应收账款的管理

应收账款管理的思考

会计

囊 > 亘

应 收账款作 为企业流 动资产 的一个组 成部分 , 对其管理 要强 调提 高流动性 , 促使应 收账 款尽快 收 回 , 实现应 收账款 向现金 的快速和足额转换 企业应 收账款管理 的重点就是根 据企 业 的实际经 营情 况和 客户 的信 誉情 况制定 企业合 理 的 信用 政策 ,这 是企业 财务 管理 的一个重 要组 成部分 , 也是企 业为 达到应 收账 款管理 目的必须制定的方针策 略

一 应收账款的定 义

人 , 增强竞 争能力 , 同时又 希望尽 量避 免 由于应 收账款 的存

在而给企业带来的资金周转困难 坏账损失等弊端, 如何处

理和解决这一 对立又统一 的问题 , 便是企 业应收账款管理 的 目 标 应收账款管理就是要制定科学 合理 的应收账款信用政 策 ,并 在这种信用政 策所 增加 的销售 盈利 和采用这种政策 预 计要负担 的成本 之间做 出权衡 ,在 控制应 收账款成本和风 险 最小 的前 提下 , 最 大限度地 扩大企 业 的销售 规模 ,降低 和避

根据我国企业会计制度规定, 应收账款是指 企业在正

常经营过程 中因销售产 品 商品或提供 劳务而形成 的债权 具体来 说 , 应 收账款 是指企 业 因销售商 品 产 品或提供 劳务 等原因 , 应 向购 货客户或 接受劳务 的客户收取 的款项 或代 垫

的运杂费等 通过 以上定义可 以看出 , 应收账款本质 上是一 种转化资产 ,意 味着在一定期 限 内可以变现为企业 实际的现

免信用风险, 实现利润的最大化 应收账款管理的基本目标

是在提高竞 争能 力 ,扩 大销售 的同时 ,尽 可 能降低应 收账款 管理 的机会 成本 坏账 损失 与管理 成本 , 最大 限度地提 高应 收账 款投 资的收益 更具体地说 ,应 收账款 管理是要 按时足

额 收 回账款 ,最 小化持 有应 收账款 的成 本 , 最 大化应 收账款 的净收益 ,让 客户重新 启动还 款计 划 ,并 鼓励 客户尽快 结清

金利益的流人

我们 可以对这个定 义从 以下 三方 面来理解 :

款项以及节约费用 应收账款管理的最低 目标是有足够的现

金流 ,不影 响企业维持正常 的生产经 营 终 目标是按期足额 收回账款 三 应收账款管理的 内容

(一 )降低应 收账款管理 成本

第一 , 会计意义上 的 应 收账款 , 是由商品或 劳务 转化而来 , 代表企业 的一项 流动资产 ,企 业应通过相 应的会计科 目 以 予 确认 计量 记 录 报告 , 同时延伸性 地 涉及 坏 账准备 及 坏 账损失等 内容 第 二 , 财务管理意义上 的 应收账款 ,代表企

业被 占用 的流动 资金 , 意 味着 被 占用 的经 济资源不能投人 经 济活 动循环 以产生 效益 , 从 而成为需 要强 化管理 的重要 对 象 第 三, 法律意义上讲 的 债权 , 存在着债权人 以及

与之对 应 债务人这两个 民事权利 和 民事义务 的主体 , 企业可 以依法 行使 主权 收 回账款 ,保护 自己的合法权 益

二 应收 账款 管理的 目标

应收账款管 理的最

降低 应收 账款管 理成本

尽 量减 少管理 费用 和坏 账损

失 收款 的同时要控制 费用 这里 的费用指 日常 管理需 要的 费用 ,包 括电话费 邮寄费 法律 费用 收账机 构佣 金和 手续 费 以及人 员工资等 账单拖 欠的时 间越长 , 账款收 回的可能 性就越小 , 如不对欠款 客户进行连续 追讨 , 时间愈长 ,收 款产 生的费用越高 因为必然要采取更周 全 复杂 的收款 措施 应 收账款产生 的最 贵的费用就是坏 账 , 但记人坏账并 不等 于停

止追收 , 有 时企业 还需继续 调查 追踪 客户情 况 , 看是 否有 还

对于一个企业 来说 , 应收账款 的存在本 身就 是一个产销

的统一体 ,企 业一 方面想 借助 于它来促 进销 售 , 扩大 销售收

.

会计

款 能力

(二 )降低存货 变现 周期

五 C 信 息主要 可通 过下列 渠道 取得 : 是商业 代理 机 一 构或资信调查机 构 ;二是委托往来银行 向客户 关联银行索 取 企业可 以通 过 信用资料 ;三是其他企业 ;四是 客户的财务报 告 ;五是企业 的 经验或其他渠道 信 用评级是指 基于收集到 的信息 , 对客户进 行量 化打分 的过程 ,基 于打分结果决定是否提供信用 例如 ,利用 获取 的 所 有有关该客 户的信息按 照信用 的 SC 逐项进 行从 1(很 差 ) 到 10 很好 )的打分 ,然 后根据各项 加总求 出总 的信用 评分 ( 根 据经验 ,公 司可选 择某个 分数 (如 3 分 )以上 的 客户 提供 0 信用

(三 )切 实维护企 业合 法权 益

降低存 货变现 周期 , 加快流动 资金 周转

扩 大应收账 款来刺激销 售 , 减少存货 , 但是 , 如果应 收账 款不 能收 回, 存货 的价值增值仍 然不能实现 , 因此 , 只有应收 账款 迅 速转 换成 现金 ,企 业才 能获得 更多利润 , 提升企业 的竞 争 地位 应 收账款管 理的重要职 责就是有效减少存货 ,减少 应 收账款 , 将销售 变现 天数控 制在一 个合理 的水平 ,减 少应 收 账款对 资金 的 占用 , 减少利息成本 ,加快 流动资金 的周转 (三 )尽 量维持 良好 的客 户关系 持续增 长 的销售需 建立在维持 良 的客户关 系基 础上 好

收款 是人与人 之 间的交 涉 , 有人性化 的一 面 , 因此要 尽量 维

对 那些有 钱不 还 , 故 意拖欠 ,在 几经催 收仍 然无 效 的情 况 下 , 企业应 寻求法 律帮助 , 采用 以下法 律手段 以规 避 自身

的财务 风险

持 良好 的客户 关系 ,保 护客户的声誉 实 际上 ,有时 客户 不能 及时付款 的原 因可 能是 由于工作失误 引起 的 , 比如原始发 票

的丢失 ,客户 可能还不 知道

拖 欠 一旦失误 引起的 问题解 决

后 ,许 多客户能 够恢复正 常付 款 的信用支持

正如贷款人 如期偿还贷 款

1.申请财产保全 根据 民事诉讼法 有关 财产保全和 先 予执行 的规 定 , 债权 人在 向人 民法院 提 出债 务诉讼 的同 时 ,递交一份财产保全申请 ,并提供有关债务人的财产情况,

以使人 民法院采取查封 扣押 冻结 或法律规 定的其他方 法 , 防止债务 人转 移财产 ,造 成债权人经济损失

是为 了更多地 贷款 , 客户也愿 意及时 付款 , 以获得更 大额 度 在应 收账 款收账 中, 应该尽量保 持 良好 的收 款 工作 , 以促进销售 如果对收款处理不 当, 会引起客户 的不愉 快 ,影 响企业的销 售 ,导致 客户转向其他销 售商 因此 ,收款

人员不应该太 急躁 , 应该根据拖欠情况 而定 , 维护客户关 系 , 促 进销售 , 提高企业的声誉 帮助客户恢复还款计划 , 有的客

2.申请支付令

民事诉讼法 规定, 债权人向有管辖权

的基层人民法院申请支付令, 债务人在法律规定期限内不提 异议又不履行 支付令 的 ,债权 人可 向法 院申请 执行 债权人

在 向法 院 申请 支付令 之前 , 要做 好 以下准 备工作 :一是理 顺 债权债 务关系 ,提 出书 面债权债 务 文书 ;二是 没有 债务凭 据 的 ,要 向债务人 出具表 明拖欠金额 或有价证 券数额 的书面凭

户的确拖欠 账款 , 没有及 时结清债 务 , 有 时需要 一起 和客户

分析拖欠原因, 帮助客户提高信用 如果客户延滞付款可能 是 负债过 高 , 对债务 持不 在乎 的态度或 者是过 度扩张 , 可 以

帮助客户确定总债 务 , 分析收人来源 , 制定实 际的还款计划 这种 努力往往使受益 客户 和企业保持 良好的长期合作关 系 四 强化应 收账款管理的 日常性措施

(一 )完善企业 内部信 用管理 制度

证;三是核实清楚债务人名称 所在地等情况, 以便支付令能

送达债务人

3.申请破产还债

按法律规定 ,破产财 产依次清偿 :所欠

1 建立 动态客户资料卡 广泛收集赊销客 户信 用状况 的 资料 ,建立顾 客资料卡 ,掌握客户 的付 款动 向, 进行科 学化的

收款 活动 . 2 科学 划分应收账款管理职能 为 了保证应 收账款业务 的有 效性 和可 靠性 , 需 明确各 相 关部 门 的岗位 职责 权 限 , 确 保办 理销 售与 收 款业 务 的不相 容 岗位相 互分 离 制约 和

监督

职工工资和劳动 保险费用 所欠税款 还债 ,破 产财产 不足清 偿 同一程序 的清偿要求 的 ,按 照比例分配 可见 申请破 产还 债是债务 人资不抵 债 无 法偿还 时 , 债权 人采 取 的迫不得 已

的行动

4.申请 法院执行 当法律做 出有效 的 民事 判决后 ,债 务 人却拒绝履行 ,债权 人可 向人 民法 院申请执行 法 院有权 向

银 行等单 位查询被 执行 人 的存 款情况 , 有权 冻结 划拨被 执 行 人的存款 而债权人则应收集债务人 的有关存款 收人 财 产 的证据 , 为法院提出并实施执行提供可靠 依据

综上 所述 ,应收账款 的管理是企业 内部管理 的核心 , 一个 企业若要管理 好应 收账款 , 至少需要 做好 两个方 面 , 一是 应

收账款的 内部控制 , 二是应收账款 的管理创 新 长期以来 , 我 国企业因为应 收账款 内部控制制 度的缺失 与执行力 的缺乏 ,

3. 建立严格 的审批手续 应收账款业务要 明确各 岗位审 批人对销 售与收款业 务的授权批准方式 权 限 程 序 责任 和 相关控 制措施 , 规定业 务人员办理销售与 收款业务 的职责和

工作要求 . 4 建立专 门的应收账款管理部 门 可 以与销售 和财务等

职能部 门共同合作 , 提高收款效率 (二 )制定科 学合理 的信 用策略 信用 策略(政策 )又称赊销策 略 ,它是 企业 经营策 略的组 成部分 ,更是 企业财务 策略的重要组成部 分 企业 的信用 策 略一般包 括信用标准策略和信用条件策 略 信用标 准是指顾 客获得 企业的交易信用所应具备 的条件 企业在设 定某一顾 客的信用标准 时 ,往往 先要评估它赖账 的可能性

过 五 C 系统 来进行 质的五个方面 , 即品质 能力 资本 抵押和条件

又因为买方市场 的存在 , 销售渠道 的局限性 以及激烈 的竞 争 等等 , 应收账 款管 理以及存 在 的问题非 常严 重 , 非一 朝一夕 能够解决 在 短期 内应收 账款 的坏 账是 一个无 法 消除 的问

题 , 最重要 的是将应 收账 款处于 有效 的管理及 控制 下 , 加强 对 应收账款 的内部控制 , 将坏账 风险减低到企业 能承受 的水 平 , 与其他管 理方法相 配合 , 并结合企业 的深层次治理 , 从 而

达到标本兼治 的效果 (作 者单位 :沈阳旭龙 电器制造 有限公司 )

这 可以通

所谓 五 C 系统 , 是评 估顾客 信用 品

l

对应收账款管理的思考(2)

第22卷第4期Vol.22,No.4

JOURNALOFXINXIANGEDUCATIONCOLLEGE

新乡教育学院学报

2009年12月DEC,2009

对应收账款管理的思考

贾东杰

(河南天丰集团,河南新乡453000)

