应收账款核销账务处理

核销后应收账款的收回账务处理初探

  摘 要:在当今社会,由于竞争的压力,很多企业不得不向客户提供商业信用,以使自己生产的产品得以销售。因此,应收账款成了企业短期投资的重要组成部分。本文针对企业应收账款减值时的一系列账务处理进行分析,以说明新准则对确认并转销的应收款项以后又收回的账务处理规定的缺陷以及自己的建议。��

  关键词:应收账款;坏账准备; 核销��

  中图分类号:C8文献标识码:A文章编号:1673-0992(2011)01-0340-01��

  

  应收账款是核算企业因销售商品、材料、提供劳务等,应向购货单位收取的款项,以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。在2007年1月1日实施的《企业会计准则》中规定应收账款属于资产。因而,所有企业的应收账款都应按照《企业准则第22号――金融工具确认和计量》准则的有关规定来核算。��

  根据新准则的规定,企业应收账款发生减值时计提的减值准备,应通过“坏账准备”科目进行核算。具体规定如下:��

  (1)资产负债表日,企业根据金融工具确认和计量准则确定应收款项发生减值的,按应减记的金额,借记“资产减值损失”科目,贷记“坏账准备”科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的,应按其差额计提;应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。(2)对于确实无法收回的应收款项,按管理权限报经批准后作为坏账损失,转销应收款项,借记“坏账准备”科目,贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。��

  (3)已确认并转销的应收款项以后又收回的,应按实际收回的金额,借记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目,贷记“坏账准备”科目;同时,借记“银行存款”科目,贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。��

  对于已确认并转销的应收款项以后又收回的,企业也可以按照实际收回的金额,借记“银行存款”科目,贷记“坏账准备”科目。��

  例1:甲企业按应收账款余额的一定比例计提坏账准备4050元。计提前“坏账准备”账户无余额。分录如下:��

  借:资产减值损失 4050��

  贷:坏账准备4050��

  例2:甲企业以前销售给乙公司4500元商品逾期屡经催收无效。经批准同意作坏账损失转销(甲企业“坏账准备”账户贷方余额仅为4050元)。分录如下:��

  借:坏账准备4500��

  贷:应收账款――乙公司4500��

  转销后,“坏账准备”账户出现借方余额450元(4500-4050)��

  例3:上述例2坏账损失转销后,乙公司又偿付了全部的欠款4500元。分录如下:��

  借:银行存款4500��

  贷:坏账准备4500��

  针对已确认并转销的应收款项以后又收回的的账务处理(即例3的账务处理方式),本人认为更好的账务处理应分为两步处理,首先,应将核销的坏账转回,即恢复应收账款的金额,恢复甲企业对乙公司的债权。然后,再进行收款的账务处理。具体操作如下:��

  1.将核销的坏账转回��

  借:应收账款4500��

  贷:坏账准备4500��

  2.收款��

  借:银行存款4500��

  贷:坏账准备4500��

  以上两种不同的账务处理实质虽然一致,且对企业的资产、负债、损益的影响也相同,但是其对会计信息细节的影响却不尽相同,以下将从会计在经济管理中具有三大职能的角度分别分析新会计准则中此账务处理存在的缺陷:��

  从核算职能的角度:会计的核算职能是会计的最基本职能,会计核算反映的经济活动情况为各类使用者提供信息,为此,会计核算反应的信息质量一定要符合相关规定的要求。以上已确认并转销的应收款项以后又收回的的账务处理不符合会计信息质量要求的一般准则,即客观性原则、明晰性原则和重要性原则。客观性原则有三层含义:①真实性 ②完整性 ③无偏性,以上的会计处理不满足完整性,甲企业的账务处理无法完整的全面的反映该核销坏账转回的具体过程。明晰性原则要求企业提供的会计信息应当清晰明了,而新会计准则中的账务处理简化了,使信息的提供不利于理解。另外,对企业而言,应收账款是一项重要的资产项目,根据重要性原则的要求应当分别核算,力求详细准确。��

  从监督职能的角度:会计的监督职能是监督经济活动按照有关法规和计划的职能。以上处理方式不利于会计监督职能的履行。��

  从参与经营决策的角度:企业设置应收账款明细账的目的是加强监督往来款项的结算,新准则规定的已确认并转销的应收款项以后又收回的的账务处理不能在企业的应收账款明细账中有所反映,而应收账款是企业短期投资的重要组成部分,企业必须加强对应收账款的管理,因而大多数的企业会制定合理的信用政策,来确定对赊销企业的信用标准和信用条件,以加强对应收账款的管理,而企业信用政策制定依据的是企业跟往来企业以往的应收账款明细账,根据明细账中的坏账损失率来确定对往来企业的信用政策。��

  就以上例说明,从甲企业的应收账款明细账中看,乙公司的欠款并未归还,而是核销为坏账了。甲企业在制定对乙公司的信用政策时根据乙公司的明细账,可能会因为此账务处理未在该明细账中反映,而使甲企业算出的乙公司的坏账损失率增加,从而会对乙公司制定较为苛刻的信用条件,这样对于甲企业而言,由于其依据的材料有误,导致对乙公司的信用政策制定失误,可能会丧失销售机会,降低销售收入,不利于增加利润。严重的话,会丧失乙公司这个客户,使其转向竞争对手的公司购进货物。��

  综上所述,本人认为新准则对确认并转销的应收款项以后又收回的账务处理的规定有些许不妥,应该将此账务处理分步骤进行,以解决上述按照新准则进行账务处理存在的问题。�お�

  

  参考文献:��

  [1]朱学义.财务与会计[M].北京:机械工业出版社,2007.��

  [2]财政部.企业会计准则[M].北京:中国财政经济出版社,2006

浅谈应收账款核销的账务处理

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浅谈应收账款核销的账务处理 

严盈 芳 ( 南师院计 财处  江西赣 州 3 1 0   赣   4  0) O

一  

现 行 账 处 理 

时  借记 “ 管理费用 “科 目.贷记  坏账 准备

科 目 ,本期应   

我国 《 介业会计 制度》规定 :  

提取的坏账 准备大丁其账 面余额的 .应按 其差额提取  应提教 

( 1)企业收 回应 收账款 时 . 借记 “ 银行存款 等科 目, 贷  小于账 面余 额的差额  借记  坏账准备 “科 目 贷 记  管理费    记 “ 收账 款 科 目。对确实 尢法收 回的应 收账 款 .按照企业  用  科 目。由此 可知  正 常情况下认为应收账款的全额收  被  应 的 管理 权限 . 经批准 作为坏账损失 冲 销提取 的坏账准 备。借  认 为是 应该 的.应 收账款 如出现坏 账则归于管理原 因 与 管    记 ” 账准备 坏

理费用  有关联 。 ( )债务重组情况 下 . 应 收账款  的核 销  二   l 、以低于  与  坏账准备  相对应 .该应 收债 权计提 了多少坏账准备 .在  应 收债 权账面价值 的现 金清偿 债务 。企业 应按 实际收到 的金  核销时就冲减相等数额的 坏账准 备  其剩余未收回的应收账  ( )企业与债务人进 行债务重组 的处理如下 二

科 目 贷 记  应 收账款  科 目。    

额. 借记 “ 行存款 等科 目 . 银 按应收 债权已讨 提的坏账 准备

借记 “ 坏账准备

款被确认为  营业外支出 。由此可知  债务重组情况 卜 把与该  科 目,按应 收账 款 的账 面余额 .贷记  应收  应收债权计提的坏账准备相对应自 应收账款 未被 收l 的原 因归  勺 亘

.  

账 款 “ 目 按其差额 . 科   借记 营业外 支出一

债务 重组损失 

于管理原因 .而超过该数额的应收账款 未被 收  应归于营业外 

科 目。2 以非现金资产抵偿 债务 。 ( )企业接受 的非现金资  的原 因。(   1 三)进 行保理 的账 务处理 . 应收账款  的核销也与    产 作为短期投 资的 . 业应 按应收债权 的账面价值减 去应收股  “ 企 坏账准备 相对应 该应 收债权计提 了多少坏账准备 .在核销 

利 或应收利息加上应 支付的相关税 费后的余额 . 借记 短 期投  时就  中减相等 数额 的 “ 坏账准备 ” ,它把与该应收债权计提 的坏  资  科 目.按 应收股 利或应收 利息 .借 记  应收股 利”或 应  账准备相对应的应收账款 未被收回 ( 除手续 费  冈为企业进行  收 利息 ,按该项 应收债权 已计 提的坏账准 备  借记  坏账准  任何融 资都 或多或少要支 付融资 费用

)的 原因  于 管理原 因 .   备  科 目.按应收债权 的账 面余额  贷记  应收账款  科 目.   而超过 该数额的应收账款 ( 除手续费 )未被 收回归于营业外 的  按 应支付的相关税 费 . 贷记 银 行存 款 、 应交税金 等 科 目。 原因 .   如应收账款的坏账 数额小于该应收债 权计 提白坏账 准备 . ‘ j   ( )企业接受的非现金 资产作为  应 收账 款 。企业接受的 固  则把其差额认为是营业外的原 因导致 的  2 定 资产 . 应按 应收债权的账面 价值 加_. 卜 应支付 的相关税 费 . 借 

三  建 议 

记 固定 资产 科 目. 按应收债 权已计 提 的坏账 准备 . 记 “ 借 坏 

目, 按应支 付的相关税 费 . 记 银行 存款  贷

科 目。  

管理费用是指企业行政管理部 门为绢织和管理 生产经 营活 

账 准备 “ 目 按应收债权 的账面余额  贷记 应 收账 款 ” 科   科  动而 发生的各种 费用。营 业9 收支是指 与企业的生产经营活动  i 、

应交税令 等  无直接 关系的各项 收支 。到底是应该计入  管碑 费用 账 户还    是计入  营业外 收入 ” “   营业外支  ”账户 ,应分析  应 收账 

