应收账款保理账务处理

范文一:应收账款的账务处理

应收账款的账务处理:

1、 一般处理:

(1)赊销时:

借:应收账款

贷:主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

(2)收款时:

借:银行存款

贷:应收账款

2、 商业折扣:打折后销售

借:应收账款

贷:主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

3、 现金折扣

(1)赊销时:

借:应收账款

贷:主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

(2)在折扣期内收款:

借:银行存款

财务费用 (价*折扣率)

贷:应收账款

(3)在折扣期外收款:全额收款

借:银行存款

贷:应收账款

*(1-折扣率)) *(1-折扣率)*17%) (原价 (原价

应收账款的特殊处理:债务重组

1、 收回现金类资产:

借:银行存款

坏账准备

营业外支出

贷:应收账款

2、收回存货类资产:

借:库存商品(原材料)

应交税费-应交增值税(进项税额) 坏账准备

营业外支出

贷:应收账款

3、收回固定资产:

借:固定资产 (公允价值) 应交税费-应交增值税(进项税额) 坏账准备

营业外支出

贷:应收账款

4、债权转为投资:

借:长期股权投资

坏账准备

营业外支出

贷:应收账款

5、修改债务条件:

借:应收账款—债务重组 (新债) 营业外支出

贷:应收账款 (旧债)

范文二:应收账款的账务处理

一、应收账款的账务处理:

1、 一般处理:

(1)赊销时: 借:应收账款

贷:主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

(2)收款时: 借:银行存款

贷:应收账款

2、 商业折扣:打折后销售

借:应收账款

贷:主营业务收入 (原价*(1-折扣率)

应交税费—应交增值税(销项税额) 原价*(1-折扣率)*17%

3、 现金折扣 (1)赊销时:

借:应收账款

贷:主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

(2)在折扣期内收款: 借:银行存款

财务费用 (价*折扣率)

贷:应收账款

(3)在折扣期外收款:全额收款

借:银行存款

贷:应收账款

二、坏账的账务处理:

1、 首次计提坏账准备: 借:资产减值损失

贷:坏账准备

2、 实际发生坏账: 借:坏账准备

贷:应收账款

3、 补提坏账准备: 应计提的坏账准备=应收账款期末余额*百分比(3%~5%)

(1)当应计提数>坏账准备贷方余额时,

实际计提的坏账准备=应计提的坏账准备—坏账准备贷方余额 (补提)

(2)当坏账准备出现借方余额时,

实际计提的坏账准备=应计提的坏账准备+实际计提的坏账准备

=应计提的坏账准备+坏账准备借方余额

借:资产减值损失

贷:坏账准备

4、冲减坏账准备:

当坏账准备贷方余额>应计提数时,

实际冲减的坏账准备=坏账准备贷方余额— 应计提的坏账准备

借:坏账准备

贷:资产减值损失

5、已确认为坏账的应收账款又收回时:

借:应收账款

贷:坏账准备

借:银行存款

贷:应收账款

例:某企业按照应收账款余额的3%提取坏账准备。该企业第一年的应收账款余额为100 000元;第二年发生坏账6000元,其中甲单位1000元,乙单位5000元,年末应收账款余额为120 000元;第三年,已冲销的上年乙单位的应收账款5000元又收回,期末应收账款余额为130 000元。

1、借:资产减值损失 3000

贷:坏账准备 3000

2、第2年发生坏账损失

借:坏账准备 6000

贷:应收账款——甲单位 1000

应收账款——乙单位 5000

3、年末应收账款余额为120 000时,计提:120 000×3%=3600,但由于第一年计提数3000元不够支付损失数6000元,因此,在第二年末时应补提第一年多损失的3000元,即,第二年末共计提6600元。

借:资产减值损失 6600

贷:坏账准备 6600

4、已冲销的上年应收账款又收回

借:应收账款——乙单位 5000

贷:坏账准备 5000

同时:

借:银行存款 5000

贷:应收账款 5000

5、期末应收账款余额为130 000时,130 000×3%-(3600+5000)=-4700

由于第3年收回已前冲销的坏账5000元,因此,年末坏账准备的贷方余额已经为8600元了,而当年按应收账款余额计算,只能将坏账准备贷方余额保持为3900元,因此,应将多计提的4700元冲回。

借:坏账准备 4700

贷:资产减值损失 4700

范文三:应收账款保理业务账务处理新见

作者:曹丽

财会月刊(综合) 2009年03期

一、保理业务概述

1.保理业务的界定。《国际保理公约》指出,保理是指销售商(供应商、出口商)与保理商间存在一种契约关系,根据该契约,销售商将其现在或将来的基于其与购货商(债务人)订立的货物销售、服务合同所产生的应收账款转让给保理商,保理商为销售商提供下列服务中的至少两项:①贸易融资;②销售分账户管理;③应收账款催收;④信用风险控制与坏账担保。

2.保理业务的分类。保理业务根据委托者权益转让程度的不同,可分为有追索权(回购型)保理和无追索权(非回购型)保理;按是否公开保理银行的名称或保理关系来看,可分为公开保理和隐蔽保理;根据销售商与购货商的分布情况,可分为国际保理和国内保理。

3.国内保理的基本运作流程。目前,国内保理的运作可分为以下几个基本步骤:①销售商寻找有合作前景的购货商,向保理商申请保理额度和核准信用额度;②保理商对购货商进行信用评估,如购货商信用良好,保理商将为其核准保理额度和信用额度;③如果购货商同意购买销售商的商品和服务,销售商开始供货,并将附有转让条款的发票寄送购货商;④销售商将发票副本交给保理商;⑤如销售商有融资需求,保理商按发票金额一定比例付给销售商融资款;⑥保理商于发票到期日前若干天开始向购货商催款;⑦购货商于发票到期日前向保理商付款;⑧保理商扣除融资本息及费用,将余额付给销售商。

二、应收账款保理业务的经济实质

1.经济实质。笔者认为,应收账款保理业务的核心在于债权转让,而保理业务实质上是销售商将基于其与购货商订立的货物销售合同所产生的应收账款债权根据契约关系转让给银行,银行针对受让的应收账款为销售商提供贸易融资、销售分账户管理、应收账款催收和信用风险控制与坏账担保等服务中特定的至少两项综合金融服务。基于保理业务的经济实质,对其按有无追索权进行分类研究具有重要现实意义。

2.有追索权的保理业务的特殊之处。有追索权的保理业务与无追索权的保理业务及票据贴现业务具有一定的相似之处,也有着本质的不同。

首先,有追索权的保理业务与无追索权的保理业务相比,坏账的风险并没有由销售商转移给银行,购货商到期无法偿还货款,银行仍有权向销售商索款,这种追索权是基于保理协议存在的。我国商业银行国内保理业务一向以有追索权保理为主,主要为客户提供贸易融资、销售分账户管理、应收账款催收等服务,而不包括信用风险控制与坏账担保服务。抛开其法律形式,有追索权的保理业务的经济实质是销售商以质押应收账款的方式取得短期贷款,银行并不收取信用风险担保费用,而只收取贸易融资利息费用(实质上是贷款利息收入)和其他劳务服务费用,所以成本一般会比无追索权的保理业务低。

其次,有追索权的保理业务与票据贴现业务也有相似之处。两种业务中银行都有追索权,但是两者有着本质的区别。贴现是商业汇票持有人在汇票到期前为了取得资金,付一定的利息将票据权利转让给金融机构的票据行为,票据持有人不一定是销售商。贴现所反映的实质上是一种票据关系,实现的是票据权利的转让,其实现方式是背书,贴现中银行的追索权也是票据权利的一种;有追索权的保理业务应收账款债权的转移,其实现方式通常是转移发票副本及销售合同副本等。所以从交易的经济实质看,有追索权的保理业务中融资利息费用和信用风险担保费用不应当比照票据贴现业务进行会计确认和处理。

3.账务处理时应分项核算。应收账款保理业务是一项以贸易融资为核心的综合金融服务业务,总体上可分为两种性质的金融服务产品,分别为:①保理商开展资信调查、额度审核、账户管理等劳务服务;销售商购买保理商的应收账款管理劳务。②保理商通过受让应收账款债权提供融资服务(无追索权的保理业务还包括进行信用风险担保);销售商取得资金使用权,以支付融资利息为代价。

对于第一种服务,保理商收取的是手续费及佣金,销售商付出的是管理费用;对于第二种服务,保理商收取的是提供贸易融资服务的利息收入,销售商付出的是融资利息费用。这种对服务性质的划分,深刻影响着销售商和保理商双方的科目设置及会计确认和核算。随着应收账款贸易融资业务的扩展,两种服务分别核算也愈加必要,分项核算可以使确认和计量更加客观、准确。双方在签订保理协议时列明的费用项目,是分别核算的依据。

三、应收账款保理业务的科目设置及账务处理

(一)科目设置

1.销售商科目设置。

(1)有追索权的保理业务。设置“银行存款”、“应收账款”、“其他应收款”、“库存商品”、“短期借款”、“预计负债”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”、“管理费用”、“财务费用”、“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业外支出”等科目。其中:“其他应收款”科目核算销售商估计的销售折让及退回将会冲减的应收账款金额;“短期借款”科目核算销售商的实际融资额,即保理商支付给销售商的款项;“预计负债”科目用于核算估计的购货商到期无法支付的货款,即销售商到期要追偿给保理商的款项;“管理费用”科目用于核算支付给保理商的账户管理费、资信调查费、额度审核费、账款催收费等手续费及佣金;“财务费用”科目用于核算支付给保理商的融资利息费用(包括融资手续费)、信用风险担保费用,按直线法摊销计入,减少应收账款的账面价值;“营业外支出”科目与“预计负债”科目相对应,核算预计无法收回的追偿款。

(2)无追索权的保理业务。设置“银行存款”、“应收账款”、“其他应收款”、“应付利息”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”、“管理费用”、“财务费用”、“主营业务收入”、“主营业务成本”等科目。其中:“其他应收款”科目用于核算销售商估计的销售折让及退回将会冲减的应收账款金额;“应付利息”科目用于核算支付给保理商的融资利息费用(包括融资手续费)以及信用风险担保费用,以后要按直线法在各期摊销计入财务费用;“管理费用”科目核算内容同上。

2.保理商科目设置。

(1)有追索权的保理业务。设置“贷款”、“其他应收款”、“贷款损失准备”、“吸收存款”、“应收利息”、“手续费及佣金收入”、“利息收入”、“资产减值损失”等科目。其中:“贷款”科目与“吸收存款”科目相对应,用于核算保理商实际支付给销售商的款项,它已扣除了应收取的账户管理费、资信调查费、额度审核费、账款催收费以及融资利息费用等;“其他应收款”科目核算应收取的账户管理费、资信调查费、额度审核费、账款催收费等手续费及佣金;“应收利息”科目核算应收取的融资利息费用,按直线法摊销计入,到期一次收取;“手续费及佣金收入”科目与“其他应收款”科目相对应;“利息收入”科目与“应收利息”科目相对应;“资产减值损失”科目与“贷款损失准备”科目相对应,核算保理商估计的即使向销售商追偿后仍会发生的坏账损失。

