年末账务处理

开业建账到年末关账整套账务处理阶段

开业建账到年末关账整套账务处理阶段

2015-11-18 08:55:40来源:会计学习网作者:【 大 中 小 】添加收藏

学习从公司开业建账到年末关账一整套完整的账务处理,第一阶段是手工账,第二阶段是实操全年度电脑账;第三阶段是编制工商、税务、财政等涉税报表。

手工账要完成最基本的五本账薄(现金日记账、银行日记账、总分类账、明细分类账、收入费用明细账)和编制会计月报表的训练。先教学设置手工账会计账户,再辅导填制会计凭证以及计算税金、结转成本、会计科目试算平衡表,根据会计凭证训练手工登记账薄以及年末关账等,并以自己做的账薄数据资料编制全年度的月报表(资产负债表、利润表)。最后教学完成最基础的装订凭证、账簿、报表等工作。

目前企业都是运用电脑做账

现今会计电算化操作技能必不可少,为了学员拥有更好的做账技能,在岗位上更轻松的胜任工作,第二阶段是实操全年度电脑账:

电脑账是用市场通用的金蝶财务软件教学,需要系统完成五大模块(账务处理模块、往来账核销模块、固定资产模块、工资模块、报表模块)的训练。先教学企业电脑财务软件的会计账户明细初始设置,再辅导填录电脑软件的会计凭证,操作电脑过账、电脑结转损益,核对软件生成的试算平衡表和电脑月报表,核销往来账明细表,掌握固定资产折旧表和工资表费用分配原理,最后教学错账调整等电脑年末关账。

除了掌握以上企业内部账务处理工作,还需要精通编制工商税务部门相关联的涉税报表,才能具备独挡一面的税收筹划能力。

为了让学员掌握全盘做账的能力,拥有高薪的水平,第三阶段是编制工商、税务、财政等涉税报表:

编制会计年度全套报表(包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及配套附表)、申报税务企业年度所得税汇算清缴报表(包括企业所得税应纳税所得额的调整)、操作工商年检报告以及网上亮照,以及电脑开票、税控机抄报税、网上电子报税、相关票据填写等。

行政单位年末结转账务处理(2014年)

行政单位年末结转账务处理:(按年结转,无结余分配)

简单业务:只有基本支出的,[1.(基本支出结转)财政拨款收支转账-结转-剩余结转]

2非项目资金收入,其他资金支出中的基本支出-非项目结余-剩余结转结余

A.财政拨款结转的主要账务处理如下:[1.(基本支出结转)收支转账-结转-剩余结转] 2.(未完成项目支出结转)收支转账-结转]

,2.1 [(已完成项目支出结转)收支转账-结转(已完有剩项目)-结余-剩余结余],

1.年末,将财政拨款收入本年发生额转入财政拨款结转,借记“财政拨款收入——基本支出拨款、项目支出拨款”科目及其明细,贷记财政拨款结转(收支转账——基本支出结转、项目支出结转)及其明细。

2.年末,将财政拨款支出本年发生额转入财政拨款结转,借记财政拨款结转(收支转账——基本支出结转、项目支出结转)及其明细,贷记“经费支出——财政拨款支出——基本支出、项目支出”科目及其明。

3. 将完成项目的结转资金转入财政拨款结余。年末完成上述财政拨款收支转账后,对各项目执行情况进行分析,按照有关规定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余,借记财政拨款结转(结余转账——项目支出结转)及其明细,贷记“财政拨款结余”(结余转账——项目支出结余)科目及其明细。(无项目支出的跳过此步)年末,将财政拨款结余科目所属“结余转账”、“年初余额调整”、“归集上缴”、“单位内部调剂”等明细科目余额转入“剩余结余”明细科目;转账后,财政拨款结余科目除“剩余结余”明细科目外,其他明细科目应无余额。

4. 年末收支转账后,将财政拨款结转科目所属“收支转账”、“结余转账”、“年初余额调整”、“归集上缴”、“归集调入”、“单位内部调剂”等明细科目余额转入“剩余结转”明细科目;转账后,本科目除“剩余结转”明细科目外(不再设剩余结转明细科目的下级明细科目),其他明细科目应无余额。

B.其他资金结转结余(除财政拨款收支以外的其他各项收支)(基本支出-非项目结余-剩余结转结余)

1.年末,将其他收入中的项目资金收入本年发生额转入本科目,借记“其他收入”科目及其明细,贷记本科目(项目结转——收支转账)及其明细;将其他收入中的非项目资金收入本年发生额转入其他资金结转结余科目,借记“其他收入”科目及其明细,贷记其他资金结转结余科目(非项目结余——收支转账)。

2.年末,将其他资金支出中的项目支出本年发生额转入本科目,借记本科目(项目结转——收支转账)及其明细,贷记“经费支出——其他资金支出”科目(项目支出)及其明细、“拨出经费”科目(项目支出)及其明细;将其他资金支出中的基本支出本年发生额转入本科目,借记其他资金结转结余科目(非项目结余——收支转账),贷记“经费支出——其他资金支出”科目(基本支出)、“拨出经费”科目(基本支出)。

3. 年末收支转账后,将本科目所属“收支转账”、“年初余额调整”、“结余调剂”等明细科目余额转入“剩余结转结余”明细科目;转账后,本科目除“剩余结转结余”明细科目外,其他明细科目应无余额。

1

2013年新事业制度年末结转账务处理

新《事业单位会计制度》年末结转流程

为了规范事业单位的会计核算,保证会计信息质量,国家财政部制定了新《事业单位会计制度》。本制度自2013年1月1日已开始执行,本年为该制度执行的第一个会计年度。为了更好的处理年终结转业务工作,特针对年终结转科目做了以下分析,提供给财务工作人员参考!

一、 制度核算科目分析:

3001事业基金

本科目核算事业单位拥有的非限定用途的净资产,主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。

事业单位发生需要调整以前年度非财政补助结余的事项,通过本科目核算,国家另有规定的,从其规定。

本科目期末贷方余额,反映事业单位历年积存的非限定用途净资产的金额。 3302事业基金 账务处理凭证思路 年末

借(或贷):3404非财政补助结余分配

3401非财政补助结转-【项目核算(或增加项目名称为科目)】 310101非流动资产基金—长期投资 贷(或借):3301事业基金

3101 非流动资产基金

本科目核算事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。

本科目期末贷方余额,反映事业单位非流动资产占用的金额。 3101非流动资产基金 账务处理凭证思路 1、取得相关资产或发生相关支出时, 借:1401长期投资 1501固定资产 1511在建工程 1601无形资产

贷:310101非流动资产基金-长期投资 310102 -固定资产 310103 -在建工程 310104 -无形资产

2、计提固定资产折旧、无形资产摊销时 借:310102非流动资产基金-固定资产 310104 -无形资产 贷:1502固定资产折旧

1602无形资产摊销

3、处置长期投资、固定资产、无形资产,以及固定资产、无形资产对外投资时,应当

冲销该资产对应的非流动资产基金 固定资产、无形资产对外投资时 借:1401长期投资

贷:310101非流动资产基金-长期投资 借:310102非流动资产基金-固定资产 310104 -无形资产 贷:1501固定资产 1601无形资产

实际处置长期投资、固定资产、无形资产 借:310101非流动资产基金-长期投资 310102 -固定资产 310104 -无形资产 贷:1401长期投资 1501固定资产 1601无形资产

