应收账款做坏账处理

范文一:应收账款坏账处理

应收账款坏账处理

咨询标题:应收账款坏账处理 老师: 您好! 咨询类型:税务登记

我公司有一家客户,09 年 10 年发生的业务,客户也找不到了,现在款也收不回 时 间:2011-12-30

来了,想做坏账处理,我需要提供哪些资料给税务局?

答复内容 现针对您所提供的信息简要回复如下: 您好,企业资产损失所得税前扣除请按国家税务总局公告2011第25号文办理。纳税人办理应 收及预付款项坏账损失申报时,应报送《资产损失专项申报明细表》、《资产损失专项申请报告表》和 下列附送资料: 跨地区汇总纳税企业还应报送《汇总纳税企业资产损失申报汇总清单》。 1.逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的,需提供以下证明材料: (1)情况说明;(2)并出具专项报告 2.单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项, 会计上已经作为损失处 理的,需提供以下证明材料: (1)情况说明;(2)并出具专项报告 3.不属于上述两种情况的,需提供以下证明材料: (1)相关事项合同、协议或说明; (2)属于债务人破产清算的,应有人民法院的破产、清算公告; (3)属于诉讼案件的,应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书,或者被法院裁定 终(中)止执行的法律文书; (4)属于债务人停止营业的,应有工商部门注销、吊销营业执照证明; (5)属于债务人死亡、失踪的,应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明; (6)属于债务重组的,应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明; (7)属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的,应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申 明。 上述回复仅供参考。有关具体办理程序方面的事宜请直接向您的主管或所在地税务机关咨询。 欢迎您再次提问

范文二:应收款项坏账的处理

“坏账准备”科目

一、本科目核算企业应收款项的坏账准备

二、本科目可按应收款项的类别进行明细核算

三、坏账准备的主要账务处理

(一)资产负债表日,应收款项发生减值的,按应减记的金额,借记“资产减值损失”科目,贷记本科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的,应按其差额计提;应计提的坏账准备小于其账面余额的差额做相反的会计分录。

(二)对于确实无法收回的应收款项,按管理权限报经批准后作为坏账,转销应收款项,借记本科目,贷记“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。

(三)已确认并转销的应收款项以后又收回的,应按实际收回的金额,借记“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目,贷记本科目;同时,借记“银行存款”科目,贷记“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。

对于已确认并转销的应收款项以后又收回的,也可以按照实际收回的金额,借记“银行存款”科目,贷记本科目。

四、本科目期末贷方余额,反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。

(四)坏账准备的账务处理

已确认并转销的应收款项以后又收回的,应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。已确认并转销的应收款项以后又收回时,借记“应收账款”、“其他应收款”等科目,贷记“坏账准备”科目;同时,借记“银行存款”科目,贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。

若发生坏账又收回:

坏账准备可按以下公式计算:

当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-(或+)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额。

2008年年初坏账准备科目为贷方余额8 450元,2008年和2009年年末应收账款余额分别为221 300元和122 500元,这两年均没有发生坏账损失,2010

年7月,经有关部门批准确认一笔坏账损失,金额为36 000元,2010年11月,上述已经核销的坏账又收回18 000元,2010年末应收账款余额为86 700元。企业的坏账准备计提率为5%。

要求:计算各年的坏账准备并编制有关的会计分录

(1)2008年末计提坏账

计提后应有坏账准备=221 300*5%=11 065(元)

当期应提坏账准备=11 065-8 450=2 615(元)

借:资产减值损失 2 615

贷:坏账准备 2 615

2009年末计提坏账

计提后应有坏账准备=122 500*5%=6 125(元)

当期应提坏账准备=6 125-11 065=-4 940(元)

借:坏账准备 4 940

贷:资产减值损失 4 940

2010年7月发生坏账

借:坏账准备 36 000

贷:应收账款 36 000

2010年11月核销的坏账又收回

借:银行存款 18 000

贷:应收账款 18 000

借:应收账款 18 000

贷:坏账准备 18 000

2010年年末计提坏账

计提后应有坏账准备=86 700*5%=4 335(元)

当期应提坏账准备=4 335-(6 125-36 000+18 000)=16 210(元) 借:资产减值损失 16 210

贷:坏账准备 16 210

1 提取坏账准备的比例为0.5%

1 该企业从2004年开始计提坏账准备,这一年年末应收账款余额为50万元。

2 2005年和2006年年末应收账款的余额分别为125万元和110万元,这两年均未发生坏账损失。

3 2007年7月,确认一笔坏账,金额为9000元.

4 2007年12月,上述已核销的坏账又收回2500元

5 2007年末已收账款余额为100万元。

根据上面的材料编制相应的会计分录

1 该企业从2004年开始计提坏账准备,这一年年末应收账款余额为50万元。

借:资产减值损失 2 500

贷:坏账准备 2 500

2 2005年和2006年年末应收账款的余额分别为125万元和110万元,这两年均未发生坏账损失。

05年 借:资产减值损失 3 750

贷:坏账准备 3 750 06年

借:坏账准备 750

贷:资产减值损失 750

3 2007年7月,确认一笔坏账,金额为9000元.

借:坏账准备 9 000

贷:应收账款 9 000

4 2007年12月,上述已核销的坏账又收回2500元

借:银行存款 2 500

贷:应收账款 2 500

借:应收账款 2 500

贷:坏账准备 2 500

5 2007年末已收账款余额为100万元。

借:资产减值损失 6 000

贷:坏账准备 6 000

练习题】甲公司为一般纳税企业,增值税率为17%,该公司历年采用应收账款余额0.5%计提坏账准备。有关资料如下:

(1)2007年期初应收账款余额4000万元,坏账准备贷方余额20万元;2007年8月销售商品一批,含税增值税价款3510万元尚未收到货款,2007年12月实际发生坏账损失30万元。

(2)2008年4月收回以前年度的应收账款2000万元存入银行,2008年6月销售商品一批,含税增值税价款2340万元尚未收到货款,2008年12月实际发生坏账损失30万元。

(3)2009年3月收回以前年度的应收账款5000万元存入银行,2009年7月销售商品一批,含税增值税价款7020万元尚未收到货款,2009年9月收回已确认的坏账损失25万元。

