应收账款做坏账处理

应收账款逾期无法收回能否作为坏账损失处理

来源:南京日报

问:我公司截至2016年4月份有一笔应收账款已超过3年,现在对方企业已宣布倒闭,无法收回这笔款项。应收账款逾期无法收回能否作为坏账损失在企业所得税税前扣除?

答:根据《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)第二十三条的规定,企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的,可以作为坏账损失,但应说明情况,并出具专项报告。因此,若企业的逾期应收款项符合上述规定,在说明情况并出具专项报告后可以作为坏账损失在企业所得税税前扣除。

http://www.chinaacc.com/shuishou/nsfd/zh1605177458.shtml

浅谈应收账款坏账处理对企业的影响

浅 应谈收 账 款 坏 账 处理 对 企 业 影 响的

杨 武博彰 纯摘 要

随:市着经场 济的不断发 展,场市很上 企业 多为扩大了 身的业务自 ,采赊销 的用营方销法。但市是场化变瞬万息,有很变 多业在企  营 中经货款对 追要 及 时不 者或其 他 因原 导 ,赊致 账 款能追 回 ,不变 坏账成。近年 越 来越 多的来 业产企生 了坏账 这 对 ,企 造业 了很成大影 响 , 影 企 响业 利的,润甚至企业带给严重亏来。损本文要主对应针收账 款坏中对企账业的影响 展开论 ,讨同还探时 究了业企账产坏生原的因 。  关 词键 :应收 账 ;款坏 账 处 理赊 ;销

1  、 引

3 3市.场 竞争 环境 对企 业不 利

企业

营经在市场件 下普条存在遍 但是,市场条在 下件, 业在企经营  过 中程有,多很阻企碍 发展 的条件 业, 中一个就其坏是。坏账 账存的 在会对企 业营带经来很的多响影, 占用 业资企造金成 业企资 周金 困转难 ,  影响业的信企。所誉以 们应我 该应对收 款坏 账账对企 的业影响 行讨 进 论, 应收对款坏账对账业企的影 响有深 入了解的之 ,采后取措施改企善 业 的财务管理 法方,尽量解 企决坏账问题 业 。   2应 收 账 、款坏 的账概 及念 确 条认件  2

1.应 账 收 坏 账款 概 的 念

坏账是指企业无法

收回收回的或能可极小性应的款收 项。于发由生  坏而账生的损产 失,为坏账损称失 。产坏生账主是要于由场市经济 的 极大 的不 定确 ,性企的业收应款很可能最终账能不全够收部回 当账款,不  能部分或 全者收部时 ,就回会生产账 。坏 以这所里谓 的所账 坏是指,不

能 收 回的够 收 应 款 。账 2 . 应2 收 账 坏 账 的 确款认条 件

前我是国场经市 的环济 境, 市场需求 影是 企响业 盈利的 重要   素 ,因市场需当求少的减阶 段各行业,之的间 争加竞 剧,业企在面临 商品   滞 销 的同时要还面临着大的资庞压 力金,防 止出 现大 规 亏模 的情损 况 , 因而 还在款能上大力降低大在 国。政策的指家下导银行, 加也了大不对  贷良的款控力度 制企,业贷款 的难加度大,造成 企 业内资部金运难转 度增 大,无及法时集筹足到的够金进行还款资。  4 、 应收账款账坏对业企影的响 应 账收款账坏的出根现是赊源销经营的方式出的 现一,旦款货能不  迫被 ,对回业企损失的大。很

4.1 企业 运 资营 被 占金 用增, 加 企业 运 营资金 , 影响 业企的 获 利

账坏确的认法主要方包 几括点: ( 1债)务 人被依法宣 告破 ,经 产 算清所剩财后

产仍不还能清款 账; 2 ) 债务(人死亡或 者 宣告亡 死,以 其剩余财产 、遗产 抵后仍然偿不能 够 回收的 部 分 ; 3( 欠账 时)间超过  三年 的 收账款应,经部门或 方 官 明证不收能 的回部分 ;(4 )债务 人遭 受特  广大 1然灾 或意害事故外,损失 大巨 即,获得使赔偿后不 能将仍 款账 还清  ;( 5 )务债人期逾 未行 义务履 并,且具 明 显有征特 表 已明 经法无  将 务收 债。在判回断否是 坏 账为时 应,看 是否具有债该 关务 已成系 、立  债人已知 务、金确定 额债、务被人认不能为回等收特征 以,造免成是不 坏

的 “账坏 账” 现出 影 ,公 司 响的 财务。   3、应 收 账款坏 账 产 生 的 原 因

企业

在经营过程活主动包要括方面:资两金条 、链实 物条,这链两链大 条 保是企证业正经营的两常要素,大旦其中一任一何要素个 现出题问, 就会 对企 业经的造营影响。成企 业经在过程中,营一 因为旦应收账款不收或回  需要者过经年数能才货款收回出现坏将的情账,如况果坏账款 项比较大, 额金 比较多的话 , 就会造成业的企营资运被金他其业企 用占,企 的现业不金能正  流常,破坏人业的企现金流 ,长此往下以 去导,致 身自企业 运营资金减  少的,而进坏破业的实物链企条,影响企的业常经营正动。 活  企的正业经营常活被影响动后之,企 业利润的会受也影到。企响经业  的目营的就为是获得利润 了,企 业有保证只业的销企售能力稳增长,并步且  金链现条不生发中,才能断证保业企的正获常。但是利企在的运营中,业一旦  m了坏现现账象 就,造成资会金不能时收回及的象 现,金资不能回导收货  致款损失,润利更是随货款一失去起 ,同 企业还时要费人耗物力力处理去相关  的事。项有相又当支出。这样企业的获利的平水会有大的很下降。

.24造成 业财企产 损失

应收账 款坏账产

生 的要原因主由赊 是引起 销的由于赊 ,对销卖双买 方都 一有定的好处 所 ,在以现 很 在多业 企运的营 中都有赊 销 的 经营 策略 ,但是 在将产 品撤销  去 之后 企业要,负背很 大的险风, 果企如稍业 加 注意不,赊 账款就会变销成账 坏对企,业的经产 生影营响企。业划账 产  的 生 原 主要 有 因以 几 点 下。

3 .1销赊 交 双 易方一 方出现 信失用  控

企业

经营 中出出现坏现账情况就会,的就 明企业 说货的 收不 物到 相 的货应款 这,种 情况 下既可 ,以作看是应相款 的损项 失也, 以看作是可 货 物损失 ,同时的是就企业 财 的损失产, 对企

业 的经 造营 成不 利的 影

响。同时 还 给 会经营 者种一 赊销 去 不出 如持 待货沽 ,这 样 还能 够 收 回  本

一旦发生坏账,现象,本 都收利 不来。 回

4 3.对 企业 制 控度制造 成 影 响

账 在 财 务中的 实 质 是就不 能 收回 的 应 收账 款, 因此 应 收账 款 就 是  坏账 现 出的基 础 在。企 业的 营经 过 程中 , 业企 了 为 保 销证售 量 的 增 长 ,

m 赊销 ,现赊的m销导现 了应致收账款出现的赊。 销是在就方卖将  货物 交到买手方之后 里,买方需 要过经一段时 才能 间将货款 到 卖方手 交 中在整,个易过交中程 其,实是对买方的一种也信 任给,买予 方一的  优 惠。种赊销经的营式方对于买双卖方都有好 处,对于买来说方, 可以 在  资金足不 情况的下继经营续 ,待资金 等周转的, 扩大经规营模 对 于,卖 方来 说可 以,少减库量 ,减存 轻存库压力, 更 的多产生产品,增 加销 售  。额是赊销的经营方但也式存在很 大的 风 ,险南以叙上述 以可 出赊看销   主要是 建立买在卖方对彼此的信任 双上 所, 以旦一方双中有一方 信的 用