(2)无追索权的保理业务。设置“银行存款”、“其他应收款——保理应收账款面值”、“其他应收款——保理应收账款利息”、“坏账准备”、“吸收存款”、“手续费及佣金收入”、“利息收入”、“资产减值损失”等科目。其中:“其他应收款——保理应收账款面值”科目核算扣除销售商估计的销售折让及退回金额后的应收账款余额;“其他应收款——保理应收账款利息”科目核算收取的贸易融资利息和信用风险担保费用,按直线法摊销计入利息收入;“手续费及佣金收入”科目核算收取的账户管理费、资信调查费、额度审核费、账款催收费等手续费及佣金;“利息收入”科目与“其他应收款——保理应收账款利息”科目相对应;“坏账准备”科目核算预期无法从购货商处收回的款项,作为“其他应收款”科目的抵减项;“资产减值损失”科目与“坏账准备”科目相对应。

(二)账务处理

1.有追索权的保理业务。

例1:甲公司与乙银行签订应收账款保理协议。2008年3月1日甲公司销售一批商品给丙公司,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10 000元,增值税税额为1 700元,款项尚未收到,销售成本6 000元。甲丙双方约定,丙公司应于2008年9月1日付款。甲公司于3月1日将发票副本交给乙银行,甲乙双方协商约定:甲公司将应收丙公司的货款11 700元出售给乙银行,由乙银行保理,乙银行收取账户管理、账款催收等手续费及佣金500元,收取融资费(包括融资手续费)300元;在应收丙公司货款到期无法收回时,乙银行可以向甲公司追偿。甲公司根据以往经验,预计该批商品将发生的销售退回为234元,其中:增值税销项税额34元,销售成本120元。实际发生的货物退回由甲公司承担。银行3月1日实际支付给甲公司的款项为10 666元(11 700-500-300-234)。

甲公司账务处理:

(1)3月1日,发生销售业务:借:应收账款11 700元;贷:主营业务收入10 000元,应交税费——应交增值税(销项税额)1 700元。借:主营业务成本6 000元;贷:库存商品6 000元。

(2)3月1日,出售债权,按以应收账款债权为质押取得短期借款处理,本金为乙银行实际支付给甲公司的10 666元:借:银行存款10 666元;贷:短期借款10 666元。估计销售退回:借:其他应收款234元;贷:应收账款234元。支付账户管理、账款催收等手续费及佣金:借:管理费用500元;贷:应收账款500元。

(3)按直线法摊销支付的融资费用,列支为财务费用,3~8月每月月末处理如下:借:财务费用50元;贷:应收账款50元。

(4)期间发生销售退回:借:主营业务收入200元,应交税费——应交增值税(销项税额)34元;贷:其他应收款234元。借:库存商品120元;贷:主营业务成本120元。

(5)9月1日,丙公司全额支付乙银行货款:借:短期借款10 666元;贷:应收账款10 666元。

乙银行账务处理:

(1)3月1日,受让甲公司应收账款债权,按质押贷款处理:借:贷款10 666元;贷:吸收存款或银行存款10 666元。

(2)收取账户管理、账款催收等手续费及佣金:借:其他应收款500元;贷:手续费及佣金收入500元。

(3)按直线法确认利息收入,即收取的融资费用,3~8月每月月末处理如下:借:应收利息50元;贷:利息收入50元。

(4)9月1日,到期全额收回货款:借:银行存款11 466元;贷:贷款10 666元,其他应收款500元,应收利息300元。

2.无追索权的保理业务。

例2:甲公司与乙银行签订应收账款保理协议。2008年3月1日甲公司销售一批商品给丙公司,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10 000元,增值税税额为1 700元,款项尚未收到,销售成本6 000元。甲丙双方约定,丙公司应于2008年9月1日付款。甲公司于3月1日将发票副本交给乙银行,甲乙双方协商约定:甲公司将应收丙公司的货款11 700元出售给乙银行,由乙银行保理,乙银行收取账户管理、账款催收等手续费及佣金500元,收取融资费(包括融资手续费)、信用风险担保费等600元;在应收丙公司货款到期无法收回时,乙银行不得向甲公司追偿。甲公司根据以往经验,预计该批商品将发生的销售退回为234元,其中:增值税销项税额34元,销售成本120元。实际发生的货物退回由甲公司承担。银行3月1日实际支付给甲公司的款项为10 366元(11 700-500-600-234)。

甲公司账务处理:

(1)3月1日,发生销售业务:借:应收账款11 700元;贷:主营业务收入10 000元,应交税费——应交增值税(销项税额)1 700元。借:主营业务成本6 000元;贷:库存商品6 000元。

(2)3月1日,出售债权,估计将会有234元销售退回(含销项税额),确认应收账款管理费用500元以及应支付的利息600元:借:银行存款10 366元,其他应收款234元,管理费用500元,应付利息600元;贷:应收账款11 700元。

(3)每月按直线法摊销应付利息,列支为财务费用:借:财务费用100元;贷:应付利息100元。

(4)期间发生销售退回:借:主营业务收入200元,应交税费——应交增值税(销项税额)34元;贷:其他应收款234元。借:库存商品120元;贷:主营业务成本120元。

(5)到期丙公司全额支付乙银行货款,甲公司不进行账务处理。

乙银行账务处理:

(1)3月1日,受让应收账款债权,确认收取的手续费和佣金及贸易融资利息收入:借:其他应收款——保理应收账款面值11 466元;贷:吸收存款或银行存款10 366元,其他应收款——保理应收账款利息600元,手续费及佣金收入500元。

(2)按直线法确认利息收入,每月月末做如下处理:借:其他应收款——保理应收账款利息100元;贷:利息收入100元。

(3)9月1日,到期全额收回应收丙公司货款:借:银行存款11 466元;贷:其他应收款——保理应收账款面值11 466元。

作者介绍:曹丽,西南政法大学管理学院,重庆 401120。

范文四:应收账款保理业务账务处理设计

应收账款保理业务账务处理设计

108应收账款保理业务账务处理设计

徐汉峰

(湖北职业技术学院 湖北 孝感 432000)

摘要:应收账款保理业务在我国是新生事物,现行的《企业会计制度》[1]和《金融企业会计制度》均未规定应收账款保理业务的账务处理,笔者按照有追索权保理、无追索权保理、明保理、暗保理、折扣保理、到期保理不同保理业务类型设计账务处理。

关键词:应收账款;保理业务;供应商; 保理商; 购货商;账务处理;设计

一、应收账款保理业务账务处理账户设置

(一)应收账款保理业务类型

应收账款保理业务是指应收账款债权人(称《供应商》)把应收账款债权有条件地转让给银行(称《保理商》),再由保理商向应收账款债务人(称《购货商》)收回应收账款货币资金的经济行为。应收账款保理业务类型有“有追索保理、无追索保理 、明保理、暗保理、折扣保理、到期保理”[3]六种类型。

(二)应收账款保理账务处理原则

1、供应商收到保理商的实际货币资金低于供应商应收账款账面价值的差额部分按以下原则处理:(1)在供应商未计提坏账准备的情况下直接从“管理费用”中列支;(2)在供应商已计提坏账准备的情况下冲销“坏账准备”;(3)从供应商向保理商融通资金的行为看,其差额部分也可以从“财务费用”中列支。笔者的设计依据源于《企业会计制度》第十条和第一百零四条规定。

2、保理商接受供应商的应收账款保理,保理商支付给供应商的货币资金低于供应商应收账款账面价值的差额部分作“待实现投资收益”处理,当保理商向买货商收回应收账款的货币资金时,再将“待实现投资收益”转作“投资收益”处理。笔者的设计依据源于《金融企业会计制度》第一百六十一条“待分配信托收益”规定所思。[4]

3、保理商接受供应商的应收账款保理时作“保理资产—应收账款保理资产”处理,当保理商向买货商收回应收账款的货币资金时再作结转“保理资产—应收账款保理资产”处理。

(三)账户设置

1、供应商设置:“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“管理费用”、“坏账准备”、“财务费用”等账户。

2、保理商设置:“保理资产”、“现金”、“银行存款”、“待实现投资收益”、“投资收益”等账户。

“保理资产”科目属资产类账户,借方记录保理商接受供应商应收账款凭证价值或账面价值,贷方记录保理商已经向买货商收回的应收账款的货币资金,余额在借方表示尚未收回的应收账款余额。从单项应收账款保理业务而言,应收账款保理资产全部收回后应无余额。

“待实现投资收益”科目属损益类账户,按用途和结构属调整类账户。贷方记录保理商向供应商实际支付的货币资金低于其供应商应收账款账面价值的差额,即尚未实现的投资收益,借方记录保理商向买货商实际收到应收账款的货币资金已实现的差额即已实现的投资收益,余额一般在贷方表示尚未实现的投资收益。

二、有追索权保理账务处理

有追索权保理是指供应商将债权转让给保理商,供应商向保理商融通货币资金后,如果买货商拒绝付款或无力付款,保理商有权向供应商要回预付的货币资金,如买货商破产或无力支付,只要有关款项到期未能收回,保理商都有权向供应商进行追索,因而保理商具有全部“追索权”[3]我国商业银行选择有追索权保理。 [1] [2]

(一)供应商账务处理

1、供应商将应收账款债权转让给保理商时,借:现金、银行存款( 实际收到的货币资金)、借:管理费用(或“坏账准备”[5]或财务费用)(实际收到的货币资金低于应收账款账面价值的差额)、借:坏账准备(已计提的坏账准备),贷:应收账款(应收账款的账面余额)。

2、若买货商到期时拒绝付款或无力付款时,保理商有权向供应商要求偿还预付的货币资金,供应商则应退还预付的货币资金给保理商,借:应收账款(原应收账款的账面价值),贷:坏账准备(已核销的坏账准备)、贷:现金、银行存款(退给保理商的货币资金)。

(二)保理商账务处理

1、保理商受理供应商提供的应收账款凭证保理时,借:保理资产—应收账款资产(保理的应收账款的账面价值),贷:现金、银行存款(支付供应商的货币资金)、贷:待实现投资收益—保理业务收益(待实现的投资收益)。

2、保理商向买货商收取应收账款的货币资金时,借:现金、银行存款(收回买货商的货币资金),贷:保理资产—应收账款资产(保理应收账款的账面价值)。

3、若买货商到期拒绝付款或无力付款时,保理商有权向供应商追索货币资金,借:现金、银行存款(供应商退回的货币资金)、借:待实现投资收益—保理业务收益(冲销待实现投资收益),贷:保理资产—应收账款资产(保理应收账款的账面价值)。

4、保理商确认投资收益时,借:待实现投资收益—保理业务收益(已实现的投资收益),贷:投资收益—保理业务收益(已实现的投资收益)。[6]

三、无追索权保理账务处理

无追索权保理是指供应商将债权转让给保理商,供应商向保理商融通资金后,当买货商拒绝付款或无力付款的风险,保理商放弃对供应商的追索权力。“保理商对毫无争议的已核准的应收账款提供坏账担保”[7]

(一)供应商账务处理

1、供应商将应收账款债权转让保理商时,借:现金、银行存款 (实际收到的货币资金)、借:管理费用(或坏账准备或财务费用)(实际收到的货币资金低于应收账款账面价值的差额)、借:坏账准备(已计提的坏账准备),贷:应收账款(应收账款的账面价值)。