要求:计算并编制各年有关计提坏账准备的相关会计分录。

【答案】

(1)2007年

①借:应收账款 3510

贷:主营业务收入 3000

应交税费—应交增值税(销项税额)510

②借:坏账准备 30

贷:应收账款 30

③2007年末应收账款余额=4000+3510-30=7480

2007年末坏账准备余额=7480*0.5%=37.4

2007 年应提坏账准备金额=37.4+30-20=47.4

借:减值损失-计提的坏账准备 47.4

贷:坏账准备 47.4

2007年末应收账款价值=7480-37.4=7442.6

(2)2008年 ①借:银行存款 2000

贷:应收账款 2000

②借:应收账款 2340

贷:主营业务收入 2000

应交税费—应交增值税(销项税额)340

③借:坏账准备 30

贷:应收账款 30

④2008年末应收账款余额=7480-2000+2340-30=7790 2008年末坏账准备余额=7790*0.5%=38.95 2008 年应提坏账准备金额=38.95+30-37.4=31.55

借:资产减值损失-计提的坏账准备 31.55

贷:坏账准备 31.55

3 2008年末应收账款账面价值=7790-38.95=7751.05

(3)2009年 ①借:银行存款 5000

贷:应收账款 5000

②借:应收账款 7020

贷:主营业务收入 6000

应交税费—应交增值税(销项税额)1020

③借:应收账款 25

贷:坏账准备 25

借:银行存款 25

贷:应收账款 25

④2009年末应收账款余额=7790-5000+7020=9810

2009年末坏账准备余额=9810*0.5%=49.05

2009年应提坏账准备金额=49.05-38.95-25=-14.9

借:坏账准备 14.9

贷:资产减值损失-计提的坏账准备 14.9

2009年末应收账款账面价值=9810-49.05=9760.95

范文三:应收账款、呆账、坏账的区别及记账处理方式

应收帐款、呆账、坏账的区别及记账处理方式

1、什么是应收帐款

应收帐款,是企业因销售产品、材料、提供劳务等业务而应向购货方、接收劳务的单位或个人收取的款项;也就是你提供了商品或劳务该收却还没有收到的款项。形成应收帐款的直接原因是赊销。虽然大多数企业希望现销而不愿赊销,但是面对竞争,为了稳定自己的销售渠道、扩大产品销路、减少存货、增加收入,不得不面向客户提供信用业务。商品与劳务的赊销、赊购,已成为当代经济的基本特征。应收帐款的形成增加了企业风险。特别是现在,用户拖欠企业帐款者越来越多,帐款回收的难度也越来越大。因此,企业必须加强应收帐款的管理,正确衡量信用成本和信用风险,合理确定信用政策,及时收回帐款。

2、什么是呆账?

呆帐指:

三年以上既不增加也不减少的无法收回的往来账,并且不能确定将来是否能收回的往来账,应该确定为呆帐。它作为一项资产反映在各年的资产负债表上,而且也不需计提坏账准备。

3、什么是坏帐

坏帐是企业无法收回的应收帐款。企业发生坏帐,造成坏帐损失是一种很正常的现象。按照我国有关规定,坏帐损失通常是指因债务人破产或

死亡,以其破产财产或其遗产清偿后,仍然不能收回的应收帐款,或者因债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍然不能收回的应收帐款。 坏帐损失是企业经营而发生的管理费用,而坏帐损失的确认可以在坏帐发生的当期列为该会计期间的费用;也可以在赊销业务发生时依照一定的方法先行估计坏帐,列为赊销业务发生当期的费用,这就是在会计期末结帐时,按照有关规定,估计可能发生的坏帐和应收帐款的净变现价值,把坏帐损失列为这一期的费用。因此,根据坏帐损失的确认时间,会计处理上有直接销记法和备抵坏帐法两种。

(1)直接销记法。就是在发生坏帐时的当期确认坏帐损失,并注销客户的应收帐款。例如,1995年7月12日赊销给长征商店的4500元商品帐款,经三年来多次催收无效,于1998年10月8日确认已全部无法收回,于是注销该客户帐款,列作当期的坏帐损失,编制会计分录如下: 1998.10.8

借:管理费用——坏帐损失 4500

贷:应收帐款——长征商店 4500

直接销记法在处理上较为简便,非到应收帐款实在无法收回时不确认坏帐损失。它的主要缺点在于忽视了坏帐损失与赊销业务在时间上的联系;本例在1995年确认并反映在当年利润表上的商品销售收入的坏帐却在1998年确认并反映在1998年的利润表上,显然不符合收入与费用的配比原则。这就造成了在1995年的利润表上夸大了应收帐款可变现净值。

(2)备抵坏帐法。在应收帐款较多、赊销比重较大的企业,可以在发生赊销业务的当期就估计坏帐损失。一方面,把根据赊销总体情况估计的坏帐损失列作当期的费用;另一方面,设置“坏帐准备”科目,冲减应收帐款余额,使资产负债表上反映的是经过坏帐估计程序的应收帐款估计可变现净值。用备抵坏帐法时,在赊销业务发生的这一会计期,按估计金额借记“管理费用——坏帐损失”科目,贷记“坏帐准备”科目,坏帐损失结转计入当年利润表,坏帐准备在资产负债表上作为应收帐款的扣减数,扣减后余额为应收帐款净额,也即应收帐款的估计可变现净值。

或者

【坏帐是企业无法收回的应收帐款。企业发生坏帐,造成坏帐损失是一种很正常的现象。按照我国有关规定,企业应收账款符合下列条件之一的,应确认为坏账:①因债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回;②因债务人破产,以其破产财产清偿后仍然无法收回;③债务人较长时期内(如超过3年)未履行偿债义务,并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。

企业应当定期或者至少于每年年度终了,对应收款项进行全面检查,预计各项应收款项可能发生的坏账,对于没有把握能够收回的应收款项,应当计提坏账准备。

企业只能采用备抵法核算坏账损失。

计提坏账准备的方法有余额百分比法、账龄分析法销、售百分比法等,具体彩何种方法可由企业自行确定。企业应当列出目录,具体注明计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例,按照管理权限,经股东大会或董事会,或经理(厂长)会议或类似机构批准,并且按照法律、行政法规的规定报有关各方备案,并备置于公司所在地,以供投资者查阅。坏账准备提取方法一经确定,不得随意变更。如需变更,仍然应按上述程序,经批准后报送有关各方备案,并在会计报表附注中予以说明。