( )目前应收账款 的核销方式还有对应收账款进行保理。 款  的产 生是起源 于生产经营活 动还 是与血业的生产经营活动  三   附追索权的保理业务类似于借款  应收账款 的核销与正常情况  无直接关系 。应收账款指企 业因销售 商品  产品或提供劳务而  下的核 销账 务处理类似  不附加追索权 的保理业务的会计处理  形成 的债权 。很显然 .应收账款是 由了生产经营活动而产生出  为 :出售时 .借记 ‘ ‘ 银行存款  ( 保理协议企业从银行 实际取得  来的 .应收账款的未收 回应是管理 的原 因导致 的 .所 以未收  的款项 ) 其他应收款 “( 、“ 保理协议 中预计将发生的销售退 回和  应收账款 的损失应计入  管理 费用“账户 ,而应收账款全额收  销售折让  现金折扣 ) 坏账准备  (   保理业务中应收债权 已经  回也是 因为管理得 力,不能 把应 收账 款来出现坏账 归属于

项  提取的坏账准备 ) 财务费用  (   支付的保理 手续 费) 营业9  营业外 的收入 ,或把应收账款 出现坏账一 部分归属于管理原因    i 、 支出一一保理融资损失”( 出应收账款金额与上述 四个科 目金  而另一部分归属于营业外的原因 。坏账 准备按总额使用还是按  售

额合计数如为借方差额 )科 目,贷记  应收账 款  科 目 ( 企业  明细 使 用 , 论何 种 方 法 最终 都 是 影 响 到 

管 理 费 用 账 户  而  小 不 再拥有收款权)或  营业外 收入 一一保理融资收益  ( 出应  且最终影响的总金额都 是一样的 。相 比较 而言  为简化核算工  售

收账款金额 与上述 四个科 目金 额合计数 如为贷 方差额 )科 目。  

“ 应收账款 ”与 “ 坏账 准备 ”一 一对应冲销 .只要批准作为坏账  账准备提 取的方法提取  坏账准备  金额 ,从 而影响 “ 管理 费  技  损失就直接以总额冲减 “ 坏账准备 账户 。《 企业会计制度》规  用”账 户  应收账 款全 额收回应视为是正常的 .不 影响 “ 账  与  坏 经  定 :企业只能采用备抵法核算坏账损失 ,企业提取 的坏账准备  准备 账 户  当然也不影 响 ” 管理 费用“账户 。   济 

中  国  二 不 同方 式账 务 处 理 的 比较  由此 .笔者认 为,不论债务重组还是进行 保理 ,应收账 款  民  ( ) 一 正常情况下应收账款被确认为坏账 时不会按 明细账对  未收回的所有金 额都应 冲减  坏账准备  科 目.期末再根据坏  营  科 

作 .还是按总额使 用为宜 。  

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应收账款的账务处理和应付账款的账务处理

应收账款的账务处理和应付账款的账务处理

应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。本期账益达财税服务平台和大家分享的专业财税知识是,应付账款的账务处理以及应收账款的账务处理(更多问题可以登录账益达官方微博咨询): 应付账款的账务处理:

(一)企业购入材料、商品等验收入库,但货款尚未支付,根据有关凭证(发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值), 借记“材料采购”、“在途物资”等科目,按可抵扣的增值税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目,按应付的价款,贷记本科目。

企业购物资时,因供货方发货时少付货物而出现的损失,由供货方补足少付的货物时,应借方记“应付账款”,贷方转出“待处理财产损益”中相应金额

(二)接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项,根据供应单位的发票账单,借记“生产成本”、“管理费用”等科目,贷记本科目。支付时,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。

(三)采用售后回购方式融资的,在发出商品等资产时,应按实际收到或应收的金额,借记“银行存款”、“应收账款”等科目,按专用发票上注明的增值税额,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)” 科目,按其差额,贷记本科目。回购价格与原销售价格之间的差额,应在售后回购期间内按期计提利息费用,借记“财务费用”科目,贷记本科目。

(四)企业与债权人进行债务重组,应当分别债务重组的不同方式进行账务处理

1.以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的,应按应付账款的账面余额,借记本科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”科目,按其差额,贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。

2.企业以非现金资产清偿债务的,应按应付账款的账面余额,借记本科目,按用于清偿债务的非现金资产的公允价值,贷记“交易性金融资产”、“其他业务收入”、“主营业务收入”、“固定资产清理”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目,按应支付的相关税费,贷记“应交税费”等科目,按其差额,贷记“营业外收入”等科目或借记“营业外支出”等科目。

3.以债务转为资本,应按应付账款的账面余额,借记本科目,按债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值,贷记“实收资本”或“股本”、“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目,按其差额,贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。

4.以修改其他债务条件进行清偿的,应将重组债务的账面余额与重组后债务的公允价值的差额,借记本科目,贷记“营业外收入—— 债务重组利得”科目。

(五)企业如有将应付账款划转出去或者确实无法支付的应付账款,应按其账面余额,借记本科目,贷记“营业外收入”科目。

应收账款的账务处理:

①本科目发生应收账款时,按应收金额,借记本科目,按照实现的营业收入,贷记“主营业务收入”等,按专用发票上注明的增值税,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目;收回应收账款时,借记“银行存款”等科目,贷记本科目。

②企业代购货单位垫付的包装费、运杂费,借记本科目,贷记“银行存款”等科目;收回代垫运费时,借记“银行存款”,贷记本科目。

③企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的,应按实际收到的现金金额,借记“银行存款”等科目,按重组债权已计提的坏账准备,借记“坏账准备”科目,按重组债权的账面余额,贷记本科目,按其差额,借记“营业外支出”科目。

收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的,应按实际收到的现金金额,借记“银行存款”等科目,按重组债权已计提的坏账准备,借记“坏账准备”科目,按重组债权的账面余额,贷记本科目,按其差额,贷记“资产减值损失”科目。

④企业接受的债务人用于清偿债务的非现金资产,应按该项非现金资产的公允价值,借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目,按可抵扣的增值税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,按重组债权的账面余额,贷记本科目,按应支付的相关税费和其他费用,贷记“银行存款”、“应交税费”等科目,按其差额,借记“营业外支出”科目。

⑤将债权转为投资,企业应按应享有股份的公允价值,借记“长期股权投资”科目,按重组债权的账面余额,贷记本科目,按应支付的相关税费,贷记“银行存款”、“应交税费”等科目,按其差额,借记“营业外支出”科目。

⑥以修改其他债务条件进行清偿的,企业应按修改其他债务条件后的债权的公允价值,借记本科目,按重组债权的账面余额,贷记本科目,按其差额,借记“营业外支出”科目。

账益达是基于互联网的一站式代帐服务、贷款服务平台,是中小企业的好管家,是财务公司的好伙伴。它以代帐服务为基础,提供报表申报、年度审计、财务分析等财务服务,提供税收申报、汇算清缴、税收鉴证等税务服务,以及相关高端财税咨询服务。对于有资金需求的客户,账益达平台以财税数据为基础对企业进行信用等级评级,为企业提供信用贷款参考。

应收应付账款的账务处理

应收应付账款如何进行账务处理 会计应对企业的应收应付账款、预收预付账款早做清理准备工作。下面对无法收回的应收、预付账款的问题,如何进行账务处理做些简单的阐述。

一、对长期挂账大额欠款,符合下列条件之一的,无法收回的应收、预付款项,可以作为坏账损失。

根据《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税〔2009〕57号)第四条的规定:“企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的,减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项,可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除:

(一)债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销,或者被依法注销、吊销营业执照,其清算财产不足清偿的;

(二)债务人死亡,或者依法被宣告失踪、死亡,其财产或者遗产不足清偿的;

(三)债务人逾期3年以上未清偿,且有确凿证据证明已无力清偿债务的;

(四)与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后,无法追偿的;

(五)因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的;

(六)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。”

作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除时,企业同时应该准备下列相关文件:

国家税务总局公告2011年第25号第二十二条 企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认:

(一)相关事项合同、协议或说明;

(二)属于债务人破产清算的,应有人民法院的破产、清算公告;

(三)属于诉讼案件的,应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书,或者被法院裁定终(中)止执行的法律文书;

(四)属于债务人停止营业的,应有工商部门注销、吊销营业执照证明;

(五)属于债务人死亡、失踪的,应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明;

(六)属于债务重组的,应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明;

(七)属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的,应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。

账务处理:对于无法收回的应收账款,记入“管理费用--坏账损失”。

二、应收账款超过二年未收回的,可能无法收回,应尽早做处理。

应收账款逾期超过两年以上,可能无法收回,即使起诉,法院也不予以支持。 《民法通则》规定:向人民法院请求保护民事权利的诉讼时效期间为两年,法律另有规定的除外。诉讼时效期间从知道或者应当知道权利被侵害时起计算。诉讼时效因提起诉讼当事人一方提出要求或者同意履行义务而中断。从中断时起诉讼时效期间重新计算。超过诉讼期间,当事人自愿履行的,不受诉讼时效的限制。

所以企业在日常财务管理中,应随时对应收账款的账龄进行检查,对没有经济往来,且账龄超过一年以上的应收账款应进行账务处理,对这类应收账款应通过书面催收。让对方签字盖章确认,一定要表明是催收。只要对方重新承诺还款日,即是“对原债务的重新确认”,诉讼时效即可重新起算,口头催收不能让诉讼时效中断,必须白纸黑字。

应收账款账务核对管理规定

应收账款账务核对管理规定

应收账款账务核对管理规定

为了加强应收账款管理,明确购销双方债权债务关系,保障公司资金安全,提高资金使用效率,保证购销双方账务清晰,特规定如下:

一 规定内容:

1 所有发生业务往来的客房每季度必须对账一次,以每一季度的最后一天余额为准,对账单位资料及对账函由资信管理中心提供。

2 回收对账函时间为次月30号25号之前交资信管理中心。

3 对账责任人确定为授信客户为业务员,非授信客户为配送员,无业务员和配送员的单位为开票员。

二 对账函填写要求:

1 客户单位需填写单位全称,单位名称与印章须相符(是挂靠单位要有说明)。

2 有效印章为财务专用章或行政公章。

3 截止日期与应收帐款余额必须如实填写。

4 应收余额差异金额必须要有差异原因,与客户沟通后要有结果反馈。

5 客户财务部联系资料。

6 双方对账时的日期

三 奖惩办法:

1 奖励:每季度对账完后进行相关责任人对帐完成情况评比,设置一等奖一名,奖金200元(或等价物)。二等奖两名,奖金150元(或等价物)。三等奖三名,奖金100元(或等价物)。

2 处罚:未按照规定时间完成对账任务,每缺1份扣10元20元;未按照对账函要求完成的不合格1份扣10元,并且要求责任人继续完成,连续两次受处罚的相关责任人,建议营销部调离原工作岗位,重新安排工作;

3.片区经理连带责任制:未按照规定时间完成对账任务,每缺1份扣10元;未按照对账函要求完成的不合格1份扣5元。

湖北XXXX医药有限公司

2007年8月22日

应收账款的账务处理

一、应收账款的账务处理:

1、 一般处理:

(1)赊销时: 借:应收账款

贷:主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

(2)收款时: 借:银行存款

贷:应收账款

2、 商业折扣:打折后销售

借:应收账款

贷:主营业务收入 (原价*(1-折扣率)

应交税费—应交增值税(销项税额) 原价*(1-折扣率)*17%

3、 现金折扣 (1)赊销时:

借:应收账款

贷:主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

(2)在折扣期内收款: 借:银行存款

财务费用 (价*折扣率)

贷:应收账款

(3)在折扣期外收款:全额收款

借:银行存款

贷:应收账款

二、坏账的账务处理:

1、 首次计提坏账准备: 借:资产减值损失

贷:坏账准备

2、 实际发生坏账: 借:坏账准备

贷:应收账款

3、 补提坏账准备: 应计提的坏账准备=应收账款期末余额*百分比(3%~5%)

(1)当应计提数>坏账准备贷方余额时,

实际计提的坏账准备=应计提的坏账准备—坏账准备贷方余额 (补提)

(2)当坏账准备出现借方余额时,

实际计提的坏账准备=应计提的坏账准备+实际计提的坏账准备

=应计提的坏账准备+坏账准备借方余额

借:资产减值损失

贷:坏账准备

4、冲减坏账准备:

当坏账准备贷方余额>应计提数时,

实际冲减的坏账准备=坏账准备贷方余额— 应计提的坏账准备

借:坏账准备

贷:资产减值损失

5、已确认为坏账的应收账款又收回时:

借:应收账款

贷:坏账准备

借:银行存款

贷:应收账款

例:某企业按照应收账款余额的3%提取坏账准备。该企业第一年的应收账款余额为100 000元;第二年发生坏账6000元,其中甲单位1000元,乙单位5000元,年末应收账款余额为120 000元;第三年,已冲销的上年乙单位的应收账款5000元又收回,期末应收账款余额为130 000元。

1、借:资产减值损失 3000

贷:坏账准备 3000

2、第2年发生坏账损失

借:坏账准备 6000

贷:应收账款——甲单位 1000

应收账款——乙单位 5000

3、年末应收账款余额为120 000时,计提:120 000×3%=3600,但由于第一年计提数3000元不够支付损失数6000元,因此,在第二年末时应补提第一年多损失的3000元,即,第二年末共计提6600元。

借:资产减值损失 6600

贷:坏账准备 6600

4、已冲销的上年应收账款又收回

借:应收账款——乙单位 5000

贷:坏账准备 5000

同时:

借:银行存款 5000

贷:应收账款 5000

5、期末应收账款余额为130 000时,130 000×3%-(3600+5000)=-4700

由于第3年收回已前冲销的坏账5000元,因此,年末坏账准备的贷方余额已经为8600元了,而当年按应收账款余额计算,只能将坏账准备贷方余额保持为3900元,因此,应将多计提的4700元冲回。

借:坏账准备 4700

贷:资产减值损失 4700

应收账款的账务处理

应收账款的账务处理:

1、 一般处理:

(1)赊销时:

借:应收账款

贷:主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

(2)收款时:

借:银行存款

贷:应收账款

2、 商业折扣:打折后销售

借:应收账款

贷:主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

3、 现金折扣

(1)赊销时:

借:应收账款

贷:主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

(2)在折扣期内收款:

借:银行存款

财务费用 (价*折扣率)

贷:应收账款

(3)在折扣期外收款:全额收款

借:银行存款

贷:应收账款

*(1-折扣率)) *(1-折扣率)*17%) (原价 (原价

应收账款的特殊处理:债务重组

1、 收回现金类资产:

借:银行存款

坏账准备

营业外支出

贷:应收账款

2、收回存货类资产:

借:库存商品(原材料)

应交税费-应交增值税(进项税额) 坏账准备

营业外支出

贷:应收账款

3、收回固定资产:

借:固定资产 (公允价值) 应交税费-应交增值税(进项税额) 坏账准备

营业外支出

贷:应收账款

4、债权转为投资:

借:长期股权投资

坏账准备

营业外支出

贷:应收账款

5、修改债务条件:

借:应收账款—债务重组 (新债) 营业外支出

贷:应收账款 (旧债)

预收账款的账务处理和应收账款的账务处理上有什么不同

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预收账款的账务处理和应收账款的账务处理上有什么不同

预收账款核算企业销售商品,提供劳务根据合同协议约定预先收取的定金或预付款,对收款的企业来说是一项负债;应收账款核算符合销售商品,提供劳务收入确认条件的所产生的债权,对债权人来说是一项资产。那么,下面来具体分析预收账款的账务处理和应收账款的账务处理上有什么不同。

预收账款的账务处理过程:

企业应通过"预收账款"科目,核算预收账款的取得、偿付等情况。

预收账款情况不多的企业,也可不设"预收账款"科目,将预收的款项直接记入"应收账款"科目的贷方。

(一)企业向购货单位预收款项时:

借:银行存款

贷:预收账款

(二)销售实现时,按实际的收入和应交的增值税销项税额:

借:预收账款

贷:主营业务收入

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应交税费--应交增值税(销项税额)

结转成本

借:主营业务成本

贷:库存商品

(三)企业收到购货单位补付的款项,借记"银行存款"科目,贷记"预收账款"科目; 向购货单位退回其多付的款项时,借记"预收账款"科目,贷记"银行存款"科目。 应收账款的账务处理过程:

为了反映应收账款的增减变动及其结存情况,企业应设置"应收账款"科目,不单独设置"预收账款"科目的企业,预收的账款也在"应收账款"科目核算。

应收账款科目借方登记应收账款的增加,贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失,期末余额一般在借方,反映企业尚未收回的应收账款;如果期末余额在贷方,则反映企业的预收账款。

1.企业销售商品等发生应收款项时:

借:应收账款

贷:主营业务收入

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应交税费-应交增值税(销项税额)

借:主营业务成本

贷:库存商品

2.收回应收账款时:

借:银行存款

贷:应收账款

3.企业代购货单位垫付包装费、运杂费时: 借:应收账款

贷:银行存款

收回代垫费用时:

借:银行存款

贷:应收账款

参考文献:

http://www.dongao.com/kaodiantong/chujikuaijishiwu/20140829142829_184450.shtml

应收账款与应付账款核算的关联性特殊业务处理

应收账款与应付账款核算的关联性特殊业务处理

一、应收账款与应付账款的关系

同一笔业务,对于购销企业双方来讲意味着不同的性质,销售方的债权就是购买方的负债,或者说销售方的应收账款金额应该等于购买方的应付账款金额,这就是一个业务的两个方面。

例1:甲公司销售一批材料给乙公司,甲公司出具的增值税发票显示,材料价款100000元,增值税17000元,材料已经发出,尚未收到货款,则甲公司相应的会计处理应为:

借:应收账款——乙公司 117000

贷:主营业务收入 100000

应交税费——应交增值税(销项税额)17000

同时,乙公司在收到这笔材料及发票的时候,确认为负债,相应的会计处理为: 借:原材料 100000

应交税费——应交增值税(进项税额) 17000

贷:应付账款——甲公司 117000

甲公司的应收账款等于乙公司的应付账款,甲公司的销项税额等于乙公司的进项税额,这也体现出了增值税环环相扣的流转税特点。最终,这项交易将以乙公司支付欠款为终结。甲公司的会计处理为:

借:银行存款 117000

贷:应收账款——乙公司 117000

同时,乙公司的会计处理为:

借:应付账款——甲公司 117000

贷:银行存款 117000

二、应收账款与应付账款特殊业务的会计处理

(一)购销双方涉及现金折扣的会计处理

现金折扣通常发生在赊销方式销售商品的交易中,销售方企业为了鼓励客户及时偿付货款,通常与债务人达成协议,债务人在不同的期限内付款可以享受到不同比例的折扣。销售方企业提供现金折扣,有利于早日收到货款,而对于购货方企业来讲,接受现金折扣无异于得到一笔额外的收入,对购销双方来说互赢。根据我国会计准则,现金折扣的处理应采用总价法,即按照扣除现金折扣前的金额作为交易双方确认应收账款和应付账款的入账金额,当现金折扣实际发生时,将其作为一项理财费用,计入当期损益。 例2:甲公司销售一批商品给乙公司,增值税发票注明商品售价为100000元,增值税额为17000元,双方购销合同中约定的现金折扣条件为“2/10,1/20,n/30”(假设计算现金折扣的总价款时不考虑增值税),如果乙公司在10日内付款,则应享受2000元现金折扣,相应的会计处理为:

销售实现时,甲乙双方按照包含现金折扣的总售价计收入,会计处理为: 甲公司:

借:应收账款——乙公司 117000

贷:主营业务收入 100000

应交税费——应交增值税(销项税额) 17000

乙公司:

借:原材料 100000

应交税费——应交增值税(进项税额)17000

贷:应付账款——甲公司 117000

当乙公司在10日内付款,双方就涉及到2000元现金折扣的问题,甲公司少收到2000元,同时,乙公司少支付2000元,双方账务处理为:

甲公司:

借:银行存款 115000

财务费用 2000

贷:应收账款——乙公司 117000

乙公司:

借:应付账款——甲公司 117000

贷:银行存款 115000

财务费用 2000

在整个核算过程中,甲公司的应收账款和乙公司的应付账款科目金额始终是一致的,都是包含现金折扣的总金额,而当现金折扣实现时,双方都是将其作为财务费用处理,不同的是甲公司是增加财务费用,可以视为提前收回货款所发生的理财费用,乙公司是减少财务费用,可以视为提前支付货款所享受的优惠。如果交易双方都是将扣除最大现金折扣后的净额作为入账金额,那就是净价法,这种方法的假定前提是购货方一般都会得到现金折扣,放弃现金折扣的客户极少,这是一种过于理想的假设,更适合于理论探讨,与我国现实不符。

(二)应收账款长期无法收回的会计处理

应收账款是企业最重要的资产之一,通常会在30-60天内变现,即使企业给予购买方一个较长的赊销期,也应是在企业的一个营业周期之内,因此,应收账款属于流动资产。但由于应收账款不要求债务人出具付款的书面承诺,偿付缺乏法律约束力,长期无法收回的应收账款,会关系到企业的资金周转和财务状况,必须及时予以处理。

应收账款无法收回,即平时所说的坏账情况,常见的情况有:一是债务人发生严重财务困难没有能力付款,二是债务人违反合同条款不予付款,三是债权人出于经济或法律等方面因素的考虑,对债务人作出让步,四是债务人很可能倒闭或进行其他财务重组,五是债务人所处的技术、市场、经济或社会环境发生重大不利变化,可能无法付款。对于会计人员来说,首先,应及时确认应收账款,其次,当应收账款出现收不回的风险时,应及时核算发生的坏账及损失。

例3:2009年,由于债务人经营困难,企业对确实无法收回的8000元货款按照管理权限报经批准后作为坏账损失处理,即:

借:坏账准备 8000

贷:应收账款 8000

2010年,去年作为坏账注销的应收账款又收回5000元,其余无法收回,则: 借:应收账款 5000

贷:坏账准备 5000

同时:

借:银行存款 5000

贷:应收账款 5000

核算坏账的会计方法有两种:一是直接转销法,二是备抵法。上述会计处理采用的就是备抵法,所使用的“坏账准备”账户是“应收账款”账户的备抵账户,其贷方反映坏账准备的提取,借方反映坏账准备的转销,期末贷方余额反映已经提取尚未转销的坏账准备数额。直接转销法较为简单,不再分析。需要注意的是,在进行坏账核销前,务必要和业务往来方再次确定应收账款已经无法收回,现实中有业务人员将已经收回的欠款不

及时上交企业账户的情况,这是应收账款管理的漏洞,必须严格防范。

(三)应付账款确定无法支付的会计处理

应付账款无法支付,这种特殊情况比较少见,要么是债权企业出于种种考虑而给予的减免,或者是债务企业长期欠款致使债权企业失去要债的信心而放弃,当然,还有可能是债权企业账目混乱而造成遗漏,这种情况更为少见。但无论是哪种情况,对于债务人来讲实质都是一样的,这就涉及到无法支付的应付账款如何处理的问题。一般来说,欠款不用还,是增加了企业的利益,有人认为应计入资本公积,也有人认为应计入收入。笔者认为,营业外收入是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得,主要包括非流动资产处置所得、盘盈所得、罚没所得、捐赠所得、确实无法支付的而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。也就是说,无法支付的应付账款,报经批准后,可以视同企业经营业务以外的一项额外收入,转入营业外收入。

例4:乙公司欠甲公司应付账款117000元,由于甲公司放弃债权的原因而不需支付,则乙公司的相应账务处理应该为:

借:应付账款——甲公司 117000

贷:营业外收入 117000

如果购货方无法支付应付账款,仅仅是由于暂时资金周转困难引起,则购货方可以通过开具承兑汇票将付款日期延后处理,这时应付账款就转变为应付票据,由于应付票据的期限较短,无论票据是否附带利息,都是按其面值入账,待汇票到期后再付款即可。

新准则下应收账款的实务处理及应收账款的管理

新会计准则下

应收账款的实务处理及应收账款的管理

一、应收账款的概念

应收账款指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因,应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项,包括买价、增值税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

简单的说:是企业因赊销或赊账提供劳务而产生的债权。

二、应收账款计价

应收账款通常应按实际发生额计价入账。计价时还需考虑销售折扣(商业折扣、现金折扣)、销售折让、销售退回、销售回扣、销售佣金和销售返利等因素。

(1)新准则下附有销售折扣条件的核算

①新准则下附有商业折扣条件的核算

商业折扣是指企业可以从货品价目单上规定的价格中扣减一定数额,此项扣减数通常用百分数来表示,如15%、20%、25%等。扣减后的净额才是实际销售价格。商业折扣

是企业最常用的促销手段。企业为了扩大销售、占领市场,对于批发商往往给予商业折扣,采用销量越多,价格越低的促销策略,即“薄利多销”。在商业折扣情况下,企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认。由于商业折扣一般在交易发生时即已确定,商业折扣仅仅是确定实际销售价格的一种手段,不在买卖任何一方的账上进行反映,所以,商业折扣对应收账款入账金额的确认并无实质性影响。

②新准则下附有现金折扣条件的核算

现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优待。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。现金折扣一般用“折扣/付款期限”表示,如2/10、1/20、N/30(即10天内付款折扣2%,20天内付款折扣1%,30天内付款,则不给折扣,全价付款)。 在现金折扣的情况下,应收账款入账金额的确认有两种处理方法可供选择,一种是总价法,另一种是净价法。

①总价法。总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价,记作应收账款的入账金额。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时,才予以确认。销售方给予客户的现金折

扣,从融资角度出发,属于一种理财费用,会计上应当作为财务费用处理。

②净价法。净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价,据以记作应收账款的入账金额。这种方法是把客户取得的折扣视为正常现象,认为一般客户都会提前付款,将客户超过折扣期限而多收入的金额,视为提供信贷获得的收入,于收到账款时入账,作为冲减财务费用处理。

我国目前的会计实务中,所采用的是总价法。其他国家的做法,一般也采用总价法。

税法上的销售折扣包括商业折扣和现金折扣,而会计上的销售折扣仅指现金折扣。商业折扣是指企业为了促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业会计准则规定,销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定商品销售收入。购货方按实际支付额确认商品价格入账,而销货方则应以扣除折扣额后的价格确认售价入账,所以商业折扣对双方的入账价值没有实质性影响。但是如果销货方将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣,则该实物折扣不得从销售额中减除,应视同销售计缴流转税。现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在一定期限内早日偿还货款,对销售价格给予的一定比率的扣减,实质上是企业为了尽快向债务人收回债权而发生的财务费用,折扣额即相当于

收回债权而支付的利息。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品或提供劳务的交易中。企业为了鼓励客户提前偿付货款,通常与债务人达成协议,债务人在不同期限内付款可享受不同比例的折扣。企业应当采用总额法对现金折扣进行会计处理,现金折扣在实际发生时直接计入财务费用,购买方实际获得的现金折扣冲减取得当期的财务费用。税法规定现金折扣允许计入财务费用并税前扣除,但不得减少销售收入而少缴流转税。税法中规定纳税人销售货物给购货方的销售折扣,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的销售额计算流转税和所得税。如果将折扣额另开发票,则不得从销售额中减除折扣额。

(2)新准则下附有销售折让的核算条件

销售折让是指由于商品的质量、规格等不符合要求,销售单位同意在商品价格上给予的减让。在核算时,由于销售折让不具备费用的属性,因此,应当将其作为收入的抵减数处理。•企业会计准则第14号——收入‣中规定,销售折让如发生在确认销售收入之前,则应在确认收入时直接扣除销售折让后的金额确认;企业已确认销售商品收入的,售出商品发生销售折让的,且不属于资产负债表日后事项的,应当在实际发生时冲减当期销售商品收入,如按规定允许扣除增值税额的,还应冲减已经确认的应交增值税销项税额。但

销售折让属于资产负债表日后事项的,适用•企业会计准则第29号——资产负债表日后事项‣,销售折让的会计处理与销售退回的会计处理相同。税法中规定发生销售折让的,销售方应凭购货方退回的发票或按购货方主管税务机关开具的“进货退出及索取折让证明单”开具红字发票后冲减当期销售收入,但用实物减让需按视同销售处理。

(3)新准则下销售退回的核算条件

销售退回是指企业售出的商品,由于质量、品种不符合要求等原因而发生退货。这种情况在企业的日常经营活动中时有发生,并且对企业的当期损益有很大影响。因此,正确计算销售退回应冲减的收人、成本有着重要的意义。 按照•收入‣准则的规定,如果销售退回发生在企业确认收入之前,只须将已记入“发出商品”等科目的商品成本转回“库存商品”科目即可;如销售退回发生在企业确定收入之后,不论是当年销售的,还是以前年度销售的,除特殊情况外,一般应冲减退回当月的销售收入,同时冲减退回当月的销售成本;如果该项销售已发生折扣或折让的,应在当月一并调整。

同时,•收入‣准则又对以前月份或以前年度销售退回产品成本的确定规定了两种方法:

1、本月退回的商品,如本月有同种或同类商品销售的,销售退回商品,可以直接从本月的销售数量中减去,得出本月销售的净数量,然后计算出应结转的销售成本。

2、单独计算本月退回商品的成本,退回商品成本的确定,可以按照退回销售的同种或同类商品的实际销售成本计算确定,然后从本月销售成本中扣除。

对于上述两种计算销售退回产品成本的方法,在使用时,都存在一定的局限性。

对于销售退回的会计处理,企业会计准则规定,销售退回应当在实际发生时直接冲减退回当期的销售收入和销售成本等。属于资产负债表日后事项涉及的销售退回,作为资产负债表日后调整事项调整报告年度相关的收入、成本等。按照税法规定,企业发生的销售退回,只要购货方提供退货的适当证明,即可冲减退货当期的销售收入。企业年终申报纳税汇算清缴前发生的属于资产负债表日后事项的销售退回,所涉及的应纳税所得额的调整应作为报告年度的纳税调整。企业年度申报纳税汇算清缴后发生的属于资产负债表日后事项的销售退回所涉及的应纳税所得额的调整,应作为本年度的纳税调整。除属于资产负债表日后事项的销售退回,可能因发生于报告年度申报纳税汇算清缴后,相应产生会计与税法对销售退回相关的收入、成本等确认时间不同以外,