2、若买货商拒绝付款或无力付款时,保理商放弃对供应商的追索权力,保理商承担买货商拒绝付款或无力付款的风险。所以供应商不作账务处理。

(二)保理商账务处理

1、保理商接受供应商提供的应收账款凭证保理时,借:保理资产—应收账款资产(保理应收账款的账面价值),贷:现金、银行存款(支付给供应商的货币资金)、贷:待实现投资收益—保理业务收益 (待实现的投资收益)。

2、保理商向买货商收取账款时,借:现金、银行存款 (收取买货商的货币资金),贷:保理资产—应收账款资产(保理应收账款的账面价值)。

3、保理商确认投资收益时,借:待实现投资收益—保理业务收益(已实现的投资收益),贷:投资收益—保理业务收益(已实现的投资收益)。

4、若买货商拒绝付款或无力付款,保理商放弃对供应商追索的权力,保理商承担买货商拒绝付款或无力付款的风险。要作应收账款保理资产的财产损失处理,借:营业外支出—应收账款保理资产损失(保理应收账款的资产损失)、借:待实现投资收益—保理业务收益(待实现的投资收益),贷:保理资产—应收账款资产(保理应收账款的账面价值)。

四、明保理账务处理

明保理是指供应商应收账款债权一经转让给供应商,供应商立即将参保情况通知买货商,并通知买货商将应收账款直接付给保理商。我国《合同法》规定供应商在有应收账款转

让时,要在购销合同中约定且必须通知买货商,所以我国的保理业务必须为明保理。

(一)供应商账务处理

明保理的账务处理与有追索权保理和无追索权保理的账务处理相同,明保理等点就是指在供应商将应收账款债权转让给保理商的情况通知买货商,让买货商将应收账款债务直接付给保理商。

(二)保理商账务处理同追索权保理和无追索保理一样。

五、暗保理账务处理

暗保理是指供货商为避免买货商知道供货商因流动资金不足,而将应收账款转让给保理商参保的情况不通知买货商。应收账款到期时仍由供应商出面催收应收账款,再由供货商偿还保理商的预付融资款。

供应商与保理商的账务处理与有追索权处理和无追索权保理账务处理相同,目前保理的特点就是供应商不将买货商的应收账款转让给保理商的情况通知给买货商,仍然由供应商到期向买货商催收货款,然后交给保理商的一种经济行为。

六、折扣保理账务处理

折扣保理又称融资保理,是指保理商为供应商提供预付货币资金。在折扣保理中只要供应商将发票交给保理商,并且在应收账款信用额度以内核准,保理商应立即支付发票金额80%的货币资金,20%的应收账款余额等待保理商向买货商全部收回应收账款以后,保理商再向供应商结清应收账款保理资产。

(一)供应商账务处理

1、供应商将应收账款凭证交给保理商获得发票金额80%的现款时,借:现金、银行存款(应收账款80%的现款)、借:管理费用(或坏账准备或财务费用)(实际收到80%的现款低于应收账款账面价值80%的差额)、借:坏账准备(已计提的坏账准备),贷:应收账款(应收账款的账面价值)。

2、余下的20%应收账款等待保理商向买货商全部收回应收账款以后,保理商再向供应商结清应收账款保理资产,会计分录同上。

3、若买货商到期拒绝付款或无力付款时可按有追索权和无追索权作账务处理。

(二)保理商账务处理

1、保理商接受供应商应收账款凭证按80%付给供应商货币资金时,借:保理资产—应收账款资产(保理应收账款账面价值×80%), 贷:现金、银行存款(支付供应商80%的现款)、贷:待实现投资收益—保理业务收益(待实现的投资收益)。

2、保理商按20%付给供应商时会计分录同上。

3、保理商向买货商收取应收账款时,借:现金、银行存款(收回应收账款的货币资金),贷:保理资产—应收账款资产(保理应收账款的账面价值)。

4、若买货商到期拒绝付款或无力付款时保理商可作有追索权与无追索权的账务处理。

5、保理商确认投资收益时,借:待实现投资收益—保理业务收益(已实现的投资收益),贷:投资收益—保理业务收益(已实现的投资收益)。

七、到期保理账务处理

到期保理是指保理商在应收账款发生时,不须提供预付账款融资,而是在应收账款到期时才进行支付。小商人常采用到期保理。

(一)供应商账务处理,借:现金、银行存款(实际收到的货币资金)、借:管理费用(或坏账准备或财务费用)(实际收到的货币资金与应收账款价值的差额)借:坏账准备(已计提的坏账准备), 贷:应收账款(应收账款的账面价值)。

(二)保理商账务处理

1、接受供应商的应收账款保理时,借:保理资产—应收账款资产 (应收账款的账面

价值),贷:现金、银行存款(实际支付的货币资金)、贷:待实现投资收益—应收账款保理收益(待实现的投资收益)。

2、向买货商收取应收账款现款时,借:现金、银行存款(实际收到的货币资金),贷:保理资产—应收账款资产(应收账款的账面价值)。

3、保理确认投资收益时,借:待实现投资收益—应收账款保理收益(已实现的投资收益),贷:投资收益—应收账款保理收益(已实现的投资收益)。

参考文献

[1]财政部.关于印发《企业会计制度》的通知[J].上海会计,2001(08):61.

[2]李明.金融企业会计制度[M].北京:中国物价出版社,2002.19—56.

[3]缪飞翔.蒋航程.董延安.保理业务—应收账款管理的新思想[J]商业会计,2003,(1):40.

[4]李明.金融企业会计制度[M].北京:中国物价出版社,2002.19—56.

[5]刘利.小议应收账款收购的账务处理[J].财会月刊,2003.(A3):41.

[6]刘利.秦强.如何进行应收账款收购的账务处理 [J]财务与会计,2003.(4):36.

[7]缪飞翔.蒋航程.董延安.应收账款保理浅析[J].财会通讯,2003.(3):28.

说明:1,本篇文章已在《湖北职业技术学院学报》2003年第3期.上发表。

范文五:应收账款保理业务账务处理设计

应收账款保理业务账务处理设计

84应收账款保理业务账务处理设计

徐汉峰

(湖北职业技术学院, 湖北 孝感 432000)

摘要:应收账款保理业务在我国是新生事物,现行的《企业会计制度》[1]和《金融企业会计制度》[2]均未规定应收账款保理业务的账务处理,笔者按照有追索权保理、无追索权保理、明保理、暗保理、折扣保理、到期保理不同保理业务类型设计账务处理。

关键词:应收账款;保理业务;供应商; 保理商; 购货商;账务处理;设计

一、应收账款保理业务账务处理账户设置

(一)应收账款保理业务类型

应收账款保理业务是指应收账款债权人(称《供应商》)把应收账款债权有条件地转让给银行(称《保理商》),再由保理商向应收账款债务人(称《购货商》)收回应收账款货币资金的经济行为。应收账款保理业务类型有“有追索保理、无追索保理 、明保理、暗保理、折扣保理、到期保理”[3]六种类型。

(二)应收账款保理账务处理原则

1、供应商收到保理商的实际货币资金低于供应商应收账款账面价值的差额部分按以下原则处理:(1)在供应商未计提坏账准备的情况下直接从“管理费用”中列支;(2)在供应商已计提坏账准备的情况下冲销“坏账准备”;(3)从供应商向保理商融通资金的行为看,其差额部分也可以从“财务费用”中列支。笔者的设计依据源于《企业会计制度》第十条和第一百零四条规定。[1]

2、保理商接受供应商的应收账款保理,保理商支付给供应商的货币资金低于供应商应收账款账面价值的差额部分作“待实现投资收益”处理,当保理商向买货商收回应收账款的货币资金时,再将“待实现投资收益”转作“投资收益”处理。笔者的设计依据源于《金融企业会计制度》第一百六十一条“待分配信托收益”规定所思。[4]

3、保理商接受供应商的应收账款保理时作“保理资产—应收账款保理资产”处理,当保理商向买货商收回应收账款的货币资金时再作结转“保理资产—应收账款保理资产”处理。

(三)账户设置

1、供应商设置:“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“管理费用”、“坏账准备”、“财务费用”等账户。

2、保理商设置:“保理资产”、“现金”、“银行存款”、“待实现投资收益”、“投资收益”等账户。

“保理资产”科目属资产类账户,借方记录保理商接受供应商应收账款凭证价值或账面价值,贷方记录保理商已经向买货商收回的应收账款的货币资金,余额在借方表示尚未收回的应收账款余额。从单项应收账款保理业务而言,应收账款保理资产全部收回后应无余额。

“待实现投资收益”科目属损益类账户,按用途和结构属调整类账户。贷方记录保理商向供应商实际支付的货币资金低于其供应商应收账款账面价值的差额,即尚未实现的投资收益,借方记录保理商向买货商实际收到应收账款的货币资金已实现的差额即已实现的投资收益,余额一般在贷方表示尚未实现的投资收益。

二、有追索权保理账务处理

有追索权保理是指供应商将债权转让给保理商,供应商向保理商融通货币资金后,如果买货商拒绝付款或无力付款,保理商有权向供应商要回预付的货币资金,如买货商破产或无力支付,只要有关款项到期未能收回,保理商都有权向供应商进行追索,因而保理商具有全部“追索权”[3]我国商业银行选择有追索权保理。

(一)供应商账务处理

1、供应商将应收账款债权转让给保理商时,借:现金、银行存款( 实际收到的货币资金)、借:管理费用(或“坏账准备”[5]或财务费用)(实际收到的货币资金低于应收账款账面价值的差额)、借:坏账准备(已计提的坏账准备),贷:应收账款(应收账款的账面余额)。

2、若买货商到期时拒绝付款或无力付款时,保理商有权向供应商要求偿还预付的货币资金,供应商则应退还预付的货币资金给保理商,借:应收账款(原应收账款的账面价值),贷:坏账准备(已核销的坏账准备)、贷:现金、银行存款(退给保理商的货币资金)。

(二)保理商账务处理

1、保理商受理供应商提供的应收账款凭证保理时,借:保理资产—应收账款资产(保理的应收账款的账面价值),贷:现金、银行存款(支付供应商的货币资金)、贷:待实现投资收益—保理业务收益(待实现的投资收益)。

2、保理商向买货商收取应收账款的货币资金时,借:现金、银行存款(收回买货商的货币资金),贷:保理资产—应收账款资产(保理应收账款的账面价值)。

3、若买货商到期拒绝付款或无力付款时,保理商有权向供应商追索货币资金,借:现金、银行存款(供应商退回的货币资金)、借:待实现投资收益—保理业务收益(冲销待实现投资收益),贷:保理资产—应收账款资产(保理应收账款的账面价值)。

4、保理商确认投资收益时,借:待实现投资收益—保理业务收益(已实现的投资收益),贷:投资收益—保理业务收益(已实现的投资收益)。[6]

三、无追索权保理账务处理

无追索权保理是指供应商将债权转让给保理商,供应商向保理商融通资金后,当买货商拒绝付款或无力付款的风险,保理商放弃对供应商的追索权力。“保理商对毫无争议的已核准的应收账款提供坏账担保”[7]

(一)供应商账务处理

1、供应商将应收账款债权转让保理商时,借:现金、银行存款 (实际收到的货币资金)、借:管理费用(或坏账准备或财务费用)(实际收到的货币资金低于应收账款账面价值的差额)、借:坏账准备(已计提的坏账准备),贷:应收账款(应收账款的账面价值)。