企业在确定坏账准备的计提比例时,应当根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况,以及其他相关信息合理地估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能收回,或收回的可能性不大外(如债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等,以及应收款项逾期3年以上),下列各种情况一般不能全额计提坏账准备:

(1)当年发生的应收款项;

(2)计划对应收款项进行重组;

(3)与关联方发生的应收款项;

(4)其他已逾期,但无确凿证据证明不能收回的应收款项。

企业持有的未到期应收票据,如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时,应将其账面余额转入应收账款,并计提相应的坏账准备。

企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质,或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的,应将原计入预付账款的金额转入其他应收款,并计提相应的坏账准备。

企业对于不能收回的应收款项应当查明原因,追究责任。对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项,如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等,根据企业的管理权限,经股东大会或董事会,或经理(厂长)办公会或类似机构批准作为坏账损失,冲销提取的坏账准备。】

4、呆账和坏账的区别是什么?

三年以上既不增加也不减少的无法收回的往来账,并且不能确定将来是否能收回的往来账,应该确定为呆帐;已经确定不能收回的往来账,应该确定为坏账。

范文四:应收账款坏账

坏账准备的计提方法有“余额百分比法”、“账龄分析法”和“销货百分比法”,这三种方法的计算如下:

(1)余额百分比法:根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失,据此提取坏账准备。

例:甲公司采用余额百分比法计提坏账准备,2002年末甲公司应收账款的余额为20000元,提取坏账准备的比例为5%,2003年发生了坏账损失500元,当年末应收账款的余额为30000元,计算甲公司在2002年和2003年应计提的坏账准备以及2002年和2003年末坏账准备科目余额(假设甲公司2002年初坏账准备账户余额为0)。

解:2002年末甲公司应计提的坏账准备为20000×5%=1000元;

借:管理费用 1000

贷:坏账准备 1000

2002年末坏账准备科目余额为1000元;

2003年甲公司发生了坏账损失500元;

借:坏账准备 500

贷:应收账款 500

2003年末甲公司的坏账准备余额应为:30000×5%=1500元;

应计提的坏账准备为:1500-(1000-500)=1000元。

借:管理费用 1000

贷:坏账准备 1000

甲公司2003年末坏账准备科目余额为:1000-500+1000=1500元,即会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率。

(2)账龄分析法:根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。

例:2003年末乙公司的应收账款账龄及估计坏账损失如下表:

单位:元

应收账款账龄 应收账款金额 估计损失(%) 估计损失金额

未到期 20000 1% 200

过期6个月以下 10000 3% 300

过期6个月以上 6000 5% 300

合 计 36000 - 800

假设甲公司2003年初坏账准备账户余额为贷方100,计算出2003年乙公司应计提的坏账准备以及2003年末坏账准备科目余额。

解:2003年末坏账准备账户余额应为800元,2003年年初有坏账准备贷方余额100元,因此在本年中应计提坏账准备800-100=700元。

借:管理费用 700

贷:坏账准备 700

2003年末坏账准备科目余额为:100+700=800元,即根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失。

(3)销货百分比法:根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。

例:丙公司2003年赊销金额为20000元,根据以往资料和经验,估计坏账损失率为1%,2003年初坏账准备账户余额为贷方200元。计算2003年应计提的坏账准备和2003年末坏账准备科目余额。

解:丙公司2003年应计提的坏账准备为:20000×1%=200元,

借:管理费用 200

贷:坏账准备 200

2003年末坏账准备科目余额为:200+200=400元。

注意:以上三种坏账准备计算方法中余额百分比法和账龄分析法计算的都是当年末坏账准备科目的余额,只有销货百分比法计算的是当期应计提的坏账准备数额,即在用前两种方法计算时需要考虑坏账准备的期初余额,而在用后一种方法计算时不用考虑坏账准备的期初余额。

计算计提的坏账准备和坏账准备科目余额时,先要注意题目中要求的计提坏账准备的方法、坏账准备的计提比例,判断是否需要考虑坏账准备科目余额后,按照题目的要求一步步的处理,通常在每年末都需要将坏账准备科目余额计算出,以便计算的直观性和准确性。

小企业应收账款计提坏账准备的账务处理

应收账款余款百分比法是指根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率,估计坏账损失,计提坏账准备的方法。

例:小企业从2003年开始计提坏账准备。2003年末应收账款余额为1200000元,该企业坏账准备的提取比例为5‰。则2003年末计提的坏账准备为: 坏账准备提取额=1200000×5‰=6000(元)

借:管理费用6000

贷:坏账准备6000

2004年11月,企业发现有1600元的应收账款无法收回,按有关规定确认为坏账损失。

借:坏账准备1600

贷:应收账款1600

2004年12月31日,该企业应收账款余额为1440000元。按本年年末应收账款余额应保持的坏账准备金额(即坏账准备的余额)为:

1440000×5‰=7200(元)

年末计提坏账准备前,“坏账准备”科目的贷方余额为:

6000-1600=4400(元)

本年度应补提的坏账准备金额为:

7200-4400=2800(元)

有关账务处理如下:

借:管理费用2800

贷:坏账准备2800

2005年5月20日,企业上年度已冲销的1600元坏账又收回,款项已存入银行。有关账务处理如下:

借:应收账款1600

贷:坏账准备1600

借:银行存款1600

贷:应收账款1600

2005年12月31日,企业应收账款余额为1000000元。

本年末坏账准备余额应为:

1000000×5‰=5000(元)

到年末,计提坏账准备前的“坏账准备”科目的贷方余额为:

7200+1600=8800(元)

本年度应冲销多提的坏账准备金额为:

8800-5000=3800(元)

有关账务处理如下:

借:坏账准备3800

贷:管理费用3800

应收账款余额百分比法举例

某企业采用“应收账款余额百分比法”核算坏账损失,坏账准备提取比例为5%,有关资料如下:

(1)该企业从1999年开始计提坏账准备,该年年末应收账款余额为50万元;

500000×5%=25000(元)

借:管理费用25000

贷:坏账准备25000

(2)2000年和2001年年末应收账款余额分别为125万元和110万元,这两年均未发生坏账损失;