失 ,控 会就 对 交 造易 成影响 ,出现坏 ,账这一 方 要 主 买 方 ,是只 有 买  方

由于

市环境场的改 变现在,很多业都在运用企销 的方赊式来 扩大自 己的市  场占份有额, 以赊销 所的销方售式于现代企业对 来 说,保是食 证 业存生 一的种方法但 。赊销 的是销售式存在的同时方就一,定 会产生  账 的坏现象 ,所以很多 人将注点关放在 盈上 ,认利为 要只利盈就 以 可,了  这 样观的点就容导致企业易部控内制制失控 ,丧失 原度的作用 有,得使  企 业担更大承的险风。

4 . 降4低企 业应 对 市场 危 的机能 力

交易中在m现 题 ,卖方的问应收款才账 收不 会回变成坏账,  。3 . 财2 管务 理不严 格 ,缺 乏 对应收账 款 管的  企 理 财 务管业理 过 程 中 ,出现 坏 账 的 要 主 原就 是 因对 应 收账款 的 管   不理位到,缺 对应账乏款理造成 管企了业坏。账企业在进行财 务管的理  过 程中,应对收款账记的 录工作到不位,缺乏 收款道渠 ,致导某 些应收 该取 账款的无收法 取,因而产生了该账款收取 拖延 .的取难收 度大增 的现  象 。企要在和业赊销企业进合作的行始阶段初 ,于由赊销 业经企状营 况较 好就,该企业对款能力还 了盲 目有信的任 这在市场,经济环 境当中 是 不 取可 的,某 些 企业 一在些 阶 段 经营状 好况 并 代不 表 在 未 来 市 的 场 当中 能 够

继续保持 良的经好状况营 企业不,能看到赊仅企业销良 好的 营状  经态 就盲, 目前以营经状态良好 情 下况 赊的政策对销销企赊 业进 限额行 ,

企业

很多应收有款账坏存账 ,导致企业在资的金 少,很企业多在  经营 方面都 到受不 了程同的阻度碍,这 主要取决 于坏款项账多的 少,同时  受还坏影 账的响有应市场危 对的机力 ,因能企业 的资 金少为情的下 况 ,  对 市场变化 的抵能抗能够就力变差会,从而 应市场对机的危能力会就下  。降较 比型典的子就例是2 0 0 8年 的融危金机,这 场济危经机南是 国的美   次“贷危机引”的起波,范及很广 围,我的国业也企没能幸。免在机危生 发之前 ,我 国有 就 很多的企业有很 多应 收 款未账收 回,企 业 资金 为较紧 ,在张  面对金危融机时,业企融资的难问题更困加重严, 致导产规模生减 少 销,

更是急量剧下降 很多企业不堪重负 ,,破产作以为最终结局  。4 .

对 5企业 的信 誉、 贷借 能 力造 成影 响  业企信誉的是企在经业营中 的项重一要 本资企, 业只有市在 场上拥

有 强很信誉 的,能才市在场上大做强。应 收账款做坏 账的量出大 ,会现  一个对业信企誉成很大造 的影响 应。收款账账的坏 增,多破会坏 供应资 金渠道 和供链条应, 如果不能时及清供应还的商应供款货 ,会就导 供致  商应对业的企任信度降低。   (上 转 第1 2页)9

1  3 ・0

Bu Si n es s

险级排等序, 然后在应相的最风险好处理案备,形 一成完善套的风险防  御 抗抵制机 ,增强企的业管能理。 力  针对不等同级险实风施异差化对应略 ,策通的说俗, 是 就具要体 风险具体处 ,理不可一而论概对。于险等级风低的纳较税人 ,可 采咨询 取

辅 、风导险醒的提服务性手 段 加以应对 ;而 对于 险等风级 较高的 纳税 人  由大,业管企机理构采税务审计的取应对方 ,充式发分现挥 代计审

风险在析 、分内测控 试审、抽计样计算和技术等方机的优势面 ,时同强  企业内增控制制度建设部 ,外内相相助 辅,从更而的好帮助企 针对可业  的风险实发计时处理行,从 达到深而入理的 目的 。 管  (四 加强)专化人业才 伍队 建 设,组建大 企业 收服 税与税务收 理

管的专 业 团队

培相训结合、 论教理学实和锻践炼结合相, 建立支结构合理 一、长专  突的出企大业税收专业化理 人才管 队 。伍建健立 全专化业 才人激 机制励  ,保 持业专化人才队伍 相对的定 稳减少,人才失流 ,率保大企业税 确

收服  务管理和作工利展顺开 的才人 障。保一方另面 ,可 以取采 聘外 方的 ,  式借 社助上会具有专资质业会计的 师、计师 审律、师、 算机分 析计 家专等  “脑”,适度参与外纳评税估或税 务审 工计 ,作助帮企 更快 一业步获 得 相 关的 专业人才性,实现大 企 相关税业收 务服 和管工理 作的序有开展 。  ( 者作 单 位 江: 西省 税务 干 学部 校)   参

文考 献:

企大业税管收的理复性和杂业性专决 定大了企业税收服务和 理管不  仅建立健全要机 ,构更要的是要配重和备培一养批适合业专化管理 的 高 质素 门人才专,专业性 的人 对于企才业 的展和发相关度制 善完尤是重为  的。要大企业收税理部管要门求配业备务技术 、分好能析力强 、 作工  验丰富经专业的员人 ,那么如让这何些优人秀员发挥作其用 ,则 需要大加 对这一 人才块 的掘和培发养 。  首要按照统先考一 试、竞 岗拔选 、择确定优的法方,从各 级业务  骨 干 中拔选批业一能务强力、综合素 高质 、一有定理管验经的专 人才充 业 实大到业企税收管部 理来门, 同针时这对分人员部要予给 其业专训培 的 机会 提升其专业,识储知 ,提备相高关能 技,进而助帮 大业企收税务服 与

管 水 理 平获 提 得升。 对入选 专 业 队 伍的人 员 , 计有划 开 展 财 务地

[分 1 ]  [ ] 2 [  3]   [ 4 ]

家国务总税局.“十二 ” 五期时税纳务服作工发展划 规 大 业企异化差纳服 务探税 析.吴俊双. 经师济, 20 11   化优企业税大管收.吴汉江理江. 西日 报. 20 4—11 2 —2 2 大 业税企风收 险管 理存中 在的问题 崔.. 健国中务报税 2 01 5 一

O2—2 5

5 ]  朱 明 熙优化;制税先必化优政府 J ] ;经[ 学济; 家20 0 4 0年 2  期 [6 ] 马 征 ; 税收信 体 用建设系 与 建征信 国立 [家 J] 税;务 与经济;

2 0 06 年 20期

[ 7 ]  维柏 ,芦刚 ;春客顾向 :导当代西 方 府经营理政 的创念 新[J ];   长 学白刊; 20 04 年0 期2  [8 ]  嘉刘怡 积极; 探索 勇于实 践 力开努 大创 企税 业工收作 新 面 局国家 务总局税召 全开国大 业企收税 理管工作会 [ 议 ]J ;中  —