3201专用基金

本科目核算事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产,主要包括修购基金、职工福利基金等。

本科目应当按照专用基金的类别进行明细核算。

本科目的期末贷方余额,反映事业单位专用基金余额。 3201专用基金 账务处理凭证思路 年末

提取修购基金

借:5001事业支出 5301经营支出

贷:320101专用基金-修购基金 提取职工福利基金

借:3404非财政补助结余分配

贷:320102专用基金-职工福利基金

3301财政补助结转

本科目核算事业单位滚存的财政补助结转资金,包括基本支出结转和项目支出结转。 本科目贷方余额,反应单位财政补助结转资金数额。若需要调整以前年度财政补助结转的事项,通过该科目核算。 科目设置:

330101 基本支出结转 33010101人员经费

33010102 日常公用经费

330102项目支出结转-(事业支出以支出功能分类为项目目录,明细科目为经济分类) 或 33010201 XX项目(事业支出以支出经济分类为项目目录,明细科目为功能分类) 3301财政补助结转 账务处理凭证思路:

1、期末,将财政补助收入转入财政补助结转

借:400101财政补助收入-基本支出 400102财政补助收入-项目支出…

贷:330101 财政补助结转-基本支出结转 330102 财政补助结转-项目支出结转…

2、期末,将事业支出财政补助支出转入财政补助结转 借:330101 财政补助结转-基本支出结转 330102 财政补助结转-项目支出结转…

贷:50010101事业支出-财政补助支出-基本支出 50010102事业支出-财政补助支出-项目支出…

年末,对执行情况分析将余额转入财政补助结余;或按照相关规定上交财政,关联科目财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款等科目。 借:3301财政补助结转

贷:1201财政应返还额度 借:1201财政应返还额度 贷:1002银行存款

3302财政补助结余

本科目核算事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金。本科目应当按照本科目期末贷方余额,反映事业单位财政补助结余资金数额。若需要调整以前年度财政补助结转的事项,通过该科目核算。

3302财政补助结余 账务处理凭证思路:

1、 年末,对财政补助各项目执行情况分析,按照相关规定转入财政补助结余; 借(贷):330102财政补助结转-项目支出结转… 贷(借):3302财政补助结余

2、年末,对执行情况分析将余额转入财政补助结余;或按照相关规定上交财政,关联科目财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款等科目。 借:3302财政补助结余 贷:1201财政应返还额度 借:1201财政应返还额度 贷:1002银行存款

3401非财政补助结转

本科目核算事业单位滚存的财政补助收支以外的专项资金的收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。本科目贷方期末余额反映事业单位非财政专项结转资金数额。若需要调整以前年度财政补助结转的事项,通过该科目核算。

3401非财政补助结转 账务处理凭证思路: 1、 期末

借:410102事业收入-专项资金

420102上级补助收入-专项资金

430102附属单位上缴收入-专项资金 4501xx其他收入-专项资金

贷:3401非财政补助结转…

或增加项目名称为下级科目(340101 xxx项目)

借:3401非财政补助结转…

或增加项目名称为下级科目(340101 xxx项目) 贷:50010202事业支出-非财政资金支出-项目支出

50010302事业支出-其他资金-项目支出(该科目应转入事业结余) 540106 其他支出-专项资金

2、 年末,已完成项目剩余资金区分处理:缴回原拨入单位、留归本单位使用

2.1缴回原拨入单位

借:3401非财政补助结转…

或增加项目名称为下级科目(340101 xxx项目) 贷:1002 银行存款

2.2留归本单位使用

借:3401非财政补助结转…

或增加项目名称为下级科目(340101 xxx项目) 贷:3001事业基金

3402事业结余

本科目核算事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。本科目期末如为贷方余额,反映事业单位自年初至报告期末累计实现事业结余;如为借方余额,反映事业单位自年初至报告期末累计发生的事业亏损。

年末结账后,本科目应无余额。 3402事业结余结转思路 1、 期末

借:410101事业收入-非专项资金

420101上级补助收入-非专项资金 430101附属单位上缴收入-非专项资金 4501xx其他收入-非专项资金 贷:3402事业结余 借:3402事业结余

贷:50010202事业支出-其他资金-基本支出 50010302事业支出-其他资金-项目支出 5401xx 其他支出-非专项资金

5201xx对附属单位补助支出-非专项资金 5101xx上缴上级支出-非专项资金

年末、转入非财政补助结余分配 借:3402事业结余

贷:3404 非财政补助结余分配

3403经营结余

本科目核算事业单位一定期间各项经营收支相抵余额弥补以前年度经营亏损后的余额。本科目期末如为贷方余额,反映事业单位自年初至报告期末累计实现经营结余弥补以前年度经营亏损后的经营结余;如为借方余额,反映事业单位截至报告期末累计发生的经营亏损。年末结账后,本科目一般无余额;如为借方结余,则反映事业单位累计发生的经营亏损。

3403经营结余的结转思路 1、期末

借:4401经营收入 贷:5301经营支出 借或贷:3403经营结余

2、年末,如本科目为贷方余额,则转入非财政补助结余分配,如为借方余额,为经营亏损,不予结转。

借:3403经营结余

贷:3404非财政补助结余分配

3404非财政补助结余分配

本科目核算事业单位本年度非财政补助结余分配的情况和结果。年末结账后,本科目应无余额。

3403非财政补助结转 账务处理凭证思路:

1、 年末;

借:3403经营结余

3402事业结余

贷:3404非财政补助结余分配

2、 由企业所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳的企业所得税;

借:3404非财政补助结余分配

贷:2101xx应缴税费-应缴企业所得税

3、 按照有关规定提取在职工福利基金; 借:3404非财政补助结余分配

贷:3201xx专用基金-职工福利基金

4、 年末完成上述处理后,将本科目转入事业基金。

借(或贷):3404非财政补助结余分配 贷(或借):3001事业基金

二、实际账务处理的具体分录

1、 3301财政补助结转 账务处理凭证:

1.1、 期末,将财政补助收入、事业支出-财政补助支出的基本支出转入财政补助结转-

基本支出结转(结转财政资金基本支出到财政补助结转中基本支出结转)。其中制度要求基本支出结转要分人员经费、日常公用经费。则该结转凭证须分别做两张凭证分录处理或手工填写基本支出结转的人员经费与日常公用经费分录金额。 借:400101财政补助收入-基本支出

贷:50010101事业支出-财政补助支出-基本支出 贷(或借):330101 财政补助结转-基本支出结转

1.2、期末,将财政补助收入、事业支出-财政补助资金的项目支出转入财政补助结转-项目支出结转(结转财政资金项目支出到财政补助结转中项目支出结转)。 借:400102财政补助收入-项目支出…

贷:50010102事业支出-财政补助支出-项目支出… 贷(或借):330102 财政补助结转-项目支出结转…

年末,对执行情况分析将余额转入财政补助结余;或按照相关规定上交财政,关联科目财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款等科目。 借:3301财政补助结转