1250000×5%-25000=37500(元)

借:管理费用37500

贷:坏账准备37500

1100000×5%-25000-37500=-7500(元)

借:坏账准备7500

贷:管理费用7500

(3)2002年7月,确认一笔坏账,金额为90000元;

借:坏账准备90000

贷:应收账款90000

(4)2002年12月,上述已核销的坏账又收回25000元;

借:应收账款25000

贷:坏账准备25000

借:银行存款25000

贷:应收账款25000

(5)2002年年末应收账款余额为100万元。

1000000×5%-1100000×5%+90000-25000=60000(元)

借:管理费用-坏账损失60000

贷:坏账准备60000

实例介绍小企业应收账款余额百分比法计算过程

应收账款余款百分比法是指根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率,估计坏账损失,计提坏账准备的方法。

「例」小企业从2003年开始计提坏账准备。2003年末应收账款余额为1200000元,该企业坏账准备的提取比例为5‰。则2003年末计提的坏账准备为:

坏账准备提取额=1200000×5‰=6000(元)

借:管理费用 6000

贷:坏账准备 6000

2004年11月,企业发现有1600元的应收账款无法收回,按有关规定确认为坏账损失。

借:坏账准备 1600

贷:应收账款 1600

2004年12月31日,该企业应收账款余额为1440000元。按本年年末应收账款余额应保持的坏账准备金额(即坏账准备的余额)为:

1440000×5‰=7200(元)

年末计提坏账准备前,“坏账准备”科目的贷方余额为:

6000-1600=4400(元)

本年度应补提的坏账准备金额为:

7200-4400=2800(元)

有关账务处理如下:

借:管理费用 2800

贷:坏账准备 2800

2005年5月20日,企业上年度已冲销的1600元坏账又收回,款项已存入银行。有关账务处理如下:

借:应收账款 1600

贷:坏账准备 1600

借:银行存款 1600

贷:应收账款 1600

2005年12月31日,企业应收账款余额为1000000元。

本年末坏账准备余额应为:

1000000×5‰=5000(元)

到年末,计提坏账准备前的“坏账准备”科目的贷方余额为:

7200+1600=8800(元)

本年度应冲销多提的坏账准备金额为:

8800-5000=3800(元)

有关账务处理如下:

借:坏账准备 3800

贷:管理费用 3800

“坏账准备计提与核算”知识点非常重要,经常会结合资产负债表“应收账款”项目的计算一并考核,考生在学习时要注意将两者相互结合。

(三)实际发生坏账时的账务处理

坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失,称为坏账损失。一般来讲,企业的应收账款符合下列条件之一的,应确认为坏账:

1.债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回;

2.债务人破产,以其破产财产清偿后仍然无法收回;

3.债务人较长时期内未履行其偿还义务,并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性很小(如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等)。

企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时,应当冲减已计提的坏账准备。企业发生坏账损失时,借记“坏账准备”科目,贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。

(四)已转销的坏账收回的账务处理

已确认并转销的应收款项以后又收回的,应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额,同时增加银行存款的金额。即,借记“应收账款”、“其他应收款”等科目,贷记“坏账准备”科目;同时,借记“银行存款”科目,贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。也可以按照实际收到的金额,借记“银行存款”科目,贷记“坏账准备”科目。

某工业企业自1993年起采用应收账款

余额百分比法进行坏账损失的处理,每年年末按应收账款余额的5‰提取坏账准

备。该企业从1993年至1996年年末应收账款余额和坏账损失发生的情况如下:

1993年末应收账款余额为900000元;1994年4月发生坏账损失4000元,19

94年末应收账款余额为800000元;1995年8月发生坏账损失6000元,1995年末

应收账款余额为600000元如何用应收账款余额百分比法;1996年2月收回上年已

确认为坏账的应收账款6000元,1996年末应收账款余额为500000元。

要求:

1.根据应收账款年末余额计算坏账准备的应提数和实提数或冲减数。

2.编制各年度提取坏账准备和处理坏账损失的会计分录。

答:1993年:

年末应提坏账准备=900000×5‰=4500元

因1993年为首次提取坏账准备,坏账准备的应提数就是实提数。 借:管理费用 4500

贷:坏账准备 4500

1994年:

确认坏账损失时:

借:坏账准备 4000

贷:应收账款 4000

年末应提坏账准备=800000×5‰=4000元

实际提取数=4000-(4500-4000)=3500元

借:管理费用 3500

贷:坏账准备 3500

1995年:

确认坏账损失时:

借:坏账准备 6000

贷:应收账款 6000

年末应提坏账准备=600000×5‰=3000元

实际提取数=3000-(4000-6000)=5000元

借:管理费用 5000

贷:坏账准备 5000

1996年:

收回上年已确认为坏账的款项

借:应收账款 6000

贷:坏账准备 6000

同时做会计分录:

借:银行存款 6000

贷:应收账款 6000

年末应提坏账准备=500000×5‰=2500元

实际提取数=2500-(3000+6000)=-6500元

借:坏账准备 6500

贷:管理费用 6500

点评:

1.每年年末的“坏账准备”账户余额必须为贷方余额,并且必须是按年末 应收账款余额计算的坏账准备应提数,即:“坏账准备”账户的年末贷方余额= 按年末“应收账款”账户借方余额计算的坏账准备应提数;

2.坏账准备年末的实际提取数应按下列公式计算:

坏账准备实际提取数=坏账准备应提数-(坏账准备年初结存数+本年收回 的已确认坏账款项-本年度确认的坏账损失);

如果计算结果为正数,就是坏账准备的实际提取数,如果计算结果为负数, 就是本年度应当冲减的坏账准备数额;

3.已确认的坏账损失收回必须同时做两笔会计分录,一笔将已转销的应收 账款和坏账准备转回,另一笔是反映应收账款收回和银行存款的增加。

范文五:应收账款的坏账会计处理浅析

会计论文:

应收账款的坏账会计

处理浅析

陈星40913035

市场营销一班

应收账款的坏账会计处理浅析

摘要:随着商业信用的发展,赊销变得不变,应收账款随之增加,坏账的产生也越来越普遍。为了正确计量企业经营成果,需要对坏账进行会计处理。要正确确认坏账,采用合适的方法进行计量,其中备抵法是企业常用坏账处理方法,它有着自己的优势和弊端。