*

摘 要:笔者分析了应收账款对企业经营正反两方面的影响和应收账款日常管理的弊端,提出了应收账款的事前控制和风险管理的具体措施。关键词:应收账款;风险管理;事前控制

中图分类号:F832 文献标识码:A 文章编号:1672-3325(2009)04-0052-02作者简介:贾东杰(1964-),男,河南新乡人,会计师。研究方向:会计学。

一、应收账款对企业正反两方面影响

应收账款是由企业赊销产品或劳务输出形成的,是为企业争取更大发展空间、获得更多收益而采取的重要营销手段。它体现了企业一定时期的销售策略和销售理念。应收账款周转率的高低在一定程度上反映了企业管理水平的高低。

(一)正面影响

可以增强与客户的相互信任、相互理解,从而为长期合作、达成战略合作伙伴关系奠定良好基础;能够稳定老客户,发展新客户,在稳定、扩大市场份额方面具有不可忽视的重要作用。尤其在当今经济危机波及世界,市场萧条,企业效益下滑的困难时期,更能帮助企业与客户共克时坚,渡过难关。

(二)负面影响

随着赊销客户不断增加,应收账款额度不断扩大,发生坏账损失的几率和数额也在相应扩大,必然增加企业管理成本(包括咨询调查费用和收账费用)。应收账款数额增加,造成企业收入、利润虚增,垫支税款,给企业领导正确决策造成不利影响。

二、应收账款日常管理的弊端(一)未充分认识经营风险

在激烈市场竞争环境下,企业的销售方式日趋多样化,赊销、买断经营、加盟经营等新型销售方式层出不穷。传统应收账款管理模式使很多企业的应收账款数额居高不下;因赊销使企业陷入严重的财务危机而走向衰败,甚至破产。只重视赊销发货,不重视货款回笼,随意给客户付款优惠,缺乏风险防范意识,导致大量应收账款长期挂账,回收困难。这种状况既拉长了营业周期,又降低了资金使用效率。

(二)缺乏严格的赊销审批制度在销售过程中,对经办人员、业务主管以及主管

领导缺乏明确的授权范围,更缺乏对客户的资信调

查与评估。往往是一事一议,凡事请示,了解情况的不负责,该负责的不了解情况。极易形成不良应收账款,企业又很难追究责任。造成相互推诿、无人负责的尴尬局面。使清欠工作难以展开,边清边欠,恶性循环,不良应收账款越积越多。

(三)漠视成本效益原则赊销在增加销售收入、扩大市场份额、减少库存的同时,也生成大量应收账款。为管理和清收应收账款,企业必须投入相应的人力财力,这无疑增加了企业现金流出,与之相关的成本也相应增加,因此企业必须完整地计算与之相关的付现成本和机会成本。重赊销前期过程,忽视应收账款清理回收,缺乏对应收账款方案的认真研究对比,是目前应收账款管理中普遍存在的问题,由此反映了企业还没有真正确立成本效益原则。

三、应收账款的风险管理

应收账款的风险管理就是将风险管理理论应用于应收账款的日常管理,对应收账款的风险因素进行识别、评估与控制的程序。

(一)应收账款的风险识别

应收账款的风险识别就是运用综合、系统的方法,对客户信息进行分析整理,找出应收账款不能及时足额收回的具体因素。全面、准确的客户信息是对其进行资信评级和信用额度审批的依据,是企业信用管理的基础。风险识别必须在充分搜集客户信息的基础上进行。可以通过多种渠道、多种方式了解客户,获得信息,如约见客户、查看财务报告、实地访问、委托专业信用评估机构等。客户信息主要包括:基本信息、发展史、组织管理、经营状况、财务状况、信用记录、内部评价等。风险因素主要有以下几

* 收稿日期:2009-05-18

种:买卖双方产生的贸易纠纷;客户无力偿还到期债务;交易对象有意占用企业资金;交易对象恶意欺诈。只有尽早防范风险,采取措施,才能避免造成损失。

(二)应收账款的风险评估

风险评估就是在风险识别基础上,对引发风险的各种因素进行评估,判断风险发生的几率大小,并进一步分析判断:一旦引发风险,其损失大小如何,是否有系统性风险等。显然,高风险等级的客户发生损失的可能性和损失的程度都比较高,最容易产生交易纠纷。为准确评估风险,必须对客户进行风险等级划分,并根据客户情况变化,及时对风险等级进行调整。

(三)应收账款的风险控制

风险控制是指在风险识别和风险评估的基础上,针对应收账款所存在的风险因素,积极采取控制措施,以消除或减少风险因素的危险性。在损失发生时,通过采取措施,将损失减小到最低限度。风险控制措施有:避免风险、预防风险、降低损失、转移风险。

避免风险就是对风险评级较高的客户不予赊销。预防风险就是要降低发生损失的可能性,尽量只对低风险客户赊销产品或服务,从而使风险发生的可能性降至最低。降低损失即利用各种方式尽可能降低应收账款所发生的损失。转移风险有几种方式:应收账款的无追索权让售;为特定的应收账款上保险;取得第三方担保。

应收账款的风险管理是将风险管理意识贯穿于应收账款管理的全过程,采用识别、评估、控制等系统方法,对应收账款实施的全程管理。

四、应收账款的事前控制

应收账款的事前控制分为几个方面:设定目标值、明确责任、加强合同管理、完善销售政策、建立预警机制。

(一)设定应收账款目标值

设定应收账款目标值可有效控制应收账款总规模或总幅度,避免失控情况发生,从而减少风险和损失。在制定经营方针时,根据企业应收账款的历史收账情况以及企业承受风险的能力,设定一个相对积极的平均收账期(或平均占用总额),允许实际收账期(或平均占用总额)在指标值的上下浮动。也可根据企业流动资产的结构,设定应收账款占流动资产总额的比例,对应收账款的总额实行弹性控制。不宜将应收账款与企业总资产进行比较,因为企业固定资产、无形资产、长期投资等与经营的关联度相

对较弱,而且变化很大,使得这种比例既不稳定又不

能准确地反映问题。

(二)明确责任

事前控制突出的是预防,它集中体现在健全机制和制度约束两个方面。责任管理就是针对应收账款经常出现的情形,以制度的形式将债权责任明确下来,规范有关人员的行为,使应收账款始终处于明确的责任范围之内。这样可以避免责任不清,相互推诿的事情发生。

(三)完善合同管理

合同是约束买卖双方经济行为的重要书证资料,具有强制性,并受法律保护。对于签订合同,企业应该更加慎重、更加完善。从应收账款事前控制的角度看,合同管理应该强调以下几项重要内容:除现款交易外的销售业务都应签订合同;使用统一的合同范本;合同的要素必须齐全且符合法律规定;销售合同的执行、跟踪和检查要有明确的制度规定,以防止账期延长和客户赊销突破额度。

(四)完善销售政策

销售政策是指导企业销售工作的纲领,对销售工作起到规范作用。对不同资信级别的客户,应采取不同的销售策略和销售方法。从最初谈判到合同签订,再到收款发货,每个业务环节都要有明确的制度条款加以约束,使整个销售过程都在可控范围之内。

(五)预警机制

根据应收账款管理需要,企业应建立健全应收账款预警机制,包括相应制度的建立、执行、监督、调整、报告,使各项应收账款处于常态监控之下。预警机制是对各项应收账款管理制度执行情况进行的综合监控,若某环节出现异常,预警系统立刻发出警告,提示修正。通过对应收账款量化指标的监控,使要达到的控制目标显而易见,起到预警作用;结合客户资信状况的变化,提示适时调整量化指标,实行指标动态管理;一旦客户超过赊销额度或期限,则提示停止发货或要求客户以现金补足差额;如到期未收回欠款,则立即停止供货,并采取措施追回所发货物。

参考文献:

[1]孙国芳,杨剑,邹映明.企业应收账款管理研究[J].山西

社会科学,2005(10).

[2]宋晓丽.如何走出应收账款困境[J].甘肃科技,2006(8).[3]孙鲁平.论应收账款管理的途径和措施[J].北京邮电大

学学报,2002(2).

=责任编校 袁宝菊>

应收账款的管理

第13卷 第4期 Vol.13 No.4洛阳工业高等专科学校学报 2003年12月Journal of Luoyang Technology College Dec. 2003

应收账款的管理

费 宛嘉

(洛阳工业高等专科学校工程经济系,河南洛阳 471003)

摘 要:应收账款的管理在很多企业都是比较困难的一件事,应收账款的管理主要体现在两方面:一是销售过程中应收

账款的管理;二是已发生的应收账款的管理,特别是坏账准备的管理。关键词:企业;应收账款;信用政策;管理

中图分类号:F406.7 A 文献标识码:文章编号:1008-8814(2003)04-0060-02

应收账款是企业因对外赊销产品、材料、供应劳务等而应向购货或接受劳务单位收取的款项,是企业短期投资的主要组成部分。目前,商品与劳务的赊销与赊供已成为当代经济的一个基本特征。虽然大多数企业更希望现销而不是赊销,但随着竞争压力的加大迫使许多企业提供信用业务即赊销,以便稳定自己的销售渠道。实行赊销或赊供的结果,一方面可以扩大产品销路,增加销售收入,另一方面又形成了一定的应收账款,增加了企业的经营风险。

业信用标准过高,将使许多客户因信用品质达不到所设的标准而被企业拒之门外。尽管有利于降低违约风险和收帐费用,但会影响市场竞争能力的提高和销售收入的扩大,如果采用较底的信用标准,虽然有利于企业扩大销售、减少存货、强化竞争,但同时也会导致坏帐损失风险加大和收帐费用增加。其实,这也是风险收益、成本的对称性关系在企业信用标准制定方面的客观反映。有效的途径是:①企业在制订或选择信用标准时,若同行业竞争对手实力很强,企业应采取较底的信用标准。反之,其信用标准可以相应严格一些。②当企业具有较强的违约风险承担能力时,就可以以较低的信用标准提高竞争力,争取客户。反之,只能选择严格的信用标准以尽可能降低违约风险的程度。③必须对客户的资信程度进行调查、分析,然后在其基础上判断客户的信用等级并决定是否给予客户的信用优惠。

信用标准是企业评价客户等级、决定是否给予客户信用的依据。一旦企业决定给予客户信用优惠时,就需要考虑具体的信用条件。主要包括信用期限、折扣期限及现金折扣等。信用期是企业给予顾客的付款期间延长信用期,使销售额增加,但同时应收账款、收账费用、坏账损失也相应增加。当前者大于后者时,可以延长信用期,否则不宜延长。 延长信用期限会增加应收账款占用的时间和金额。为加速资金周转,及时收回货款,减少坏帐损失,可在规定的信用期内,采用一定的优惠政策,鼓励客户尽早付款。现金折扣是企业对顾客在商品价格上所做的扣减。企业采用现金折扣要与信用期间结合起来考虑。同信用期一样,现金折扣可以缩短企业的平均收款期,也可以招揽一些视折扣为减价的顾客来购货,借以扩大销售量即可以增加收益,但同时也会增加价格折扣损失。当企业给予客户某种现金折扣时,应当考虑折扣所带来的收益与成本,权衡利弊,择优决断。履约付款是客户不容置疑的责任与义务,是企业合法权益要求所在。但当客户违反信用条件,拖欠甚至拒付账款时,企业对不同过期的收款方式,包括准备为此付出的代价,就是它的收账政策。实际中,各个客户拖欠或拒付账款的原因是不尽相同的。当账款为客户拖欠或拒付时,企业应首先分析现有信用标准及信用审批制度是否存在纰漏;然后重新对违约客户的资信等级进行调查、评价,对于信用品质恶劣的客户应当从信用名单中排除。对客户拖欠的款项,视不同情况而论。对过期较短的顾客,不予过多地打扰;对过期稍长的顾客,可措词婉转地写信催款;对过期较长的顾客,频繁地信件催款并电话催询;对过期很长的顾客,可在

1 应收账款的管理目标

企业销售时可以采取两种基本的方式,即现销方式和赊销方式。现销方式的最大优点是应计现金流入量与实际现金流入量完全吻合,既能避免呆坏帐损失,又能及时地将收回的款项投入再增值过程,因而是企业最期望的一种销售结算方式。然而,在竞争激烈的市场经济条件下,单纯地依赖现销方式往往是难以行的通的。由于赊销方式下,企业在销售产品的同时,向买方提供了可以在一定期限内无偿使用的资金,即商业信用,其数额等同于商品的售价。这对于购买方而言具有极大的吸引力。在企业产品销售不畅,市场萎缩、竞争不利的情况下,或在开拓新市场时,适应市场竞争的需要,适时地采取各种有效的赊销方式,就显得尤为重要。