贷:1201财政应返还额度 借:1201财政应返还额度 贷:1002银行存款

2、 3401非财政补助结转 账务处理凭证思路: 1、期末

借:410102事业收入-专项资金【项目核算(或增加项目名称为科目)】

420102上级补助收入-专项资金【项目核算(或增加项目名称为科目)】 430102附属单位上缴收入-专项资金【项目核算(或增加项目名称为科目)】 4501xx其他收入-专项资金【项目核算(或增加项目名称为科目)】

贷:50010202事业支出-非财政资金-项目支出【项目核算(或增加项目名称为科目)】 50010302事业支出-其他资金-项目支出【项目核算(或增加项目名称为科目)】

540106 其他支出-专项资金【项目核算(或增加项目名称为科目)】

贷(或借):3401非财政补助结转…【项目核算(或增加项目名称为科目)】

1、 年末,已完成项目剩余资金区分处理:缴回原拨入单位、留归本单位使用 2.1缴回原拨入单位

借:3401非财政补助结转…【项目核算(或增加项目名称为科目)】 贷:1002 银行存款 2.2留归本单位使用

借:3401非财政补助结转…【项目核算(或增加项目名称为科目)】

贷:3001事业基金

3、 3302财政补助结余 账务处理凭证:

1、年末,对财政补助各项目执行情况分析,按照相关规定转入财政补助结余; 借(贷):330102财政补助结转-项目支出结转… 贷(借):3302财政补助结余

2、年末,对执行情况分析将余额转入财政补助结余;或按照相关规定上交财政,关联科目财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款等科目。 借:3302财政补助结余 贷:1201财政应返还额度 借:1201财政应返还额度 贷:1002银行存款

4、 3402 事业结余 账务处理凭证思路: 期末

借:410101事业收入-非专项资金

420101上级补助收入-非专项资金 430101附属单位上缴收入-非专项资金 4501xx其他收入-非专项资金

贷:50010202事业支出-其他资金支出-基本支出 50010302事业支出-其他资金支出-项目支出*** 5401xx 其他支出-非专项资金

5201xx对附属单位补助支出-非专项资金 5101xx上缴上级支出-非专项资金 贷(或借):3402事业结余

年末、转入非财政补助结余分配 借:3402事业结余

贷:3404 非财政补助结余分配

5、 3403经营结余 账务处理凭证思路(无经营收入、支出,则不做凭证处理) 1、期末

借:4401经营收入 贷:5301经营支出 借或贷:3403经营结余

2、年末,如本科目为贷方余额,则转入非财政补助结余分配,如为借方余额,为经营亏损,不予结转。

借:3403经营结余

贷:3404非财政补助结余分配

6、 3403非财政补助结余分配 账务处理凭证思路:

1、 年末;

借:3403经营结余

3402事业结余

贷:3404非财政补助结余分配

2、 由企业所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳的企业所得税;

借:3404非财政补助结余分配

贷:2101xx应缴税费-应缴企业所得税

3、 按照有关规定提取在职工福利基金; 借:3404非财政补助结余分配

贷:3201xx专用基金-职工福利基金

4、 年末完成上述处理后,将本科目转入事业基金。

借(或贷):3404非财政补助结余分配 贷(或借):3001事业基金

7、 3201专用基金 账务处理凭证思路 (无计提则不做凭证处理) 年末

若有提取修购基金,则该凭证则为年末结转凭证的第一张。 借:5001事业支出 5301经营支出

贷:320101专用基金-修购基金

提取职工福利基金

借:3404非财政补助结余分配

贷:320102专用基金-职工福利基金

8、 3302事业基金 账务处理凭证思路 年末

借(或贷):3404非财政补助结余分配 3401非财政补助结转

310101非流动资产基金—长期投资 贷:3001事业基金

9、 3101非流动资产基金 账务处理凭证思路(无发生则不做凭证处理) 1、取得相关资产或发生相关支出时, 借:1401长期投资 1501固定资产 1511在建工程 1601无形资产

贷:310101非流动资产基金-长期投资 310102 -固定资产 310103 -在建工程 310104 -无形资产

2、计提固定资产折旧、无形资产摊销时 借:310102非流动资产基金-固定资产 310104 -无形资产 贷:1502固定资产折旧

1602无形资产摊销

3、处置长期投资、固定资产、无形资产,以及固定资产、无形资产对外投资时,应当冲销该资产对应的非流动资产基金 固定资产、无形资产对外投资时

借:1401长期投资

贷:310101非流动资产基金-长期投资 借:310102非流动资产基金-固定资产 310104 -无形资产 贷:1501固定资产 1602无形资产

实际处置长期投资、固定资产、无形资产 借:310101非流动资产基金-长期投资 310102 -固定资产 310104 -无形资产 贷:1401长期投资 1501固定资产 1601无形资产

综上所述:年末结转的具体流程可以用下列文字描述: 1、 提取修购基金到专用基金(无计提则不做凭证处理); 2、 结转财政补助基本支出人员经费;(2) 3、 结转财政补助基本支出日常公用支出;(3)

4、 结转财政补助项目支出到财政补助项目支出结转;(1) 5、 结转非财政补助结转;(4)

6、 年末,对财政补助各项目执行情况分析,按照相关规定转入财政补助结余;(5) 7、 结转事业结余;(6)

8、 结转经营结余(无经营收入、支出,则不做凭证处理); 9、 结转非财政补助结余分配;(7) 10、 提取职工福利基金到专用基金(无计提则不做凭证处理); 11、 结转事业基金;(8) 12、 结转非流动资产基金(无发生则不做凭证处理)。

注释:若使用支出功能分类为主科目的单位(将项目名称设为下级科目的)在年终结转时要区分项目,手工填入累计的支出经济分类金额(如50010101XX专项-误餐费)。

年末转账在用友软件中具体应用实现

一、 根据实际情况使用自定义转账结转凭证功能

具体适用:提取修购基金到专用基金;结转财政补助基本支出人员经费;结转财政补助基本支出日常公用支出;结转事业结余;结转经营结余;提取职工福利基金到专用基金;结转事业基金;结转非流动资产基金;结转非财政补助结余分配…等。

还有就是收入科目、结转结余科目无项目核算,只有支出类科目有项目核算的结转凭证设置。但是系统无法自动凭证找平,需手工算出结转结余,同时在生成的凭证中手工找平。

该设置一经设置后,以后年度若科目未发生变化,则不需改动!