2、若买货商拒绝付款或无力付款时,保理商放弃对供应商的追索权力,保理商承担买货商拒绝付款或无力付款的风险。所以供应商不作账务处理。

(二)保理商账务处理

1、保理商接受供应商提供的应收账款凭证保理时,借:保理资产—应收账款资产(保理应收账款的账面价值),贷:现金、银行存款(支付给供应商的货币资金)、贷:待实现投资收益—保理业务收益 (待实现的投资收益)。

2、保理商向买货商收取账款时,借:现金、银行存款 (收取买货商的货币资金),贷:保理资产—应收账款资产(保理应收账款的账面价值)。

3、保理商确认投资收益时,借:待实现投资收益—保理业务收益(已实现的投资收益),贷:投资收益—保理业务收益(已实现的投资收益)。

4、若买货商拒绝付款或无力付款,保理商放弃对供应商追索的权力,保理商承担买货商拒绝付款或无力付款的风险。要作应收账款保理资产的财产损失处理,借:营业外支出—应收账款保理资产损失(保理应收账款的资产损失)、借:待实现投资收益—保理业务收益(待实现的投资收益),贷:保理资产—应收账款资产(保理应收账款的账面价值)。

四、明保理账务处理

明保理是指供应商应收账款债权一经转让给供应商,供应商立即将参保情况通知买货

商,并通知买货商将应收账款直接付给保理商。我国《合同法》规定供应商在有应收账款转让时,要在购销合同中约定且必须通知买货商,所以我国的保理业务必须为明保理。

(一)供应商账务处理

明保理的账务处理与有追索权保理和无追索权保理的账务处理相同,明保理等点就是指在供应商将应收账款债权转让给保理商的情况通知买货商,让买货商将应收账款债务直接付给保理商。

(二)保理商账务处理同追索权保理和无追索保理一样。

五、暗保理账务处理

暗保理是指供货商为避免买货商知道供货商因流动资金不足,而将应收账款转让给保理商参保的情况不通知买货商。应收账款到期时仍由供应商出面催收应收账款,再由供货商偿还保理商的预付融资款。

供应商与保理商的账务处理与有追索权处理和无追索权保理账务处理相同,目前保理的特点就是供应商不将买货商的应收账款转让给保理商的情况通知给买货商,仍然由供应商到期向买货商催收货款,然后交给保理商的一种经济行为。

六、折扣保理账务处理

折扣保理又称融资保理,是指保理商为供应商提供预付货币资金。在折扣保理中只要供应商将发票交给保理商,并且在应收账款信用额度以内核准,保理商应立即支付发票金额80%的货币资金,20%的应收账款余额等待保理商向买货商全部收回应收账款以后,保理商再向供应商结清应收账款保理资产。

(一)供应商账务处理

1、供应商将应收账款凭证交给保理商获得发票金额80%的现款时,借:现金、银行存款(应收账款80%的现款)、借:管理费用(或坏账准备或财务费用)(实际收到80%的现款低于应收账款账面价值80%的差额)、借:坏账准备(已计提的坏账准备),贷:应收账款(应收账款的账面价值)。

2、余下的20%应收账款等待保理商向买货商全部收回应收账款以后,保理商再向供应商结清应收账款保理资产,会计分录同上。

3、若买货商到期拒绝付款或无力付款时可按有追索权和无追索权作账务处理。

(二)保理商账务处理

1、保理商接受供应商应收账款凭证按80%付给供应商货币资金时,借:保理资产—应收账款资产(保理应收账款账面价值×80%), 贷:现金、银行存款(支付供应商80%的现款)、贷:待实现投资收益—保理业务收益(待实现的投资收益)。

2、保理商按20%付给供应商时会计分录同上。

3、保理商向买货商收取应收账款时,借:现金、银行存款(收回应收账款的货币资金),贷:保理资产—应收账款资产(保理应收账款的账面价值)。

4、若买货商到期拒绝付款或无力付款时保理商可作有追索权与无追索权的账务处理。

5、保理商确认投资收益时,借:待实现投资收益—保理业务收益(已实现的投资收益),贷:投资收益—保理业务收益(已实现的投资收益)。

七、到期保理账务处理

到期保理是指保理商在应收账款发生时,不须提供预付账款融资,而是在应收账款到期时才进行支付。小商人常采用到期保理。

(一)供应商账务处理,借:现金、银行存款(实际收到的货币资金)、借:管理费用(或坏账准备或财务费用)(实际收到的货币资金与应收账款价值的差额)借:坏账准备(已计提的坏账准备), 贷:应收账款(应收账款的账面价值)。

(二)保理商账务处理

1、接受供应商的应收账款保理时,借:保理资产—应收账款资产 (应收账款的账面价值),贷:现金、银行存款(实际支付的货币资金)、贷:待实现投资收益—应收账款保理

收益(待实现的投资收益)。

2、向买货商收取应收账款现款时,借:现金、银行存款(实际收到的货币资金),贷:保理资产—应收账款资产(应收账款的账面价值)。

3、保理确认投资收益时,借:待实现投资收益—应收账款保理收益(已实现的投资收益),贷:投资收益—应收账款保理收益(已实现的投资收益)。

参考文献

[1]财政部.关于印发《企业会计制度》的通知[J].上海会计,2001(08):61.

[2]李明.金融企业会计制度[M].北京:中国物价出版社,2002.19—56.

[3]缪飞翔.蒋航程.董延安.保理业务—应收账款管理的新思想[J]商业会计,2003,(1):40.

[4]李明.金融企业会计制度[M].北京:中国物价出版社,2002.19—56.

[5]刘利.小议应收账款收购的账务处理[J].财会月刊,2003.(A3):41.

[6]刘利.秦强.如何进行应收账款收购的账务处理 [J]财务与会计,2003.(4):36.

[7]缪飞翔.蒋航程.董延安.应收账款保理浅析[J].财会通讯,2003.(3):28.

说明:本篇文章发表于【湖北职业技术学院学报】,2003年第3期.

范文六:应收账款保理业务账务处理设计

应收账款保理业务账务处理设计

71 应收账款保理业务账务处理设计

摘要:应收账款保理业务在我国是新生事物,现行的《企业会计制度》[1]和《金融企业会计制度》[2]均未规定应收账款保理业务的账务处理,本文按照有追索权保理、无追索权保理、明保理、暗保理、折扣保理、到期保理不同保理业务类型设计账务处理。

关键词:应收账款;保理业务;供应商; 保理商; 购货商;账务处理;设计。

中图分类号:F235.19 文献标识码:A

文章编号:1671—8178(2003)03—0051—03

一、应收账款保理业务账务处理账户设置

(一)应收账款保理业务类型

应收账款保理业务是指应收账款债权人(称《供应商》)把应收账款债权有条件地转让给银行(称《保理商》),再由保理商向应收账款债务人(称《购货商》)收回应收账款货币资金的经济行为。应收账款保理业务类型有“有追索保理、无追索保理 、明保理、暗保理、折扣保理、到期保理”[3]六种类型。

(二)应收账款保理账务处理原则

1、从供应商向保理商融通资金的行为看,供应商收到保理商的实际货币资金低于供应商应收账款账面价值的差额部分从“财务费用”中列支。笔者的设计依据源于《企业会计制度》第十八条和第一百零四条规定。[1]

2、保理商接受供应商的应收账款保理,保理商支付给供应商的货币资金低于供应商应收账款账面价值的差额部分作“待实现投资收益”处理,当保理商向买货商收回应收账款的货币资金时,再将“待实现投资收益”转作“投资收益”处理。笔者的设计依据源于《金融企业会计制度》第一百六十一条“待分配信托收益”规定所思。[4]

3、保理商接受供应商的应收账款保理时作“保理资产—应收账款保理资产”处理,当保理商向购货商收回应收账款的货币资金时再作结转“保理资产—应收账款保理资产”处理。

(三)账户设置

1、供应商设置:“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“管理费用”、“坏账准备”、“财务费用”等账户。

2、保理商设置:“保理资产”、“现金”、“银行存款”、“待实现投资收益”、“投资收益”等账户。

“保理资产”科目属资产类账户,借方记录保理商接受供应商应收账款凭证价值或账面价值,贷方记录保理商已经向购货商收回的应收账款的货币资金,余额在借方,表示尚未收回的应收账款余额。就单项应收账款保理业务而言,应收账款保理资产全部收回后应无余额。

“待实现投资收益”科目属损益类账户,按用途和结构属调整类账户。贷方记录保理商向供应商实际支付的货币资金低于其供应商应收账款账面价值的差额,即尚未实现的投资收益,借方记录保理商向购货商实际收到应收账款的货币资金已实现的差额,即已实现的投资收益;余额一般在贷方,表示尚未实现的投资收益。

二、应收账款保理业务处理

(一)有追索权保理账务处理

有追索权保理是指供应商将债权转让给保理商,供应商向保理商融通货币资金后,如果购货商拒绝付款或无力付款,保理商有权向供应商要回预付的货币资金,如购货商破产或无力支付,只要有关款项到期未能收回,保理商都有权向供应商进行追索,因而保理商具有全部“追索权”[3]我国商业银行目前选择有追索权保理。

1、供应商账务处理

(1)供应商将应收账款债权转让给保理商时,借:现金、银行存款( 实际收到的货币资金)、借:财务费用(实际收到的货币资金低于应收账款账面价值的差额)、借:坏账准备(已计提的坏账准备),贷:应收账款(应收账款的账面余额)。

(2)若购货商到期时拒绝付款或无力付款时,保理商有权向供应商要求偿还预付的货币资金,供应商则应退还预付的货币资金给保理商,借:应收账款(原应收账款的账面价值),贷:坏账准备(已核销的坏账准备)、贷:现金、银行存款(退给保理商的货币资金)。

2、保理商账务处理

(1)保理商受理供应商提供的应收账款凭证保理时,借:保理资产—应收账款资产(保理的应收账款的账面价值),贷:现金、银行存款(支付供应商的货币资金)、贷:待实现投资收益—保理业务收益(待实现的投资收益)。

(2)保理商向购货商收取应收账款的货币资金时,借:现金、银行存款(收回购货商的货币资金),贷:保理资产—应收账款资产(保理应收账款的账面价值)。

(3)若购货商到期拒绝付款或无力付款时,保理商有权向供应商追索货币资金,借:现金、银行存款(供应商退回的货币资金)、借:待实现投资收益—保理业务收益(冲销待实现投资收益),贷:保理资产—应收账款资产(保理应收账款的账面价值)。

(4)保理商确认投资收益时,借:待实现投资收益—保理业务收益(已实现的投资收益),贷:投资收益—保理业务收益(已实现的投资收益)。[5]

(二)无追索权保理账务处理

无追索权保理是指供应商将债权转让给保理商,供应商向保理商融通资金后,当购货商拒绝付款或无力付款的风险,保理商放弃对供应商的追索权力。“保理商对毫无争议的已核准的应收账款提供坏账担保”[6]

1、供应商账务处理

(1)供应商将应收账款债权转让保理商时,借:现金、银行存款 (实际收到的货币资金)、借:财务费用(实际收到的货币资金低于应收账款账面价值的差额)、借:坏账准备(已计提的坏账准备),贷:应收账款(应收账款的账面价值)。