应收账款是企业的一项投资,而投资是要发生成本的。企业在采取赊销方式促进销售的同时,会因持有应收帐而付出一定的代价,即为应收账款的成本,包括机会成本、管理成本、坏帐成本。应收账款的机会成本是指资金投放在应收账款上的所丧失的其它收入,如投资于有价证券便会有利息收入。对应收账款进行管理而耗费的开支,包括客户的资信调查费用、应收账款账簿记录费用、收帐费用以及其他费用称管理成本。基于商业信用而产生的应收账款存在无法收回的可能性,由此给企业带来的损失即为坏帐成本。

2 信用政策的制定

赊销形式的产生使通过正常交易而产生的应收账款日益增多,有时甚至形成难以解决的债务链。因此,有效地控制赊销业务,正确记载和控制应收账款,在经营管理上需加以重视。应收账款赊销效果依赖于企业实行的信用政策,其内容主要包括信用标准、信用条件和收帐政策三部分。

信用标准是客户获得企业商业信用所应具备的最底条件。企业在信用标准的确定上,面临着两难的选择。如果企

第3期 61费宛嘉应收账款的管理

性的差异特征,这就决定了企业必须对应收账款的收现水平制定一个必要的控制标准,即应收账款收现保证率。

坏账准备金制度 无论企业采取怎样严格的信用政策,只要存在着商业信用行为,坏账损失的发生总是不可避免的。确定坏账损失的标准有两条:①因债务人破产或死亡,以其破产财产或遗产清偿后,仍不能收回的应收款项。②债务人逾期未履行偿债义务,且有明显特征表明无法收回。企业的应收账款只要符合上述条件之一,均可作为坏账损失处

理。当企业的应收账款按照第二个条件已经作为坏账损失处理后,并非意味着企业放弃了对该项应收账款的索取权。实际上,企业仍然拥有继续收款的法定权力,企业与欠款人的债权债务关系不会因为企业已作为坏账处理而解除。

既然应收账款的坏账损失无法避免,因此,《企业会计准则》规定企业可以依据谨慎性原则的要求,合理地预计应收账款可能发生的损失,并建立弥补坏账损失的准备制度即提取坏账准备金就显得极为必要。关于坏账损失的核算,我国会计制度规定可采用直接转销法和备抵法。

为了使企业合理地分担因坏账而造成损失的经营风险,故会计上一般采用备抵法。备抵法的核算方法有多种,我国会计制度规定只能采取应收账款余额百分比法,即每一会计期末,以应收账款的余额乘以一定的比例求得当期应保留的坏账准备金数额,从而确定应收账款未清偿余额的可实现价值,也就是最终可收回的大致数额。应收账款是一种信用债权,要精确的预测未来尽管不太可能,但会计人员却必须考虑各种能获得的情况来估计坏账准备是否适当。

应收账款的管理恰当与否对企业财务管理会造成重大的影响,小则影响企业的扩大再生产,大则威胁企业的正常生产经营活动,更有甚者,会使企业由于资金不足,进而借贷,增加企业的债务,如此恶性循环,将使企业走向破产。笔者认为:根据行业特点,凡赊销业务繁忙,赊销比重较大的企业可设置专职部门,专职部门可以开展对每一赊销客户的信用调查,确定信用等级和赊销额度,负责账款催讨、确认难以收回的坏账损失等以减少三角债发生的可能性。会计部门要为每一不同的应收账款客户设置应收账款明细分类账详细记载它的账款增减变化,函证应收账款的真实性,按时计提坏账准备金,分化坏账损失的风险,及时催讨货款,必要时,可诉讼于法律,用法律手段来维护自身权益。

参 考 文 献:[1] .王卫应收账款的管理[J].技术经济与管理研究,2002,(4). [2] .杨爱义企业应收账款相关问题的探析[J].财会研究,2002,(6). [3] .刘培军企业如何加强应收账款管理[J].东北财经大学学报,2002,(5).[4] ,.[J].企业经济,2002,(5). 姜蔚戚方松试论应收账款管理[5] .考试领导小组财务管理[M].北京:经济科学出版社,2000.[6] .考试领导小组财务成本管理[M].北京:中国财经出版社,2002.

催款时措辞严厉,必要时提请有关部门仲裁或提请诉讼等等。企业对拖欠的应收账款,无论采用何种方式进行催收,都需要付出一定的代价,即收账费用。如收款所化的邮电通讯费,派专人收款的差旅费和不得已时的法律诉讼费等。某些催款方式的费用还会很高(如诉讼费)。一般说来,收账的花费越大,收账措施越有力,收回的账款多,坏账损失少。通常,企业往往对客户的逾期未付款项规定一个允许的拖欠期限,超过此期限,企业就应采取各种形式催收。如果

企业制定的收账政策过宽,会导致逾期未付款的客户拖延时间更长,对企业不利;收帐政策过严,又可能伤害无意拖欠的客户,影响企业未来的销售和利润。因此,制定收账政策就是要在收账费用和所减少的坏账损失及减少的机会成本之间做出权衡。若前者小于后者,说明制定的收账政策是可行的。制定有效得当的收账政策很大程度上靠有关人员的经验,有一些数量化的方法可予以参照。根据收账政策的优劣在于应收账款总成本最小化的道路,可以通过各收账方案成本的大小对其加以选择。一般说来,理想的信用政策就是企业采取或松或紧的信用政策时所带来的收益最大的政策。

3 应收账款的日常管理

对于已发生的应收账款,企业还应进一步强化日常管理工作,采取有力措施进行分析、控制、及时发现问题,提前采取对策。主要包括应收账款追踪分析、应收账款账龄分析、应收账款收现率分析和应收账款坏账准备的制度。

追踪分析 应收账款一旦为客户所欠,赊销企业就必须考虑如何按期足额收回的问题。要达到这一目的,赊销企业就有必要在收账之前,对该项应收账款的运行追踪分析。应收账款是存货变现过程中的中间环节,对应收账款实施追踪的重点应放在赊销商品的销售与变现方面。如果赊销商品能够顺利销售出去,客户又具有良好的信用品质,则企业可如期足额地收回客户所欠货款。然而,市场供求关系瞬息万 变,使得客户所赊销的商品不能顺利地销售与变现。如果客户的信用品质良好,又持有一定的可调剂的现金余额,客户大多不愿意以损失市场信誉为代价而拖欠赊销款。反之,赊销企业的账款将遭受拖欠也就在所难免。当然,赊销企业没有必要对全部应收账款都实施追踪分析,一般主要应以那些金额大或信用品质较差的客户的欠款作为考查的重点。账龄分析 企业发生的应收账款时间长短不一,有的尚未超过信用期间,有的则已逾期拖欠。通常,逾期拖欠时间越长,账款催收的难度越大,成为坏账的可能性也就越高。因此,分析各账龄应收账款的余额占应收账款总计余额的比重,密切注意应收账款的回收情况,是提高应收帐账款收现效率的重要环节。

收现保证率 由于企业当期现金支付需要量与当期应收账款现额之间存在着非对称性矛盾,并呈现出预付性与滞后

Accounts Receivable Management

FEI Wan-jia

(Luoyang Technology College, Louyang 471003, China)

Abstract: For most enterprises, accounts receivable management is quite difficult, mainly in two aspects. One is accounts receivable management in sales, the other is the management on history acountable receivable, specially on reserve for bad debts.

Key words: Enterprise; Accounts receivable; Credit policy; Management

应收账款的管理及预算

应收账款的管理及预算

摘要:在当今竞争日益激烈的社会主义市场经济中,企业为了更好地适应市场竞争,取得生存,不得不采取赊销的方式进行产品和劳务的销售。应收账款是一把双刃剑虽然能扩大销售增强企业的竞争能力但是客观上又降低了资金的利用率夸大了企业的成果。因此,应该加强对应收账的管理,促进企业更好地发展。

关键词:应收帐管理、应收帐核算、企业财务、坏账核算

一、应收账存在的现状及问题

我国目前应收账的现状是:应收账款的管理部门职责划分不够明确,企业内部缺乏严格有效职责明确的管理机制:缺乏对客户信用的调查和管理,很多企业做不到对客户的实力和信用进行深入调查了解,以至于出现呆账坏账的不良情况;应收账款管理缺乏健全的内部激励机制,对应收账款的催收重视程度不够重视; 缺乏对应收账款的风险意识,在企业内部难以形成一种忧患意识、对未来风险的估计过于乐观,这导致应收账款在管理和核算上出现了很多问题。

二、应收账款的不利因素

1、直接导致了企业的最近利用效率的下降,使经济效益下滑。

企业得先提供商品或服务给客户销售交易才能宣告成立,所以虽然在销售成立了但是企业并没有同时收到货款。长此以往这种没有实际货款入账的销售收入势必会引起企业内部

可流转资金的减少,久而久之跨年度销售的应收账款就会产生,企业的流动资金很可能会被垫付税款和股东分红。这就直接导致了企业资金流转不畅,影响企业的经济效益。

2.夸大了企业的运营成果,增加了税收负担

在我国企业实行的是记账基础是权责发生制,即当其产生的赊销全部会记入当期的收入。所以,企业虽然与客户达成了交易但是客观上并没有实际的资金流入企业,显然这就造成了企业实际账面上的利润增加明显高于实际的资金流入。因此,企业应收账款的大量存在就增加了企业的运营风险,夸大了企业的经营成果,增加了税收负担。

3、加剧了资金的流出,阻碍了企业潜在的融资活动 赊销的行为虽然为企业增加了利润,但是实际上并没有资金的流入,这迫使企业不得不动用其有限的流动资金来垫付运营过程中的各种费用。例如,企业流转税和所得税的支出以及企业的现金利润的分配和管理应收账款的成本都会增加企业资金的流出。由此,企业因缺少流动资金必回影响企业的再投资,从而影响了企业的发展壮大。

4、影响企业的营业周期

从取得存货到销售存货,并收回现金为止的这段时间我们称之为营业周期。营业周期为存货周转天数和应收账款周转天数之和,即营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数。所以应收账款的存在使得营业周期延长,影响了企业流动资

金的有效循环,致使大量的流动资金滞留在非生产性环节上,影响了企业的正常的经营和发展。 5、增加管理中的错误率,给企业带来损失

由于企业应收账款户庞杂,随着时间的延长难免会出现核算差错,久而久之造成用收款合约、合同、或审批手续等一系列有效文件的散落或流失。由此造成本应按时收回的不能按时收回,或者该全部收回的不能全部收回、可以运用法律手段收回的因法律证据资料不全而不能收回、这些情况直接导致了企业资金的流失,给企业带来了进一步的损失。

三、加强完善应收账款管理的建议

1、完善应收账款各阶段的管理 (1)完善应收账款发生前的管理 企业在应该在赊销前应该对客户进行资信调查,其中主要是解决能不能和客户进行交易,做多大量的交易采用何种方式进行交易以及每次交易的信用额应控制在什么范围内等几个重要的问题。通常情况下,客户的资信程度由5C系统决定,即客户的能力、资本、担保、条件和品德。通过这些调查在事前建立客户资源管理系统,对客户进行动态的追综和管理防患于未然。

通常情况下销售业务要经过顾客订单、批准赊销、装运货物、开具账单、记录销售、资金回收这样的基本过程。对客户的资信调查主要发生在接受顾客订单、批准赊销、记录销售和资金回收

等流程。

在接受订单的过程中,顾客的订单只有在符合批准标准时才能授权批准,销售部门应该严格按照规定执行。

在批准赊销阶段,赊销是否批准是由信用管理部门根据规定以及对每个顾客的信用额度来进行衡量的。根据对客户的资源了解决定是否赊销成立。

(2)应收账款进行时的管理 企业应设置专职人员在应收账款产生时建立应收账款档案将合同、发票、印件以及债务人的有关资料进行整理和编号存档以方便日后对账款的回收和管理。

(3)账款回收时的管理

应根据科学合理的方式方法建立科学的账款回收机制。根据客户背景资料进行分析整理,制定科学合理回收方案,各个击破。采取灵活多变的收回方式针对不同的客户予以不同的政策 ,做到科学完善的收回应收账款。