对于其他的销售退回,会计准则的规定与税法规定是一致的。

(4)新准则下的销售回扣、销售佣金和销售返利 销售回扣是指企业在发生销售行为中给予购货方的折扣或折让的统称。与前述销售折扣(或折让)及现金折扣相区别,销售折扣(或折让)和现金折扣多从销货方的角度描述,属于会计和税务专业术语,强调对财务、会计和税务的规范处理,而销售回扣则不属于会计或税务专业术语。无论企业的销售策略还是销售计划如何制定,实务中销售回扣往往因没有合法的报销凭证而不能按规定在账面上反映。税法规定销售回扣既不可以抵减销售收入,也不得少缴流转税和进行所得税税前扣除。这就是我们日常所说的合理而不合法,是人们常说的一种“灰色收入”或者说是“灰色支出”。 销售佣金是指企业在销售业务发生时支付给中间人从事中介服务的报酬,中间人必须是有权从事中介服务的单位或个人,但不包括本企业职工。销售佣金在会计处理上应当计入销售费用。税法规定销售佣金必须有合法真实的报销凭证,且不得超过服务金额的5%。符合条件的佣金计入销售费用税前扣除,但不得冲减销售收入而少缴流转税(出口货物佣金除外,出口货物佣金应冲减当期出口业务收入),不符合上述条件的佣金支出不得税前扣除。

销售返利是厂家为了鼓励和促进购货方(商家)对本企业产品的销售,根据销售情况而给予购货方(商家)一定的利润返还。销售返利方式较多,如由供货方直接返还商家资金、向商家投资、赠送实物、给商家发放福利品,提供旅游等。返利是税收“概念”而非会计概念,会计准则对其无明确规定,按其性质应当列作销售费用。按照税法规定,销售返利如果有明确的合同或协议标明返利的金额或比例且从商家取得能够证明返利金额的发票,发票上写明是销售手续费或销售返利的,销售返利在实际支付的当期进行税前扣除,否则视为销售回扣,按有关规定将不能在税前扣除。

三、应收账款核算及账务处理

企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项,应该用“应收账款”科目核算。因销售商品、产品、提供劳务等,合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的,在“长期应收款”科目核算,不在本科目核算。

企业发生应收账款时,按应收金额,借记“应收账款”科目,按实现的营业收入,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目,按专用发票上注明的增值税额,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。

收回应收账款时,借记“银行存款”等科目,贷记“应收账款”科目。

代购货单位垫付的包装费、运杂费,借记“应收账款”科目,贷记“银行存款”等科目。

收回代垫费用时,借记“银行存款”科目,贷记“应收账款”科目。

1、不附加任何条件的核算

【例1】某企业销售产品一批,价值50000元,适用的增值税率为17%,代购货单位垫付运杂费1 000元,已办妥委托银行收款手续。做如下账务处理:

借:应收账款 59500 贷:主营业务收入 50000 应交税费——应交增值税(销项税额) 8500 银行存款 1000 收到货款和代垫费用时:

借:银行存款 59500 贷:应收账款 59500

2、附有销售折扣条件的核算

(1)商业折扣的核算

【例2】某公司销售一批产品,按价目表标明的价格计算,金额为30000元,由于是成批销售,销货方给购货方10%的商业折扣,金额3000元,销货方应收账款的入账金额27000元,适用增值税率为17%,编制会计分录如下: 销售产品时:

借:应收账款 31590 贷:主营业务收入 27000

应交税费——应交增值税(销项税额) 4590 收到货款时:

借:银行存款 31590 贷:应收账款 31590

(2)现金折扣的核算

【例3】某公司销售一批产品给A公司,价值20000元,现金折扣条件为:2/10、1/20、n/30,适用的增值税率为17%,产品交付并办妥托收手续。编制如下会计分录:

销售产品时:

借:应收账款 23400 贷:主营业务收入 20000 应交税费——应交增值税(销项税额) 3400 如果上述货款在10天内收到,分录如下:

借:银行存款 22932 财务费用 468 贷:应收账款 23400 如果上述货款在20天内收到,分录如下:

借:银行存款 23166 财务费用 234 贷:应收账款 23400

如果超过了现金折扣的最后期限,收到货款,编制会计分录如下:

借:银行存款 23400

贷:应收账款 23400

3、附有销售折让条件的核算

【例4】甲公司2007年7月18日销售一批商品,增值税发票注明的售价为40000元,增值税为6800元,该批产品的成本为35000元。货到后买方发现商品质量与合同要求不一致,要求给予价款5%的折让,甲公司同意折让。为此甲公司所做的会计分录为:

7月18日销售实现时:

借:应收账款 46800

贷:主营业务收入 40000

应交税费——应交增值税(销项税额) 6800 借:主营业务成本 35000 贷:库存商品 35000 发生销售折让时:

借:主营业务收入 2000 应交税费——应交增值税(销项税额)340 贷:应收账款 2340 实际收款时:

借:银行存款 44460 贷:应收账款 44460

4、销售退回的核算

其一,非资产负债表日后事项的销售退回,直接冲减退回当期的销售收入和销售成本等。

【例5】甲公司2001年年11月20日销售一批商品,增值税发票上注明的售价为100000元,增值税17000元,成本60000元。合同规定的现金折扣条件为1/20,n/30。买方于当年12月5日付款,享受现金折扣1000元,12月25日该批产品因质量严重不合格被退回。甲公司相关的会计处理如下:

(1)销售商品时

借:应收账款 117000

贷:主营业务收入 100000

应交税费——应交增值税(销项税额) 17000 借:主营业务成本 60000

贷:库存商品 60000

(2)收回货款时

借:银行存款 116000

财务费用 1000

贷:应收账款 117000

(3)销售退回时

借:主营业务收入 100000 应交税费——直交增值税(销项税额)17000 贷:银行存款 116000 财务费用 1000 借:库存商品 60000

贷:主营业务成本 60000

其二,属于资产负债表日后事项,发生在报告年度所得税汇算清缴之前的销售退回,应按资产负债表日后有关调整事项的会计处理方法,调整报告年度会计报表相关的收入、成本等,并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应交的所得税。

【例6】甲公司200×年12月销售一批商品,增值税发票上注明的售价为200万元,增值税34万元,成本150万元,货款未收到。甲企业按5%比例对该笔应收账款计提坏账准备。第二年1月10日该批产品及增值税发票被退回。甲企业于第二年2月20日完成200x年度所得税汇算清缴,所得税税率为33%,城建税税率为7%,教育附加费为4%。财务报告批准报出日为第二年4月10日。

甲公司在发生销售退回时的会计处理如下:

(1)借:以前年度损益调整(调整主营业务收入)2000000 应交税费——应交增值税(销项税额) 340000 贷:应收账款 2340000

(2)借:坏账准备 117000

贷:以前年度损益调整 117000

(3)借:库存商品 1500000

贷:以前年度损益调整(调整主营业务成本)1500000

(4)借:应交税费——应交城建税 23800

——教育费附加 13600

贷:以前年度损益调整(调整营业税金及附加)37400

(5)借:应交税费——应交所得税 114048

贷:以前年度损益调整(调整所得税费用) 114048

(6)结转“以前年度损益调整”科目余额

借:利润分配——未分配利润 231552

贷:以前年度损益调整 231552

其三,属于资产负债表日后事项,发生在报告年度所得税汇算清缴之前的销售退回,仍作为资产负债表日后调整事项进行账务处理,并调整报告年度会计报表相关的收入、成本等;按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应交所得税的调整应作为本年度的纳税调整事项。

【例7】承例6,如果销售退回发生在第二年3月10日。会计处理(1)~(4)同上。

企业采用应付税款法核算所得税的,不调整报告年度所得税费用和应交所得税,直接结转“以前年度损益调整”科目余额。

借:利润分配——未分配利润 345600

贷:以前年度损益调整 345600

企业采用纳税影响会计法核算所得税的,应相应调整报告年度会计报表的所得税费用。

(5)借:递延所得税资产 114048

贷:以前年度损益调整(调整所得税费用)114048

(6)结转“以前年度损益调整”科目余额

借:利润分配——未分配利润 231552

贷:以前年度损益调整 231552

5、销售返利的核算

(1)随货赠送与无偿赠送涉税处理有别

销售返利的账务处理:“随货赠送”是指商业企业经常采用的一种促销行为:在销售主货物的同时赠送从货物,这种赠送是出于利润动机的正常交易,属于捆绑销售或降价销售。法律意义上的无偿赠送是指出于感情或其他原因而作出的无私慷慨行为;赠送是赠送人向受赠人的财产转移,但不是出于利润动机的正常交易。•关于加强企业对外捐赠财务管理的通知‣(财企[2003]95号)对无偿赠送的定义为,对外捐赠是指企业自愿无偿将其有权处分的合法财产赠送给合法的受赠人用于与生产经营活动没有直接关系的公益

事业的行为。

“随货赠送”与无偿赠送相比,存在以下两点本质差异: 第一,无偿赠送应按•增值税暂行条例实施细则‣的规定:单位或个体经营者将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的行为,视同销售货物。而销售主货物、赠送从货物行为不属于无偿赠送,应属于附有条件、义务的有偿赠送,类似于成套、捆绑或降价销售,只不过是没有将主货物与赠品包装到一起,而是分开包装,有时还会允许消费者选择等值赠品,因此应将此行为界定为销售前的实物折扣,不适用•增值税暂行条例实施细则‣的上述规定,即不能作为视同销售处理,对赠品不能再次征税,对赠送赠品的价值应作为销售成本的组成部分在所得税前扣除。