关键词:坏账、直接冲销法、备抵法

市场条件下,商业信用日趋发达,企业发生的应收账款就越来越多,应收账款的管理也面临着严峻的挑战。为了提高销售业绩,扩大销售规模,势必要尽可能提供信用赊销。同时,也增加了发生坏账的风险了。应收账款初次确认的入账金额并不意味着都能收回,由于债务人的种种原因,其中有一部分可能无收回,对债权人来讲是一种损失,即为坏账损失。因此赊销既有利益又有成本。不愿意或不能立即付款购买商品的顾客可以赊购商品。这样,随着销售额的增加,收入和利润也会增加。同时,随着赊销的增加,销售商的成本也会因某些赊销客户的货款收不回来而增加。

坏账的产生,要求正确的会计处理,以便能够正确反映经营成果,提供有价值的经济信息。

一、确认坏账损失

坏账损失的确定要符合以下条件,所谓坏帐是指经认真核实,确认无法收回的账款,包括;

①因债务人被依法宣告破产,经清算后仍无法还清的账款;

②债务人死亡或宣告死亡,以其财产或遗产清偿后仍无法还清的账款; ③债务人遭受特大自然灾害或意外事故,损失巨大,即使获保险补偿,仍无法还清的账款;

④债务人逾期未履行义务,且具有明显特征表明无法无法收回。

前三种情况下,从法律角度讲,债务关系已经不存在了,第四种情况下,债务关系尚存在,但从经济实质上讲,债款已不能收回,会计上要求谨慎性,确认为坏账损失。

在判断一项款项是否应转作坏账时,应看其是否具有以下特性:①债务关系已成立;②债务人已知;③金额确定;④债务被认为不能收回。

其中,债务关系已成立,也就是说在业务发生时记账是否正确,有否将不属于债务关系的款项支出列作应收账款。如果是这样,则其发生时即注定其不能收回,并非真正意义上的“坏账”。例如,地方兴建工程,要求企业赞助,建成后企业不能拥有产权,这笔账款应做营业外支出处理,不能放在应收账款中反映,否则就会成为永远收不回来的坏账。由于历史的原因,我国企业尤其是国有企业类似款项常年挂账的不在少数。因此,严格规范应收账款核算内容不可忽视,以免造成日后不应是坏账的“坏账”。

二、如何处理坏账?

坏账的处理方法有两种,一是直接冲销法,二是备抵法。

(1)、直接冲销法。

直接冲销法下,公司要等到信用部门确定顾客的款项不可收回时,才对坏账进行会计处理,确认为坏账。在注销某一客户应收账款的同时,把坏账损失列为发生期的管理费用。

优势:简便易行,对于规模小,且应收账款数额较小或坏账不易发生的企业,适合采用这种方法。

弊端:这种方法忽视了坏账损失与赊销业务的联系:即在前期不反映潜在的坏账损失,显然不符合权责发生制原则和配比原则。

由于不能当期确认损失,容易使资产负债表上列示的应收账款高估。不符合会计处理的谨慎性原则。

(2)、备抵法。

直接冲销法应用起来十分简单,如果坏账损失金额不大,它也不会引起太大的错误。但它所产生的会计数据不够准确。相比之下,备抵法是一种应用权责发生制计量坏账费用的更好方法。

备抵法是按期计提坏账损失形成坏账准备,确认某一应收账款为坏账是,注销坏账准备,同时转销应收账款金额。

估计坏账损失时,借记 “资产减值损失—计提的坏账准备”科目,贷记“坏账准备”科目;坏账损失实际发生时,借记“坏账准备”科目,贷记“应收账款”科目;已确认并转销的应收款项以后又收回时,借记“应收账款”,贷记“坏账准备”科目,同时,借记“银行存款”科目,贷记“应收账款”。

计提坏账准备主要方法:应收账款余额百分比法,销货百分比法和账龄分析法。

对于年内报表(月报或季报),企业可使用应收账款余额百分比法,因为该法容易应用。年末,企业可使用应收账款账龄法以确保应收账款预期可实现金额,即预期可收回金额列报。这两种方法结合使用,效果很好,因为百分比法着重衡量利润表中的坏账费用,而应收账款账龄法用于衡量资产负债表中的应收账款净额。

①应收账款余额百分比法:这种方法根据会计期末应收账款余额乘以估计坏账率即为估计收不回应收账款金额,并为之建立相应的坏账准备。其中估计坏账率是一个会计估计问题,所采用的比例根据企业以往的经验和当前的具体情况合理确定且及时调整,但并不是随意的。

②账龄分析法:这种方法是根据各应收账款的账龄的长短来估计坏账。理论上讲,应收账款被拖欠的期限越长,发生坏账的可能性就越大。采用这种方法,企业利用账龄分析表提供的信息 (不同期限的账款估计坏账率不同),就能确定坏账准备金额。

计提坏账准备时要保持“坏账准备贷方余额=应收账款年末余额×计提比例”这一等式成立。

计提坏账准备的范围:应收账款和其他应收款应计提坏账准备。其中预付账款较少而计入应收账款的,计提坏账准备是应剔除。

计提坏账准备的数额、比例:根据《企业会计制度》第五十一条规定“企业应当定期或者至少每年年度终了,对各项资产进行全面检查,并根据谨慎性原则的要求,合理地预计各项资产可能发生的损失,对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备”。《企业会计制度》在坏账准备计提比例方面给予企业较大的自主权,主要表现在:一是比例不限,二是对不能够收回或收回的可能性不大的应收账款全额计提。同时对滥用会计政策做出规定:企业在运用谨慎性原则时,不能滥用,不能以谨慎性原则为由计提秘密准备(是指超过资产实际损失金额而计提的准备)。

由以上可以看出,企业采用备抵法:

优势:将坏账及时入账,体现了配比原则,避免了企业利润虚增,真实揭示了应收账款的可实现价值。更符合权责发生制原则和谨慎性原则。我国目前一般企业都采用这种方法。

劣势:核算手续比较繁琐,坏账准备是估计金额,有很多不确定因素。估计金额受会计人员的学识、经验等诸多因素的影响。可能出现利用坏账的处理来掩盖挪用或贪污公款的情况。

对于以上劣势,企业应健全坏账损失的内部控制制度,运用审阅法、复查法检查坏账准备,尽量防止违法现象的发生,减少企业损失。

三、总结。

对于坏账的处理方法,一般采用备抵法。备抵法符合权责发生制的会计基础,正确确定各期间损益,确定经营成果。符合会计信息质量特征谨慎性的原则要求。增强了企业应付风险的能力。但手续繁琐,计量结果正确性受各种因素影响,使其有一定缺陷,在会计工作中应尽量避免这些不利因素。

参考文献:百度百科http://baike.baidu.com/view/404315.htm

中华会计网校http://www.chinaacc.com/new/

《会计学》 第三章 赵德武 西南财经大学出版社

陈星40913035

市场营销一班

2010/12

范文六:小企业应收账款计提坏账准备的账务处理

小企业应收账款计提坏账准备的账务处理 2009-3-23 16:37 【大 中 小】【打印】 应收账款余款百分比法是指根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率,估计坏账损失,计提坏账

准备的方法。

例:小企业从2003年开始计提坏账准备。2003年末应收账款余额为1200000元,该企业坏账准备的提取比例为5‰。则2003年末计提的坏账准备为: 坏账准备提取额=1200000×5‰=6000(元)

借:管理费用6000

贷:坏账准备6000

2004年11月,企业发现有1600元的应收账款无

法收回,按有关规定确认为坏账损失。

借:坏账准备1600

贷:应收账款1600

2004年12月31日,该企业应收账款余额为1440000元。按本年年末应收账款余额应保持的坏账

准备金额(即坏账准备的余额)为:

1440000×5‰=7200(元)

额为:

6000-1600=4400(元)

本年度应补提的坏账准备金额为:

7200-4400=2800(元)

有关账务处理如下:

借:管理费用2800

贷:坏账准备2800

2005年5月20日,企业上年度已冲销的1600元坏账又收回,款项已存入银行。有关账务处理如下:

借:应收账款1600

贷:坏账准备1600

借:银行存款1600

贷:应收账款1600

2005年12月31日,企业应收账款余额为1000000

元。

本年末坏账准备余额应为:

1000000×5‰=5000(元)

方余额为:

7200+1600=8800(元)

本年度应冲销多提的坏账准备金额为:

8800-5000=3800(元)

有关账务处理如下:

借:坏账准备3800

贷:管理费用3800

范文七:应收账款的账务处理

应收账款的账务处理:

1、 一般处理:

(1)赊销时:

借:应收账款

贷:主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

(2)收款时:

借:银行存款

贷:应收账款

2、 商业折扣:打折后销售

借:应收账款

贷:主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

3、 现金折扣

(1)赊销时:

借:应收账款

贷:主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

(2)在折扣期内收款:

借:银行存款

财务费用 (价*折扣率)

贷:应收账款

(3)在折扣期外收款:全额收款

借:银行存款

贷:应收账款

*(1-折扣率)) *(1-折扣率)*17%) (原价 (原价

应收账款的特殊处理:债务重组

1、 收回现金类资产:

借:银行存款

坏账准备

营业外支出

贷:应收账款

2、收回存货类资产:

借:库存商品(原材料)

应交税费-应交增值税(进项税额) 坏账准备

营业外支出

贷:应收账款

3、收回固定资产:

借:固定资产 (公允价值) 应交税费-应交增值税(进项税额) 坏账准备

营业外支出

贷:应收账款

4、债权转为投资:

借:长期股权投资

坏账准备

营业外支出

贷:应收账款

5、修改债务条件:

借:应收账款—债务重组 (新债) 营业外支出

贷:应收账款 (旧债)

范文八:应收账款的账务处理

一、应收账款的账务处理:

1、 一般处理:

(1)赊销时: 借:应收账款

贷:主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

(2)收款时: 借:银行存款

贷:应收账款

2、 商业折扣:打折后销售

借:应收账款

贷:主营业务收入 (原价*(1-折扣率)

应交税费—应交增值税(销项税额) 原价*(1-折扣率)*17%

3、 现金折扣 (1)赊销时:

借:应收账款

贷:主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

(2)在折扣期内收款: 借:银行存款

财务费用 (价*折扣率)

贷:应收账款

(3)在折扣期外收款:全额收款

借:银行存款

贷:应收账款

二、坏账的账务处理:

1、 首次计提坏账准备: 借:资产减值损失

贷:坏账准备

2、 实际发生坏账: 借:坏账准备

贷:应收账款

3、 补提坏账准备: 应计提的坏账准备=应收账款期末余额*百分比(3%~5%)

(1)当应计提数>坏账准备贷方余额时,

实际计提的坏账准备=应计提的坏账准备—坏账准备贷方余额 (补提)

(2)当坏账准备出现借方余额时,

实际计提的坏账准备=应计提的坏账准备+实际计提的坏账准备

=应计提的坏账准备+坏账准备借方余额

借:资产减值损失

贷:坏账准备

4、冲减坏账准备:

当坏账准备贷方余额>应计提数时,

实际冲减的坏账准备=坏账准备贷方余额— 应计提的坏账准备

借:坏账准备

贷:资产减值损失

5、已确认为坏账的应收账款又收回时:

借:应收账款

贷:坏账准备

借:银行存款

贷:应收账款

例:某企业按照应收账款余额的3%提取坏账准备。该企业第一年的应收账款余额为100 000元;第二年发生坏账6000元,其中甲单位1000元,乙单位5000元,年末应收账款余额为120 000元;第三年,已冲销的上年乙单位的应收账款5000元又收回,期末应收账款余额为130 000元。

1、借:资产减值损失 3000

贷:坏账准备 3000

2、第2年发生坏账损失

借:坏账准备 6000

贷:应收账款——甲单位 1000

应收账款——乙单位 5000

3、年末应收账款余额为120 000时,计提:120 000×3%=3600,但由于第一年计提数3000元不够支付损失数6000元,因此,在第二年末时应补提第一年多损失的3000元,即,第二年末共计提6600元。

借:资产减值损失 6600

贷:坏账准备 6600

4、已冲销的上年应收账款又收回

借:应收账款——乙单位 5000

贷:坏账准备 5000

同时:

借:银行存款 5000

贷:应收账款 5000

5、期末应收账款余额为130 000时,130 000×3%-(3600+5000)=-4700

由于第3年收回已前冲销的坏账5000元,因此,年末坏账准备的贷方余额已经为8600元了,而当年按应收账款余额计算,只能将坏账准备贷方余额保持为3900元,因此,应将多计提的4700元冲回。

借:坏账准备 4700

贷:资产减值损失 4700

范文九:论应收账款风险与坏账处理问题及对策

摘要:详细介绍了应收账款的各种风险以及坏账准备的一些问题,并且针对这些主要风险和问题的存在提出了应对策略,使公司在遇到类似问题的情况下,能尽量减少损失,达到自身利益的最大化。

关键词:账龄分析 财务风险 坏账界定

一、应收账款风险

(一)坏账风险

存在应收账款就会有坏账出现的可能。然而,坏账的出现会导致公司的应收账款收不回来,巨大应收账款数额收不回来会影响公司资金流转,从而影响到公司的预期利润;从另一方面想,企业还要占用大量的人力、物力来催款、收款、处理与坏账有关的法律事务。如果发展到一定程度就会给公司财务造成危机,甚至导致公司破产。

(二)声誉风险

不良的债权如果发生,会给公司的声誉带来很大打击。比如回款不好,公司就必须计提大量的坏账准备,这会让投资者认为公司运营能力不好、资金流量短缺,导致投资信心下降;如果在公司年报中,坏账准备数额巨大,将会导致资产减值损失增加,利润下滑,不但影响公司的业绩,也让投资者认为公司资产质量有问题。

(三)管理成本风险

公司对客户的信用情况进行调查、跟踪、分析,然后给每个客户制定信用政策,并对应收账款进行监督而这一催款、收款的过程中还会发生大量的管理费,这些费用不只是应收账款的正常费用,还包括了逾期的催款收款费用。

二、坏账处理的问题

(一)主管部门审查核实坏账客观性不足

在我国国有公司里,是由主管财政部门来检查坏账的认定、核销,如果地方财政收入极度依赖地方国有公司,那么,很可能出现财政部门为了当地的短期利益和政绩而不客观地审核、确定、批准坏账的核销,这就容易导致“应收账款”的数据可靠性得不到投资者的信赖。刚修订的《会计法》规定了公司必须要如实核算费用和损失,并且公司的最高管理者们也必须要对公司信息的可靠性承担单独法律责任。如果仍然由财政部门单独审核批准认定坏账的核销,那么,就会导致公司管理者们“无故”违反《会计法》。

(二)缺乏离任审计责任监管

欠款的公司有可能会有意拖延欠款时间至三年,甚至更多,就是为了等待被核销债务所以债权公司通常会把“三年”作为警戒线,认为应收账款在三年以内的还属于正常,不用彻底清理,这导致对这些应收账款的管理松懈。然而待至账款超出“三年”警戒线后再去关注,大多数情况下都已经晚了,大部分的款项根本就无法收回了。有的是因为在应收账款发生时,负责人早已经调离了岗位而不能再追究他的法律责任,有的则是因为欠款单位早已经宣布破产。

(三)坏账界定指标的应用缺乏现实意义

因为应收账款有的部分不具有资产性质,很多部分会出现不符合财务流动资产的性质(如:一年内变现)的情况,所以,进行财务分析时,继续采用国际通用的流动比率、资产负债率、速动比率等指标就失去了实际指导意义,还会误导各会计信息使用者。

三、应收账款的风险和坏账处理问题和对策

(一)应对应收账款风险的对策

1、按到期日划分账龄,促进应收账款账龄管理。公司要严格控制所有应收账款到期日,对账龄时间长短分类,按不同时间账龄实行不同管理方式,账龄长的要采取各种方式加速催款,争取早日收款。

2、建立应收账款客户档案。根据客户信誉、资产、管理模式等将应收账款进行分类管理,不同类别的应收账款实行差别待遇,从而更好地管理应收账款,避免应收账款数额巨大、回款质量差的现象出现,给投资者增加投资信心,规避声誉风险。

3、加强应收账款日常管理基础工作。有的公司对应收账款疏于管理,员工没有加快回款的意识,尤其是公司销售人员,只要合同签订、产品卖出去了就能得到提成,根本不关心回款情况。所以,公司内部要建立快速、高效的机制,销售人员提成与回款率挂钩,使公司能更好、更快地完成收款,降低收款管理成本,提高公司经济效益和利润。

(二)应对坏账处理问题的对策

1、会计必须独立审核公司坏账

很长一段时间以来,我国是不区分“财务”和“会计”的,所以,很多时候大家都认为会计处理规定等同于财务制度规定。从现在有关税法内容上看,很大部分是财务制度的另一翻版,事实上,财务制度起着税法的重要作用,导致会计人员常把税务规定作为会计处理“准绳”。因此,从理论上分清会计核算处理的有关规定(会计的准则、制度和有关补充的规定)及税法上(要将财务上的制度体现在税法之中,从而取消单一的财务制度)的功能十分必要。这样的会计核算就能完全按真实、公正原则,对应收账款中不符合资产定义的进行核销,也可对应收账款中有可能收不回的,根据各公司状况来确定坏账准备的计提比例,从而不必受税法制约。考虑到国家财政承受力,也可在交纳所得税时按税法规定(如:必需要有确凿证据证明是坏账时,才能计提或核销坏账准备)进行。

2、加强有关负责人的离任审计

目前,我国对离任人员审计主要针对的是单位和部门负责人,然而应收账款的发生一般情况下与销售员工有直接关系。针对销售员工变动比较大的特征,在平时就应该对应收账款进行审计及追究责任,在业绩考核方面,也要注意销售收入指标和货款回收指标的平衡性。