、析计会电 算化 企业、业行知重识点培训 ,长将期家专培养和短 骨 干期

国  税 务2: 0 09年 0期1

( 下接

第1 3 0)页如果业企 是 市企业 的话上, 项坏 多账的 出 会现 影股响  持票者有对业企的 信 心,

造成 企业的 票股 有持者 抛股售 票现象 。   的信 誉降的 低不仅表现在,场市上,表也现在业企的资过程融企。在  经业营过中,程 会很多有融渠道 资 贷,款一项重是要的融方资式但是。果如 企业 面账有很上多收应款坏账时账 就会,影响借贷机对构业的企估 ,即借评 贷 构机企业的对偿还能力评估的会下 降这样,企业的 发就会展受到阻 碍企业, 生 规产模能不扩 大,甚 至有可能因为账太坏多而致导企亏损。 业  业 坏企账 过多 ,会 对企 的业誉 信成很 大造影的 响这个, 响影仅 体 不现 融资 在的接时能待 ,力同时也 表在企业 在现人力资 源心 中形的象。一  个 企业的 运营 ,需 要金 。资时同也需 要工员为业企生 产产 。但品是 业企 的账 上果存如在大量 的坏账 的话 ,就 会影 响 企 向员 工支 业正 常付 的工  资 ,时还会影同响员工 们的作热工情,员 工们工的热作情直 接影 响 企 业产 品 的生产, 旦一企 产业品生产能不及时应供 ,业的销企售条 链会 受 就到严重影

响。

5、 总

总之应 收账款坏,处账理对企业 的营状况有经大很 影 响 ,的收应 账款 存的在 企业 既随有好 处同时,存在很大 的也风 ,企业应 险了解应当  账款坏收账理处 对业造企 的影 响成,有只 解 了了账坏处理企对业造成 的 影响 ,企 业才 能 及 时取采措完善企施业 部内制 ,减少应收账 款科 度目坏

账 向转 化 减, 潜少 在的 业 财企 损 失产, 维 企护业 的 正常 营运。 (者单位作 :  大连 经财 学 风 险 院 管理 和内 部控 制研 究中 心 )

参文献考 :

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师 201 3(0 )6.

接下 1 5 5页第)国应我采以取下项 几施 措,效有决 解存的现 题问 帮, 助证 券 公 规避司风 险 , 从而 使 融 资融券 交 易 更好的 证为 券市 场发 展 服 务 。 首先 增 加融,资券 融 的标种类和 数 。量融 资融 券标 的证 范券 过围 窄 不利 于,投 资充者 分利 用资金 目前。 ,我周融资券融市 规场不及模   达

发国家 ,要 原主 因 一 就之是券 有 源 。限 因 ,此 国家应 加增 标的证 券种

类 数 和 量扩大投 资者 的 选 择 围 。范

规 定 出,现 “ 无了 可依 ” 法的问题。 因此, 国应更家加关注两 融市场 ,  及时出台相 关律法 法和 管理规 法办, 不断健 全 资 融融券法 制基础。 同  时 ,现 法行 律款的规定条应更加具体该 , 高提其操可作 性使 ,融两场  市正实真现法有可。依

其次, 快转加通融业 务伐 步如果证。券 司公无法通 其他渠道过融  入 金和资证券, 仅依靠 自有 自资有 和 金自证营 进行券融资 券业 融,务 那  么业务量是法 无打幅度高提。因此, 扩大市场为,转融通 业务 是分有效  十措施之的 。证券公 一通司过 银行向、基 金、保险 公或司 业的专 券金证融 公  司融通转 可以,投资为者提 更 供的多资和证金券 资产这不仅 。能解缓  源不足 的券问题, 能还大扩两融业规务模, 活市激场。  接 下 来,善完融资融券 的监管 制与机险风制 机制。控发与 达的资本  义市场主相 比,国我融的资融 券 务业处还 发展于的初 级阶段 市,场 监  机管制风 和险制控 制机还 十不 完善分 随着融 资。 融交券易 益收 的断不增  加 ,风险在也剧 。加为保了 我证国融两场健康有 市发展序 ,家应国 断不 完善 管机制监与风 险控 制机 制设计 的政。府可以借 鉴国成际市 熟场国家 的法律 法规和监机构管置 设以,弥我 补国票市场 的股监管漏 洞 。  最后 ,健融资融券法全律规法 。随着融两场 市的发 展市场,上 现出 了 许没有预多 的见新问 题 这。些问 题 ,在 家国现有的法 法规 中律没都  有

之总 作 ,为种新一 的交兴 易方 ,式融资 融业务完券 善我了国证的  券场市, 为投者提供了更资 了多 资渠投 ,道跃 活了资本市场 在。大力发展  融业务两同时的,我 们应也重对 视的其合理 管监, 控 制其 风险 ,大力  展发 证信券 交用 ,完易善证券交 易机 制 ,促进我 资本国市场 的健康 发展。

( 作  者 单 : 兴位 业证 券福州 树汤 路 业营部)   考文参 :献

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Bu s  s 1. 1   29 ・

应收账款坏账

坏账准备的计提方法有“余额百分比法”、“账龄分析法”和“销货百分比法”,这三种方法的计算如下:

(1)余额百分比法:根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失,据此提取坏账准备。

例:甲公司采用余额百分比法计提坏账准备,2002年末甲公司应收账款的余额为20000元,提取坏账准备的比例为5%,2003年发生了坏账损失500元,当年末应收账款的余额为30000元,计算甲公司在2002年和2003年应计提的坏账准备以及2002年和2003年末坏账准备科目余额(假设甲公司2002年初坏账准备账户余额为0)。

解:2002年末甲公司应计提的坏账准备为20000×5%=1000元;

借:管理费用 1000

贷:坏账准备 1000

2002年末坏账准备科目余额为1000元;

2003年甲公司发生了坏账损失500元;

借:坏账准备 500

贷:应收账款 500

2003年末甲公司的坏账准备余额应为:30000×5%=1500元;

应计提的坏账准备为:1500-(1000-500)=1000元。

借:管理费用 1000

贷:坏账准备 1000

甲公司2003年末坏账准备科目余额为:1000-500+1000=1500元,即会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率。

(2)账龄分析法:根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。

例:2003年末乙公司的应收账款账龄及估计坏账损失如下表:

单位:元

应收账款账龄 应收账款金额 估计损失(%) 估计损失金额

未到期 20000 1% 200

过期6个月以下 10000 3% 300

过期6个月以上 6000 5% 300

合 计 36000 - 800

假设甲公司2003年初坏账准备账户余额为贷方100,计算出2003年乙公司应计提的坏账准备以及2003年末坏账准备科目余额。

解:2003年末坏账准备账户余额应为800元,2003年年初有坏账准备贷方余额100元,因此在本年中应计提坏账准备800-100=700元。

借:管理费用 700

贷:坏账准备 700

2003年末坏账准备科目余额为:100+700=800元,即根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失。

(3)销货百分比法:根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。

例:丙公司2003年赊销金额为20000元,根据以往资料和经验,估计坏账损失率为1%,2003年初坏账准备账户余额为贷方200元。计算2003年应计提的坏账准备和2003年末坏账准备科目余额。

解:丙公司2003年应计提的坏账准备为:20000×1%=200元,

借:管理费用 200

贷:坏账准备 200

2003年末坏账准备科目余额为:200+200=400元。

注意:以上三种坏账准备计算方法中余额百分比法和账龄分析法计算的都是当年末坏账准备科目的余额,只有销货百分比法计算的是当期应计提的坏账准备数额,即在用前两种方法计算时需要考虑坏账准备的期初余额,而在用后一种方法计算时不用考虑坏账准备的期初余额。