2、充分发挥监督机制的作用 企业的财务部门应根据规定和企业自身的发展需要建立企业应收账款明细。定期对企业的应收账款进行统计,做到对应收账款的金额、变动情况、账龄及 增减变动了如指掌。以此为企业领导部门进行合理的应收账款的管理提供可靠的资料数据。此外,还要积极配合销售部门和审计部门做好对账单的核对,以便更好地实现监督达到科学管理应收账款的目的。对擅离职守、账

目不清的给予处分或追究其法律责任。

3、完善对已拖欠账款的处理

建立账款催收制度。根据具体情况可以通过不同的方式进行账款回收。如向客户发出预告、警告、律师函,等催帐资料;让客户了解问题的严重性、对其产生压力;聘请法律顾问、律师等将账款回收上升到法律层面;适时运用法律武器维护自己的合法权益;。此外,债务重组也是处理企业应收账款的一种比较有效果的方法,其中包括贴现收回债权、债转股和以非现金资产偿债三种方式。贴现方式是指在企业资金严重缺乏而购货者又无力偿还的情况下,给予债务人一定的折扣而收回逾期债权。债转股则是指应收账款持有人与债务人通过协商,将应收账款作为对债务人的股权投资,以解决双方债权债务问题的一种方法。以非现金资产收回债权是指债务人转让非现金资产给债权人以清偿债务。企业要从自身的实际状况出发运用合理科学的方法。

4、适当建立改革机制

应加强企业内部机制改革,完善制约和监督机制,制定科学合理的管理方法和营销手段不能一味的盲目的片面追求经济利润。在企业内部形成合理有序的对应收账管理的组织。以应对当今竞争日益激烈的社会主义市场经济体制,为企业更好地在社会主义市场经济中立足提供条件。

四、结语

本文通过对应收账款的管理及核算进行了一系列的分析和

研究。通过分析得出,应收账款是社会主义市场经济条件下的产物,既有积极因素也有消极影响,我们只有运用科学合理的手段和方法才能减少应收账款的不利影响,为企业发挥更大的经济效益,促进社会主义市场经济稳定、持续、健康、快速发展。

参考文献:

王艺林《企业应收账款管理若干问题的探讨》2005年6月 梁静《应收账款的管理及核算》

李清祖. 强化企业应收账账款的日常管理[J]. 商业会计, 《环球市场信息导报》 2013年3月1日

鞠秋芳《试析加强企业应收账款的管理与研究》

赵岩, 张红波. 应收账款的管理[J]. 科学与管理, 2004年

应收账款的管理

营销中心关于应收账款的管理意见稿

应收账款是任何一个企业客观存在的财务现象,其产生原因在于企业的经营背景。一方面,在企业的销售过程当中,由于结算方式和结算时间的不同,企业的营运资金必然会存在一部分被客户占用的情况;另一方面,激烈的市场竞争迫使企业以各种手段扩大销售,除依靠质量、价格、服务和广告等竞争手段外等,赊销也是扩大销售的手段之一。因此,商业竞争是应收账款形成的主要原因。

对企业的经营活动而言,应收账款如得不到有效控制,必然影响企业的资金周转速度和现金流量,影响企业的产品开发、技术革新、设备更新、材料采购等一系列工作,影响企业下一步的发展,最终影响企业战略目标的实现进程。企业应着重分析应收账款的合法性和合理性,实行客户信用等级管理,加强资金的内部管理与外部控制,控制应收账款的总量、结构和回收期限,加速周转,防止损失。

一、公司应收账款的成因分析

1. 由于产品质量纠纷引起客户拒付的应收账款;

2. 到期应付未付或者付款不足而累积的应收账款占大多数;

3. 未能严格坚持合同约定的“款到发货”的结算方式而发生的应收账款;

4. 由于客户财务状况不佳、现金流困难而造成的应收账款;

5. 由于价格争议引起的应收账款;

6. 由于主管当事人的人事变动导致的应收账款

7. 签约单位、开票单位、付款单位不符导致债权不清而产生的应收账款问题;

8. 我方因人员变动,工作移交不全不清而引发的应收款问题;

9. 我方人员因应收账款风险意识不强而导致的应收账款问题;

10. 因口头约定而缺少书面协议所产生的应收款问题;

11. 对账和开票不及时而产生的应收账款的问题;

二、建立健全应收账款的组织管理体系

改变应收账款回收“只是销售和财务部门责任”的片面认识,建立以营销中

心为清收主体,董事会为监督主体,财务部为应收账款核算考核主体,物控部、品质部、管理部相互配合的组织管理体系。

设立信用管理委员会,由营销中心、财务部和董事会相关人员兼任。

明确销售部是应收账款回收的责任部门,对货款回收和应收账款的清收负有全责,谁销售谁负责。

财务部门负责应收账款的分区核算考核,做到及时对账及时开票;对应收账款分类信息的准确性、合法性、合理性和指标的反馈考核负有全责。

管理部对在销售过程中遇到的法律援助事项负有解释和用法律手段维护企业利益的责任;在处理内部人事变动时做到应收账款不清慎调或不予办理;

品质部、物控部、生产部对销售过程中出现的产品质量及物流服务问题负有及时发现、处理、让客户满意的责任,并行使最终裁决权。

三、应收账款管理制度

第一章:目的、定义及责任部门

第一条:为保证公司能最大可能的利用客户信用拓展市场以利于销售公司的产品,同时又要以最小的坏帐损失代价来保证公司资金安全,防范经营风险;并尽可能的缩短应收账款占用资金的时间,加快企业资金周转,提高企业资金的使用效率,特制定本制度。

第二条:本制度所称应收账款,包括发出产品赊销所产生的应收账款和公司经营中发生的各类债权。具体有应收销货款、预付账款、其他应收款三个方面的内容。

第三条:应收账款的管理部门为公司的财务部门和业务部门,财务部门负责数据传递和信息反馈,业务部门负责客户的联系和款项催收,财务部们、业务部门会同董事会共同负责客户信用额度的确定。

第二章:客户资信管理制度

第四条:客户信息管理的基础工作由业务部门完成,公司业务部应在收集整理的基础上建立以下几个方面的客户信息档案一式两份,由业务经理复核签字后一份保存于公司总经理办公室,一份保存于公司业务部,业务经理为该档案的最

终责任人,客户信息档案包括:

A、客户基础资料:即有关客户最基本的原始资料,包括客户的名称、地址、电话、所有者、经营管理者、法人代表及他们的个人性格、兴趣、爱好、家庭、学历、年龄、能力、经历背景,与本公司交往的时间,业务种类等。这些资料是客户管理的起点和基础,由负责市场产品销售的业务人员对客户的访问收集来的;

B、客户特征:主要包括市场区域、销售能力、发展潜力、经营观念、经营方向、经营政策、经营特点等;

C、业务状况:包括客户的销售实绩、市场份额、市场竞争力和市场地位、与竞争者的关系及于本公司的业务关系和合作情况;

D、交易现状:主要包括客户的销售活动现状、存在的问题、客户公司的战略、未来的展望及客户公司的市场形象、声誉、财务状况、信用状况等。

第五条:客户的基础信息资料由负责各区域的业务员负责收集,凡于本公司交易次数在两次以上,且单笔交易额达到1万元人民币以上的均为资料收集的范围,时间期限为达到上述交易额第二次交易后的一月内完成并交业务经理汇总建档。

第六条:客户的信息资料为公司的重要档案,所有经管人员须妥善保管,确保不得遗失,如因公司岗位人员的调整和离职,该资料的移交作为工作交接的主要部分,凡资料交接不清的,不予办理离岗、离职手续。

第七条:客户的信息资料应根据业务员与相关客户的交往中所了解的情况,随时汇总整理后交业务经理定期予以更新或补充。

第八条:实行对客户资信额度的定期确定制,成立由各市场区域的业务经理、财务部长、总经理、营销总监、董事会组成的“信用管理委员会”,按季度对客户的资信额度、信用期限进行一次确定或调整。

第九条:“信用管理委员会”依据业务人员对客户的跟踪调查、记录等相关信息资料,对客户的资信状况和销售能力进行分析、研究,确定每个客户可以享有的信用额度和信用期限,建立“信用额度及付款期限表”,由业务部门和财务部门各备存一份。

第十条;初期信用额度的确定应遵循保守原则,根据过去与该客户的交往情

况(是否通常按期回款),及其净资产情况(经济实力如何),以及其有没有对外提供担保或者跟其它企业之间有没有法律上的债务关系(潜在或有负债)等因素。凡初次赊销信用的新客户信用度通常确定在正常信用额度和信用期限的50%,如新客户确实资信状况良好,须提高信用额度和延长信用期限的,必须经“信用管理委员会”形成一致意见报请董事会批准后方可。

第十一条:客户的信用额度和信用期限原则上每季度进行一次复核和调整,公司“信用管理委员会”应根据反馈的有关客户的经营状况、付款情况随时予以跟踪调整。

第三章:产品赊销管理制度

第十二条:公司严格实行应收账款总量预算,控制额度由营销中心会同财务部、董事会议决确定。

第十三条:在市场开拓和产品销售中,凡利用信用额度赊销的,必须由经办业务员或者销售内勤先填写赊销《请批单》,由业务经理或销售部长严格按照预先给每个客户评定的信用额度内签批后,物控部门方可凭单办理发货手续;

第十四条:财务部负责对账及开票的当事人必须做到定期对账(半月)、及时开票。

第十五条:财务部负责应收账款的会计每半月(一周)对照《信用额度期限表》核对一次债权性应收账款的回款和结算情况,严格监督每笔账款的回收和结算。超过信用期限10内仍未回款的,应及时通知主管的财务部门经理,由财务经理汇总并及时通知业务部门立即联系客户清收。

第十六条:凡前次赊销未在约定时间结算的,除特殊情况下客户能提供可靠的资金担保外,原则上不再发货和赊销。

第十七条:业务部门在签订合同前,必须明确签约单位、开票单位、付款单位等各个主体关系,明确债权关系后方可与对方确立规范的业务关系。

第十八条:业务部门签约的合同必须明确以下内容:

1、明确交易条件,如:品名、规格、数量、交货期限、价格、付款方式、付款日期、运输情况、验收标准、包装标准等;

2、明确双方的权利义务和违约责任;

3、确定合同期限;

4、签订时间和经办人签名加盖合同专用章或公司印章(避免个人行为的私章、单一签字或其它代用章);

第十九条:业务部门在签订合同和组织发货时,主管当事人必须参考信用等级和授信额度来决定销售方式,所有签发赊销的销售合同都必须经主管业务经理签字后方可盖章发出。

第二十条:业务部门必须保证每笔业务合作相关销售文件的完整性,包括业务合同、发货单、运输单、货物签收单、发票签收单、入库单等,以备日后与客户发生法律纠纷时及时提供诉讼依据。

第二十一条:对信用额度在50万元以上,信用期限在3个月以上的客户,业务经理每年应不少于走访三次;信用额度在100万以上的信用期限在3个月以上的,除业务经理走访外,主管市场的营销总监(在有可能的情况下总经理、董事会成员)每年必须走访一次以上。在客户走访中,应重新评估客户信用等级的合理性和结合客户的经营状况、交易状况及时调整信用等级。

第四章:应收账款分级管理制度

第二十二条:应收账款坚持总量控制、分级管理的原则。按应收账款的“账龄” 进行分级管理,将应收账款分为:到期应收账款、进入预警期内的应收账款、逾期应收账款、进入最后通牒期的应收账款、付诸法律的应收账款、坏账。

第二十三条: 在上述分类的基础上,按照风险程度进一步分为ABC三类,即对到期未能及时收回的应收账款,判断对方是否为恶意行为,然后分类采取不同的策略进行清欠。

(1)把属于客户恶意行为欠债不还的应收账款划分为A类。对于A类债权,应及时采取措施(包括法律手段)进行清欠。

(2)把那些由于是客户经营不善未达到逾期收益,或因为资金被挪作他用(如进行其他项目投资而挤占流动资金)等临时性经营困难而不能及时偿还的逾期应收账款划分为B类。对B类债权,可以适当延缓信用期进行清欠。

(3)把因自然灾害或客观环境发生较大变化(如国家政策做出重大调整)等不可抗拒的因素引起经营极度困难,且扭转无望单位的逾期应收账款划分为C类。对C类债权,让利一部分给对方而少收一点以结清该笔债款。