(2)若购货商拒绝付款或无力付款时,保理商放弃对供应商的追索权力,保理商承担购货商拒绝付款或无力付款的风险。所以供应商不作账务处理。

2、保理商账务处理

(1)保理商接受供应商提供的应收账款凭证保理时,借:保理资产—应收账款资产(保理应收账款的账面价值),贷:现金、银行存款(支付给供应商的货币资金)、贷:待实现投资收益—保理业务收益 (待实现的投资收益)。

(2)保理商向购货商收取账款时,借:现金、银行存款 (收取买货商的货币资金),贷:保理资产—应收账款资产(保理应收账款的账面价值)。

(3)保理商确认投资收益时,借:待实现投资收益—保理业务收益(已实现的投资收益),贷:投资收益—保理业务收益(已实现的投资收益)。

(4)若购货商拒绝付款或无力付款,保理商放弃对供应商追索的权力,保理商承担购货商拒绝付款或无力付款的风险。要作应收账款保理资产的财产损失处理,借:营业外支出—应收账款保理资产损失(保理应收账款的资产损失)、借:待实现投资收益—保理业务收益(待实现的投资收益),贷:保理资产—应收账款资产(保理应收账款的账面价值)。

(三)明保理账务处理

明保理是指供应商应收账款债权一经转让给供应商,供应商立即将参保情况通知购货商,并通知购货商将应收账款直接付给保理商。我国《合同法》规定供应商在有应收账款转让时,要在购销合同中约定且必须通知购货商,所以我国的保理业务必须为明保理。

1、供应商账务处理

明保理的账务处理与有追索权保理和无追索权保理的账务处理相同,明保理特点就是指在供应商将应收账款债权转让给保理商的情况通知购货商,让购货商将应收账款债务直接付给保理商。

2、保理商账务处理同追索权保理和无追索保理一样。

(四)暗保理账务处理

暗保理是指供货商为避免购货商知道供货商因流动资金不足,而将应收账款转让给保理商参保的情况不通知购货商。应收账款到期时仍由供应商出面催收应收账款,再由供货商偿还保理商的预付融资款。

供应商与保理商的账务处理与有追索权处理和无追索权保理账务处理相同。暗保理的特点就是供应商将购货商的应收账款转让给保理商的情况不通知给购货商,仍然由供应商到期向购货商催收货款,然后交给保理商的一种经济行为。

(五)折扣保理账务处理

折扣保理又称融资保理,是指保理商为供应商提供预付货币资金。在折扣保理中只要供应商将发票交给保理商,并且在应收账款信用额度以内核准,保理商应立即支付发票金额80%的货币资金,20%的应收账款余额等待保理商向购货商全部收回应收账款以后,保理商再向供应商结清应收账款保理资产。

1、供应商账务处理

(1)供应商将应收账款凭证交给保理商获得发票金额80%的现款时,借:现金、银行存款(应收账款80%的现款)、借:财务费用(实际收到80%的现款低于应收账款账面价值80%的差额)、借:坏账准备(已计提的坏账准备),贷:应收账款(应收账款的账面价值)。

(2)余下的20%应收账款等待保理商向购货商全部收回应收账款以后,保理商再向供应商结清应收账款保理资产,会计分录同上。

(3)若购货商到期拒绝付款或无力付款时可按有追索权和无追索权作账务处理。

2、保理商账务处理

(1)保理商接受供应商应收账款凭证按80%付给供应商货币资金时,借:保理资产—应收账款资产(保理应收账款账面价值×80%), 贷:现金、银行存款(支付供应商80%的现款)、贷:待实现投资收益—保理业务收益(待实现的投资收益)。

(2)保理商按20%付给供应商时会计分录同上。

(3)保理商向购货商收取应收账款时,借:现金、银行存款(收回应收账款的货币资金),贷:保理资产—应收账款资产(保理应收账款的账面价值)。

(4)若购货商到期拒绝付款或无力付款时保理商可作有追索权与无追索权的账务处理。

(5)保理商确认投资收益时,借:待实现投资收益—保理业务收益(已实现的投资收益),贷:投资收益—保理业务收益(已实现的投资收益)。

(六)到期保理账务处理

到期保理是指保理商在应收账款发生时,不须提供预付账款融资,而是在应收账款到期时才进行支付。小商人常采用到期保理。

1、供应商账务处理,借:现金、银行存款(实际收到的货币资金)、借:财务费用(实际收到的货币资金与应收账款价值的差额)借:坏账准备(已计提的坏账准备), 贷:应收账款(应收账款的账面价值)。

2、保理商账务处理

(1)接受供应商的应收账款保理时,借:保理资产—应收账款资产 (应收账款的账面价值),贷:现金、银行存款(实际支付的货币资金)、贷:待实现投资收益—应收账款保理收益(待实现的投资收益)。

(2)向购货商收取应收账款现款时,借:现金、银行存款(实际收到的货币资金),贷:保理资产—应收账款资产(应收账款的账面价值)。

(3)保理确认投资收益时,借:待实现投资收益—应收账款保理收益(已实现的投资收益),贷:投资收益—应收账款保理收益(已实现的投资收益)。

参考文献

[1]财政部.关于印发《企业会计制度》的通知[J].上海会计,2001(08):61.

[2]李明.金融企业会计制度[M].北京:中国物价出版社,2002.19—56.

[3]缪飞翔.蒋航程.董延安.保理业务—应收账款管理的新思想[J]商业会计,2003,(1):40.

[4]李明.金融企业会计制度[M].北京:中国物价出版社,2002.19—56.

[5]刘利.秦强.如何进行应收账款收购的账务处理 [J]财务与会计,2003.(4):36.

[6]缪飞翔.蒋航程.董延安.应收账款保理浅析[J].财会通讯,2003.(3):28.

说明

1、初稿于2003年5月18日,共18稿,定稿于2003年9月2日。

2、刊载于2003年9月25日出版《湖北职业技术学院学报》2003年第3期(季刊)第51页—第53页“财经”栏目。主管单位:湖北省教育厅,主办单位:湖北职业技术学院。国际标准刊号:ISSN 1671—8178,国内统一刊号:CN 42—1667/Z。国际标准连续出版物。

范文七:应收账款的账务处理和应付账款的账务处理

应收账款的账务处理和应付账款的账务处理

应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。本期账益达财税服务平台和大家分享的专业财税知识是,应付账款的账务处理以及应收账款的账务处理(更多问题可以登录账益达官方微博咨询): 应付账款的账务处理:

(一)企业购入材料、商品等验收入库,但货款尚未支付,根据有关凭证(发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值), 借记“材料采购”、“在途物资”等科目,按可抵扣的增值税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目,按应付的价款,贷记本科目。

企业购物资时,因供货方发货时少付货物而出现的损失,由供货方补足少付的货物时,应借方记“应付账款”,贷方转出“待处理财产损益”中相应金额

(二)接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项,根据供应单位的发票账单,借记“生产成本”、“管理费用”等科目,贷记本科目。支付时,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。

(三)采用售后回购方式融资的,在发出商品等资产时,应按实际收到或应收的金额,借记“银行存款”、“应收账款”等科目,按专用发票上注明的增值税额,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)” 科目,按其差额,贷记本科目。回购价格与原销售价格之间的差额,应在售后回购期间内按期计提利息费用,借记“财务费用”科目,贷记本科目。

(四)企业与债权人进行债务重组,应当分别债务重组的不同方式进行账务处理

1.以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的,应按应付账款的账面余额,借记本科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”科目,按其差额,贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。

2.企业以非现金资产清偿债务的,应按应付账款的账面余额,借记本科目,按用于清偿债务的非现金资产的公允价值,贷记“交易性金融资产”、“其他业务收入”、“主营业务收入”、“固定资产清理”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目,按应支付的相关税费,贷记“应交税费”等科目,按其差额,贷记“营业外收入”等科目或借记“营业外支出”等科目。

3.以债务转为资本,应按应付账款的账面余额,借记本科目,按债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值,贷记“实收资本”或“股本”、“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目,按其差额,贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。

4.以修改其他债务条件进行清偿的,应将重组债务的账面余额与重组后债务的公允价值的差额,借记本科目,贷记“营业外收入—— 债务重组利得”科目。

(五)企业如有将应付账款划转出去或者确实无法支付的应付账款,应按其账面余额,借记本科目,贷记“营业外收入”科目。

应收账款的账务处理:

①本科目发生应收账款时,按应收金额,借记本科目,按照实现的营业收入,贷记“主营业务收入”等,按专用发票上注明的增值税,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目;收回应收账款时,借记“银行存款”等科目,贷记本科目。

②企业代购货单位垫付的包装费、运杂费,借记本科目,贷记“银行存款”等科目;收回代垫运费时,借记“银行存款”,贷记本科目。

③企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的,应按实际收到的现金金额,借记“银行存款”等科目,按重组债权已计提的坏账准备,借记“坏账准备”科目,按重组债权的账面余额,贷记本科目,按其差额,借记“营业外支出”科目。

收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的,应按实际收到的现金金额,借记“银行存款”等科目,按重组债权已计提的坏账准备,借记“坏账准备”科目,按重组债权的账面余额,贷记本科目,按其差额,贷记“资产减值损失”科目。

④企业接受的债务人用于清偿债务的非现金资产,应按该项非现金资产的公允价值,借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目,按可抵扣的增值税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,按重组债权的账面余额,贷记本科目,按应支付的相关税费和其他费用,贷记“银行存款”、“应交税费”等科目,按其差额,借记“营业外支出”科目。

⑤将债权转为投资,企业应按应享有股份的公允价值,借记“长期股权投资”科目,按重组债权的账面余额,贷记本科目,按应支付的相关税费,贷记“银行存款”、“应交税费”等科目,按其差额,借记“营业外支出”科目。

⑥以修改其他债务条件进行清偿的,企业应按修改其他债务条件后的债权的公允价值,借记本科目,按重组债权的账面余额,贷记本科目,按其差额,借记“营业外支出”科目。

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范文八:应收账款保理业务的会计处理

应收账款保理业务 的会计处理

◆应 丹 亚

( 舟山市明迪汽车销售服务有限公 司 浙 江省 3 1 6 1 0 0 )