第二,对于赠送财产的质量,根据•合同法‣的规定,赠送的财产有瑕疵的,赠送人不承担责任。受赠人对受赠商品的质量问题不能完全得到赔偿。而销售主货物时赠送的从货物即赠品如果出现质量问题,根据•合同法‣的规定,受损害方根据标的的性质以及损失的大小,可以合理选择要求对方承担修理、更换、重作、退货、减少价款或者报酬等违约责任,即“赠送人”应承担完全责任,消费者能够得到完全赔偿。

例如,某手机厂商为扩大销售,对外宣传购买××型号手机一个,赠送品牌电池一个。假定手机标价3861元,成

本3000元,电池不标价(实际价值51元),成本20元,则相关的会计处理为:

借:应收账款 3861 贷:主营业务收入--××手机 3300 应交税金--应交增值税(销项税额)561 借:主营业务成本 3020

贷:库存商品--××手机 3000

库存商品--电池 20

从增值税的链条来说,企业生产(销售)手机有对应的进项税额和销项税额,但生产(销售)电池只有进项税额而没有销项税额,表面上不合理,其实电池的销项税额隐含在手机的销项税额当中,只是没有剥离出来而已。因此对于赠品的进项税额应允许其申报抵扣,赠送赠品时也不应该单独再次计算销项税额

实际工作中应注意,“随货赠送”的销售形式通常应符合一定的形式要件:

第一,有公司内部销售协议,作为开展活动的依据,同时明确活动的起止时间;

第二,在发票上注明赠送物品的名称,赠品价值从商业秘密的角度出发可以不注明;

第三,在结转销售成本时,必须同步结转主货物与从货物的价值,并且在数量上保持一致。

(2)捆绑销售的涉税处理

捆绑销售是为加速资金回笼、带动滞销商品销售,如某超市采取两件货物“捆绑销售”的形式,即将两件商品捆绑在一起,消费者只要付出捆绑货物中主要商品的价格就可以得到两件商品。超市已按取得的销售收入向主管税务机关申报缴税,但主管税务机关却认为超市采取折扣买一赠一的方式销售货物,应按两件商品的价格申报缴税。

“捆绑销售”是目前商家比较普遍应用的一种促销形式,从经营行为的角度看,“捆绑销售”一般有四大特征:一是必须将“捆绑销售”的各种不同型号或不同类别的商品一起对外出售,不拆分销售。二是将“捆绑销售”的各种、各类商品以一个统一的价格一起对外销售,售价中一般不区分哪种商品售价是多少,或者即使区分,也是为了满足税法对开具发票的要求象征性地确定其中部分商品的售价,而并非实际交易的价格。三是“捆绑销售”的价格小于按各种、各类商品分别对外销售的价格总和,有低价位促销和竞争优势。四是往往由畅销商品与不畅销商品或者是不畅销商品之间进行搭配捆绑。

在税务处理上,“捆绑销售”是企业为了促销而采取的一种折扣销售的方式,根据•国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知‣(国税函„2010‟56号)规定,

纳税人采取折扣方式销售货物,销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的,可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额,而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的,折扣额不得从销售额中减除。因此,企业的捆绑销售行为,销售额和折扣额在同一张发票上“金额”栏分别注明的,可以按照折扣后的销售净额计算缴纳增值税和企业所得税。如果企业将折扣另开发票,或仅在发票的“备注”栏注明折扣额,则不论财务上如何处理,均不能从销售额中减除折扣额缴纳增值税。

如果超市采取放弃其中一种或部分商品的售价,仅收取部分商品价款的方式进行捆绑商品营销定价,在销售发票中仅注明部分商品的售价款,不涉及其他商品的售价和折扣等内容,这实质上已成为“买+赠”的促销形式。根据•增值税暂行条例实施细则‣第四条第八项的规定,纳税人将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人应视同销售行为。由于被放弃商品价款未按国税函„2010‟56号的规定在同一张发票上分别注明。因此,在纳税申报时,超市不能将放弃收取的商品价款或对外赠送商品的价款从计税销售额中减除,而应按照税法规定将没有收取的商品价款或对外赠送商品的价款并入“捆绑销售”的销售额一并计缴增值税。

(3)买一赠一和无偿赠送涉税处理有别

买一赠一是在一个销售过程中同时发生的销售和赠送行

为,在性质上属于销售折扣,对于销售额的确定,强调销售额和折扣额应在同一张发票上,否则赠品应按无偿赠送视同销售处理。•增值税若干具体问题的规定‣(国税发„1993‟154号)规定,纳税人采取折扣方式销售货物,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的销售额征收增值税;如果将折扣额另开发票,不论其在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。

对于如何判断在“同一张发票上分别注明的”与捆绑销售相同,不再赘述。

无偿赠送则是一项独立的行为,对此应进行视同销售处理。•增值税暂行条例实施细则‣第四条第八项规定,将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人的行为,视同销售货物。对于其销售价格则应根据•增值税暂行条例实施细则‣第十六条的规定处理。 例:A厂采用“买一赠一”方式销售甲产品1万件,产品销售收入为20万,销项税为3.4万元,同时赠送乙产品1万件,市场价为2万元,成本为1万元。

对于这个例子,我们主要是要确定增值税的销项税额。

根据†增值税暂行条例实施细则‡第四条规定:“将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人,应视同销售货物,计算征收增值税”。企业赠送的产品要么是自己生产(包括委托加工),要么是购入的,其进入企业的时候,必定带来进项税,如果其减少,不产生销项税,那么其原进项税就不能抵扣,而赠送行为是销售行为,因此必须计算其销项税额,用于抵扣其原进项税额,否则,可能出现用其他货物的销项税额抵扣赠送货物的进项税额,这不符合增值税原理。如果赠送行为不征税,企业就可以相互利用赠送逃避流转税。 销项税额=20*17%+2*17%=3.4+0.34=3.74万元

营业外支出=1+2*17%=1.34万元

会计分录:

借:应收账款 23.4

营业外支出 1.34

贷:主营业务收入 20

应交税金--增值税--销项税 3.74

存货 1

例如:某公司为了促进销售,在原来价格不变的基础上多送一些货,实质是换一种方式调价。比如,原来价格100元/件,成本80元/件,现在还是100元的价格,但是每10件配送1件货,相当于是销售11件产品才相当于原来10件

的货款。在开票时,票面开的是10件,备注中送1件,在会计做账是怎么处理?税收方面怎么处理?如果不是送本产品,送另外的同类产品呢?

相关的税收规定

1、增值税:•增值税暂行条例实施细则‣第四条,单位或个体经营者的下列行为, 视同销售货物: (八)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

2、所得税:

财税字[1996]第79号,企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时,应视同对外销售处理。其产品的销售价格,应参照同期同类产品的市场销售价格;没有参照价格的,应按成本加合理利润的方法组成计税价格。

国税发[2003]45号,企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券(商业企业包括外购商品)用于捐赠,应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。

正常会计处理

1、销售10件产品:

借:应收账款 1170 贷:主营业务收入 1000

应交税金--应交增值税(销项税额) 170

2、赠送1件产品:

借:销售费用 97

贷:库存商品——赠品(1件) 80

应交税金--应交增值税(销项税额)17

3、结转成本

借:主营业务成本 800

贷:库存商品——正品(10件)800

4、在所得税申报时,将赠送品的公允价值与账面成本的差额调增并入当期应纳税所得额缴纳所得税。

节税会计处理:

将赠品视为与卖品一起捆绑销售

1、销售时

借:应收账款 1170 贷:主营业务收入 1000 应交税金--应交增值税(销项税额)170

2、结转成本

借:主营业务成本 880

贷:库存商品 880

两者的差别在于,第一种按随货赠送处理,视同销售计缴增值税、所得税;第二种按捆绑销售处理,只需按正常销售商品处理即可。但两种方式在发票的开具上是不同的:

第一种是题中的开具办法;

第二种应该,在发票上直接写销售产品11件,价格1170元,视为同时销售卖品和赠品处理。

如果赠品与卖品不是同类产品,

也可以按第二种方法处理,会计分录如下:

1、销售时

借:应收账款

贷:主营业务收入――甲产品

――乙产品

应交税金--应交增值税(销项税额)

2、结转成本

借:主营业务成本

贷:库存商品――甲产品

――乙产品

开具发票时分两个项目填写即可。

生产企业销售返利的税务思考

在市场竞争日趋激烈的今天,销售额就成为企业(无论商业企业还是生产企业)生存的必要条件。为了扩大销售额,企业必然会采取各类促销手段,销售返利是其中之一。以上主要从生产企业的角度考虑销售返利的税务处理情况。

总之,企业无论采用什么营销策略,其目的都是为了扩大销售增加利润,即赚取利润的本质不会由于改变销售策略而发生变化,“随货赠送” 、“捆绑销售”、 买一赠一都是有偿捐赠,不属于无偿捐赠。

国家税务总局于1997年就曾下文规范销货返利的税收处理,强调“因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金,均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金”。即从1997年1月1日起,凡增值税一般纳税人,无论是否有平销行为,因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金,均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金,并从取得返还资金当期的进项税金中予以冲减。 税务处理

销售返利虽然从表面形式上称之为“返利”,但本质上仍属于价格上的减让,只是因为该减让需根据供货方年度(或一段时间)销售情况到年终(或结算期)才能决定存在与否和存在多少。在日常实务中让利的处理主要有两种情形:

一是销售方根据购货方购货量的大小从自己的销售利润中让出一定份额给购货方,销售方往往凭购货方的合法票据(或销货方自行开具的红字销售发票)作销售费用或冲减销售收入的处理,这种情形不可以抵减销售收入和销项税

额。还不可以抵减计算所得税的销售收入。所以,这种处理方法对销售方很不利;

二是比照销售折扣进行处理。销售方请购货方到购货方所在地税务机关开具•进货退出或索取折让证明单‣后,由供货方向购货方开具红字专用发票,这样销货方不但可以凭开具的红字专用发票冲减当期销售收入而少交流转税,而且也可以合法抵减计算所得税的销售收入。