如:设置结转经营结余

在财务会计—总账—期末—转账定义—自定义转账下 1、 点击增加,录入转账序号‘0006’,转账说明(生成凭证后会显示为摘要), 2、 科目编码:表示生成凭证中显示的科目,

3、 方向:选择(借或贷,表示在生成的凭证中的方向是借或贷), 4、 金额公式:表示生成凭证中需要显示的金额,

具体操作说明可以在该设置界面下,按F1键获取详细帮助说明。

二、 根据实际情况使用期间损益结转凭证功能

具体适用:结转财政补助项目支出到财政补助项目支出结转;结转非财政补助结转…等。

在财务会计—总账—期末—转账定义—在期间损益下,手工设置对应结转科目。具体的损益类科目编码(收入类、支出类)与本年利润科目(净资产科目)对应,点击确定才会保存。如下图:

账务处理1

1.收集原始凭证,找寻各种购买资产的发票等。借:固定资产等

贷:实收资本

资本公积——资本溢价

1、建账科目设置可以参考医院会计制度,医院会计制度也是财政部颁发的,对企业会计准则的补充说明,科目更符合医院业务的实际情况。不过医院会计制度的主要执行对象为国立医院,如果是民营医院,可以两者(医院会计制度和企业会计准则)结合起来。

如,企业会计准则的“原材料”,医院会计制度为“药品”,你们就可以按医院会计制度设置这个科目;再如,应收在院病人医药费、应付社会保障金、应缴超收款等科目都是医院特有的,可参照医院会计制度设置。而通用科目,如固定资产、应付工资、管理费用等可以按企业会计准则设置。

总之,会计科目设置可以在企业会计准则原则的前提下根据需要自行增加或减少。

2、补账不违法,还应该鼓励呢。补账可以按月份和类别登账,明细作为附件,不用一笔一笔地登记。应该从企业成立之日起开始补账,一直补到2013年12月。同时还应该补打会计报表。

3、民营医院记账原则与企业没有什么不同,都执行权责发生制;如果是公立医院,倒是有一部份是按收付实现制考虑的。

4、不需要缴纳流转税、附加税和所得税,其他税种,如印花税、房产税等,按你的实际情况。

科目如果有出入,建议按报税系统设置科目名称,要不每次还要“翻译”。

如,“应收账款”改为“应收医疗款”;“原材料”改为“库存物资”;“预收账款”改为“预收医疗款”;“主营业务收入”改为“医疗收入”,下设“门诊收入”、“住院收入”明细科目;“主营业务成本”改为“医疗业务成本”,等等。

会计核算同企业。

营利性医院会计科目

目前,一些营利性医院在经济管理上存在着不同程度的不规范、制度不完善的问题。由于国家还没有一套正规的适于营利性医院的财务管理办法,因而营利性医院各自为政,现状较为混乱。有些医院沿用全民所有制(公司)的那套会计制度和财务制度,完全体现着福利性这方面的核算方法。有些医院实行的财务制度,则完全体现投入、产生、盈利这种纯盈利的核算方法。有些医院采用上述两种财务核算管理办法,一方面对付卫生主管部门,另一方面适应工商、财税部门的需要。上述三种核算方法主要的缺陷反映在营利性医院既不是福利性,又不是盈利性,出现“二不像”的现象。

根据财政部、国家税务总局的规定,营利性医院自开业之日起三年内经有关部门批准,对取得的医疗收入免征营业税,对自用的房产、土地、车船免征房产税、土地使用税和车船使用税。但是在执行过程中,各个地方税务部门各有差异,且变化无常。有些地方税务部门开始免纳有关税收,但过了两三个月又说需纳地方水利基金和地方养老基金,营业税虽免,但必须先征后退;有的地方营利性医院不仅要纳“两金”,而且还要纳城市建设维护基金和教育费附加;有些税务部门认为,相关文件不适用于2002年及以后创建的营利性医院。以上几种做法把营利性医院搞得晕头转向。国家的税务政策与地方的执行有一定的距离。

营利性医院收费标准应有一定的灵活、机动性。医疗服务收费的灵活、机动性是指营利性医院医疗服务收费项目标准在政策规定的基础上,既可上浮,也可下浮的一种收费方法。既然是营利性医院,那么无可非议是要“营利”,这是与非营利性医院的最大区别之一。如对某些医疗项目适当提高一些,既是适应市场经济的需要,也是医疗市场经济竞争中的产物。但一些地方的物价部门却认为,收费标准必须按省定标准执行。在医疗服务收费标准上,非营利性医院和营利性医院搞一刀切是不恰当的。只有体现医疗收费的灵活、机动性,营利性医院才有生命力。

建立营利性医院会计制度和财务制度的思路:建立营利性医院的会计制度和财务制度,主要体现在会计科目设置及应用和财务报告的设置。由于营利性医院具有两重性质,即福利性和营利性。因此,在设置会计科目上也应该体现这种两重性质。但首先要突出医院福利性这一方面。因此,建立营利性医院“两制”应在现行的非营利性医院“两制”的基础上,参考企业“两制”有关内容进行。

会计制度应增设以下核算科目:为了正确核算固定资产的净值情况,需增设“累计折旧”科目;为了反映税金核算的发生额、交纳额及期末未交税金余额,需增设“应交税金”总分类账科目。并在此科目下面设置“营业税”等明细科目;为了正确全面反映医院的投资情况,需增设“投入资本”科目(独资形式办医,可设“业主资本”);为了正确核算净资产的实有数和分配情况,需增设“事业公积”科目;为了正确反映投资者分红利益,需增设“应付营利”科目:“管理费用”科目增设“税金”明细科。

删减科目:由于营利性医院病人欠费、逃费现象不多,即使发生欠、逃费,财政等部门也不会给予补助,因此可删除“坏账准备”科目。如果有发生,可直接在“其他支出”科目列支:“应缴超收款”科目是对非营利性医院药品收入超过核定指标,应上缴的那部分超收而言,对营利性医院无多大意义,可删除;由于固定资产直接核算购入或由在建工程完工转入数,同时执行折旧制度,因此“固定基金”这一科目可删除;取消“事业基金”科目,如发生滚存结余及期末分配结余转入的数额,可在“专用资金”-“事业发展资金”科目下核算;取消“财政补助收入”和“财政补助支出”两个总分类账科目。

由于营利性医院大多是合伙、合资、股份制、联营、独资等形式办医,难免出现撤销、停办之现象。在出现上述情况后,就会引起财务清算事宜。为了不使所有者权益承受损失,财务清算必须认真、确切、有条不紊地进行。至于财务清算的处理,完全可以依照《医院财务制度》办法执行。

一、私立医院的会计核算

新《医院会计制度》、《基层医疗卫生机构会计制度》没有明确规定。在会计界,有人认为应执行《基层医疗卫生机构会计制度》,有人认为应执行《小企业会计准则》。

二、私立医院的会计科目设置

《基层医疗卫生机构会计制度》规定,设置和使用会计科目,在不影响会计处理和编报会计报表的前提下,可以根据实际情况自行设置本制度规定之外的明细科目,不需要的科目可以不设置。基层医疗卫生机构不得将会计科目编号随意打乱重编。

《小企业会计准则》规定,小企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下,可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。 小企业不存在的交易或者事项,可不设置相关会计科目。对于明细科目,小企业可以比照附录中的规定自行设置。会计科目编号供企业填制会计凭证、登记账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考,企业可以结合实际自行确定其他会计科目编号。

根据上述规定,结合私立医院的实际情况,设置适用的会计科目和明细科目。 私立医院设置的会计科目,大体可分为五大类,即资产类、负债类、所有者权益类、收入类及支出类。

三、私立医院的性质

根据私立医院的单位性质和业务范围,其实质属于事业单位企业化管理的经济组织形式,其会计核算应以《基层医疗卫生机构会计制度》为基础,参照《小企业会计准则》的规定进行会计核算。