(4)因产品质量及售后服务异议引起的客户拒不支付的应收账款,由当事业务人员上报董事会和财务部作坏账处理后及时进行账务核销。

第五章:应收账款监控制度

第二十四条:财务部门应于月后5日前提供一份当月尚未收款的〈应收账款帐龄明细表〉,提交给业务部门,由相关人员核对无误后报经主管及营销总监批准进行账款回收工作。

第二十五条:业务部门应严格对照〈信用额度表〉和财务部们报来的〈帐龄明细表〉,及时核对、跟踪赊销客户的回款情况,对未按期结算回款的客户及时联络和反馈信息给业务经理或营销总监。

第二十六条:业务人员在与客户签订合同或协议书时,应按照《信用额度表》中对应客户的信用额度和期限约定单次销售金额和结算期限,并在期限内负责经手相关账款的催收和联络。如超过信用期限者,按以下规定处理:

超过1-10天时,由经办人上报部门主管,并电话催收;

超过11-60天时,由部门主管上报营销总监,派员上门催收,并扣除经办业务人员该票金额2%的计奖成绩;

超过61-90天时,并经催收无效的,由业务经理报董事会批准后作个案处理(提请公司法律顾问考虑通过法院起诉等催收方式),并扣除经办业务员该票金额20%的计奖成绩;

第二十七条:业务员在外出收帐前要仔细核对客户欠款的正确性,避免出现数据差错而伤害客情关系和影响公司形象。外出前需预先安排好路线经业务经理同意后才可出去收款;款项收回时业务员需整理已收的账款,并填写应收账款回款明细表,若有折扣时需在授权范围内执行,并书面陈述原因,由业务经理签字后及时向财务交纳相关款项并销账。

第二十八条:清收账款由业务部门统一安排路线和人员,并确定返回时间,业务员在外清收账款,每到一家客户,无论是否清结完毕,均需随时向业务经理或营销总监电话汇报工作进度和行程。任何人不得借机游山玩水。

第二十九条:业务员收帐时应收取现金或票据。若收取银行票据时应注意开票日期、票据抬头及其金额是否正确无误,如不符时应及时联系退票并重新办理。若收汇票时需客户背面签名,并查询银行确认汇票的真伪性;如为汇票背书时要注意背书是否清楚,注意一次背书时背书印章是否与汇票抬头一致,背书印章是否为发票印章。

第三十条:收取的汇票金额大于应收账款时非经业务经理同意,现场不得以现金找还客户,而应作为暂收款收回,并抵扣下次账款;

第三十一条:收款时客户现场反映价格、交货期限、质量、运输问题,在业务权限内时可立即同意,若在权限外时需立即汇报主管,并在不超过1个工作日内给客户以答复。如属价格调整,回公司应立即填写价格调整表告知相关部门并在相关资料中做好记录;

第三十二条:业务人员在销售产品和清收账款时不得有下列行为,一经发现,一律予以开除,并限期补正或赔偿,严重者移交司法部门。

1、收款不报或积压收款。2、退货不报或积压退货。 3、转售不依规定或转售图利。

第三十三条:对每一客户,在会计年度终结时必须取得欠款人对所欠款的书面确认书。

第三十四条:任何应收款应在发货之日起,逾期2年的,一律报告公司董事会,并通知公司法律顾问启动法律催讨程序。

第六章:坏账管理制度

第三十五条:业务人员全权负责对自己经手赊销业务的账款回收,为此,应定期或不定期地对客户进行访问(电话或上门访问,每季度不得少于两次),访问客户时,如发现客户有异常现象,应自发现问题之日起1日内填写“问题客户报告单”,并建议应采取的措施,或视情况填写“坏帐申请书”呈请批准,由营销总监审查后提出处理意见,凡确定为坏帐的须报经总经理(总经理)或董事会批准后按相关财务规定处理。

第三十六条:业务人员因疏于访问,未能及时掌握客户的情况变化和通知公司,致公司蒙受损失时,业务人员应负责赔偿该项损失20%以上的金额。(注:

疏于访问意谓未依公司规定的次数,按期访问客户者)

第三十七条:业务部门应全盘掌握公司全体客户的信用状况及来往情况,业务人员对于所有的逾期应收账款,应由各个经办人将未收款的理由,详细陈述于帐龄分析表的备注栏上,以供公司参考,对大额的逾期应收账款应特别书面说明,并提出清收建议,否则此类账款将来因故无法收回形成呆帐时,业务人员应负责赔偿20%以上的金额。

第三十八条:业务员发现发生坏帐的可能性时应及时上报公司,及时采取补救措施,如客户有其他财产可供作抵价时,征得客户同意立即协商抵价物价值,妥为处理避免更大损失发生。但不得在没有担保的情况下,再次向该客户发货,否则相关损失由业务员负责全额赔偿。

第三十九条:“坏帐申请书”填写一式三份,有关客户的名称、号码、负责人姓名、营业地址、电话号码等,均应一一填写清楚,并将申请理由的事实,不能收回的原因等,做简明扼要的叙述,经营销总监审核,总经理或董事会批准后,连同账单或差额票据转交财务部处理。

第四十条:凡发生坏帐的,应查明原因,如属业务人员责任心不强造成,于当月份计算业务人员销售成绩时,应按坏账金额的20%先予扣减业务员的业务提成。

第七章:应收账款交接制度

第四十一条:业务人员岗位调换、离职,必须对经手的应收账款进行交接,业务人员调岗,必须先办理包括应收账款在内的工作交接,交接未完的,不得离岗,交接不清的,责任由交者负责,交接清楚后,责任由接替者负责;凡离职的,应在30日向公司提出申请,批准后办理交接手续,未办理交接手续而自行离开者其薪资和离职补贴不予发放,由此给公司造成损失的,将依法追究法律责任。离职交接以最后在交接单上批示的生效日期为准,在生效日期前要交接完成,若交接不清又离职时,仍将依照法律程序追究当事人的责任;

第四十二条:业务员提出离职后须把经手的应收账款全部收回或取得客户付款承诺担保,若在一个月内未能收回或取得客户付款承诺担保的不予办理离职;

第四十三条:离职业务员经手的坏帐理赔事宜如已取得客户的书面确认,则不影响离职手续的办理,其追诉工作由接替人员接办。理赔不因经手人的离职而无效。

第四十四条:“离职移交清单”至少一式三份,由移交、接交人核对内容无误后双方签字,保存在移交人一份,接交人一份,公司档案存留一份;

第四十五条:业务人员接收时,应与客户核对账单,遇有疑问或账目不清时应立即向主管反映,未立即呈报,有意代为隐瞒者应与离职人员同负全部责任;

第四十六条:营销中心各级人员移交时,应完成移交手续并经主管认可后方可发放该移交人员最后任职月份的薪金,未经主管同意而自行发放由出纳人员负责;

第四十七条:业务人员办理交接时由业务主管监督;移交时发现有贪污公款、短缺物品、现金、票据或其他凭证者,除限期赔还外,情节重大时依法追诉民、刑事责任;

第四十八条:应收账款交接后一个月内应全部逐一核对,无异议的账款由接交人负责接手清收,(财务部应随时对客户进行电话、传真或实地对帐,以确定业务人员手中账单的真实性。);交接前应核对全部账目报表,有关交接项目一律以交接清单为准,交接清单若经交、接、监三方签署盖章即视为完成交接,日后若发现账目不符时由接交人负责。

四、应收账款管理的业务流程

应收账款管理分成4个阶段,第一阶段是定单/合同阶段的应收款管理;第二阶段是发货阶段的应收款管理;第三阶段是正常帐期的欠款管理;第四阶段是非正常帐期的欠款管理,各个阶段的流程图如下:

应收账款管理的分析

论文摘要

应收账款是企业流动资产的重要组成部分,是企业现金流量的一个重要来源。我国普遍存在着应收账款资金占用巨大、应收账款呆账损失严重等问题,造成企业资金紧张,收账费用日益增多,既增加了企业费用支出又耗费了大量的精力,情况严重的甚至会影响企业生存和发展。因此,解决企业应收账款管理中出现的问题具有十分重要的理论意义和现实意义。

本人以浙江超洋机械有限公司的顶岗工作为例,根据学院和指导老师关于毕业论文的要求,结合自己的顶岗工作单位和工作岗位的实际情况,我认为该公司的应收账款的管理尚不规范,如何强化内部控制制度管理,建立完善的应收账款管理制度,加强企业应收账款管理是企业面临的重要课题,对公司未来的应收账款管理机制和方式的改进具有十分重大的现实意义。

关键词 应收账款,应收账款管理,信用制度,赊销管理

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目 录

一、应收账款的概述 ............................... 错误!未定义书签。

(一)应收账款的内涵 .......................... 错误!未定义书签。

(二)应收账款管理的意义 ...................... 错误!未定义书签。

二、目前企业应收账款存在的问题 ................... 错误!未定义书签。

(一)应收账款回收不力 ........................ 错误!未定义书签。

(二)应收账款账龄过长 ........................ 错误!未定义书签。

(三)对账不及时,坏账呆账过多 ................ 错误!未定义书签。

三、应收账款相关问题的原因分析 ................... 错误!未定义书签。

(一)产品缺乏竞争力 .......................... 错误!未定义书签。

(二)忽视信用管理,缺乏风险防范意识 .......... 错误!未定义书签。

(三)缺少完善的应收账款管理体系 .............. 错误!未定义书签。

四、加强企业应收账款管理的对策建议 ............... 错误!未定义书签。

(一)提高产品缺乏竞争力 ...................... 错误!未定义书签。

(二)建立全面的信用风险防范制度 .............. 错误!未定义书签。

(三)加强对应收账款回收的监督管理 ............ 错误!未定义书签。

参考文献 ......................................................... 10

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应收账款管理的分析

引 言

应收账款是企业流动资产的重要组成部分,是企业现金流量的一个重要来源。我国普遍存在着应收账款资金占用巨大、应收账款呆账损失严重等问题,造成企业资金紧张,收账费用日益增多,既增加了企业费用支出又耗费了大量的精力,情况严重的甚至会影响企业生存和发展。因此,解决企业应收账款管理中出现的问题具有十分重要的理论意义和现实意义。

一、应收账款的概述

(一)应收账款的内涵

应收账款是企业采用信用方式销售商品、提供劳务等而形成的债权性资产。《企业会计准则》对应收账款的定义是,企业因对外销售产品、材料、供应劳务等而应向购货或接受劳务的单位收取的款项。包括发出产品赊销所产生的应收账款和公司经营中发生的各类债权。具体有应收销货款、预付账款、其它应收款三个方面的内容。对企业而言,应收账款是企业的一种债权,在应收账款发生时,企业一般会与客户签订购销合同或劳务合同,其中注明支付条款。

(二)应收账款管理的意义

随着我们国家市场经济的逐步建立与完善,企业间的竞争也是抢夺客户资源的竞争,应收账款作为企业的一种商业信用和促销手段,已经被企业广泛采用。由此而产生企业财务风险和应收账款回收风险并存,我们只有采取适当的信用政策和有效的管理方法,促使应收账款风险最低、收益最大,最终达到良性发展。从这个方面说做好应收账款管理具有重要意义。

1.有利于对授信风险进行控制和管理

授信风险管理的一个重要作用就是进行风险控制。一方面,它能防止企业由于过度赊销而发生的现金短缺问题,另一方面公司为了增加收入和扩大市场份额,会放松授信政策,面临着拒绝付款和延期付款的风险,授信风险管理有利于确保两者保持最佳平衡。反之,不良的授信风险管理将可能导致现金流动性减弱和盈利能力下降。

应收账款管理的好坏,不仅关系到企业坏账的多少,而且关系到企业收入能否得以实现现金流入。通过应收账款管理,一方面会使风险损失降低,因为即使对某一客户授信完全造成坏账,损失也只是在授信的限额之内,通过平衡可以弥

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补,不会对总体经营带来巨大威胁,另一方面可以防止对某一客户提供过度授信,保证一定程度的风险分散化,从而提高信用风险的质量。

2.有利于提高企业的竞争能力

企业通过信用销售,可以赢得更多的新客户,尤其是刚起步、经济实力好的客户。通过应收账款的管理,增加信用销售,扩大产品的市场占有率,同时可以减少竞争对手的生存空间,使自己处于有利的市场地位。