销售返利发票的正确开具

按照相关税收政策的规定,生产企业从销售企业那里取得的返利收入发票有两类,一类是与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入,应开具增值税普通发票,冲减当期增值税进项税;一类是与商品销售量、销售额无必然联系,且经销企业向生产厂家提供一定劳务的收入,例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等,应开具服务业发票,缴纳营业税。

在实践当中,不少企业往往把销售返利发票开成“劳务费”,这种做法存在以下四大税务风险。

风险一:生产厂家要多缴增值税

“销售返利”实质上就是企业的销售折扣。生产厂家在销售货物的实际收入为扣除“返利”后的余额。根据国家税

务总局文件规定:“纳税人采取折扣方式销售货物,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可以按折扣后的销售额征收增值税;如果将折扣额另开发票.不论在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额”。而生产厂家取得的“劳务费”返利发票由销售企业单独开具,这显然不符合“销售额和折扣额在同一张发票上分别注明”的条件。所以,对生产厂家给予销售企业的销售“返利”部分就不允许抵减其销售额,从而增加了生产厂家增值税负担。 风险二:销售企业要多缴营业税

根据相关规定,销售企业向税务机关申请为生产厂家代开服务业发票时,将按“服务业”税目征收5%的营业税以及城市维护建设税、教育费附加,甚至于还会附征一定比例的企业所得税等,这对于并未提供营业税应税劳务的经销企业来说,额外承受了本不应当缴纳的税收,大大增加了税收负担。

风险三:生产厂家的促销费将不能税前扣除

根据•国家税务总局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复‣规定:“一、纳税人销售货物给购货方的销售折扣,如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的,可按折扣后的销售额计算征收所得税;如果将折扣额另开发票,则不得从销售额中减除折扣额。二、纳税人销售

货物给购货方的回扣其支出不得在所得税前列支”。因此,销售额与销售”返利“并未在同一张发票上反映,生产厂家支付给销售企业的“促销费”,即便索取的是符合规定的服务业发票,在企业所得税上也是不承认实际支付的折扣额,也就不能享受在缴纳企业所得税前进行扣除的税收优惠了。 风险四:交易双方都违法发票管理规定

根据•发票管理办法‣和相关规定,销售企业为增值税纳税人,如果其为生产企业开具“劳务费”发票,就应当是以提供营业税应税劳务为前提,如果没有,其不论是向税务机关申请代开的服务业发票还是自开的服务业发票,其发票开具的内容与事实不符,属于“未按规定开具发票”的税收违法行为;而作为生产厂家,要求销售企业变更发票名称的做法也同样是税收违法行为,属于“未按规定取得发票”。双方都有可能被处1万元以下的罚款。

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现金折扣与商业折扣对应收账款的影响

【典型案例〃单项选择题】甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2011年4月1日,甲公司向乙公司销售一批商品,按价目表上标明的价格计算,其不含增值税的售价总额为20万元。因属批量销售,甲公司同意给予乙公司5%的商业折扣;同时,为鼓励乙公司及早付清货款,甲公司规定的现金折扣条件(按含增值税的售价计算)为:2/10,1/20,n/30。假定甲公司4月13日收到该笔款项,则实际收到的价款为( )万元。 A.22.0077 B.21.06 C.22.932 D.23.4

【正确答案】A

【答案解析】在总价法下,应收账款的入账金额按不包括商业折扣,但不扣除现金折扣的总价计算,则销售额=20×(1-5%)=19(万元);增值税=19×17%=3.23(万元);应收账款=19+3.23=22.23(万元);现金折扣=22.23×1%=0.2223(万元);实际收到的价款=22.23-0.2223=22.0077(万元)。

5、坏账准备核算

企业应收款项等发生减值时计提的减值准备,应通过“坏账准备”科目进行核算。

(1)资产负债表日,企业根据金融工具确认和计量准则确定应收款项发生减值的,按应减记的金额,借记“资产减值损失”科目,贷记“坏账准备”科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的,应按其差额计提;应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。

(2)对于确实无法收回的应收款项,按管理权限报经批准后作为坏账损失,转销应收款项,借记“坏账准备”科目,贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。

(3)已确认并转销的应收款项以后又收回的,应按实际收回的金额,借记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目,贷记“坏账准备”科目;同时,借记“银行存款”科目,贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。

对于已确认并转销的应收款项以后又收回的,企业也可以按照实际收回的金额,借记“银行存款”科目,贷记“坏账准备”科目。

【例】甲企业2007年估计坏账损失为5000元,账务处理如下:

借:资产减值损失 5000 贷:坏账准备 5000

2008年2月10,有关权力部门确认乙客户的坏账损失为3000元,账务处理如下:

借:坏账准备 3000 贷:应收账款——乙客户 3000

2008年3月1日,已确认的上述乙客户3 000元的应收账款已收回,做账务处理如下:

借:应收账款——乙客户 3000 贷:坏账准备 3000 借:银行存款 3000 贷:应收账款——乙客户 3000

【例】某企业2007年年初“坏账准备”科目贷方余额为50 000元,2007年末应收账款余额为12000000元,应提取的坏账准备为60000元;2008年5月发生坏账损失76000

元,2008年年末应收账款余额为8000000元,应提的坏账准备为40000元;2009年年末应收账款余额为7000000元,应提取的坏账准备为35000元。(根据有关资料估计坏账准备提取比例为5‰。

2007年末估计的坏账损失为60000元,调整前“坏账准备”科目贷方余额为50000元。计算及编制会计分录如下: 本期应计提的坏账准备数额为10000元(60000 -50 000) 借:资产减值损失 10000 贷:坏账准备 10000 2008年5月发生坏账损失时: 借:坏账准备 76000 贷:应收账款 76000

2008年年末估计的坏账损失为40000元,调整前“坏账准备”科目借方余额为16000元(60000-76000)。本期应计提的坏账准备数额为56000元(40000+16000)。 借:资产减值损失 56000 贷:坏账准备 56000

2009年年末估计的坏账损失数额为35000元,调整前“坏账准备”科目贷方余额为40000元。本期应冲销的坏账准备数额为5000元(35000-40000)。 借:坏账准备 5000

贷:资产减值损失 5000 坏账准备的计提

【典型案例1〃单项选择题】甲公司采取应收账款余额百分比法提取坏账准备,坏账提取比例为应收账款的15%,甲公司2011年初应收账款余额为2000万元,已提坏账准备为300万元,当年发生与应收款项有关的四笔业务:①新增赊销额400万元;②收回应收款项600万元;③发生坏账180万元;④收回以前的坏账350万元;则2011年甲公司应( )。 A.计提坏账准备278万元 B.反冲坏账准备260万元 C.计提坏账准备243万元 D.反冲坏账准备227万元 【正确答案】D

【答案解析】 会计分录为: ① 赊销额400万元时

借:应收账款 400

贷:主营业务收入 341.88 应交税费---增值税(销项税额)58.12 ② 收回应收款项600万元 借:银行存款 600 贷:应收账款 600 ③ 发生坏账180万元 借:坏账准备 180 贷:应收账款 180 ④ 收回以前的坏账350万元 借:应收账款 350 贷:坏账准备 350 借:银行存款 350 贷:应收账款 350

①2011年末应收账款余额=2000+400-600-180+350-350=1620(万元);

②2011年末坏账准备调整前的账面余额=300-180+350=470(万元);

③2011年末应提足的坏账准备=1 620×15%=243(万元);

④2011年应反冲坏账准备227万元(=470-243)。

【典型案例2〃多项选择题】下列各项中,会引起应收账款账面价值发生变化的有( )。

A.结转到期不能收回的应收票据 B.计提应收账款坏账准备 C.带有追索权的应收账款融资 D.收回已转销的应收账款 E.转回多提的坏账准备

【正确答案】ABDE

【答案解析】应收账款账面价值等于应收账款账面余额减去坏账准备。

选项A,结转到期不能收回的应收票据,要把应收票据转入应收账款,应收账款的账面价值会增加。 选项B,计提坏账准备,应收账款账面价值减少;

选项C,用应收账款融资,若带有追索权,则是以应收账款作为抵押的短期借款,不影响应收账款的账面价值; 选项D,已转销的应收账款收回时,应作两笔分录: 借:应收账款 贷:坏账准备 同时, 借:银行存款 贷:应收账款

显然,此事项最终会减少应收账款账面价值。

选项E,转回多提的坏账准备 借:坏账准备

贷:资产减值损失

转回多提坏账准备,增加应收账款的账面价值。

四、应收账款管理

(一)应收账款管理目标

管理应收账款的目标应为:在适当利用赊销增加企业产品的市场占有率的条件下控制应收账款的余额;加快应收账款的周转速度。

(二)企业信用政策

企业信用政策是管理和控制应收账款余额的政策,它由信用标准、信用条件、收款政策组成。

1.信用标准

信用标准是企业用来衡量客户是否有资格享受商业信用所具备的基本条件。信用标准由企业根据其销售政策来制定。

2.信用条件

信用条件是客户可以享受的优惠条件,包括信用期间、现金折扣和折扣期间。

(1)信用期间。是企业允许客户从购买商品到付款的最长时间。信用期间越长,越利于企业销售商品,但是会占用资金,增加坏账损失的可能性。

(2)现金折扣。是企业为了吸引客户提前付款而给予的价格上的优惠。现金折扣越高,提前付款的客户越多,但是,会减少企业的利润。

(3)折扣期间。是企业给予客户享受现金折扣的时间,客户只有在这个期间付款才能得到现金折扣。信用条件经常表示为(2/10、1/20、n/30),它的含义是:客户在购买货物后,可以在30日内付款;如果客户在10日内付款,可以享受价格2%的折扣。如果客户在20日内付款,可以享受价格1%的折扣。如果客户在30日内付款,则全额支付。

3.收账政策(收账方针)