年末结转的账务处理

武汉仁和会计培训学校名师点睛 年末结转的账务处理

每年的12月份,除了正常的月份账务处理,相关科目需要进行结转,总结一下常用结转会计分录如下:

(一)结转收入

1、借:主营业务收入 贷:本年利润

2、借:其他业务收入 贷:本年利润

3、借:营业外收入 贷:本年利润

(二)结转费用

1、借:本年利润 贷:管理费用

2、借:本年利润 贷:销售费用或营业费用

3、借:本年利润 贷:财务费用

(三)结转税金

1、借:本年利润 贷:经营税金及附加

2、借:本年利润 贷:所得税

(四)结转成本

1、借:本年利润 贷:主营业务成本

2、借:本年利润 贷:其他业务支出

3、借:本年利润 贷:营业外支出

(五)年终利润结转

1、如果盈利 借:本年利润 贷:利润分配--未分配利润

2、如果亏损 借:利润分配--未分配利润 贷:本年利润

什么性格的人适合做会计

我感觉自己原也不是做会计的材料,但入了这一行,凭着一种把事情做好的心态才逐渐将自己融入到财务工作中去。

写下这个题目,一瞬间其实心中也很茫然。是不是所有的人都适合做会计或财务呢?人的工

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作,尤其是现在的大学生,毕业时选择的职业具有很大的偶然性。财务、会计有时甚至是一项适应性很广泛的工作,只要学的专业与经济相关,似乎都能做会计,只是有科班出身与半路出家之分,也就是学会计专业的与非会计专业毕业生之分罢了。

其实学什么专业做会计,我觉得并不是很重要的,过去有很多很优秀的财务人员学历只是高中甚至初中,但工作做得让人不得不肃然起敬!这里我们只想探讨一个问题,就是:什么性格的人才适合做会计呢?

前几年我在一家外企做财务经理时,就经常在管理会议和全国的财务人员培训课上提出我的观点,那就是:一个合格的会计有两种境界,一种是账房先生,另一种则是管家。账房先生就是能完全把账记好,如实报告财务成果;管家则是一种规划型的工作了,需要规划一个企业的财务运作、筹划税收与资本,是一个企业的理财人,从理论上说应该是管理会计的范畴了。从会计人员结构来分,我认为一个记账员或一个初入行的会计,能做到一个合格的账房先生就已经很好了,但如果一个账房先生去做财务经理甚至财务总监,那么这个企业的老板可能就要很累了!所以一个合格的财务经理或财务总监,他就必须是一个称职的管家。如果只能做一个账房先生,为企业着想,那最好还是让贤。

基于这种思路,我认为,从职业规划的角度出发,做会计的人在性格上首先应该自省:我是不是一个能沉下性子的人?会计工作大多是案头工作,如果不能静下心来,是没有办法做好这项工作的,所以运动型性格的人不适合做会计;其次:面对纷繁的数据,一个合格的会计必须有清晰的条理,有清晰的处理思路,面对枯燥数据无所适从的人也应该在会计工作面前止步;第三,会计是一个既要与单位内部上下进行沟通,又需要面对税务、银行进行外部交流的工作,缺乏交际能力,性格过于内向的人是不能做一个管理型会计的,除非你只想一辈子做一个记账员;第四,一个性格过于开放,做事经常冲动的人也不要去做会计,任何工作都需要激情,但财务工作却不能意气用事,会计工作需要有激情,但却不能常激动;还有一点特别重要:不能抗拒巨大利益诱惑的人最好远离会计工作,否则只会掉入泥潭。

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前几年我在招聘会计人员时,大体原则就是:不论学历高低,首先必须思路清晰;不论工作年限长短,不能有一项工作只做几天就不做的经历;见人说话都脸红的我不要,见面就熟但面试时目光游移的人基本上也不考虑。我个人偏好对数字敏感,记忆力好的会计人员,在具体工作中,这类会计让财务管理者少操很多心。

早年在国企做会计时,我有个同事是算盘经常抱在腿上打,账本记的象涂鸦本,总账弄不平,报表就硬编。我在外企做财务经理时,曾经有个分公司的会计能把一个月的凭证装订成一本,厚度绝对超过一尺厚!这些人其实性格上根本不适合做会计。

有些企业,尤其是一些民营企业和私营企业,在选择会计时其实很多时候并不看重一个人的性格和工作能力,而是以自己对这个人是否放心为标准,而往往是“自己人”害了自己的企业。我有个朋友在南京,他的企业在上海有个分公司,把自己的表弟派驻到公司做会计,平时也不问他做得怎么样,结果年底一对账,表弟居然把100多万货款汇回老家盖房子去了!

当然,人的性格和水平会在实际工作中不断向好的方向改变,不过这也需要一个过程。其实我感觉自己原也不是做会计的材料,但入了这一行,凭着一种把事情做好的心态才逐渐将自己融入到财务工作中去。幸运的是,我刚工作时是在一家正规的国营企业,虽然是科班出身,但最重要的是有许多好的师傅带我走过那段最初的入行路,严格的训练和敬业的态度终于让自己能走过这么多年的财务之旅。

现在的财务专业毕业生有许多不及我们当年的成长环境,一是没有一个统筹计划安排的毕业实习,其次很少能有一个传帮带的好师傅,所以更需要审视自己的性格和能力是否合适做一个好会计了。有时候,性格决定命运,性格也决定前途!

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年末冲转账账务处理

年末冲转账账务处理

一、年末全部收入、支出记账结算后应作如下账务处理:

1、拨入专款和专款支出

年末拨入专款和专款支出两个科目对冲,年末拨入专款和专款支出结余为零,不能有结余,应作如下账务处理:

借:拨入专款

贷:专款支出

2、勤工俭学收入

年末有勤工俭学收入应作如下账务处理:

借:勤工俭学收入

贷:勤工俭学结余

3、事业收入(初中、小学无事业收入)

年末事业收入应作如下账务处理:

借:事业收入

贷:事业结余

4、教育经费拨款(教育经费拨款为专项资金不能有结余,不能参与结余分

配)

年末教育经费拨款应作如下账务处理:

借:教育经费拨款

贷:事业结余

5、其他收入

年末其他收入应作如下账务处理:

借:其他收入

贷:事业结余

6、基本支出

年末基本支出应作如下账务处理:

借:事业结余

贷:基本支出

7、项目支出

年末项目支出应作如下账务处理:

借:事业结余

贷:项目支出

8、勤工俭学支出

借:勤工俭学结余

贷:勤工俭学指出

二、做完以上账务处理后,应再作如下账务处理:

1、事业结余账务处理(本单位无其他收入,事业结余应为零或负结余)

借:事业结余

贷:结余分配

2、勤工俭学结余账务处理

借:勤工俭学结余

贷:结余分配

3、结余分配的账务处理

结余分配的账务处理有四情况:

①、结余分配为正结余,应作如下账务处理:

借:结余分配

贷:事业基金(结余分配的60%)

贷:专用基金(结余分配的40%)

②、结余分配为负结余,且本单位无事业基金,应作如下账务处理: 借:其他应收款—超支挂账

贷:结余分配

③、结余分配为负结余,但本单位事业基金有足够余额弥补超支,应作

如下账务处理:

借:事业基金

贷:结余分配

④、结余分配为负结余,且本单位事业基金余额不足以弥补超支,应作

如下账务处理:

借:事业基金(事业基金能够弥补的金额)

借:其他应收款—超支挂账(事业基金弥补后剩余的超支金额) 贷:结余分配

《中小学会计培训材料》里163页至168页内容也是账目冲转。

企业年末汇算清缴所得税的会计账务处理

企业年末汇算清缴所得税的会计账务处理

1.按月或按季计算应预缴所得税额:

借:所得税

贷:应交税金--应交企业所得税

2. 缴纳季度所得税时:

借:应交税金--应交企业所得税

贷:银行存款

3.跨年4月30日前汇算清缴,全年应交所得税额减去已预缴税额,正数是应补税额: 借:以前年度损益调整

贷:应交税金--应交企业所得税

4.缴纳年度汇算清应缴税款:

借:应交税金--应交企业所得税

贷:银行存款

5. 重新分配利润

借: 利润分配-未分配利润

贷:以前年度损益调整

6.年度汇算清缴,如果计算出全年应纳所得税额少于已预缴税额:

借:应交税金-应交企业所得税(其他应收款--应收多缴所得税款)

贷:以前年度损益调整

7.重新分配利润

借:以前年度损益调整

贷:利润分配-未分配利润

8.经税务机关审核批准退还多缴税款:

借:银行存款

贷:应交税金-应交企业所得税(其他应收款--应收多缴所得税款)

9.对多缴所得税额不办理退税,用以抵缴下年度预缴所得税:

借:所得税

贷:应交税金-应交企业所得税(其他应收款--应收多缴所得税款)

另外;对以前年度损益调整事项的会计处理:

如果上年度年终结账后,于本年度发现上年度所得税计算有误,应通过损益科目“以前年度损益调整”进行会计处理。

“以前年度损益调整”科目的借方发生额,反映企业以前年度多计收益、少计费用而调整的本年度损益数额;贷方发生额反映企业以前年度少计收益、多计费用而需调整的本年度损益数额。

根据税法规定,纳税人在纳税年度内应计未计、应提未提的扣除项目,在规定的纳税申报期后发现的,不得转移以后年度补扣。但多计多提费用和支出,应予以调整。 企业发现上年度多计多提费用、少计收益时,编制会计分录

借:利润分配--未分配利润

贷:以前年度损益调整

借:以前年度损益调整

贷:应交税金—应交所得税

年末账务处理注意事项

年末账务处理注意事项

临近会计年度末,需提前关注账务及税务事项,在此,列出主要的问题提示如下:

1、现金、银行存款余额不能出现负数,现金余额是否大于12万元。年末需取得所有银行账户的对账单。

2、存货余额不能出现负数,注意明细是否有串户情况。存货余额是否较大,全年存货周转率低于1,有的长期有余额而无发生额。

3、往来款项提醒客户对账,长时间挂账未处理的往来需引起关注,如,预收账款是否应转收入。

4、检查固定资产折旧计算的残值率、折旧年限和折旧额是否正确和符合规定;固定资产、累计折旧科目余额表与固定资产模块数据是否一致。

5、检查各科目余额是否存在异常。

6、检查毛利率是否明显不合理,成本结转是否正确。

7、外币账户是否正确计算了汇兑损益,汇兑损益对全年利润是否影响较大。

8、是否有股东欠款,需及时清理。

9、分析全年纳税情况,是否有少计情况,如,有的收入未申报,合同及增资涉及的印花税未申报。

10、关注全年利润总额,预估需要缴纳的企业所得税金额,提前提醒客户。预估企业所得税时,需考虑纳税调整事项,如:

(1)暂估入账的存货(包括已转入营业成本的存货),提醒必须取得合法票据,否则要纳税调增。

(2)待摊费用、预提费用是否有余额。

(3)福利费、职工教育经费、招待费、广告费等是否超标。

(4)计提在本年但未发放的工资。

(5)以前年度有无需结转到本年考虑的事项。

企业会计年末账务处理工作内容及流程

企业年终会计账务处理(仅供工作参考)

1、提取所得税费用

借:所得税费用

贷:应交税费——企业所得税

(本年利润总额*25%-已预交企业所得税)

2、结转损益类科目

借:本年利润

贷:主营业务成本

贷:其他业务成本

贷:销售费用

贷:管理费用

贷:财务费用

贷:营业税金及附加

贷:所得税费用

借:主营业务收入

借:其他业务收入等

贷:本年利润

3、将上述损益类科目全部结转后的本年利润余额转入利润分配科目:

借:本年利润

贷:利润分配——未分配利润

4、进行利润分配,提取法定盈余公积、任意盈余公积、支付股利等:

借:利润分配——提取法定盈余公积

借:利润分配——提取任意盈余公积

贷:盈余公积——法定盈余公积

贷:盈余公积——任意盈余公积

借:利润分配——应付现金股利

贷:应付股利

借:利润分配——转作股本的股利

贷:股本

5、将利润分配其他明细科目转入利润分配——未分配利润明细科目

借:利润分配——未分配利润

贷:利润分配——提取法定盈余公积

贷:利润分配——提取任意盈余公积

贷:利润分配——应付现金股利 贷:利润分配——转作股本的股利

结转后,资产负债表未分配利润年末余额就是“利润分配——未分配利润”的期末余额。

岁末年初是企业财务人员一年中最繁忙的时候,不但要清查资产、核实债务,而且要对账、结账一直到最后编制财务分析报告。在这一系列工作中,有一些需要企业财务人员重点关注的问题,比如涉税事项的调整等。

一、检查当年的税费缴纳情况

年终时,企业应对当年的各项税费做一个总的分析,再计算一下当年的税负情况,然后与当地税务机关规定的税负作一个比较,根据税务机关规定的税负率进行适当调整。这是因为税务机关的稽查选案,往往从年度税负率异常的企业中甄选,所以企业要在年终总体计算一下自己的税务情况。如果异常,请及时作相应的税收调整。如计算企业增值税税负率,计算公式为:企业某时期增值税税负率=当期各月“应纳税额”累计数÷当期“应税销售额”累计数,月“应纳税额”即为每月《增值税纳税申报表》应纳税额合计数。月“应税销售额”=每月《增值税纳税申报表》中按适用税率征税货物及劳务销售额+按简易征收办法征税货物销售额。

某时期增值税“税负率”还可以用以下公式计算:

某时期增值税“税负率”={当期各月[销项税额-(进项税额-进项税额转出)-上期留抵税额]累计数+当期简易征收办法应纳税额累计数-当期应纳税额减征额累计数}÷当期“应税销售额”累计数;或={当期[销项税额累计数-(进项税额累计数-进项税额转出累计数)-期初留抵税额+期末留抵税额]+当期简易征收办法应纳税额累计数-当期应纳税额减征额累计数}÷当期“应税销售额”累计数。