【 摘要 】 在 资本经济不 断发展 的现代 , 应收 账款 的管理 已经成为企 年代 的美 国和西 欧国家逐渐发展成 型 , 是一种 新型 的贸易融 资方  业 经 营 活动 中 日益 重要 的 问题 , 越 来 越 多 的企 业 利 用应 收账 款 保 式。现在 , 西方 国家 的这项业务 已经趋 于成熟 , 多数建立 了应 收账  理 业 务 来筹 集 所 需 的 资 金 , 盘 活 存 量 的 资 产 。 本 文 对 应 收 账 款 保 款保理 的相关法律体 系 , 应收账款保理 的内涵 也演变 为包含银行  理的不 同方 式, 根据《 企业会计 准则第 2 3号一金 融资产转移 》 , 按 对购货商 的征信 ( 增 加客户信 用可信 度) 、 应 收账款 账务与 收款管  照是否符合金融资产转移终止确认的条件进行分类。并在此基础 理 、提供买方信用及 产业咨询服务 等综 合性一体化 的金融服 务。   上, 比较 其 区 别 , 探 究 其 会 计 处 理 问题 以 及 在 资 产 负债 的 披 露 。   成为企业 融资的一种新 的有效途径。   【 关键词 】 应收账款保理业务 金融资产转移 终止确认 会计处理  但 目前在我 国的资本 市场 上 , 提供的应 收账款保理业 务 的还  较少 , 一方 面 由于缺 失对应 收账款 等动产物 权 的法律保护 , 对应  收账 款缺乏 明确有效 的公示 和 明确 的优先受 偿权 ; 另一方 面对于  应 收 账 款 的 管 理 已成 为 企 业 经 营 活 动 中 日益 重 要 的 问 题 , 在  企业 可能开展 的各种应 收账款保理 , 没有在会计 处理上 给  明确  资本经济不断发展 的现代 , 越来越 多的企业为 了减少应 收账款 给 规 定 。   自身周转和债款偿还带来 的负面影响 , 利用应收账 款保 理业务来  随着 我 国市 场经济 不断深 化 , 资本市 场 、 金融 市场 将得 到进  步发展 , 各 种金融 创新产 品不断 涌现 , 企 业 将 采 用 各 种 融 资 方  实现 资金 融通 和存 量资产 的盘活 , 从而化解企业的债务危机 。   关 于应 收账款保理业务 的研究 , 国内已有不少成果 。因此 , 本 文将 式 来减少应 收账 款给资金 周转和 债款偿还 带来 的负面 影响 。 因  在一些 理论研究成果 的基础上 , 先从必要 性和发展现状 方面简单 此 , 从深度 和广 度看我 国的应 收账 款保 理业务还有 很大 的发 展空  地介 绍应收账款保理业务 。再 从金融资产转移 的角度 , 按照该项  间 。   业务 的实质是否符合终止确认 的条件 ,提 出其会计 处理 的方法 ,   三、 应

收 账 款保 理 业 务 的 会 计 处 理  以及在 资产负债表 中需要披露 的内容 。   在企业会计 准则体系 中,应 收账款被纳 入金融工具 范围 , 这  应 收 账 款保 理 业 务 的 必 要 性  就需 要我们 从金 融  具 的角度对应 收账款保 理业 务进行 会计 确  随着 市场竞 争的 日益 激烈 ,企业 为了提 高销售 额和市 场份 认 、 计量和处理 。   额, 逐渐增加 了赊销 、 分期付 款等销售方式 的使用 , 从而 形成 了大  根据 《 企 业会计准则 第 2 3 号—— 金融资产转 移》 的有关 条  额 的应收账 款 。如果 不能及 时或 足额地收 回这些 大额 的应 收账 例 ,应 收账款保理会计处理 的关键是要按照 实质重于形式 原则 ,   款, 就会形成坏 账 , 从 而 影 响企 业 正 常 的 资 金 周 转 和 债 款 偿 还 ; 导 在注重应 收账款转移实质 的基 础上 , 判 断其是否 已将 应收账款所  致财 务报表 的虚假 繁荣 , 影 响企 业 的融 资 , 严 重 时 甚 至 会 导 致 财  有权 的风险和报酬转移给 了转 入方 , 应 当 比较转移前 后该应 收账  务危机 。   款未来现金流量净现值及时 间分布 的波动使其 面临的风 险。   应收账款保理 业务 , 就是利用企业在 生产经营过程 中所形成  企业 在会计处 理时就 要判 断应收 账款 的转移 是否符 合终 止  的应收账款 向银行或其他金融机构筹集资金 的行为 。在商业信用 确认条件 。具体 的说 , 应区分下面几种不同的情况 , 并采用不 同的  发达条件 下 , 比较 活跃 的资本市场上会产生 一些专 门从 事资金融 会 计 处 理 方 法 。   通业务 的机构 , 通过 收购企业的应收账款或 以企业 的应 收账款作  ( 一) 符合终止确认条件 的应收账款保理业务 。   抵押 向企 业提供资金 。由于企业经 营业 务的需要 , 当企 业出现暂  1 . 不附追索权让售应收账款  时的货 币资金 紧缺 , 而又不能及时从银行取得 信用借款或 以其他  在这种方式下, 应收账款 的购买者—— 信贷公 司, 在购买应 收  财产抵押借款 的时候 , 就可以利用应收账款 的保理业务筹集 所需 账款 的同时 , 也 收取了应 收账 款的风险, 从 而也 就承担 了应收账款

资金 。

的坏 账 损 失 ; 而企 业 则 只 承担 销售 折 扣 、 折 让 和退 回 等损 失 。与应

应 收账款 保理业 务是 一种 符合 商业原 则 的扩大对 中小 企业 收账款有关的风险 , 报酬 , 实质上 已经发生 了转移 。企业应 当终止  融资 的方式 。这种 融资方式侧重于对企业信 用度 的考 察 , 金 融企 确 认 该 应 收 账 款 。

业 主要 依据客 户的赢利 情况 , 以及 在行业 中的信用 程度 , 以客户  2 . 应 收账款 代理  的供货合 同为基础 , 通过 承购应收账款为客 户提 供金额高达 合同  当企业将 自己的应收账款进行代理处 理时,意味着将其账款  金额 8 0%的预付 款融资和 1 0 0 %的贴现 融资 , 并伴 随企业销 售量 转卖给代理商 , 代理 商( 金融机构 ) 向企业 收取部分手续费。   的增 加而 自动增加信 用额度。所 以, 尤其适合那 些具有成长 性的 此时, 应收账款上 的风 险将全部转让 给代理商 。 而应收账款是否能

中小 企 业 。   收回 , 已经 与 企 业 无 关 。   同时 , 与银行 贷款全 部体现 为企业 负债 , 影 响企业 资本结 构  3 . 应 收账款 的证 券化  相 比, 应收 账款保理 业务不但 可 以使 企业 获得资金 融通 , 还能有  将应 收账款汇集后 , 直接 出售 给专 门从 事资产证券 化的特殊  效 盘活和利用 资产 负债 表上存在的大量应 收账款 , 提高企业 的流  目的机 购——s P V ( s p e c i a l — p u r p o s e   V e h i c l e ) , 汇入 S P V 的资 产池 。   动 资金 比例 , 改 善 了财务报表 , 有利于提高企业 资信等级 , 便 于中  经过重新 整合 和包 装, 寻找途径使之信用级别提高 。 S P V以应收账  小企业再融 资。   款为基础向国 内外资本市场发行有价证券 , 如商业票据 , 根据应收  不仅 是那些 资金不 足或不 能及 时从 银行 取得 贷款 的中小企 账款 的信用 等级 、 质量和现金流等 内容确定 所发行证券 的价格 , 从  业可 以借 助于应收账款进行 融资 , 同时一些资金 实力雄厚 的大企 而使 应收账款出售 方达到融资 目的 。   业, 如果能利用应收账款借到利息更为低廉 的资金 , 或减少应 收账  由于 S P V 的 证 券 发 行 和 收 益 与 本 企 业 无 关 ,应 收 账 款 的 风   款 的收账费用 , 或 缩短收 账周期 、 减 少坏账损 失, 也可 以采用这种  险 、 报酬 , 已经 由企 业转移给 了 S P V, 所 以这种 形式也满 足终止确  理财方式 。   认 的条件 。   二、 应 收 账款 保 理 业 务 的 发 展 现 状  企业在 以上述三种形式进行 应收账款 的保理 时 , 其会计 处理  在西方 国家 ,应 收账 款保理 是一种 普遍应 用 的金融衍 生产  为 : 按实际 的出售价 格 , 借记 “ 银行 存款” ; 按应 收账款 的账 面余额  品 。据 了解 , 这项业务最 早起源 于 1 8 世 纪的英 国 , 在2 0世 纪 5 0  贷记 “ 应收账款” ; 两者的差额计人 当期

损益 , 借或贷 “ 财务费用 ” 。

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(www.wenku1.com)( 二) 不 符 合 终 止 确 认 条 件 的应 收账 款保 理业 务 。   应 收账款保 理满 足金融 资产终 止确认 条件 的 ,对 于企 业来  1 . 附 追 索 权 让 售 方 式  说, 该项保理 业务相当于出售一项资产 。所 以, 资产负债表 中应 收  企业采用这 种方式取得 资金时 , 应与信 贷公 司签订 的应收账 账 款的账 面余 额减 少 , 企业 应该根 据重要性 的原则 , 按照 管理要  款让售 合同 中应该 明确规 定 : 如果 应收账款 的债 务人到期无 法偿 求 , 在附注 中披露 所转移应收账款 的性质 、 原因 、 金额 以及 预计对

付, 企业应 承担 向信贷公 司偿付 的责任, 在 已让 售应收 账款 上发生 财务报表 的影 响等内容。   的任何坏账损 失, 也应 由企业承担 。 所以企业仍然保 留了该应收账  ( 二) 对 不满足 金融 资产转移 准则规定 的金 融资产 终止 确认  款 所有权上几乎所有的风险和报酬 , 不应 当终 止确认 。   条件 的披露 。   2 . 应 收账款 的抵借  应 收账 款保 理不满足金融资产 终止确认 条件 的 , 仍然 在资产  应 收账款抵借是指应 收账款所有者 以 该账款 为抵押 , 与银行 类 的“ 应收账款” 账户进行核算。在附注 中, 根据准则 , 对该项经 济  或 其他 金融机 构订立合 同 , 在规定 期 限内 , 企业可 以一定 额度为 业务进 行披露 , 包括 : ① 所转移应收账款 的性质 ; ②企业仍 保 留的  限借用资金 的一种筹资方式 。   与所有权有关 的风 险和报酬的性质 ; ③企业继续 确认所 转移应 收

在 此类 保理 中,两方签订的抵押合 同通 常应 表明金融公 司对 账 款整体的 , 应当披露所转移应 收账款 的账 面价值和相关 负债 的  抵押借款 的迫索权 , 即一旦应收账款无 法收 回或数额 不足 以偿 还 账 面价值 ; ④ 企业继 续涉 入所转移 应收账 款 的 , 应 当披露 所转 移  借款的本息时 , 出借人 仍有向借款人索赔 的权利。从实质上来看 ,  应 收账款整体 的账 面价 值 、 继续 确认资产 的账 面价值 以及相关 负  借款企业仍 然负有相关 的责任 ,包括对应收账 款抵押 的收 回、 管 债的账面价值。   理职能 。金 融公司不仅拥有应 收账款债权 , 并且在该 账款 的债 务  五、 结 论  企业 不能及 时付款 时 , 享有 对 申请企业 的追 索权 , 申请 企业必 须  应 收账款 保理对 于企业 管理应 收账 款和增 加融 资都 有着 积  承担其损失 。   极的意义 , 但是不 同性质 的应收账款保理方式 的经济 实质是不 同  因此

,如果 企业的应收账款 保理方式不符 合终止确认 的 , 应 的 , 在进 行应收账 款保理 的会计 处理 时 , 企业需要 通过判 断是 否  当继续确认 所转移应收账款 整体 , 并将 收到的对价确 认为一项 金 已将应收账款所有权 的风险和报酬转 移给 了转入 方 ; 同时在计 算  融负债 。其会计处理 为 : 按 照实 际收到的金额 , 借记 “ 银行存款 ” ;   应收 账款未来 现金 流量净现值 时 , 应 当考虑所 有合理 、 可能 的现  贷记“ 短期借款” 。   金流量波动 , 并采用适 当的现行市场利率作 为折现率 。在进行 充

在随后 的会计期间 , 企 业 应 当继 续 确 认 该 应 收 账 款 产 生 的 收 分分析后 , 根 据实质重于形 式原则 , 分别进行处理 。   入 和该金融 负债 产生 的费用。当债 务到期 , 债务人清偿 了欠款 , 则  应该 终止确认应收账款 , 其会计 处理 : 借记“ 银行存 款” ; 按 照应收  参考文献 :   账款 的账面价值贷记 “ 应收账 款” 。两者 的差额计人 当期 损益 , 借  [ 1 1 杨顺利 . 应收账款保理 的会 计核算 与财务管理 U l _ 成 阳师 范  或贷 “ 财 务费用” ; 当债 务到 期 , 债 务人 却无法清偿债 务时 , 企业按  学 院 学报 , 2 0 1 2 , 4 .   合 同规定被银 行追 索 , 会计处 理应 为 : 借 记“ 短期借 款 ” , 贷记“ 银  [ 2 1 贡峻应 收账款保理初探 卟 事业财会, 2 0 1 1 , 4 .   行存 款” 。   【 3 3宋连 ] 英. 应 收账 款 融 资 方 式介 绍 U 】 . 会 计 实务 , 2 0 1 2 , 7 .