收账政策是在信用条件被违反时企业采取的收账策略。

(1)积极型收账政策,对超过信用期限的客户通过派人催收等措施加紧收款,必要时行使法律程序。有利于减少坏账损失,加快应收账款周转速度,但加大收账成本。

(2)消极型收账政策,对超过信用期限的客户通过发函催收或等待客户主动偿还。有利于减少收账成本,但加大坏账损失,减慢应收账款周转速度。

【例题1〃多选题】(2008年)下列各项中,不属于企业信用政策组成内容的有( )。

A.收账政策 B.销售政策

C.信用条件 D.最佳现金余额

E.周转信用协议

【正确答案】 BDE

【答案解析】信用政策由信用标准、信用条件、收账政策组成。BDE均不属于企业信用政策组成的内容。

【例题2〃多选题】下列有关信用期间的表述中,正确的有( )。

A.缩短信用期间可能增加当期现金流量

B.延长信用期间会扩大销售

C.降低信用标准意味着将延长信用期间

D.延长信用期间将增加应收账款的机会成本 E.缩短信用期间可能减少当期现金流量

【正确答案】ABD

【答案解析】信用期间是企业允许客户从购买商品到付款的最长时间。缩短信用期,平均收现期缩短,可能使当期现金流量增加,选项E不正确;延长信用期,会吸引更多的顾客购买,可以在一定程度上扩大销售量,但是也会带来不良后果,一是平均收现期延长,应收账款占用资金的机会成本增加;二是使得坏账损失和收账费用增加。信用标准和信用期间是两项不同的决策,二者无必然联系,信用标准是企业用来衡量客户是否有资格享受商业信用所应具备的基本条件,降低信用标准并不一定意味着延长信用期限,选项C不正确。

(三)信用政策决策

信用政策是在衡量前面的各种优缺点的条件下制定企业的信用政策的过程。信用政策决策计算过程

1.销售利润

销售利润=销售收入×销售利润率

2.信用成本

(1)应收账款的机会成本

=应收账款的平均余额×机会成本率

=日赊销额×平均收款时间×机会成本率

(2)折扣成本

=赊销额×享受折扣的客户比率×现金折扣率

(3)坏账成本=赊销额×预计坏账损失率

(4)收账成本=赊销额×预计收账成本率

(5)管理成本=赊销额×预计管理成本率

3.实施信用政策给企业带来的利润

=销售利润-信用成本

决策原则:选择利润最大的方案

【例题3〃计算题】某企业生产某种家用电器,年销售量为100万台,每台单价8000元,企业销售利润率(税前利润÷销售收入)为20%,企业为扩大销售,准备下一年度实行新的信用政策,现有A、B两个方案

A方案:信用条件是对所有客户实行“2/10,n/30”,这样销量可增加20万台。客户中,享受现金折扣的占40%,其余享受商业信用,商业信用管理成本占销售收入的1%,坏账损失率为销售收入的4%,收账费用为销售收入的2%。

B方案:信用条件为“2/20,n/60”,这样销量可增加50万台。客户中,享受现金折扣的为20%,其余享受商业信用,商业信用管理成本占销售收入的2%,坏账损失率为销售收入的8%,收账成本占销售收入7%。如果企业预计在下一年度里销售利润率保持不变,有价证券的报酬率为8%,试评价两个方案并从中选出最优方案。

分别计算两个方案能为企业带来多少利润:

(1)A方案的利润

销售产品的利润:120×8000×20%=192000(万元) 应收账款的收款时间:10×40%+30×60%=22(天) 应收账款余额:120×8000×22/360=58666.67(万元) 应收账款的机会成本:58666.67×8%=4693.33(万元) 现金折扣数额:120×8000×40%×2%=7680(万元) 坏账损失为:120×8000×4%=38400(万元) 管理成本:120×8000×1%=9600(万元)

收账成本:120×8000×2%=19200(万元) A方案的利润:

192000-4693.33-7680-38400-9600-19200=

112420.67(万元)

(2)B方案的利润

销售产品的利润:150×8000×20%=240000(万元) 应收账款的收款时间:20×20%+60×80%=52(天) 应收账款余额:150×8000×52/360=173333.33(万元) 应收账款的机会成本:173333.33×8%=13866.67(万元)

现金折扣数额:150×8000×20%×2%=4800(万元) 坏账损失为:150×8000×8%=96000(万元) 管理成本:150×8000×2%=24000(万元) 收账成本:150×8000×7%=84000(万元) B方案的利润:

240000-13866.67-4800-96000-24000-84000=17333.33(万元)

根据计算可知,A方案的利润112420.67万元,B方案的利润为17333.33万元。因此,A方案比较好,应选择A方案来执行。

如果题目中给出变动成本率,那么计算应收账款的机会成本时需要考虑变动成本率的影响,即应收账款的机会成本=应收账款的平均余额×变动成本率×机会成本率。

【例题4〃多选题】(2009年)下列各项成本中,属于企业信用政策决策应予考虑的有( )。

A.管理成本 B.收账成本

C.坏账损失 D.采购成本

E.生产成本

【正确答案】ABC

【答案解析】企业信用政策应该考虑的因素包括管理成本、收账成本、坏账损失。采购成本与存货管理有关。

(四)应收账款的功能和成本

1、应收账款的功能

应收账款的作用主要体现在企业生产经营过程中。主要有以下两个方面:

(1)扩大销售

在市场竞争日益激烈的情况下,赊销是促进销售的一种重要方式。企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易:向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金。赊销对顾客来说十分有利的,所以顾客在一般情况下都选择赊购。赊销具有比较明显的促销作用,对企业销售新产品、开拓新市场具有更重要的意义。

(2)减少库存

企业持有产成品存货,要追加管理费、仓储费和保险费等支出;相反,企业持有应收账款,则无需上述支出。因此,当企业产成品存货较多时,一般都可采用较为优惠的信用条

件进行赊销,把存货转化为应收账款,减少产成品存货,节约相关的开支。

2、 应收账款管理不善的弊端

应收账款管理不善导致的弊端主要有以下三个方

(1)大量占用流动资金

在现代社会激烈的竞争机制下,企业为了扩大市场占有率,不但要在成本、价格上下功夫,而且必须大量地运用商业信用促销。根据有关部门调查,我国企业应收账款占流动资金的比重为50%以上,远远高于发达国家20%的水平。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款,造成逾期应收账款居高不下,已成为经济运行中的一大顽症。据专业机构统计分析,在发达国家市场经济中,企业逾期应收账款总额一般不高于10%,而在我国,这一比率高达60%以上。这导致企业没有足够的流动资金去更新技术和设备,提高产品本身的竞争力。产品本身的竞争力不足又导致企业为了账面的利润不得不采用赊销策略去争夺市场。这样的恶性循环必将影响企业资金的周转,使营业周期延长,使大量的流动资金沉淀在非生产环节上,致使企业现金短缺,影响工资的发放和原材料的购买,严重影响了企业正常的生产经营,无法实现既定的效益目标,甚至使得企业经营不下去。

(2)增加了信用成本

应收账款的信用成本包括机会成本、管理成本、坏账成本。

机会成本:即因资金投放在应收账款上而丧失的其他收入。

管理成本:即对应收账款进行日常管理而耗费的开支,主要包括对客户的资信调查费用、应收账款账簿记录费用、收账费用等。

坏账成本:即应收账款无法收回而给企业带来的损失。 由于目前我国正处在市场经济初级阶段,社会信用体系尚未建立,法制基础也比较薄弱,再加上地方保护主义的泛滥,使得我国信用短缺现象大量存在,如企业间的资金拖欠、三角债、坑蒙拐骗、呆账坏账等层出不穷,就连被称为“经济警察”的会计师事务所也失信和造假。企业对客户的资信调查变得异常困难,收账费用也十分可观。我国企业平均坏账率是5%~10%,账款拖欠期平均是90多天,而市场经济发达的美国,平均坏账率是0.25%~0.5%,账款拖欠期平均是7天,相差10多倍。应收账款不能及时收回所带来的成本越来越高。假设一个企业平均税前利润是5%,如果他有10万元的货款因为管理不善等原因而成为了坏账的话,为了弥补损失,需增加多少销售额才能弥补亏损呢?答案是200万元。在利润率较低的今天,别说是坏账这个无底洞,就连货款拖延造成的资金成本,也同样能吞噬掉企业几个月的利润。例

如北京中关村仪科慧光公司倒闭案就很能够说明问题。仪科慧光公司的财务状况非常糟糕,一直是负债经营,而且为了营业额看好不惜高价进货,低价销售,窟窿越来越大。从信用管理角度来看,这是一家“高风险”公司,不能与其做生意,更不能赊销了,可是包括联想、方正、紫光等上百家公司把货物赊销给仪科慧光公司,竟然没有一家公司认真、定期考核他的信用状况。结果,仪科慧光公司倒闭了,拖欠货款三千多万元,使这上百家公司蒙受巨大损失

(3)加速企业资金流出

应收账款虽然能使企业产生较多的利润,但是并未真正使企业现金流入增加,反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用,加速了企业的现金流出,主要表现为:

企业流转税的支出。应收账款带来销售收入,并未实际收到现金,流转税是以销售为计算依据的,企业必须按时以现金交纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等,必然会随着销售收入的增加而增加。

所得税的支出。应收账款产生了利润,但并未以现金实现,而交纳所得税必须按时以现金支付。

现金利润的分配,也同样存在这样的问题,另外,应收账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速企业现金流出。

(4)对企业营业周期有影响。

营业周期即从取得存货到销售存货,并收回现金为止的这段时间,营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数,营业周期为两者之和。由此看出,不合理的应收账款的存在,使营业周期延长,影响了企业资金循环,使大量的流动资金沉淀在非生产环节上,致使企业现金短缺,影响工资的发放和原材料的购买,严重影响了企业正常的生产经营。

(5)增加了应收账款管理过程中的出错概率,给企业带来额外损失。

企业面对庞杂的应收款账户,核算差错难以及时发现,不能及时了解应收款动态情况以及应收款对方企业详情,造成责任不明确,应收账款的合同、合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失有可能使企业已发生的应收账款该按时收的不能按时收回,该全部收回的只有部分收回,能通过法律手段收回的,却由于资料不全而不能收回,直至到最终形成企业单位资产的损失。