3.有利于降低经营风险

①:参见薛海阳:企业应收账款管理现状分析[J].《财务与管理》,2010版第12页

企业应收账款管理水平的提高,可以保证企业资金链的正常有序运转,避免虚增资产,降低经营风险。因为应收账款的增加,使得流动资产的增加,于是总资产就必然增多,资产负债率降低,所有者权益加大,造成净资产高的假象,同时削弱了企业的短期偿债能力,容易引发财务危机。

二、目前企业应收账款存在的问题

(一)应收账款回收不力

由于应收账款比重上升,许多企业应收账款不能及时收回,企业的正常流动资金被大量的应收账款挤占,企业只好借助于银行贷款,由于企业的应收账款不能回收,就不能即使偿还贷款,甚至连银行资金也被逐渐转化成了应收账款。这种资金的不良循环,最终导致银行资金的大量沉淀。

(二)应收账款账龄过长

分析应收账款的账龄,对内有利于评价销售部门的经营绩效,加快贷款回笼,减少坏账损失;对外有利于会计报表使用者了解企业应收账款的周转情况,分析应收账款的质量状况、评价坏账损失核算方法的合理性。但是我国企业的应收账款账龄相对于发达国家而言过长,严重降低了企业资金的流动性。

(三)对账不及时,坏账呆账过多

由于经营过程中货物与资金流动在时间和空间上的差异及记录误差的可能,为了明确债权债务双方的权利与义务,所以,双方就经济往来中的事项进行定期对账,然而实际工作中由于企业不及时与往来客户对账,有的即使对账但不能实现债权债务的偿付,导致应收账款长期挂账,形成大量的坏账、呆账,加大了企业的日常经营风险,降低了企业的运营效率。

三、应收账款相关问题的原因分析

(一)产品缺乏竞争力

不论是高科技产品还是一般工艺品,当前几乎都是买方市场,而一些企业在技术、规模、成本的某一方面不具备优势,失去了与其他企业抗衡的能力,导致其市场占有份额很小,而其生产能力却大于其生产份额,这样就产生了供大于求的局面,造成产品积压。为了解决产品积压问题,企业在销售过程中又不得不做出让步,比如贷款回收期长,使产品的应收账款从量上和时间上都增加了,随之

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企业应收帐款多、挥手不顺畅、资金短缺等问题就接踵而来。

(二)忽视信用管理,缺乏风险防范意识

由于目前我国正处在市场经济初级阶段,社会信用体系尚未建立,法制基础也比较薄弱,再加上地方保护主义的泛滥,使得我国信用短缺现象大量存在,如企业间的资金拖欠、三角债、坑蒙拐骗、呆账坏账等层出不穷,而企业经营者对于社会上出现的信用短缺现象孰视无睹,在销售上仍存在着侥幸心理,未对客户资信情况作深入调查,就急于想和对方成交,这样做虽然账面上的销售额有所攀升,但企业反而不会多赚钱,这是因为企业忽视了应收账款不能及时收回所带来的风险。试想,假设一个企业平均税前利润是5%,如果他有10万元的货款因为 ①:参见张小驰.应收账款管理分析及建议[J].财会研究,2010,(15)

管理不善等原因而成为了坏账的话,为了弥补损失,需增加多少销售额才能弥补亏损呢?答案是200万元。在利润率较低的今天,不仅坏账是个无底洞,就连货款拖延造成的资金成本,也同样能吞噬掉企业几个月的利润。例如前些年北京中关村仪科慧光公司倒闭案就很能够说明问题。仪科慧光公司的财务状况非常糟糕,一直是负债经营,而且为了营业额看好不惜高价进货,低价销售,窟窿越来越大。从信用管理角度来看,这是一家“高风险”公司,不能与其做生意,更不能赊销了,可是包括联想、方正、紫光等上百家公司把货物赊销给仪科慧光公司,竟然没有一家公司认真、定期考核他的信用状况。结果,仪科慧光公司倒闭了,拖欠货款三千多万元,使这上百家公司蒙受巨大损失。

企业对往来客户的资信状况进行科学分析与评估是从源头上扼制应收账款增加和形成坏账的重要途径。但目前很多企业为了占领市场,往往缺少自我保护意识,缺乏防范应收账款风险的三道基本程序,即客户事前评估,事中监控,事后跟踪,对客户履行偿债义务的可能性有多大,客户的偿债能力如何,缺乏必要的科学分析和评估,对客户的财务实力和财务状况不予重视,更不能针对不同的往来客户制定不同的信用政策。所有的这些都使企业的应收账款平均收款期延长,资金占用数额增加,坏账损失率增大。

(三)缺少完善的应收账款管理体系

1.考核制度不合理,约束机制不健全

目前,大部分企业都实行销售人员工资总额与销售挂钩的做法,在业绩考核当中,企业只注重销售额,片面追求账面上的高利润额。销售人员为了个人利益,只关心销售任务的完成,采取赊销手段强销商品,使应收账款大幅度上升。对于这部分应收账款,企业既未要求经销人员全权负责追款,又未明确规定监督账款回收的部门,从而造成高销售额、低经济效益的局面。

2.会计内部控制不严

《企业财务准则》中明确规定:各种应收账款应当及时清算、催收,定期与对方对账核实。经确定无法收回的应收账款,已提坏账准备金的,应当冲减坏账

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准备金;未提坏账准备金的,应当作为坏账损失,计入当期损益。然而在实际工作中,并非都严格按照准则办事。某些企业对发生的应收账款不及时清算,形成账外债权的事屡见不鲜;应收账款催收工作不力,当事人员态度消极,使得应收账款被拖欠期超长,收回的可能性越来越小;某些企业长期不对账,不按规定确定坏账损失,甚至为满足一时的业绩漂亮,将应收账款长期挂在账上,不愿将无望收回的应收账款作为坏账损失。

3.往来账中存在的问题

(1)不定期对账。有些企业由于疏于对往来账款的治理,不能做到定期与相关单位核对账目,非凡是欠款企业,往往对债权人的对账要求持抵触态度,长此以往必然造成往来账款账目不清,为今后的催款、清理带来困难。

(2)往来账款不定期清理。有些名存实亡的往来账款长期挂账,如坏账不 ①:参见张小驰.应收账款管理分析及建议[J].财会研究,2010,(15)

及时报损、处理,不需付债务不及时报批做营业外收入等,均造成往来账款账目 混乱。

(3)对已销账的往来款治理不善。如已作坏账的应收款,收回时作为账外小金库,甚至公饱私囊;不需付的款项,付出作为账外资金,或被个人贪污。

(4)往来款账务处理不规范,往来账账户之间不按业务内容记账。如有些与正常经营业务无关的款项计入应收账款或应付账款;再如不屑一户但无法查清的应收、应付款余额相对冲。这样不便于企业根据不同往来账款的性质进行有针对性的治理。

四、加强企业应收账款管理的对策建议

(一)提高产品缺乏竞争力

1.加强产品市场调研,生产适销对路的产品

在当前市场经济条件下,企业首先必须加强市场调研,认真研究、了解、把握市场,并分析预测市场需求的前景,及时开发研制新产品,以开拓新市场,生产适销对路的产品;同时企业要根据消费者的需求向多层次、多样化、个性化方向发展的趋势,生产出有特色的、差异化的,满足多层次需求的产品;企业还需要结合自身优势,发展龙头产品,强化创新意识,争创名牌商标,提高知名度,扩大影响力;另外,企业要根据发展对外贸易、开辟国际市场的需求,创造条件,通过提高产品档次和质量,改进产品外观和包装等措施来逐步扩大市场占有率。只要有更多的消费者选择企业的产品,就会有更多的客户来选择企业,企业就可以有目的地选择客户,选择那些信用品质好,赖账可能性小的客户,以减少资金在应收账款上的占用,从而提高企业的经济效益。

2.提高产品科技含量,降低产品成本

现代科学技术的发展趋势,要求实现设备现代化和产品现代化,大力发展高、精、尖产品,参与国际竞争。设备现代化,可以提高产品的产量,相对的也

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就降低了单位产品成本,占据了价格竞争方面的优势;而科技含量高的现代化产品,以其新奇、多功能的特征吸引更多的消费者,从而扩大了产品的销售量。企业也不必为产品积压一味迁就客户,造成大量的应收账款,进而一改往日的销售中的被动地位,变被动为主动,变应收为预收,加速了资金的周转,降低了资金的机会成本,同样达到提高企业的经济效益的目的。

(二)建立全面的信用风险防范制度

1.设立专门的信用管理机构

信用管理部门应保持完全的独立性,不能是销售部门或财务部门的内设部门。建立一个独立的信用管理部门可以起到相互制衡的作用,企业对赊销的信用管理需要专业人员做大量的调查、分析和专业化管理和控制,因此这个是非常必要的,要从赊销开始前完善和建立防范机制。

2.认真做好赊销对象的资信调查

①:参见李鸿莉. 商业信用的应收账款管理[J].2007版

②:参见袁月娥.防范企业的应收账款风险的对策[J].山西财税,2010,(09)

企业信用管理部门对拟赊销客户的资产状况、财务状况、经营能力、企业信誉、风险程度等进行深入的调查,根据调查结果评定其信用等级,建立赊销客户信用等级档案。财务部门应将销售数据和资金收回数据及时反馈给信用管理部门,及时更新客户动态资源。

3.制定科学的赊销政策

企业在制定信用政策时应充分考虑应收帐款的成本,应在赊销政策所增加的盈利和这种政策的成本之间做出权衡,制定适合自己的可防范风险的赊销政策。赊销的最高限额应根据企业自身的实力、流动资金的充裕情况和自身承受风险的能力合理确定。

(三)加强对应收账款回收的监督管理

对已经赊销的业务产生的应收账款的回收应该实施相应的监督和管理,确保应收账款能按时回收,具体可以从以下几个方面入手:

1.建立应收账款清收责任制

企业要针对应收账款管理中经常出现的状况,以制度形式将债权责任明确下来,以规范有关人员的行为。

2.强化内部控制制度管理

(1)加强合同管理,规范经营行为

企业销售业务应实行合同管理制度,授权有关人同客户签订销售合同。对于金额重大的销售合同应当通过法律顾问等专业人员审核把关。未经授权,任何人不得随意签订销售合同。企业应认真开展合同评审工作,对客户提出的标的、数量、质量、交货期、交货地点、付款方式及违约责任进行认真审查,并决定是否接受定单。一旦接受,企业要按合同要求组织生产与交货,确保全面履行合同。

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(2)实行货款回笼业绩考核,明确清收责任

企业可根据所在行业的特点制定计划,每月、每两个月或每季度把滞期超过30天、60天和90天的应收账款列出明细,制成表格转给销售负责人。销售负责人对应收账款滞期的原因进行解释,并提供相应的催款计划。如果一定期限内计划没有完成,按涉及金额的一定比例对相关负责人进行处罚,并对相关责任人进行处罚。

没有考核的管理是无效的管理,没有量化指标的考核是无效的考核。企业应当按“谁销售,谁收款”的原则将货款回笼分解到每个销售人员身上,并制定切实可行的收款计划,明确收款金额和期限。每月根据货款回笼计划的完成情况对销售人员进行业绩考核,授予奖金得以兑现。凡因自身原因造成货款被拖欠甚至无法收回的,要视情节轻重追究销售人员的责任,对人为造成的呆死账,要有明确的赔偿制度,损失重大的,依法追究其刑事责任。

. (3)严格按会计制度办事,及时处理呆坏账

企业应当遵循稳健性原则,对风险损失的可能性预先进行估计,积极建立弥补坏账损失的准备制度。根据《企业会计准则》的规定和企业实际情况,合理计 ①:摘自王瑞玲.论企业应收账款管理问题及对策[J].财会园地,2010,(03)

提坏账准备;对已经或可能发生的坏账损失,进行客观的确认与核算,确认应收账款核算的真实、可靠性。

财务人员应严格按《企业会计准则》规定的要求对应收账款进行及时清算、对账等工作,对可能破产、倒闭的客户,要积极采取保全债权措施;事实上已难以收回的逾期货款,报经有关部门审批后,予以核销。当然,不管是企业采用怎样严格的信用政策,只要存在着商业信用行为,坏账损失的发生总是不可避免的。因此,企业应遵循谨慎性原则,建立坏账准备金制度,采用应收账款余额百分比法或其它的方法计提坏账准备金。