【 4 ] 余建国. 付靖 应收账款会计核算之我见Ⅱ 】 财 会 月- 7 ' 】 , 2 0 1 2 , 1 0 .   应 收账款保理业务后 , 根据重要 性原则 , 并结合 《 企业 会计准  【 5 】 郝剑, 朱太辉 . 新会计准则下应收账款 融资会计 处理 刍议 U 】 .   则第 3 7号——金 融T具列报》 , 企业 应在资产 负债表 的附注 中披 会 计 之 友 , 2 0 1 2 , 1 1 .

露 应收账款有关信息 。   ( 一 )对 满足金融资产转移 准则规定 的金融资产终 止确认条  件 的披 露

四、 应 收 账 款 保 理 的列 报

f 6 】 中华人 民共和 国财政部 , 最新 企业会计 准则及其应 用指 南  1 . 北京: 法 律 出版 社 , 2 0 0 6 .

( 上接 第 9 6页 )

了互联网容易受到黑客 以及恶意软件 的攻击 , 埋下 了安全隐患 。   四、 结 束 语  移 动互联 网经济要 想实现盈利 , 同时保 证互联 网各种交易 的  移 动互 网络经济 给每一位 社会 成员创 造 了没有

时间 和空 间  过程安全 可靠 , 这 就需 要一个非常安全 的网络坏境 。根据统计 和 限制的交易 , 也给无数企业 营造了可获利 的环境 。互联 网经济 如  研 究表 明 , 我 国的互联 网实 习上是十分 脆弱 的 , 尤 其是在 程序 的 今早 已深入人心 ,给每个人带来便利 的同时也存 在着安全 隐患 。   设计上没有周 到全面的考虑 安全 措施 , 再加上有些 系统平 台 自身 为了更加 的适应新 生代 电子商务 的飞速发展 , 政府 和有关部 门要  存 在缺陷 , 各种互联 网的应用 以及 电脑 系统 的漏洞都 不利于互 联 制定好一 系列 的相关 政策营造一个安 全的法律环境 , 而且 国内要  网经济的发展 。移动互联 网的发展 对于移动互联 网环境的安全性 为移动互联 网将 经济制定一个标 准化措施 , 为打造一 个更加 完善  提  了 更 为 严 格 的 药 酒 , 不仅 需要加 强网络 的建设 , 还 需 要 构 建 的移动互联网经济 的发展平 台。   个全面 的公 共通信服 务的网络互连 ,加强 相关软件 的开发 , 满  足新兴 电子商 务交易的要求 。同时还要加大 网络安全 的建 设 , 建  参考文献 :   立一个 网络 的安全体系 , 对数据进 行加密或者建 立各种认 证的系  f 1 ] 李壳先, 王芳 萍. 试 论互联 网网站 的经 营模 式 U 】 . 情报 杂 志  统, 保证 网络交易 能够安全顺利 的进行 。而且对 于互联 网企业来 2 0 1 3 , ( 8 ) .   说, 没有 任何 企业能 够在 细化的市场 中全 面发展 , 这 就需要 互联  f 2 】 纪玉山l 网络经济i M] . 长春 出版社, 2 0 1 0 .   网同行业 当中寻找合作伙伴 来适 应互 联网经济的告诉发展 。随着  【 3 】 胡乃文 . 塑造网络经济[ M] . 清华大 学出版社, 2 0 0 6 .   国内互联 网经济的发展 和不断完善 , 企业之 间也应该制 定一系列  【 4 】 崔祥 波. 网络公 司盈利模式研 究U 】 _ 中外企业家, 2 0 1 3 , ( 2 ) .   战略在互联 网交易 时代 中不断盈 利。在互联网 当中任何能够直接  [ 5 ] N g梅 _ 网络经济与政府治理 U 1 _ 国外社会 科学, 2 0 1 0 , ( 3 ) .   获取金钱 的东西都可能 成为黑客盗取 的对 象 , 所 以要加强 网络环  【 6 1 甘 忠泽 . 网络 经 济 呼 唤 市 场 秩 序 U ] . 经济工作导- T I 3 , 2 0 1 0 , ( 3 ) .   境 杜 绝 这 些 恶 意软 件 的攻 击 。

1 0 0・

范文九:应收账款保理业务的会计处理

【摘要】在资本经济不断发展的现代,应收账款的管理已经成为企业经营活动中日益重要的问题,越来越多的企业利用应收账款保理业务来筹集所需的资金,盘活存量的资产。本文对应收账款保理的不同方式,根据《企业会计准则第23号―金融资产转移》,按照是否符合金融资产转移终止确认的条件进行分类。并在此基础上,比较其区别,探究其会计处理问题以及在资产负债的披露。

【关键词】应收账款保理业务 金融资产转移 终止确认 会计处理

应收账款的管理已成为企业经营活动中日益重要的问题,在资本经济不断发展的现代,越来越多的企业为了减少应收账款给自身周转和债款偿还带来的负面影响,利用应收账款保理业务来实现资金融通和存量资产的盘活,从而化解企业的债务危机。

关于应收账款保理业务的研究,国内已有不少成果。因此,本文将在一些理论研究成果的基础上,先从必要性和发展现状方面简单地介绍应收账款保理业务。再从金融资产转移的角度,按照该项业务的实质是否符合终止确认的条件,提出其会计处理的方法,以及在资产负债表中需要披露的内容。

一、应收账款保理业务的必要性

随着市场竞争的日益激烈,企业为了提高销售额和市场份额,逐渐增加了赊销、分期付款等销售方式的使用,从而形成了大额的应收账款。如果不能及时或足额地收回这些大额的应收账款,就会形成坏账,从而影响企业正常的资金周转和债款偿还;导致财务报表的虚假繁荣,影响企业的融资,严重时甚至会导致财务危机。

应收账款保理业务,就是利用企业在生产经营过程中所形成的应收账款向银行或其他金融机构筹集资金的行为。在商业信用发达条件下,比较活跃的资本市场上会产生一些专门从事资金融通业务的机构,通过收购企业的应收账款或以企业的应收账款作抵押向企业提供资金。由于企业经营业务的需要,当企业出现暂时的货币资金紧缺,而又不能及时从银行取得信用借款或以其他财产抵押借款的时候,就可以利用应收账款的保理业务筹集所需资金。

应收账款保理业务是一种符合商业原则的扩大对中小企业融资的方式。这种融资方式侧重于对企业信用度的考察,金融企业主要依据客户的赢利情况,以及在行业中的信用程度,以客户的供货合同为基础,通过承购应收账款为客户提供金额高达合同金额8O%的预付款融资和100%的贴现融资,并伴随企业销售量的增加而自动增加信用额度。所以,尤其适合那些具有成长性的中小企业。

同时,与银行贷款全部体现为企业负债,影响企业资本结构相比,应收账款保理业务不但可以使企业获得资金融通,还能有效盘活和利用资产负债表上存在的大量应收账款,提高企业的流动资金比例,改善了财务报表,有利于提高企业资信等级,便于中小企业再融资。

不仅是那些资金不足或不能及时从银行取得贷款的中小企业可以借助于应收账款进行融资,同时一些资金实力雄厚的大企业,如果能利用应收账款借到利息更为低廉的资金,或减少应收账款的收账费用,或缩短收账周期、减少坏账损失,也可以采用这种理财方式。

二、应收账款保理业务的发展现状

在西方国家,应收账款保理是一种普遍应用的金融衍生产品。据了解,这项业务最早起源于18世纪的英国,在20世纪50年代的美国和西欧国家逐渐发展成型,是一种新型的贸易融资方式。现在,西方国家的这项业务已经趋于成熟,多数建立了应收账款保理的相关法律体系,应收账款保理的内涵也演变为包含银行对购货商的征信(增加客户信用可信度)、应收账款账务与收款管理、提供买方信用及产业咨询服务等综合性一体化的金融服务。成为企业融资的一种新的有效途径。

但目前在我国的资本市场上,提供的应收账款保理业务的还较少,一方面由于缺失对应收账款等动产物权的法律保护,对应收账款缺乏明确有效的公示和明确的优先受偿权;另一方面对于企业可能开展的各种应收账款保理,没有在会计处理上给出明确规定。

随着我国市场经济不断深化,资本市场、金融市场将得到进一步发展,各种金融创新产品不断涌现,企业将采用各种融资方式来减少应收账款给资金周转和债款偿还带来的负面影响。因此,从深度和广度看我国的应收账款保理业务还有很大的发展空间。

三、应收账款保理业务的会计处理

在企业会计准则体系中,应收账款被纳入金融工具范围,这就需要我们从金融工具的角度对应收账款保理业务进行会计确认、计量和处理。

根据《企业会计准则第23号――金融资产转移》的有关条例,应收账款保理会计处理的关键是要按照实质重于形式原则,在注重应收账款转移实质的基础上,判断其是否已将应收账款所有权的风险和报酬转移给了转入方,应当比较转移前后该应收账款未来现金流量净现值及时间分布的波动使其面临的风险。

企业在会计处理时就要判断应收账款的转移是否符合终止确认条件。具体的说,应区分下面几种不同的情况,并采用不同的会计处理方法。

(一)符合终止确认条件的应收账款保理业务。

1.不附追索权让售应收账款

在这种方式下,应收账款的购买者――信贷公司,在购买应收账款的同时,也收取了应收账款的风险,从而也就承担了应收账款的坏账损失;而企业则只承担销售折扣、折让和退回等损失。与应收账款有关的风险,报酬,实质上已经发生了转移。企业应当终止确认该应收账款。

2.应收账款代理

当企业将自己的应收账款进行代理处理时,意味着将其账款转卖给代理商,代理商(金融机构)向企业收取部分手续费。

此时,应收账款上的风险将全部转让给代理商。而应收账款是否能收回,已经与企业无关。

3.应收账款的证券化

将应收账款汇集后,直接出售给专门从事资产证券化的特殊目的机购――SPV(Special-purpose Vehicle),汇入SPV的资产池。经过重新整合和包装,寻找途径使之信用级别提高。SPV以应收账款为基础向国内外资本市场发行有价证券,如商业票据,根据应收账款的信用等级、质量和现金流等内容确定所发行证券的价格,从而使应收账款出售方达到融资目的。   由于SPV的证券发行和收益与本企业无关,应收账款的风险、报酬,已经由企业转移给了SPV,所以这种形式也满足终止确认的条件。