注:上面[销项税额-(进项税额-进项税额转出)-上期留抵税额≥0(无负数,负数实为期末留抵税额),即与申报表中“按适用税率计算的应纳税额”计算口径一致。

二、避免已发生的成本费用跨年列支

企业在年底结账前应对待摊费用项目进行清理,防止公司已发生的成本费用遗漏和跨年度费用入账的情况。企业尽量避免大额成本费用跨年度入账。依照税法规定,纳税人发生的费用应配比或应分配入当期申报扣除,纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。也就是说成本费用只能在所属年度扣除,不能提前或结转到以后年度扣除。

三、结账前应注意所得税扣除项目处理

(一)税务罚款的处理《企业所得税法》第十条规定,在计算应纳税所得额时,下列支出不得税前扣除:(1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;(2)企业所得税税款;(3)税收滞纳金;(4)罚金、罚款和被没收财物的损失;(5)本法第九条规定以外的捐赠支出;(6)赞助支出;(7)未经核定的准备金支出;(8)与取得收入无关的其他支出。倘若企业将税务罚款进行了税前扣除,在结账前应进行调账,以免带来不必要的麻烦。

(二)预提、待摊会计处理企业预提费用和待摊费用一般是按权责发生制来扣除的。对于待摊费用直接按规定摊销入成本费用,可以所得税税前扣除。但预提费用,则要注意符合确定性原则,按权责发生制确认的预提费用是可以扣除的。对待摊费用的处理,《企业所得税法》及其实施条例规定,企业发生的下列支出作为长期待摊费用,按照规定摊销的,准予扣除:(1)已足额提取折旧的固定资产的改建支出;(2)租入固定资产的改建支出;(3)固定资产的大修理支出;(4)其它应当作为长期待摊费用的支出。除此以外,税法规定不允许在以后年度摊销其它费用。

(三)固定资产盘亏与固定资产盘盈的处理根据税法有关规定,固定资产盘亏属于财产损失,经税务机关确认后可以在税前扣除,固定资产盘盈应作为前期差错计入“以前年度损益调整”科目中。

(四)赞助捐赠支出的处理国家税务总局《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[2008]828号)进一步细化了视同销售的具体界定,在确认视同销售收入的同时,结转视同销售成本。根据《企业所得税法》第二章第九条规定:“企业发生的公益救济性捐赠,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。”

(五)职工福利费的处理。

根据《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》(财企[2009]242号)规定,企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇,已经实行货币化改革的,按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴,应当纳入职工工资总额,不再纳入职工福利费管理;尚未实行货币化改革的,企业发生的相关支出作为职工福利费管理。将交通、住房、通讯补贴纳入工资总额只属于财务核算的变动,不影响企业所得税的缴纳,即交通、住房、通讯补贴仍参照《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函

[2009]3号)作为“职工福利费”,在工资薪金总额14%的比例以内税前扣除。

(六)广告费、业务宣传费的处理企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予

扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出,一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

(七)职工教育经费的处理。《企业所得税法实施条例》第四十二条规定,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资、薪金总额2.5%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。由于其税法上扣除时间上作了相应递延,形成了暂时性差异,会计处理时应按照《企业会计准则第18号———所得税》规定进行相应的所得税会计处理。

四、个人借款利息和关联方企业借款利息支出的处理

个人借款利息和关联方企业借款利息支出的处理应重点关注:

(一)个人借款的处理如果账面反映出股东在公司有个人借款和往来余额,应及时要求其作相应的冲账处理,以免产生不必要的税务风险。《个人所得税法》规定,对个人借款取得的利息收入,全额按照利息、股息、红利所得项目,适用20%的税率计算缴纳个人所得税。因此,企业在向个人支付借款利息时应要求借款人到税务机关缴纳营业税及附加、代扣代缴“利息所得”个人所得税等税收后,取得税务机关开具的正式税务发票。企业根据借款合同、利息费用支付凭证、个人收取利息开具的正式税务发票等资料进行账务处理,凭“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”,按不超过金融企业同期同类贷款利率计算企业所得税利息扣除额,否则将承担涉税风险。

(二)关联方企业借款的处理财政部、国家税务总局《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》(财税[2008]第121号,以下简称财税[2008]第121号)规定,除金融业外的其他企业关联方债权性投资与其权益性投资比例为2:1,在2:1之内的关联方借款实际支付的利息(金融企业为5:1),只要没有超过同期银行贷款利息的可以据实列支,但如果超过2:1比例之外如无其它证据证明相关交易是符合独立交易性原则的,其超过部分不得在发生当期和以后各期扣除。

同时这里要提醒注意的是,所谓债权性投资是指企业直接或者间接从关联方获得的,需要偿还本金和支付利息或者需以其它具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。其中企业间接从关联方获得的债权性投资包括:①关联方通过无关联第三方提供的债权性投资;②无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资;③其它间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。财税[2008]第121号规定,企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。也就是说,只要是关联方公司之间产生了上述债权性投资,如果按独立交易性原则计算正常借款利息收入的,对债权方在申报缴纳所得税时税务机关有权对利息收入作相应的纳税调增处理。

五、注意正确核算收入

企业应重点关注以下几个收入核算:

(一)视同销售核算企业将自己生产的产品,用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时,应视同对外销售处理。其产品的

销售价格,应参照同期同类产品的市场销售价格;没有参照价格的,应按成本加合理利润的方法组成计税价格。

(二)包装物收入核算企业收取的包装物押金,凡逾期未返还买方的,应确认为收入,依法计征企业所得税。逾期是指按照合同规定已逾期未返还的押金。纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金,无论包装物周转使用期限长短,超过一年(含一年)以上仍不退还的均并入销售额征税。企业向有长期固定购销关系的客户收取的可循环使用包装物的押金,其收取的合理的押金在循环期间不作为收入。

(三)在建工程试运行收入核算企业在建工程发生的试运行收入,应并入总收入征税,不能直接冲减在建工程成本。外资企业根据税法的规定,对生产性的外商投资企业在筹办期内取得的非生产性经营收入,减除与上述收入有关的成本、费用和损失后的余额,应当作为企业当期应纳税所得额,并依照《企业所得税法》第五条、第七条规定(仅适用经济特区的生产性企业)的税率计算缴纳企业所得税,但可以不作为计算减免税优惠期的获利年度。

(四)超过一年以上的建筑、安装、装配工程的劳务收入核算建筑、安装、装配工程的提供劳务,持续时间超过一年的,可按以完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。

六、注意会计与税法界定的收入概念的差异

纳税人某一纳税年度发生亏损,准予用以后年度的应纳税所得弥补,一年弥补不足的,可以逐年连续弥补,弥补期最长不得超过5年,5年内不论是盈利或亏损,都作为实际弥补年限计算。

税法所指亏损的概念,不是企业财务报表中反映的亏损额,而是企业财务报表中的亏损额经税务机关按税法规定核实调整后的金额。如果一个企业既有应税项目,又有免税项目,其应税项目发生亏损时,按照规定可以结转以后年度弥补的亏损,应是冲抵免税项目后的余额。此外,因纳税调整项目(弥补亏损、联营企业分回利润、境外收益、技术转让收益、治理三废收益、股息收入、国库券利息收入、国家补贴收入及其他项目)引起的企业应纳税所得额负数,不作年度亏损,不能用企业下一年度的应纳税所得额弥补。