(4)做好应收账款日常管理,加强催收力度

首先,企业财务部门应按赊销客户名称进行明细核算,定期统计客户的赊销金额、账龄及增减变动情况,信用部门也要经常计算账款回收期、账龄结构、逾期账款率、坏账率等指标,并将结果反馈给企业主管领导,为评估、调整客户的信用等级、信用政策提供依据,同时也能了解赊销总情况。其次,企业财务部门应定期向客户寄送对账单,对账单应由双方供销当事人和财务人员确认无误并签章,作为有效的对账依据,如发生差错应及时处理。对于逾期拖欠的应收账款应编制账龄分析表进行账龄分析,并加紧催收。最后,信用管理部门在账龄分析表的基础上,将逾期应收账款按风险程度分类。对于不同类别的应收账款应采取不同的策略进行催收。

3.提高应收账款的信息化管理

应收账款的管理要耗费大量人力、物力,而将电子计算机应用于应收账款的

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管理就能迅速准确地提供信用分析所需的各种信息。为了及时得到这些消息,企业可以事先将各分类账上的应收账款数据全部储存到计算机内,这样企业的赊销管理部门就能够随时得到汇总反映的赊销总额、已付货款、现金折扣以及未付货款的余额试算表,还能得到应收账款的账(卡)分来表、拖欠货款的拖欠天数等等。

4.建立应收账款坏账准备制度

不管企业采用怎样严格的信用政策,只要存在着商业信用行为,坏账损失的发生总是不可避免的。因此,企业要遵循稳健性原则,对坏账损失的可能性预先进行估计,积极建立弥补坏账损失的准备制度。根据《企业会计准则》的规定:应收账款可以计提坏账准备金。企业要按照期末应收账款的一定比例提取用于补偿因债务人破产或死亡,逾期未履行偿债义务,已无法收回的坏账损失,以促进企业健康发展。

参考文献

[1]袁鹰.加强公司应收账款管理.《黑龙江财会》[J].2005,(27)

[2]韩丽萍.浅析应收账款管理及风险防范[J].《现代农业》,2010,(11)

[3]钱立丽.加强企业应收账款管理探讨,《管理纵横》[J].2008,(18)

[4]王瑞玲.论企业应收账款管理问题及对策[J].《财会园地》,2010,(03)

[5]张小驰.应收账款管理分析及建议[J].《财会研究》,2010,(15)

[6]李淑文.应收账款对企业的不良影响及对策《黑龙江科技信息》,2003,(01)

[7]薛海阳.企业应收账款管理现状分析[J].《财务与管理》,2010,(12)

[8]袁月娥.防范企业的应收账款风险的对策[J].《山西财税》,2010,(09)

[9]李鸿莉. 商业信用的应收账款管理[J].2007,(16)

[10]张连萍.加强国有大中型企业应收账款的管理[J].《会计之友》,2003,(09)

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论企业应收账款的管理

广州大学

毕业论文

题 目(中)论企业应收账款的管理

(英)on The Management of Accounts

学生姓名___连颖______

专业班级 08财务管理八班

导师姓名____肖同学____

二○一一年四月

毕业论文原创性声明

本人郑重声明:所呈交的毕业论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取

得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外,本毕业论文不包括任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。

作者签名:

20 年 月 日

毕业论文版权使用授权书

本毕业论文作者完全了解学校有关保障、使用毕业论文的规定,同意学校保

留并向有关毕业论文管理部门或机构送交毕业论文的复印件和电子版,允许毕业论文被查阅和借阅。本人授权优秀毕业论文评选机构将本毕业论文的全部或部分内容编入有关数据进行检索,可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本毕业论文。

本毕业论文属于 1、保密 囗,在10年解密后适用本授权书

2、不保密囗。

(请在以上相应方框内打“√”)

作者签名:

20 年 月 日

导师签名:

20 年 月 日

目 录

摘 要..................................................................Ⅰ

第1章 概述 .......................................... 错误!未定义书签。 1 .1 研究的背景及意义 ................................. 错误!未定义书签。

第2章 应收账款的概念、形成的原因及影响 ................................ 2

2.1 应收账款的概念 ..................................................... 2

2.2 应收账款形成的原因 ................................................. 2

2.2.1 全球经济一体化的进一步深化,市场竞争加剧 ......................... 2

2.2.2企业自身的问题,缺乏内控,责任不清 ................................ 3

2.2.3缺乏意识,维权不力 ................................................ 3

2.2.4销售与时地区、间的差距 ............................................ 3

2.3应收账款的对企业的影响 .............................................. 3

第3章 应收账款管理中存在的问题 ............................................................................................. 6

3.1普遍存在的问题 ...................................................... 6

3.1.1企业片面追求利润最大化,盲目赊销 .................................. 6

3.1.2企业对客户资信形状况缺乏科学的分析与评估 .......................... 6

3.1.3企业的收款不利,坏账比率高 ........................................ 6

3.1.4企业的内部控制不严 ................................................ 7

3.1.5应收账款的日常管理不规范 .......................................... 7

3.1.6企业的应收账款风险防范意识不强 .................................... 7

3.2 实习单位应收账款管理中存在的问题 ................................... 7

3.2.1合同记录及规定不明确 .............................................. 7

3.2.2与客户缺乏有效地沟通及紧密的联系 .................................. 8

3.2.3追账人员不够礼貌,追账方式单一 .................................... 8

第4章 应收账款管理的措施与对策 ............................................................................................. 9

4.1企业应树立正确的盈利观念,设定管理指标 .............................. 9

4.2制定合理的信用政策,对客户资信情况做出科学的分析与评估 .............. 9

4.3做好应收账款的日常管理 ............................................. 10

4.3.1做好基础记录 ..................................................... 10

4.3.2检查用户是否突破信用额度 ......................................... 10

4.3.3 监控用户已到期的债务的增减动态 .................................. 10

4.3.4修正信用条件 ..................................................... 11

4.3.5考察客户的拒付状况 ............................................... 11

4.3.6编制账龄分析表 ................................................... 11

4.4运用各种追账方法,加强企业的收款工作 ............................... 11

4.5 落实组织机构,建立严格的内部控制制度 .............................. 12

4.6加强日常管理,形成风险防范意识 ..................................... 13

4.7定期召开工作例会 ................................................... 13

4.8按时递交信贷工作报告 ............................................... 14

4.9应收账款的保理业务与债务重组 ....................................... 14

第5章 结束语 ....................................................... 15

参 考 文 献 ......................................................... 16

致 谢 .............................................................. 17

摘 要

目前我国的市场经济已经进入了买方经济,随着竞争的加剧,企业要在市场中站稳脚跟很显然光靠传统的营销手段竞争已不能保证企业被市场不淘汰,向客户扩大信用尺度,延长付款期限进行赊销的营销手段已被各企业争相采用,随之来的便是那居高不下的应收账款。应收账款是企业流动资产的重要组成部分,作为影响企业财务状况的重要因素之一,加强应收账款管理,对提高资金使用率、降低企业经营风险具有十分重要的意义。对应收账款管理不当轻则影响企业的资金运转、影响日常的生产经营,重则导致企业缩小经营规模甚至倒闭。所以应收账款的管理是企业管理的重中之重,对应收账款进行有效管理对于企业来说刻不容缓。本文首先分析了应收账款的产生原因以及对企业的影响,并找出企业在应收账款管理中的问题所在,并针对应收账款管理中存在的问题提出切实可行的防范和应对措施对企业的应收账款进行有效管理。

关键词: 赊销,应收账款,坏账

Abstracts

At present, China has entered in buyer's market economy.with the increase of

competition,obviously,enterprises wanted having their own place in the market only rely on traditional tools of sales can't guarantee that the frim can come up with market. offer credit ,extend Credit payment terms to customers is become the most popular way for

enterprises to sales,at the same time the high levels of accounts receivable came along with it. For an enterprise accounts receivable is an important part of current assets,as one of key factor to influence financial situation.Strengthen the management of accounts receivable has great significance to increasing efficiency of fund utilization and reducing business risk.Improper management in accounts receivable will influence the company's capital operation,daily production management,more seriously will cause enterprise narrow business even go bankrupt.So the management of accounts receivable is the most

important for enterprises management, effective management of accounts receivable is not to delay for company.This paper analyzes the causes of the accounts receivable and the impact on business at first.Then find the problems during management.Finally,

Putting out feasible measures to prevent and manage it.

Keywords: sell on credit, accounts receivable, bad debt

第1章 概述

1.1 研究背景及意义

从上世纪80年代起我们国家已经从计划经济走向市场经济,到了90年代初,我国已经进入了买方市场。在买方市场的条件下,企业的竞争除了依靠初期的价格、品质、服务和宣传之外,赊销已经成为企业扩大销售的强有力的手段,成为企业新的竞争力的支点。赊销是信用销售的俗称,是企业对企业,商场对消费者,生产厂家对消费者先提货后付款的消费方式。那么企业销售模式的转变,就形成了大量的应收账款。

国外对应收账款的管理已有一百多年的历史,在这段漫长的岁月中经过不断地实践总结已出一套系统的管理机制。相比之下我国仅处于初级阶段,对于应收账款管理的研究还是比较的零散。由于诚信缺失、信用制度上不健全、对应收账款管理经验尚浅等种种原因致使我国多数企业普遍存在着应收账款占企业额流动资产比重大,账龄长、坏账比率大等现象从而导致企业资金运作困难而面临财务危机甚至破产。

应收账款作为企业的一项重要资产好比企业的神经中枢,对于企业的发展有着重大的意义。企业若能巧妙地运用信用销售并对应收账款进行有效地管理那么就能给企业带来无数的益,与此同时也可以对社会,经济以及文化的发展起到推动作用。

第2章 应收账款的概念、形成的原因及影响

2.1 应收账款的概念

应收账款是指赊销产品和服务而形成的一个重要项目。赊销是指卖方与买方签订购货协议后,卖方让买方取走货物,而卖方按照协议在规定日期付款或分期付款形式付清货款的过程。广义的应收账款指,因对外销售产品、材料、供应劳务及其他原因,应向购货或接受劳务的单位及其他单位收取的款项,这里包括应收销货款、分期应收账款、预付账款、应收票据和其他应收账款。狭义的应收账款是指企业在正常经营活动中因销售商品、产品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项等即销售货款。它是建立在商业信用之上,金额中不包括有收款凭证作为收款依据的票据和其他应收款等。会计中应收账款科目的设立是为了反映和监督企业应收账款的收款情况。

2.2 应收账款形成的原因

2.2.1 全球经济一体化的进一步深化,市场竞争加剧

企业如何才能留住老顾客吸引新顾客,扩大企业规模,增加销售量提高市场占有率减少库存,提高企业的竞争力等等,这些因素常常迫使企业不得不大量的采用赊销即发放信用的方式去争取客户,扩大市场占有率。首先,赊销对于那些资金暂时有困难的买方,具有强大的诱惑力,通过赊销能够刺激其购买力,同时,对信誉好、实力强的客户提供赊销作为优惠条件,起到了稳定客户的作用,为保持长期稳定的客户关系提供了保障。对于买家来说,买家的购买力提高了,卖家的库存减少了,销售水平也得到了提升,从而提高了卖方的竞争力。赊销作为企业促销产品的重要手段之一,已越来越被广大企业所采用,这也成为了应收账款形成的主要原因,并且也已成为当代经济的基本特征。由于大多数企业都缺乏风险防范意识,未对顾客的信用程度进行调查、盲目的采用现金折扣等,而忽略了大多数企业的商业信誉,然而大多数企业都有故意拖欠账款或者是逃避账款的现象,此外与其他国家相比我国的市场信用体制又不健全等关键的

因素致使企业应收账款尤为突出。

2.2.2企业自身的问题,缺乏内控,责任不清

企业自身没有建立起相应的管理办法,缺少必要的内部控制,导致对损失的应帐款无法追究责任。从主观上看我国企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理,而客观上他们对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏。一方面是多数企业对应收账款的管理缺乏一套有效的监督机制且对于该项资产的管理比较混乱,导致财务部门未能与销售部门及时核对业务使得销售环节与核算环节脱节、出现的问题不能及被暴露。其二是企业内部激励机制不健全。多数企业的销售人员的工资往往与其业绩相关挂钩,销售人员只顾及个人的利益盲目采取赊销、回扣等手段强销商品使销售量提高而未考虑到款项能否及时收回,事后有没对欠款客户进行催收。致使企业的应收账款总额不断上升,而企业未采取有效措施要求相关部门和经销人员全权负责追款。