计算计提的坏账准备和坏账准备科目余额时,先要注意题目中要求的计提坏账准备的方法、坏账准备的计提比例,判断是否需要考虑坏账准备科目余额后,按照题目的要求一步步的处理,通常在每年末都需要将坏账准备科目余额计算出,以便计算的直观性和准确性。

小企业应收账款计提坏账准备的账务处理

应收账款余款百分比法是指根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率,估计坏账损失,计提坏账准备的方法。

例:小企业从2003年开始计提坏账准备。2003年末应收账款余额为1200000元,该企业坏账准备的提取比例为5‰。则2003年末计提的坏账准备为: 坏账准备提取额=1200000×5‰=6000(元)

借:管理费用6000

贷:坏账准备6000

2004年11月,企业发现有1600元的应收账款无法收回,按有关规定确认为坏账损失。

借:坏账准备1600

贷:应收账款1600

2004年12月31日,该企业应收账款余额为1440000元。按本年年末应收账款余额应保持的坏账准备金额(即坏账准备的余额)为:

1440000×5‰=7200(元)

年末计提坏账准备前,“坏账准备”科目的贷方余额为:

6000-1600=4400(元)

本年度应补提的坏账准备金额为:

7200-4400=2800(元)

有关账务处理如下:

借:管理费用2800

贷:坏账准备2800

2005年5月20日,企业上年度已冲销的1600元坏账又收回,款项已存入银行。有关账务处理如下:

借:应收账款1600

贷:坏账准备1600

借:银行存款1600

贷:应收账款1600

2005年12月31日,企业应收账款余额为1000000元。

本年末坏账准备余额应为:

1000000×5‰=5000(元)

到年末,计提坏账准备前的“坏账准备”科目的贷方余额为:

7200+1600=8800(元)

本年度应冲销多提的坏账准备金额为:

8800-5000=3800(元)

有关账务处理如下:

借:坏账准备3800

贷:管理费用3800

应收账款余额百分比法举例

某企业采用“应收账款余额百分比法”核算坏账损失,坏账准备提取比例为5%,有关资料如下:

(1)该企业从1999年开始计提坏账准备,该年年末应收账款余额为50万元;

500000×5%=25000(元)

借:管理费用25000

贷:坏账准备25000

(2)2000年和2001年年末应收账款余额分别为125万元和110万元,这两年均未发生坏账损失;

1250000×5%-25000=37500(元)

借:管理费用37500

贷:坏账准备37500

1100000×5%-25000-37500=-7500(元)

借:坏账准备7500

贷:管理费用7500

(3)2002年7月,确认一笔坏账,金额为90000元;

借:坏账准备90000

贷:应收账款90000

(4)2002年12月,上述已核销的坏账又收回25000元;

借:应收账款25000

贷:坏账准备25000

借:银行存款25000

贷:应收账款25000

(5)2002年年末应收账款余额为100万元。

1000000×5%-1100000×5%+90000-25000=60000(元)

借:管理费用-坏账损失60000

贷:坏账准备60000

实例介绍小企业应收账款余额百分比法计算过程

应收账款余款百分比法是指根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率,估计坏账损失,计提坏账准备的方法。

「例」小企业从2003年开始计提坏账准备。2003年末应收账款余额为1200000元,该企业坏账准备的提取比例为5‰。则2003年末计提的坏账准备为:

坏账准备提取额=1200000×5‰=6000(元)

借:管理费用 6000

贷:坏账准备 6000

2004年11月,企业发现有1600元的应收账款无法收回,按有关规定确认为坏账损失。

借:坏账准备 1600

贷:应收账款 1600

2004年12月31日,该企业应收账款余额为1440000元。按本年年末应收账款余额应保持的坏账准备金额(即坏账准备的余额)为:

1440000×5‰=7200(元)

年末计提坏账准备前,“坏账准备”科目的贷方余额为:

6000-1600=4400(元)

本年度应补提的坏账准备金额为:

7200-4400=2800(元)

有关账务处理如下:

借:管理费用 2800

贷:坏账准备 2800

2005年5月20日,企业上年度已冲销的1600元坏账又收回,款项已存入银行。有关账务处理如下:

借:应收账款 1600

贷:坏账准备 1600

借:银行存款 1600

贷:应收账款 1600

2005年12月31日,企业应收账款余额为1000000元。

本年末坏账准备余额应为:

1000000×5‰=5000(元)

到年末,计提坏账准备前的“坏账准备”科目的贷方余额为:

7200+1600=8800(元)

本年度应冲销多提的坏账准备金额为:

8800-5000=3800(元)

有关账务处理如下:

借:坏账准备 3800

贷:管理费用 3800

“坏账准备计提与核算”知识点非常重要,经常会结合资产负债表“应收账款”项目的计算一并考核,考生在学习时要注意将两者相互结合。

(三)实际发生坏账时的账务处理

坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失,称为坏账损失。一般来讲,企业的应收账款符合下列条件之一的,应确认为坏账:

1.债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回;

2.债务人破产,以其破产财产清偿后仍然无法收回;

3.债务人较长时期内未履行其偿还义务,并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性很小(如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等)。

企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时,应当冲减已计提的坏账准备。企业发生坏账损失时,借记“坏账准备”科目,贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。

(四)已转销的坏账收回的账务处理

已确认并转销的应收款项以后又收回的,应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额,同时增加银行存款的金额。即,借记“应收账款”、“其他应收款”等科目,贷记“坏账准备”科目;同时,借记“银行存款”科目,贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。也可以按照实际收到的金额,借记“银行存款”科目,贷记“坏账准备”科目。

某工业企业自1993年起采用应收账款

余额百分比法进行坏账损失的处理,每年年末按应收账款余额的5‰提取坏账准

备。该企业从1993年至1996年年末应收账款余额和坏账损失发生的情况如下:

1993年末应收账款余额为900000元;1994年4月发生坏账损失4000元,19

94年末应收账款余额为800000元;1995年8月发生坏账损失6000元,1995年末

应收账款余额为600000元如何用应收账款余额百分比法;1996年2月收回上年已

确认为坏账的应收账款6000元,1996年末应收账款余额为500000元。

要求:

1.根据应收账款年末余额计算坏账准备的应提数和实提数或冲减数。

2.编制各年度提取坏账准备和处理坏账损失的会计分录。

答:1993年:

年末应提坏账准备=900000×5‰=4500元

因1993年为首次提取坏账准备,坏账准备的应提数就是实提数。 借:管理费用 4500

贷:坏账准备 4500

1994年:

确认坏账损失时:

借:坏账准备 4000

贷:应收账款 4000

年末应提坏账准备=800000×5‰=4000元

实际提取数=4000-(4500-4000)=3500元

借:管理费用 3500

贷:坏账准备 3500

1995年:

确认坏账损失时:

借:坏账准备 6000

贷:应收账款 6000

年末应提坏账准备=600000×5‰=3000元

实际提取数=3000-(4000-6000)=5000元

借:管理费用 5000

贷:坏账准备 5000

1996年:

收回上年已确认为坏账的款项

借:应收账款 6000

贷:坏账准备 6000

同时做会计分录:

借:银行存款 6000

贷:应收账款 6000

年末应提坏账准备=500000×5‰=2500元

实际提取数=2500-(3000+6000)=-6500元

借:坏账准备 6500

贷:管理费用 6500

点评:

1.每年年末的“坏账准备”账户余额必须为贷方余额,并且必须是按年末 应收账款余额计算的坏账准备应提数,即:“坏账准备”账户的年末贷方余额= 按年末“应收账款”账户借方余额计算的坏账准备应提数;

2.坏账准备年末的实际提取数应按下列公式计算:

坏账准备实际提取数=坏账准备应提数-(坏账准备年初结存数+本年收回 的已确认坏账款项-本年度确认的坏账损失);

如果计算结果为正数,就是坏账准备的实际提取数,如果计算结果为负数, 就是本年度应当冲减的坏账准备数额;

3.已确认的坏账损失收回必须同时做两笔会计分录,一笔将已转销的应收 账款和坏账准备转回,另一笔是反映应收账款收回和银行存款的增加。

应收账款坏账准备的账务处理

企业会计制度关于坏账准备的帐务处理:

1、坏账准备可按以下公式计算:

当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-本科目的贷方余额

当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于本科目的贷方余额,应按其差额提取坏账准备;如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于本科目的贷方余额,应按其差额冲减已计提的坏账准备;如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额为零,应将本科目的余额全部冲回。

企业提取坏账准备时,借记“管理费用——计提的坏账准备”科目,贷记本科目。本期应提取的坏账准备大于其账面余额的,应按其差额提取;应提数小于账面余额的差额,借记本科目,贷记“管理费用——计提的坏账准备”科目。

2、企业对于确实无法收回的应收款项,经批准作为坏账损失,冲销提取的坏账准备,借记本科目,贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。

3、已确认并转销的坏账损失,如果以后又收回,按实际收回的金额,借记“应收账款”、“其他应收款”等科目,贷记本科目;同时,借记“银行存款”科目,贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。

应收账款的坏账会计处理浅析

会计论文:

应收账款的坏账会计

处理浅析

陈星40913035

市场营销一班

应收账款的坏账会计处理浅析

摘要:随着商业信用的发展,赊销变得不变,应收账款随之增加,坏账的产生也越来越普遍。为了正确计量企业经营成果,需要对坏账进行会计处理。要正确确认坏账,采用合适的方法进行计量,其中备抵法是企业常用坏账处理方法,它有着自己的优势和弊端。

关键词:坏账、直接冲销法、备抵法

市场条件下,商业信用日趋发达,企业发生的应收账款就越来越多,应收账款的管理也面临着严峻的挑战。为了提高销售业绩,扩大销售规模,势必要尽可能提供信用赊销。同时,也增加了发生坏账的风险了。应收账款初次确认的入账金额并不意味着都能收回,由于债务人的种种原因,其中有一部分可能无收回,对债权人来讲是一种损失,即为坏账损失。因此赊销既有利益又有成本。不愿意或不能立即付款购买商品的顾客可以赊购商品。这样,随着销售额的增加,收入和利润也会增加。同时,随着赊销的增加,销售商的成本也会因某些赊销客户的货款收不回来而增加。

坏账的产生,要求正确的会计处理,以便能够正确反映经营成果,提供有价值的经济信息。

一、确认坏账损失

坏账损失的确定要符合以下条件,所谓坏帐是指经认真核实,确认无法收回的账款,包括;

①因债务人被依法宣告破产,经清算后仍无法还清的账款;

②债务人死亡或宣告死亡,以其财产或遗产清偿后仍无法还清的账款; ③债务人遭受特大自然灾害或意外事故,损失巨大,即使获保险补偿,仍无法还清的账款;

④债务人逾期未履行义务,且具有明显特征表明无法无法收回。

前三种情况下,从法律角度讲,债务关系已经不存在了,第四种情况下,债务关系尚存在,但从经济实质上讲,债款已不能收回,会计上要求谨慎性,确认为坏账损失。

在判断一项款项是否应转作坏账时,应看其是否具有以下特性:①债务关系已成立;②债务人已知;③金额确定;④债务被认为不能收回。

其中,债务关系已成立,也就是说在业务发生时记账是否正确,有否将不属于债务关系的款项支出列作应收账款。如果是这样,则其发生时即注定其不能收回,并非真正意义上的“坏账”。例如,地方兴建工程,要求企业赞助,建成后企业不能拥有产权,这笔账款应做营业外支出处理,不能放在应收账款中反映,否则就会成为永远收不回来的坏账。由于历史的原因,我国企业尤其是国有企业类似款项常年挂账的不在少数。因此,严格规范应收账款核算内容不可忽视,以免造成日后不应是坏账的“坏账”。

二、如何处理坏账?

坏账的处理方法有两种,一是直接冲销法,二是备抵法。

(1)、直接冲销法。

直接冲销法下,公司要等到信用部门确定顾客的款项不可收回时,才对坏账进行会计处理,确认为坏账。在注销某一客户应收账款的同时,把坏账损失列为发生期的管理费用。

优势:简便易行,对于规模小,且应收账款数额较小或坏账不易发生的企业,适合采用这种方法。

弊端:这种方法忽视了坏账损失与赊销业务的联系:即在前期不反映潜在的坏账损失,显然不符合权责发生制原则和配比原则。

由于不能当期确认损失,容易使资产负债表上列示的应收账款高估。不符合会计处理的谨慎性原则。

(2)、备抵法。

直接冲销法应用起来十分简单,如果坏账损失金额不大,它也不会引起太大的错误。但它所产生的会计数据不够准确。相比之下,备抵法是一种应用权责发生制计量坏账费用的更好方法。

备抵法是按期计提坏账损失形成坏账准备,确认某一应收账款为坏账是,注销坏账准备,同时转销应收账款金额。

估计坏账损失时,借记 “资产减值损失—计提的坏账准备”科目,贷记“坏账准备”科目;坏账损失实际发生时,借记“坏账准备”科目,贷记“应收账款”科目;已确认并转销的应收款项以后又收回时,借记“应收账款”,贷记“坏账准备”科目,同时,借记“银行存款”科目,贷记“应收账款”。

计提坏账准备主要方法:应收账款余额百分比法,销货百分比法和账龄分析法。

对于年内报表(月报或季报),企业可使用应收账款余额百分比法,因为该法容易应用。年末,企业可使用应收账款账龄法以确保应收账款预期可实现金额,即预期可收回金额列报。这两种方法结合使用,效果很好,因为百分比法着重衡量利润表中的坏账费用,而应收账款账龄法用于衡量资产负债表中的应收账款净额。

①应收账款余额百分比法:这种方法根据会计期末应收账款余额乘以估计坏账率即为估计收不回应收账款金额,并为之建立相应的坏账准备。其中估计坏账率是一个会计估计问题,所采用的比例根据企业以往的经验和当前的具体情况合理确定且及时调整,但并不是随意的。

②账龄分析法:这种方法是根据各应收账款的账龄的长短来估计坏账。理论上讲,应收账款被拖欠的期限越长,发生坏账的可能性就越大。采用这种方法,企业利用账龄分析表提供的信息 (不同期限的账款估计坏账率不同),就能确定坏账准备金额。

计提坏账准备时要保持“坏账准备贷方余额=应收账款年末余额×计提比例”这一等式成立。

计提坏账准备的范围:应收账款和其他应收款应计提坏账准备。其中预付账款较少而计入应收账款的,计提坏账准备是应剔除。

计提坏账准备的数额、比例:根据《企业会计制度》第五十一条规定“企业应当定期或者至少每年年度终了,对各项资产进行全面检查,并根据谨慎性原则的要求,合理地预计各项资产可能发生的损失,对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备”。《企业会计制度》在坏账准备计提比例方面给予企业较大的自主权,主要表现在:一是比例不限,二是对不能够收回或收回的可能性不大的应收账款全额计提。同时对滥用会计政策做出规定:企业在运用谨慎性原则时,不能滥用,不能以谨慎性原则为由计提秘密准备(是指超过资产实际损失金额而计提的准备)。

由以上可以看出,企业采用备抵法:

优势:将坏账及时入账,体现了配比原则,避免了企业利润虚增,真实揭示了应收账款的可实现价值。更符合权责发生制原则和谨慎性原则。我国目前一般企业都采用这种方法。

劣势:核算手续比较繁琐,坏账准备是估计金额,有很多不确定因素。估计金额受会计人员的学识、经验等诸多因素的影响。可能出现利用坏账的处理来掩盖挪用或贪污公款的情况。

对于以上劣势,企业应健全坏账损失的内部控制制度,运用审阅法、复查法检查坏账准备,尽量防止违法现象的发生,减少企业损失。

三、总结。

对于坏账的处理方法,一般采用备抵法。备抵法符合权责发生制的会计基础,正确确定各期间损益,确定经营成果。符合会计信息质量特征谨慎性的原则要求。增强了企业应付风险的能力。但手续繁琐,计量结果正确性受各种因素影响,使其有一定缺陷,在会计工作中应尽量避免这些不利因素。

参考文献:百度百科http://baike.baidu.com/view/404315.htm

中华会计网校http://www.chinaacc.com/new/

《会计学》 第三章 赵德武 西南财经大学出版社

陈星40913035

市场营销一班

2010/12

论应收账款风险与坏账处理问题及对策

摘要:详细介绍了应收账款的各种风险以及坏账准备的一些问题,并且针对这些主要风险和问题的存在提出了应对策略,使公司在遇到类似问题的情况下,能尽量减少损失,达到自身利益的最大化。   关键词:账龄分析 财务风险 坏账界定   一、应收账款风险   (一)坏账风险   存在应收账款就会有坏账出现的可能。然而,坏账的出现会导致公司的应收账款收不回来,巨大应收账款数额收不回来会影响公司资金流转,从而影响到公司的预期利润;从另一方面想,企业还要占用大量的人力、物力来催款、收款、处理与坏账有关的法律事务。如果发展到一定程度就会给公司财务造成危机,甚至导致公司破产。   (二)声誉风险   不良的债权如果发生,会给公司的声誉带来很大打击。比如回款不好,公司就必须计提大量的坏账准备,这会让投资者认为公司运营能力不好、资金流量短缺,导致投资信心下降;如果在公司年报中,坏账准备数额巨大,将会导致资产减值损失增加,利润下滑,不但影响公司的业绩,也让投资者认为公司资产质量有问题。   (三)管理成本风险   公司对客户的信用情况进行调查、跟踪、分析,然后给每个客户制定信用政策,并对应收账款进行监督而这一催款、收款的过程中还会发生大量的管理费,这些费用不只是应收账款的正常费用,还包括了逾期的催款收款费用。   二、坏账处理的问题   (一)主管部门审查核实坏账客观性不足   在我国国有公司里,是由主管财政部门来检查坏账的认定、核销,如果地方财政收入极度依赖地方国有公司,那么,很可能出现财政部门为了当地的短期利益和政绩而不客观地审核、确定、批准坏账的核销,这就容易导致“应收账款”的数据可靠性得不到投资者的信赖。刚修订的《会计法》规定了公司必须要如实核算费用和损失,并且公司的最高管理者们也必须要对公司信息的可靠性承担单独法律责任。如果仍然由财政部门单独审核批准认定坏账的核销,那么,就会导致公司管理者们“无故”违反《会计法》。   (二)缺乏离任审计责任监管   欠款的公司有可能会有意拖延欠款时间至三年,甚至更多,就是为了等待被核销债务所以债权公司通常会把“三年”作为警戒线,认为应收账款在三年以内的还属于正常,不用彻底清理,这导致对这些应收账款的管理松懈。然而待至账款超出“三年”警戒线后再去关注,大多数情况下都已经晚了,大部分的款项根本就无法收回了。有的是因为在应收账款发生时,负责人早已经调离了岗位而不能再追究他的法律责任,有的则是因为欠款单位早已经宣布破产。   (三)坏账界定指标的应用缺乏现实意义   因为应收账款有的部分不具有资产性质,很多部分会出现不符合财务流动资产的性质(如:一年内变现)的情况,所以,进行财务分析时,继续采用国际通用的流动比率、资产负债率、速动比率等指标就失去了实际指导意义,还会误导各会计信息使用者。   三、应收账款的风险和坏账处理问题和对策   (一)应对应收账款风险的对策   1、按到期日划分账龄,促进应收账款账龄管理。公司要严格控制所有应收账款到期日,对账龄时间长短分类,按不同时间账龄实行不同管理方式,账龄长的要采取各种方式加速催款,争取早日收款。   2、建立应收账款客户档案。根据客户信誉、资产、管理模式等将应收账款进行分类管理,不同类别的应收账款实行差别待遇,从而更好地管理应收账款,避免应收账款数额巨大、回款质量差的现象出现,给投资者增加投资信心,规避声誉风险。   3、加强应收账款日常管理基础工作。有的公司对应收账款疏于管理,员工没有加快回款的意识,尤其是公司销售人员,只要合同签订、产品卖出去了就能得到提成,根本不关心回款情况。所以,公司内部要建立快速、高效的机制,销售人员提成与回款率挂钩,使公司能更好、更快地完成收款,降低收款管理成本,提高公司经济效益和利润。   (二)应对坏账处理问题的对策   1、会计必须独立审核公司坏账   很长一段时间以来,我国是不区分“财务”和“会计”的,所以,很多时候大家都认为会计处理规定等同于财务制度规定。从现在有关税法内容上看,很大部分是财务制度的另一翻版,事实上,财务制度起着税法的重要作用,导致会计人员常把税务规定作为会计处理“准绳”。因此,从理论上分清会计核算处理的有关规定(会计的准则、制度和有关补充的规定)及税法上(要将财务上的制度体现在税法之中,从而取消单一的财务制度)的功能十分必要。这样的会计核算就能完全按真实、公正原则,对应收账款中不符合资产定义的进行核销,也可对应收账款中有可能收不回的,根据各公司状况来确定坏账准备的计提比例,从而不必受税法制约。考虑到国家财政承受力,也可在交纳所得税时按税法规定(如:必需要有确凿证据证明是坏账时,才能计提或核销坏账准备)进行。   2、加强有关负责人的离任审计   目前,我国对离任人员审计主要针对的是单位和部门负责人,然而应收账款的发生一般情况下与销售员工有直接关系。针对销售员工变动比较大的特征,在平时就应该对应收账款进行审计及追究责任,在业绩考核方面,也要注意销售收入指标和货款回收指标的平衡性。   3、提高坏账界定标准的科学性   在实际核销时的坏账与理论上界定的坏账之所以不一致,是因为不存在一个合理的科学指标来对账务进行明确界定,才造成了资产的大量流失。如果财务界定的指标体系健全、合理,就再也没必要担忧这种事情的发生了。要严格按照流动资产定义来规范“应收账款”在会计报表中的信息。为了保证会计信息的真实性、相关性,并利于财务分析,在资产负债表中也要对应收账款严格地按流动资产的定义来规范。流动资产必须保证账龄都是在一年以内的,对账龄超过一年而又不属于财务坏账的应收账款的,应将它们单独列示在流动资产项目和长期投资项目之间,增加“账龄超过一年的应收账款”项目,并在资产负债表中的补充资料上,十分详细地披露出应收账款(账龄在一年以上的)的相关信息。对不具有资产性质的应收账款,账面核销是为了更好地反映出公司资产、收益的具体情况,并不是放弃对该款项追索,同样并不意味着放弃对负责人问责的权利。   参考文献:   [1]周红霞.浅析应收账款风险及其应对措施[J].时代经贸,2011(12)   [2]彭金林.加强应收账款款管理避免呆账坏账发生[J].科技创新导刊,2011(29)   (翟学举,山东省单县人力资源和社会保障局)