企业必须特别注意会计与税法界定的收入概念的差异。税法中包含的收入内容比会计规定更宽泛,所以,企业年终结账时应注意:对于分期收款发出商品的销售行为,会计准则规定应当按应收的合同或协议价款的现值确定为公允价值。公允价值与应收金额的差额,计入“未实现融资收益”,并按实际利率法摊销,冲减“财务费用”。而税法上规定,销售方应该以合同约定的收款时间来确定销项税额。当然,如果一次性开具了发票,则应全额确定销项税额,会计准则将应收金额与公允价值之间的差额计入“未确认融资收益”,按实际利率法摊销,冲减财务费。此种处理税法并不认可,所以以后各期摊销的未确认融资收益应调减应纳税所得额。企业代第三方收取的款项也应特别关注:会计上应当作为负债处理,不应当确认为收入,而税法上则将代第三方收取的款项作为价外收入与销售商品一起作为销售收入计缴税金。此外,由于税法和会计所依据的角度不同,价外费用在会计中没有逐一介绍其应

该计入什么科目,因此在实际操作中,按其性质分别计入相关科目即可。但税法上讲,不论其计入什么科目,都要计算销项税额。

七、会计报表的财务分析

一个企业的业务活动,都会通过财务报告反映出来。所以,在年终结账时,财务人员应对会计报表进行税务分析以发现企业隐藏的财务风险:

(1)在资产负债表上的表现为:存货、应收账款、其他应收款、应付账款、其他应付款、资本公积等会计科目经不起推敲;账务处理混乱、账实不符。比如说,企业在采购时为了控制成本,从规模较小的供应商处采购,它不能出具合规的发票,采购回来的货物没法入账,仓库里面有实物,就会造成实大于账的现象。

(2)在利润表上的表现则为成本费用与收入不配比,利润结构不合理。

(3)各项指标,忽高忽低,或如过山车,或漏洞百出。建议企业应该对根据账目拟出来的损益表和资产负债表作一个详细的分析报告,如毛利润比率、净利润及费用增减比率、应收款项账期和存货期等是否合理,不合理的会计比率和不合理的利润及费用增减率只会招引税务部门的注意。

先将费用和收入分别转入本年利润,即然没有收入那只要转费就可以了。 例

借:本年利润

贷:管理费用

营业费用等

然后将本年利润余额转入利润分配-未分配利润

借:利润分配-未分配利润

贷:本年利润

利润分配-未分配利润余额在借方表未亏损

年末给股东分红账务如何处理

分配时 借:利润分配——应付现金股利

贷:应付股利

借:利润分配——未分配利润

贷:利润分配——应付现金股利

实际发放时 借:应付股利

贷:银行存款

如果股东是个人,还要代扣代缴个人所得税。

关于年末利润分配的账务处理

关于年末利润分配的账务处理

1结转净利润;

首先将本年生成的净利润或发生的净亏损,自“本年利润”科目转入“利润分配----未分配利润”科目,进行具体的得利润分配。

2提取法定盈余公积;

3提取任意盈余公积;

4按照股东大会的决议,向投资者分配利润;

5并将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目。 “利润分配”----未分配利润“科目如为货方金额,表示累积未分配的利润数额;如果为借方余额,则表示累积未弥补的亏损数额。

年末利润分配的帐务处理(一)利润计算

例题:假设求是公司2007年实现利润总额125000元,其中“本年利润”借方余额1030804.09元,贷方余额1155804.09元。本年求是公司应缴纳所得税125000×33%=41250元。

借:所得税费用 41 250

贷:应交税费—应交所得税 41 250

借:本年利润 41 250 贷:所得税费用 41 250 “本年利润”科目最终贷方余额1155804.09-1030804.09-41250=83750元。 借:本年利润 83 750 贷:利润分配—未分配利润 83 750

结转后“本年利润”科目无余额。平时月份无需做此分录,只需在年终做此分录调整即可。

(二)利润分配

利润分配是指企业根据国家有关规定和公司章程、投资者协议等,对企业当年可供分配利润的利润进行的分配。 可供分配利润=当年实现的净利润+年初未分配利润(或-年初未弥补亏损)+其他转入

利润分配的顺序:弥补以前年度亏损;提取法定盈余公积;提取任意盈余公积;向投资者分配利润。

1、弥补以前年度亏损

这里的以前年度亏损不是指企业各年利润表中的利润,而是经税务机关汇算清缴调整后的利润,通常这两个利润是不一样的。企业的会计利润是按照会计制度要求计算出来的利润,汇算清缴调整后的利润是按照税法要求计算的利润。 企业用本年利润科目弥补亏损不需要做会计分录进行调整。例如求是公司06年“本年利润”科目借方余额10000元,贷方余额5000元,则到年底企业亏损5000

元。

借:利润分配—未分配利润 5 000 贷:本年利润 5 000

年该公司“本年利润”科目,借方余额12000元,贷方余额20000元,则企业当年盈利8000元。

借:本年利

润 8 000

贷:利润分配—未分配利润 8 000 06年和07年两年利润相抵后,该公司“利润分配—未分配利润”科目余额实际为3000元。该企业07年可供分配的利润为:8000-5000=3000元。 假入在07年汇算清缴时经过对06年账务调整后该企业实际亏损为4000元。那么求是公司07年可供分配的利润应为8000-4000=4000元。 这里需要特别注意的是,会计工作人员一定要明白税法和会计法是两个不同的法规,企业的账务处理是按照会计法规要求进行处理的,汇算清缴是按照税法要求对企业的账务处理进行的调整。其影响结果已通过补缴税款的形式实际调整了,企业在进行账务处理时仍需按照会计法规的要求处理,只是在计算相关数据时税法有特别要求的应按照税法要求进行计算。 这里该公司的“利润分配—未分配利润”账面余额仍为3000元,但是在计算弥补亏损时需按照税法认可的4000元进行调整。 2、提取法定盈余公积金、任意盈余公积金

例题:假设求是公司以前年度未发生亏损,则企业可供分配的利润为83750元。2007年求是公司应提取的法定盈余公积金为83750×10%=8375元。 经股东大会同意对企业提取3%的任意盈余公积金83750×3%=2512.50元。(实际工作中多数中小企业都不提取任意盈余公积金)

借:利润分配—提取法定盈余公积 8 375 利润分配—提取任意盈余公积 2 512.50

贷:盈余公积—法定盈余公积 8 375 盈余公积—任意盈余公积 2

512.50

3、向投资者分配利润

例题:经股东大会同意,企业将可 供分配利润的35%分配给股东,共计金额83750×35%=29312.50元。股东根据出资比例分配:赵三

29312.50×46%=13483.75元,李四29312.50×34%=9966.25元,王五29312.50×20%=5862.50元。

借;利润分配—应付现金股利29 312.50

贷:应付股利

借:应付股利 29 312.50

贷:银行存款—**建设银行29 312.50 4、结转利润分配

借:利润分配—未分配利润 40 200

贷:利润分配—提取法定盈余公积 8 375 利润分配—提取任意盈余公积 2 512.50 利润分配—应付现金股利 29 312.50 经过以上分配和结转后,求得公司“利润分配—未分配利润”科目最终余额为 83750-40200=43550元