.如果纳税人开始购进货物或者劳务时不准备或者不明确要用于免税项目,而且生产过程中其用途发生了改变,最终全部用于免税项目,即纳税人对外销售的全部是增值税免税项目,其会计处理可比照第(一)种情况进行。

2.如果纳税人购进货物或劳务时已经明确要用于免税项目的生产或者销售,其购进项目的进项税额应计入采购成本,因而也不存在进项税额转出以及减免税款等问题。

根据《财政部国家税务总局关于减免及返还的流转税并入企业利润征收所得税的通知》(财税[1994]74号)之规定,对企业减免或返还的流转税(含即征即退、先征后退),除国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的项目以外,都应并入企业利润,照章征收企业所得税。

对直接减免和即征即退的,应并入企业当年利润征收企业所得税。因此,企业直接免征的增值税应该并入企业当年利润缴纳企业所得税。根据《关于减免和返还流转税的会计处理规定的通知》(财会字[1995]6号)之规定。

对于直接减免的增值税,借记“应交税金──应交增值税(减免税款)”科目,贷记“补贴收入”科目,并在“应交增值税明细表”“已交税金”项目下,增设“减免税款”项目(8行),反映企业按规定减免的增值税款,应根据“应交税金──应交增值税”科目的记录填列。