气象服务企业应收账款坏账分析及财税处理

摘要:应收账款是每个气象服务企业都存在的流动资产,适当的应收账款可以提高企业的资金管理水平,但应收账款出现坏账几乎是不可避免的。实务中,气象服务企业应收账款长期挂账问题屡见不鲜。内部审计中也多次提出,但很难得到整改。按照会计准则和税法的规定正确处理坏账损失并及时申报税前扣除,可使企业财务管理规范并节约税款。   关键词:应收账款 坏账分析 财税处理   一、气象服务企业应收账款管理常见误区   (一)销售部门的认识误区   气象服务企业多为小微企业,资金规模较小,管理者普遍认为,提供服务一定要先收款后开票,否则发票开出对方迟迟不予付款,企业将自己承担税款;如果最终还是不能收回,就会形成坏账而无法处理。因此,对待应收账款比较保守。   (二)财务部门的核算误区   财务部门认为应收账款属于往来账务,款项未收回应一直挂账,只有收款后才能注销。更不会考虑所得税汇算清缴时申报坏账损失进行税前扣除。   由于存在以上误区,气象服务企业应收账款一般较少,一旦出现坏账就长期挂账。如果企业负责人、销售人员、财务人员出现变动,就彻底成了死账,无人问津。   二、应收账款坏账损失的确认   (一)执行小企业会计准则的企业   小企业会计准则下,坏账损失应按照税法规定的资产损失税前扣除政策进行确认。国家税务总局2011年第25号公告将企业资产损失分为实际损失和法定损失,并明确了相应的确认依据。   1.实际坏账损失确认的依据   ①相关事项合同、协议或说明;②属于债务人破产清算的,应有人民法院的破产、清算公告;③属于诉讼案件的,应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书,或者被法院裁定终(中)止执行的法律文书;④属于债务人停止营业的,应有工商部门注销、吊销营业执照证明;⑤属于债务人死亡的、失踪的,应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明;⑥属于债务重组的,应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况的说明;⑦属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的,应有债务人受灾情况说明已经放弃债权申明。   2.法定坏账损失确认的依据   (1)账龄较长。逾期三年以上的应收账款在会计上已作为损失处理的,可以作为坏账损失,但应说明情况,并出具专项报告。   (2)金额较小。逾期一年以上、单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收账款,会计上已经作为损失处理的,可以作为坏账损失,但应说明情况,并出具专项报告。   (二)执行企业会计准则的企业   企业会计准则下,有客观证据表明该应收款项发生减值的,应当将该应收款项的账面价值与预计未来现金流量现值的差额确认为减值。   三、应收账款坏账损失税前扣除程序   (一)会计处理   如果纳税申报年度企业应收账款符合上述坏账损失确认条件,首先应在会计上进行损失的账务处理。企业实际发生的坏账损失,应当在实际发生的年度进行会计处理;法定损失,应在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件的年度进行会计处理。   (1)执行小企业会计准则的企业:采用直接转销法核算坏账损失,借方记“营业外支出-坏账资产减值损失”科目,贷方记“应收账款”科目。   【例】某气象服务企业2012年度发生应收账款10万元,截至2015年度账龄已超过三年,款项仍未收回,销售部门认为几乎没有收回的可能。企业财务部门提出应进行账务处理,经管理层研究决定,作为坏账损失。会计处理如下:   借:营业外支出 100000   贷:应收账款 100000   (2)执行企业会计准则的企业:只能采用备抵法核算,借方记“资产减值损失”科目,贷方为备抵科目“坏账准备”。   (二)纳税申报   1. 汇算清缴报表填写   以2015年所得税汇算清缴报表为例。   实务中,所得税汇算清缴工作一般在每年4月进行。申报应收账款坏账损失应填写纳税调整项目明细表(A105000)、资产损失税前扣除及纳税调整明细表(A105090),坏账损失属于专项申报项目,还需填写资产损失(专项申报)税前扣除及纳税调整明细表(A105091)。三表之间的关系为,A105091表是A105090表的附表,A105090表是A105000表的附表。   (1)首先填写A105091表。在“货币资产损失”栏下填写应收账款的账载金额、计税基础、税收金额及纳税调整金额。如上例,应收账款的账载金额为0,计税基础为10万元,税收金额为10万元,纳税调整金额等于账载金额减去税收金额即-10万元。   (2)A105090表。在专项申报资产损失栏中货币资产损失栏按照A105091表填写账载金额、税收金额、纳税调整金额。   (3)A105000表。在资产类调整项目下资产损失栏填写账载金额、税收金额,因纳税调整金额为负数,所以应在调减金额栏填写10万元。   需要注意的是,汇算清缴报表主表(A100000)中,执行企业会计准则的企业需填写资产减值损失栏,而小企业因为在成本支出明细表(A102010)中已填写,主表营业外支出栏为自动取数。   2.资料报送   企业应将纳税申报表连同相关证明材料一起报送主管税务机关进行审批。包括坏账处理的会计凭证、应收账款发生的会计凭证、合同或协议、不能收回的证明材料、企业管理层的会议纪要、财务报表等。只有最终通过税务机关审批的坏账损失才可实际在税前扣除,否则仍需调增利润。   四、应收账款管理建议   (一)合理评估客户的信用标准   企业对新客户应首先了解其信誉、偿债能力、财务状况及客观经济环境等,再签订合同,以降低款项不能收回的风险。   (二)平衡坏账损失与催款的成本   催收账款需要费用,某些催款方式的费用还会很高。收账的花费越大,措施越有力,款项收回的可能性越大,坏账损失也越少。但如果收账费用超过坏账损失,企业没有利润,就没必要花过多的资金催款。因此,企业应平衡二者的利弊,做出有利于企业的决策。   (三)加强销售、财务部门的沟通   销售部门应建立应收账款备查账,逐笔登记并定期与财务部门核对。如果付款方出现债务危机、注销等影响款项收回的情况,应及时与财务部门进行联系,取得相关证明材料,以便申报损失税前扣除。对于账龄超过三年的应收账款,企业也应根据具体情况及时处理。   (作者单位:西安市气象局)

应收账款坏账处理

应收账款坏账处理

咨询标题:应收账款坏账处理 老师: 您好! 咨询类型:税务登记

我公司有一家客户,09 年 10 年发生的业务,客户也找不到了,现在款也收不回 时 间:2011-12-30

来了,想做坏账处理,我需要提供哪些资料给税务局?