3、提高坏账界定标准的科学性

在实际核销时的坏账与理论上界定的坏账之所以不一致,是因为不存在一个合理的科学指标来对账务进行明确界定,才造成了资产的大量流失。如果财务界定的指标体系健全、合理,就再也没必要担忧这种事情的发生了。要严格按照流动资产定义来规范“应收账款”在会计报表中的信息。为了保证会计信息的真实性、相关性,并利于财务分析,在资产负债表中也要对应收账款严格地按流动资产的定义来规范。流动资产必须保证账龄都是在一年以内的,对账龄超过一年而又不属于财务坏账的应收账款的,应将它们单独列示在流动资产项目和长期投资项目之间,增加“账龄超过一年的应收账款”项目,并在资产负债表中的补充资料上,十分详细地披露出应收账款(账龄在一年以上的)的相关信息。对不具有资产性质的应收账款,账面核销是为了更好地反映出公司资产、收益的具体情况,并不是放弃对该款项追索,同样并不意味着放弃对负责人问责的权利。

参考文献:

[1]周红霞.浅析应收账款风险及其应对措施[J].时代经贸,2011(12)

[2]彭金林.加强应收账款款管理避免呆账坏账发生[J].科技创新导刊,2011(29)

(翟学举,山东省单县人力资源和社会保障局)

范文十:浅析其他应收款计提坏账准备的账务处理

摘要:其他应收款是企业非购销业务中所形成的应收债权,是除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项,核算内容比较多。对其他应收款计提坏账准备可以将预计不能收回的其他应收款作为坏账损失及时计入费用,避免企业虚增利润,使信息使用者更能了解企业真实的财务状况,有利于企业加强对其他应收款的管理。但是在实际工作中,其他应收款来源比较复杂,其坏账损失的确认难度较大,这就给一些企业弄虚作假、营私舞弊提供了可乘之机。所以有必要规范对其他应收款计提坏账准备的账务处理。

关键词:其他收应款;坏账准备;坏账损失

其他应收款是企业非购销业务中所形成的应收债权,是除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项,是一项包含较多内容的流动资产。按照《企业会计制度》规定,其他应收款应该计提坏账准备。本文拟就其坏账准备计提范围、账务处理以及计提坏账准备对会计信息的影响等谈谈自己的粗浅看法。

一、其他应收款计提坏账准备的范围

其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其他应收款的内容多、项目广。在计提坏账准备时,应将其他应收款划分为内部和外部产生的两大类。对于与外部企业形成的其他应收款,应定期或至少在会计年度末确认坏账损失,计提坏账准备。这类其他应收款包括:(1)应收外部单位的各种赔款、罚款;(2)应收出租包装物的租金;(3)存出的保证金,如租入包装物支付的押金;(4)预付账款转入(企业的预付账款若有确凿证据表明其不符合预付账款的性质,或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的,应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款);(5)与关联方之间产生的其他应收款;(6)其他各种应收、暂付款项。而对于与企业内部科室等形成的其他应收款,由于收不回的可能性很小或者无需收回,因此应采取简单的方法进行处理,在收不回时直接转销,无需计提坏账准备。这类其他应收款包括:(1)向企业各职能部门科室、车间等拨出的备用金;(2)应向职工收取的各种垫付款项、赔款、罚款等。

二、其他应收款计提坏账准备的核算

(一)计提方法

《企业会计制度》规定,采用备抵法计提坏账准备的其他应收款,在估计损失时,可采用的方法有其他应收款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法。笔者认为,在三种方法中只有账龄分析法最恰当。对于应收账款来说,它的发生一般具有稳定性,且其内容比较单一,因而采用余额百分比法和销货百分比法来确定坏账损失比较合理。但是其他应收款内容多且来源杂,同时随着关联企业之间、企业集团之间往来的日益增多,仅以其余额或当期发生额来计提坏账准备显得过于粗糙,甚至还可能使企业利用其他应收款计提坏账准备的机会操纵利润,误导投资者对会计信息的使用,因此,计提采用账龄分析法比较恰当。如同应收账款一样,企业使用的计提方法一经确定,不得随意变更,如需变更,应当在会计报表附注中予以说明。对于已确认为坏账的其他应收款,并不意味着企业放弃了追索权,企业要及时催收,收回后应当及时入账。

(二)计提比例

在确定坏账准备的计提比例时,企业应根据债务人的实际财务状况、还款能力、信用程度、形成原因、实际用途和企业会计人员的职业判断等,按欠款时间的长短对其他应收款进行分类,如正常类、关注类、次级类、可疑类和损失类,并在此基础上估计合理的损失比例。下列情况不能全额计提坏账准备:(1)当年发生的其他应收款;(2)计划对其他应收款进行重组;(3)与关联方发生的其他应收款;(4)其他已逾期、但无确凿证据表明不能收回的其他应收款。企业之间发生的其他应收款与应收账款一样,也应当在期末时分析其可收回性,并预计可能发生的坏账损失,计提相应的坏账准备。当然,企业发生的其他应收款不能全额计提坏账准备也是原则性的规定,要具体情况具体分析。如果有确凿证据表明债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等,并且企业不准备对其他应收款进行重组,则可以全额计提坏账准备。

(三)坏账损失的会计处理

《企业会计制度》规定,对于其他应收款计提的坏账准备与应收账款计提的坏账准备合并,资产负债表中的“应收款项净额”项目以应收账款的余额减去坏账准备的余额列示,“其他应收款”项目也以余额列示。随着其他应收款的内容增多,特别是关联方之间其他应收款大幅度地提高,这样处理不能满足需要。因此,对其他应收款计提坏账准备时应设置“坏账准备――计提其他应收款准备”科目,以便与应收账款计提的坏账准备区分开来,准确无误地反映其他应收款所计提的坏账准备。会计期末在编制资产负债表时,“其他应收款”项目应以该科目的账面价值列示,即以“其他应收款”科目的账面余额减去“坏账准备――计提其他应收款准备”科目的贷方余额填列。

三、其他应收款计提坏账准备对会计信息的影响

对其他应收款计提坏账准备可以将预计不能收回的其他应收款作为坏账损失及时计入费用,避免企业虚增利润,使信息使用者更能了解企业真实的财务状况,有利于企业加强对其他应收款的管理。但是在实际工作中,其他应收款来源比较复杂,其坏账损失的确认难度较大,这就给一些企业弄虚作假、营私舞弊提供了可乘之机。有的企业为达到某种目的,将本可收回的账款作为坏账予以核销,形成账外资金,用于不合理开支或者私分;有的企业重新收回已经作为坏账损失处理的账款时不入账,而作为企业的“小金库”;有的企业对于确实无法收回的坏账不予核销,长期挂账。

(作者单位:交通银行大庆分行)