企业在以上述三种形式进行应收账款的保理时,其会计处理为:按实际的出售价格,借记“银行存款”;按应收账款的账面余额贷记“应收账款”;两者的差额计入当期损益,借或贷“财务费用”。

(二)不符合终止确认条件的应收账款保理业务。

1.附追索权让售方式

企业采用这种方式取得资金时,应与信贷公司签订的应收账款让售合同中应该明确规定:如果应收账款的债务人到期无法偿付,企业应承担向信贷公司偿付的责任,在已让售应收账款上发生的任何坏账损失,也应由企业承担。所以企业仍然保留了该应收账款所有权上几乎所有的风险和报酬,不应当终止确认。

2.应收账款的抵借

应收账款抵借是指应收账款所有者以该账款为抵押,与银行或其他金融机构订立合同,在规定期限内,企业可以一定额度为限借用资金的一种筹资方式。

在此类保理中,两方签订的抵押合同通常应表明金融公司对抵押借款的追索权,即一旦应收账款无法收回或数额不足以偿还借款的本息时,出借人仍有向借款人索赔的权利。从实质上来看,借款企业仍然负有相关的责任,包括对应收账款抵押的收回、管理职能。金融公司不仅拥有应收账款债权,并且在该账款的债务企业不能及时付款时,享有对申请企业的追索权,申请企业必须承担其损失。

因此,如果企业的应收账款保理方式不符合终止确认的,应当继续确认所转移应收账款整体,并将收到的对价确认为一项金融负债。其会计处理为:按照实际收到的金额,借记“银行存款”;贷记“短期借款”。

在随后的会计期间,企业应当继续确认该应收账款产生的收入和该金融负债产生的费用。当债务到期,债务人清偿了欠款,则应该终止确认应收账款,其会计处理:借记“银行存款”;按照应收账款的账面价值贷记“应收账款”。两者的差额计入当期损益,借或贷“财务费用”;当债务到期,债务人却无法清偿债务时,企业按合同规定被银行追索,会计处理应为:借记“短期借款”,贷记“银行存款”。

四、应收账款保理的列报

应收账款保理业务后,根据重要性原则,并结合《企业会计准则第37号――金融工具列报》,企业应在资产负债表的附注中披露应收账款有关信息。

(一)对满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的披露。

应收账款保理满足金融资产终止确认条件的,对于企业来说,该项保理业务相当于出售一项资产。所以,资产负债表中应收账款的账面余额减少,企业应该根据重要性的原则,按照管理要求,在附注中披露所转移应收账款的性质、原因、金额以及预计对财务报表的影响等内容。

(二)对不满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的披露。

应收账款保理不满足金融资产终止确认条件的,仍然在资产类的“应收账款”账户进行核算。在附注中,根据准则,对该项经济业务进行披露,包括:①所转移应收账款的性质;②企业仍保留的与所有权有关的风险和报酬的性质;③企业继续确认所转移应收账款整体的,应当披露所转移应收账款的账面价值和相关负债的账面价值;④企业继续涉入所转移应收账款的,应当披露所转移应收账款整体的账面价值、继续确认资产的账面价值以及相关负债的账面价值。

五、结论

应收账款保理对于企业管理应收账款和增加融资都有着积极的意义,但是不同性质的应收账款保理方式的经济实质是不同的,在进行应收账款保理的会计处理时,企业需要通过判断是否已将应收账款所有权的风险和报酬转移给了转入方;同时在计算应收账款未来现金流量净现值时,应当考虑所有合理、可能的现金流量波动,并采用适当的现行市场利率作为折现率。在进行充分分析后,根据实质重于形式原则,分别进行处理。

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范文十:应收账款保理业务会计处理

一、保理业务简介

保理业务(又称福费庭,即FORFAITING),是指银行(保理商)与卖方企业(供应商)之间签署协议,卖方企业(供应商)将现在或将来的基于其与买方企业(购货商)订立的货物销售合同所产生的应收账款转让给银行(保理商),由银行为其提供与此相关的包括应收账款回收,销售分账管理,贸易融资,信用风险控制以及坏账担保等单项或多项服务。

国际贸易中信用证使用比例的下降,赊销比例的不断上升为保理业务在国际贸易中发挥作用创造了条件,而且进口保理商的介入和提供信用担保,可以使出口商在赊销的方式下,消除由于对进口国催收账款的法律和实务缺乏理解带来的困难和风险。保理业务为以赊销方式进行销售的企业设计了一种综合性金融服务,它作为一种融资方式可以有效地解决企业流动资金的需求。

保理业务对于我国来说,尚属新兴的金融服务品种。目前,国内银行已有中国银行、交通银行、光大银行等数家银行加入了国际保理商联合会(FCI),能够开展该业务。

二、保理业务的基本分类

在现实运作中,保理业务有不同的操作方式,因而有多种类型。按照风险和责任的原则,保理可以分为如下几类:

(一)有追索权保理和无追索权保理

按照保理商是否有追索权来划分,保理可以分为有追索权保理和无追索权保理。

有追索权保理指供应商将债权转让给保理商,供应商向保理商融通货币资金后,如果购货商拒绝付款或无力付款,保理商有权向供应商要求偿还预付的货币资金,如购货商破产或无力支付,只要有关款项到期未能收回,保理商都有权向供应商进行追索,因而保理商具有全部“追索权”。我国许多商业银行在选择保理业务时特别谨慎,大都选择有追索权保理。

无追索权保理指供应商将债权转让给保理商,供应商向保理商融通货币资金后,当购货商拒绝付款或无力付款时,保理商放弃对供应商追索的权力,保理商独自承担购货商拒绝付款或无力付款的风险。

(二)明保理和暗保理

按供货商是否将保理业务通知给买方来划分,保理业务可以分为明保理和暗保理。

明保理是指债权一经转让,供货商立即将保理商参入保理的情况通知给购货商,并通知购货商将应付账款直接付给保理商。我国《合同法》规定供应商在有应收账款转让时,要在购销合同中约定且必须通知购货商,所以我国的保理业务必须是明保理。

而暗保理则是供货商为了避免让他人知道自己流动资金不足而转让应收账款,并不将保理商参入保理的情况通知购货商。暗保理的特点就是供应商将应收账款转让给保理商的情况不通知给购货商,购货商的货款到期时仍由供货商出面催款,收回之后再交给保理商的一种经济行为。

(三)融资保理和到期保理

融资保理又称为折扣保理,是指保理商能够为供货商提供预付款融资。在融资保理形式中,只要供货商将发票交给保理商,并且应收账款在信用销售额度内的已被核准,保理商应立即支付不超过发票金额80%的货币资金,余额等待保理商向购货商全部收回应收账款以后,保理商再向供应商结清。

到期保理则是保理商在赊销业务发生时,不须提供预付账款融资,而是在应收账款到期时才进行支付。比如一些小商人,他们越来越需要保理商提供应收账款管理及坏账担保的服务,采用到期保理这种形式,届时(买方约定付款期或预期付款期)不管货款是否能够收到,保理商都必须支付货款。

三、保理业务的会计处理

(一)有追索权保理业务的会计处理

在有追索权的保理业务中,应收债权出售时与之相应的坏账风险并没有转移,根据相关规定及实质重于形式原则,相当于以应收债权为质押取得借款,其会计处理为:

1.出售时:

借:银行存款(按协议企业从银行实际取得的款项)

财务费用(保理手续费)

贷:短期借款

尽管该笔应收账款己保理融资,但风险没有转移,所以不冲减应收账款。同时企业应设置备查簿,详细记录此项应收债权的账面金额、收款期限及回款情况。

2.发生销售退回时:

借:主营业务收入

财务费用

应交税金——应交增值税(销项税额)

贷:应收账款

3.经营保理业务的银行收回的应收账款可能高于、低于或等于原借给企业的部分。如果收回的应收账款等于原借给企业的部分,可以直接对冲“短期借款”和“应收账款”账户。如果收回账款高于原借给企业的部分,企业通过“银行存款”账户转回银行多收入的部分。如果收回的贷款低于原借给企业的部分,银行会将此笔资金直接从企业账户扣除,则企业做账时:

借:短期借款

贷:应收账款

银行存款

到期银行收不回贷款,企业有义务按照保理协议约定金额从银行等金融机构回购部分应收债权:

借:短期借款

贷:银行存款

(二)无追索权保理业务的会计处理

1.保理时,根据协议企业可作如下会计处理:

借:银行存款(按协议企业从银行实际取得的款项)

其他应收款——银行(协议中预计将发牛的销售退回和销售折让、现金折扣)

坏账准备(保理业务中应收债权已经提取的坏账准备)

财务费用(支付的保理手续费)

营业外支出——保理融资损失(售出应收账款金额与上述四个科目如为借方差额)

贷:应收账款——某单位(企业不再拥有收款权)

或营业外收入——保理融资收益(售出应收账款金额与上述借方前四个科目如为贷方差额)

2.签署协议时该笔应收账款实际发生的销售退回及销售折让、现金折扣可能会与协议中预计的不同,可分以下几种情况: 第一种是等于协议中预计的金额,相应的会计处理为:

借:主营业务收入(销售退回及折让)

财务费用(现金折扣)

应交税金——应交增值税(销项税额)(销售退回企业按规定出具的红字发票)

贷:其他应收款——银行(冲减协议中预计将发生的销售退回和折让、现金折扣)

第二种是大于协议中预计的金额,这时企业应将实际发生的折扣、销售退回等高于协议中的部分在补偿给银行:

(1)借:主营业务收入

财务费用

应交税金——应交增值税(销项税额)

贷:其他应收款——银行(实际发生的销售退回等,高于原预计金额)

(2)借:其他应收款——银行(实际发生的销售退回等金额高于原预计金额部分)

贷:银行存款

第三种是小于协议中预计金额,保理银行应将多收回的部分还给企业:

(1)借:主营业务收入

财务费用

应交税金——应交增值税(销项税额)

贷:其他应收款——银行(实际发生的销售退回等,小于原预计金额)

(2)借:银行存款

贷:其他应收款——银行

(三)明保理的会计处理

明保理与暗保理的账务处理与有追索权保理和无追索权保理的账务处理相同。这里不再赘述。

(四)融资保理的会计处理

(1)供应商将应收账款凭证交给保理商获得发票金额80%的现款时,

借:现金、银行存款(应收账款80%的现款)、

财务费用(实际收到80%的现款低于应收账款账面价值80%的差额)、坏账准备(已计提的坏账准备)

贷:应收账款(应收账款的账面价值)。

(2)余下的20%应收账款等待保理商向购货商全部收回应收账款以后,保理商再向供应商结清应收账款保理资产,会计分录同上。

(3)若购货商到期拒绝付款或无力付款时可按有追索权和无追索权作账务处理。

(五)到期保理的会计处理

供应商的会计处理

借:现金、银行存款(实际收到的货币资金)

财务费用(实际收到的货币资金与应收账款价值的差额)、坏账准备(已计提的坏账准备)

贷:应收账款(应收账款的账面价值)