答复内容 现针对您所提供的信息简要回复如下: 您好,企业资产损失所得税前扣除请按国家税务总局公告2011第25号文办理。纳税人办理应 收及预付款项坏账损失申报时,应报送《资产损失专项申报明细表》、《资产损失专项申请报告表》和 下列附送资料: 跨地区汇总纳税企业还应报送《汇总纳税企业资产损失申报汇总清单》。 1.逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的,需提供以下证明材料: (1)情况说明;(2)并出具专项报告 2.单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项, 会计上已经作为损失处 理的,需提供以下证明材料: (1)情况说明;(2)并出具专项报告 3.不属于上述两种情况的,需提供以下证明材料: (1)相关事项合同、协议或说明; (2)属于债务人破产清算的,应有人民法院的破产、清算公告; (3)属于诉讼案件的,应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书,或者被法院裁定 终(中)止执行的法律文书; (4)属于债务人停止营业的,应有工商部门注销、吊销营业执照证明; (5)属于债务人死亡、失踪的,应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明; (6)属于债务重组的,应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明; (7)属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的,应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申 明。 上述回复仅供参考。有关具体办理程序方面的事宜请直接向您的主管或所在地税务机关咨询。 欢迎您再次提问

小企业应收账款计提坏账准备的账务处理

小企业应收账款计提坏账准备的账务处理 2009-3-23 16:37 【大 中 小】【打印】 应收账款余款百分比法是指根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率,估计坏账损失,计提坏账

准备的方法。

例:小企业从2003年开始计提坏账准备。2003年末应收账款余额为1200000元,该企业坏账准备的提取比例为5‰。则2003年末计提的坏账准备为: 坏账准备提取额=1200000×5‰=6000(元)

借:管理费用6000

贷:坏账准备6000

2004年11月,企业发现有1600元的应收账款无

法收回,按有关规定确认为坏账损失。

借:坏账准备1600

贷:应收账款1600

2004年12月31日,该企业应收账款余额为1440000元。按本年年末应收账款余额应保持的坏账

准备金额(即坏账准备的余额)为:

1440000×5‰=7200(元)

额为:

6000-1600=4400(元)

本年度应补提的坏账准备金额为:

7200-4400=2800(元)

有关账务处理如下:

借:管理费用2800

贷:坏账准备2800

2005年5月20日,企业上年度已冲销的1600元坏账又收回,款项已存入银行。有关账务处理如下:

借:应收账款1600

贷:坏账准备1600

借:银行存款1600

贷:应收账款1600

2005年12月31日,企业应收账款余额为1000000

元。

本年末坏账准备余额应为:

1000000×5‰=5000(元)

方余额为:

7200+1600=8800(元)

本年度应冲销多提的坏账准备金额为:

8800-5000=3800(元)

有关账务处理如下:

借:坏账准备3800

贷:管理费用3800

应收账款、呆账、坏账的区别及记账处理方式

应收帐款、呆账、坏账的区别及记账处理方式

1、什么是应收帐款

应收帐款,是企业因销售产品、材料、提供劳务等业务而应向购货方、接收劳务的单位或个人收取的款项;也就是你提供了商品或劳务该收却还没有收到的款项。形成应收帐款的直接原因是赊销。虽然大多数企业希望现销而不愿赊销,但是面对竞争,为了稳定自己的销售渠道、扩大产品销路、减少存货、增加收入,不得不面向客户提供信用业务。商品与劳务的赊销、赊购,已成为当代经济的基本特征。应收帐款的形成增加了企业风险。特别是现在,用户拖欠企业帐款者越来越多,帐款回收的难度也越来越大。因此,企业必须加强应收帐款的管理,正确衡量信用成本和信用风险,合理确定信用政策,及时收回帐款。

2、什么是呆账?

呆帐指:

三年以上既不增加也不减少的无法收回的往来账,并且不能确定将来是否能收回的往来账,应该确定为呆帐。它作为一项资产反映在各年的资产负债表上,而且也不需计提坏账准备。

3、什么是坏帐

坏帐是企业无法收回的应收帐款。企业发生坏帐,造成坏帐损失是一种很正常的现象。按照我国有关规定,坏帐损失通常是指因债务人破产或

死亡,以其破产财产或其遗产清偿后,仍然不能收回的应收帐款,或者因债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍然不能收回的应收帐款。 坏帐损失是企业经营而发生的管理费用,而坏帐损失的确认可以在坏帐发生的当期列为该会计期间的费用;也可以在赊销业务发生时依照一定的方法先行估计坏帐,列为赊销业务发生当期的费用,这就是在会计期末结帐时,按照有关规定,估计可能发生的坏帐和应收帐款的净变现价值,把坏帐损失列为这一期的费用。因此,根据坏帐损失的确认时间,会计处理上有直接销记法和备抵坏帐法两种。

(1)直接销记法。就是在发生坏帐时的当期确认坏帐损失,并注销客户的应收帐款。例如,1995年7月12日赊销给长征商店的4500元商品帐款,经三年来多次催收无效,于1998年10月8日确认已全部无法收回,于是注销该客户帐款,列作当期的坏帐损失,编制会计分录如下: 1998.10.8

借:管理费用——坏帐损失 4500

贷:应收帐款——长征商店 4500

直接销记法在处理上较为简便,非到应收帐款实在无法收回时不确认坏帐损失。它的主要缺点在于忽视了坏帐损失与赊销业务在时间上的联系;本例在1995年确认并反映在当年利润表上的商品销售收入的坏帐却在1998年确认并反映在1998年的利润表上,显然不符合收入与费用的配比原则。这就造成了在1995年的利润表上夸大了应收帐款可变现净值。

(2)备抵坏帐法。在应收帐款较多、赊销比重较大的企业,可以在发生赊销业务的当期就估计坏帐损失。一方面,把根据赊销总体情况估计的坏帐损失列作当期的费用;另一方面,设置“坏帐准备”科目,冲减应收帐款余额,使资产负债表上反映的是经过坏帐估计程序的应收帐款估计可变现净值。用备抵坏帐法时,在赊销业务发生的这一会计期,按估计金额借记“管理费用——坏帐损失”科目,贷记“坏帐准备”科目,坏帐损失结转计入当年利润表,坏帐准备在资产负债表上作为应收帐款的扣减数,扣减后余额为应收帐款净额,也即应收帐款的估计可变现净值。

或者

【坏帐是企业无法收回的应收帐款。企业发生坏帐,造成坏帐损失是一种很正常的现象。按照我国有关规定,企业应收账款符合下列条件之一的,应确认为坏账:①因债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回;②因债务人破产,以其破产财产清偿后仍然无法收回;③债务人较长时期内(如超过3年)未履行偿债义务,并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。

企业应当定期或者至少于每年年度终了,对应收款项进行全面检查,预计各项应收款项可能发生的坏账,对于没有把握能够收回的应收款项,应当计提坏账准备。

企业只能采用备抵法核算坏账损失。

计提坏账准备的方法有余额百分比法、账龄分析法销、售百分比法等,具体彩何种方法可由企业自行确定。企业应当列出目录,具体注明计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例,按照管理权限,经股东大会或董事会,或经理(厂长)会议或类似机构批准,并且按照法律、行政法规的规定报有关各方备案,并备置于公司所在地,以供投资者查阅。坏账准备提取方法一经确定,不得随意变更。如需变更,仍然应按上述程序,经批准后报送有关各方备案,并在会计报表附注中予以说明。

企业在确定坏账准备的计提比例时,应当根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况,以及其他相关信息合理地估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能收回,或收回的可能性不大外(如债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等,以及应收款项逾期3年以上),下列各种情况一般不能全额计提坏账准备:

(1)当年发生的应收款项;

(2)计划对应收款项进行重组;

(3)与关联方发生的应收款项;

(4)其他已逾期,但无确凿证据证明不能收回的应收款项。

企业持有的未到期应收票据,如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时,应将其账面余额转入应收账款,并计提相应的坏账准备。

企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质,或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的,应将原计入预付账款的金额转入其他应收款,并计提相应的坏账准备。

企业对于不能收回的应收款项应当查明原因,追究责任。对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项,如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等,根据企业的管理权限,经股东大会或董事会,或经理(厂长)办公会或类似机构批准作为坏账损失,冲销提取的坏账准备。】

4、呆账和坏账的区别是什么?

三年以上既不增加也不减少的无法收回的往来账,并且不能确定将来是否能收回的往来账,应该确定为呆帐;已经确定不能收回的往来账,应该确定为坏账。