2.2.3缺乏意识,维权不力

在现实中,企业要通过诉讼解决应收账款的问题是比较困难。然而在诉讼期间企业所付出的成本、精力与所得到的报酬往往不成比例,这就促使企业宁愿失去这一部分的款项也不愿意坚持维权直至收回款项。

2.2.4销售与时地区、间的差距

随着销售手段的提高,销售区域的范围也在逐渐扩大。因此提供劳务或销售产品与收到货款的时间往往因销售遥远的距离而不一致,这就形成了应收账款。由其是对于一些交通相对没那么发达的边远山区销货与款项收回的时间相隔就更久。就一般批发和大型生产企业来讲,发货的时间和收到货款的时间往往不同,因为货款结算需要时间。结算手段越落后,结算所需的时间就越长,销售企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫资。

2.3应收账款的对企业的影响

应收账款是企业流动资产中的速动资产,流动性低于货币资产和交易性金融资产。应收账款作为企业的一项重要资产,应收账款管理的成功与否直接关系到企业经

营成果。赊销方式的引入必然会产生应收账款,而应收账款必然有一部分会逾期,那么其中必定有一部分成为坏账给企业造成损失。一般来说应收账款的周转次数,应收账款的周转天数对企业的经营效率起到很重要的作用。所以有些专业书在谈到企业信用管理时就把信用管理称为赊销管理,或者说是应收账款的管理,可见应收账款的管理在企业经营中的重要程度。

应收账款对企业生产经营既有正面的影响也有负面的影响。应收账款正面的影响体现在赊销产生了应收账款,它使企业稳定销售渠道、吸引了大量客户、扩大产品销路、减少存货、增加收入,形成营业利润,为企业带来了效益。负面的影响则体现在应收账款的增加为企业带来收入的同时,也带来了风险和更多的成本。如应收账款虚增企业的销售收入,夸大营业利润;容易造成运资金链的断裂;增加企业的成本负担。 我国会计准则的规定,企业要按照权责发生制的原则计量来确认营业收入,企业在增加应收账款的同时,也会增加销售收入和营业利润,表面上是增加了企业的获利能力,当这种利润却没有实际的现金流入做支持时也只是一种账面利润,并不能完全体现企业的实力。应收账款是企业收入中不确定的部分,大量营运资金沉淀在结算环节,影响了资金的周转和使用,容易引发企业的财务危机。根据统计逾期一年以上的应收账款在,其追账成功率在50%以下,而我国逾期的应收账款已达到60%以上。我国尤其是国有企业,实际已成坏账但未作坏账处理的情况普遍存在。根据当美国有名的商账追收公司ABC公司多年来的经验总结应收账款没有逾期的那么应收账款的收款率为98%,逾期1个月的其收款率为95%-96%,超过三个月的收款率为75%左右,超过一年的为25%左右,而两年以上的仅为10%左右。可见应收账款拖欠的时间越长坏账的可能性就越大,应收账款的账期和回收率是成反比的。企业持有应收账款的数额越大、龄越长时,企业需要负担的成本就越高。与持有应收账款相关的赊销成本又称为信用成本,包括管理成本、机会成本和坏账款的损失等等。这里机会成本是指企业把资金投放在应收账款上而丧失的其他收入。所以有些教材也称之为择机代价即丧失利息及其他投资机会的损失。

我们可以分析一下,如果采用现金交易的话,企业是一手交货一手交钱,收现金马上回笼货款马上回笼,那么企业就可以用这些现金购买原材料投入在生产或者寻找其他的机会把这些钱用在投资上产生更多的收入。但是由于我们采用了赊销的方式产生了应收账款,我们的下游客就户占用了企业的资金,使这一部分资金就不能产生利息和其他投资的机会,这就叫机会成本。坏账成本:由坏账款造成的直接损失。管理

成本:既包括企业由产生应收账款需要增加的管理人员的成本,另一方面也包括我们需要增加的调查费用,监控费或者是催帐费用等等。企业在经营中会产生坏账,国际上国外的坏账率为2‰—5‰,我国的为5%。假设企业的年销售额为10万元,假设现在的情况很好已经与国际接轨了,我们的坏账率也达到了5‰,销售的净利润率达到了4%.也就是说10万元中将产生500元的坏账,为了弥补这500元的坏账,企业必须增加12500元的销售额即在原来的工作上还要增加1/8的工作。同样道理,如果企业的经营情况不好,产生的净利润率只能是2%,这时候企业需要增加的销售额是25000元,也就是说要增加1/4的工作量。可见企业一旦产生了坏账,就会给企业造成了巨大的损失,企业为了弥补损失就要增加额外的销售额和工作量。应收账款是企业的一项资金投放,长期占用了企业的资金造成企业资金周转减慢,增加了企业的经营成本,而且严重影响其再生产能力。

第3章 应收账款管理中存在的问题

3.1普遍存在的问题

根据有关部门的调查,企业在应收账款管理中主要出现以下几个问题:

3.1.1企业片面追求利润最大化,盲目赊销

面对竞争日益激烈的市场,企业要吸引了大量客户、扩大市场占有率、增加营业利润提高企业知名度、尽量减少库存加快存货周转就降低信用尺度,延长赊销期限,盲目赊销已经成为企业达到上述目的的必杀技。尽管商家秉承着薄利多销、扩大知名度的信念,愿意减少自己的利润空间,努力降低生产管理成本、提供优质的售后服务,但是对顾客的诱惑力也不及商家给顾客提供的各种商业折扣和现金折扣以及分期付款大,而且企业运用这种方式其所形成的利润并不多很难满足企业自身的发展需求。

3.1.2企业对客户资信形状况缺乏科学的分析与评估

在信用制度比较健全国外,企业还是注重对客户的资信情况进行考评、分析。相比之下信用制度相对缺失的我国大多数企业对客户的信用情况缺乏了解,没有对客户按其信用度的高低进行排序实行不同等级的赊销方案,也没有对可和的信用等级根据其实际的交易付款七款进行定期的调整。企业也没有根据自身的实际情况来评估自身所能承受的最长赊销期限、款项的最大金额、其他信用政策的适用对象以及信用幅度以及对应收账款的质量做出合理的预测和评估。

3.1.3企业的收款不利,坏账比率高

大多数企业在形成应收款项之后的相当一段时间内未能复查未收款项的数额以及账龄,对企业的应收账款的数额是否到期或过期以及欠款对象等基本情况并不了解,额外加上销售人员只负责销售与款项追收毫无关系,企业又没有专门的、经验丰富的应收账账款管理人员来管理账款。以至于没有针对不同的欠款对象进行相应的有效地催缴,导致企业的应收账款产生的不少的呆账和坏账。

3.1.4企业的内部控制不严

一般来说企业发生的应收账款应当及时清理、催收,并且定期与客户进行对账核实。经确定收回可能性很小或者无法收回的应收账款,应及时计提坏账准备,对已收回的坏账应冲销。在实际工作中并非所有的企业都严格按照规章制度来管理应收账款。有相当一部分的企业未建立坏账核销制度,企业对无法收回的应收账款长期挂账,并没有办理坏账核销手续。

3.1.5应收账款的日常管理不规范

与外国企业相比我国的企业,无论是国有企业还是私营企业,大型企业还是中小型企业,上市还是非上市企业十家有八家是缺乏有效地应收账款管理机制和相应的规范制度。即使是有,但是也只是形同虚设,其作用丝毫没有起到。引起该问题的原因主要是企业之注重账面的利润和增加其知名度,对应收款项的管理比较疏忽,外加上没有着力培养这方面的人才以及不正确的思想观念和薪酬激励等等。

3.1.6企业的应收账款风险防范意识不强

企业为了扩大市场份额就必需得大量地运用商业应用促销,然而企业一旦运用了商业信用促销必将产生应收账款。但是大多数企业的风险防范意识并没有想象中的强,更严重的说是不堪一击,企业为了扩大销售,在事先未对客户的资信情况作出深入的调查和并按资信度进行等级分类的情况下进行盲目的采用赊销策略扩大销售量,争夺市场份额,忽略了大量被客户拖欠、占用的资金是否能几时全额收回,企业的资金能否正常运转。

3.2 实习单位应收账款管理中存在的问题

一般的广告公司设有四个部门,分别是创作部、媒介部、客户服务部以及行政财务管理部。由于我所在的实习单位明园盛世广告有限公司是一个小型企业,客户服务部以及财政部的工作人员加起来也不过三人。公司的文案负责客服部的工作,剩余的两人则为财务人员。实习期间我发现了该单位在应收账款管理上主要存在以下3个问题:

3.2.1合同记录及规定不明确

由于时间以及地域的问题该公司接受项目很多时候是直接通过电话与客户联系,一些客户在电话中与文案口头达成了一致,随后还会抽空过来签合同。在双方签合同时只写项目的基本要求如价款、预付金、交稿期限已经最后付款期等,而对于双方违约的详细情况、以及通话中所说的要求并没有详细写明只是用一句话简单概括。外加上设计在电脑上看雨实际印刷出来的成品多少会因色泽差而有所出入。由于这些原因在我方交稿,对方验收后要求其支付剩余款项时对方总是以我方制作的效果达不到他们的预期而拒接付款或是要求给予一定的优惠,但事实上我们并没有任何错误,以至于双方合作不愉快为日后的往来造成阻碍。

3.2.2与客户缺乏有效地沟通及紧密的联系

该公司对于其客户的资信状况并没有做出充分的调查以及分类、建立客户档案。对所有的客户均采用一致的预收款比例。由于平时公司很少与客户进行交流所以未能及时了解客户的经营状、财务状况、资金运营状况以及其是否能及时收回款项,因此公司也就不能采取下一步的措施。

3.2.3追账人员不够礼貌,追账方式单一

都说顾客是上帝但是公司的财务人员认为只有在追账中态度凶悍点才能迫使对方尽早付款。因此财务人员在向客户讨债时都是比较的凶悍而且用词也不够严谨,这使得有不少客户在还款方面十分被动。追账的方法有多种多样但是该公司未能针对不同客户在不同阶段巧妙运用各种方法,单纯依靠电话催款。会计人员一般在下班前才与欠款客户联系,由于急着下班财务人员也只是要求其尽快还款并没确认对方是否知道余款金额的数量,也没有询问对方何时能交齐款项,而且语速相对较快,没有确认对方到底听清楚没有。由于这些原因一些客户存在有连续性逾期还款或者剩余款项分数次归还,增加了工作人员的工作量以及应收账款的管理成本。

第4章 应收账款管理的措施与对策

应收账款作为企业营运资金管理的重要环节,加强应收账款的管理显得格外重要。针对上述的普遍问题以及我所在实习单位的应收账款管理存在的问题,我认为应收账款的管理应当预防、管理以及追收三方面进行,企业应当设立与应收账款相关的部门并与销售、财务部门联合,共同对应收账款进行监控、跟踪服务、反馈分析等等才能进一步管理好应收账款,此外对于逾期的应收账款应建立专门的催讨机构,积极寻求债务重组,争取及时收回债权减少其给企业带来的各种损失。应收账款管理的具体措施如下:

4.1企业应树立正确的盈利观念,设定管理指标

许多企业为了追求利润最大化而盲目赊销,然而企业只有据市场需求以及自身的基本情况来制定与企业相适应的发展模式,才能形成自己的特色和品牌,增强自身的竞争力,走差异化路线,使企业赊销业务稳定在安全的水平范围之内。管理者应当知道应收账款实际上是没有实现的销售收入还不能算是企业真正的利润。考量应收账款的管理指标,该指标有两类。一类叫定性的目标,另一类叫定量的目标。所谓的定性目标就是看企业的管理划分。应收账款的管理职责,人员跟部门是否到位,工作的流程设置是不是恰当等等。那么定量的目标主要从这四个方面,一个是应收账款的周转天数,一个是考核坏账率,第三个是考核平均账期和应收账款的余额。前三个指标是越少越好,越低越好。而应收账款的余额不是绝对的并不是越低越好,因为应收账款的余额往往与企业的销售额相对应。一般来说,企业的销售额越大,那么产生的余额就会相对的增加。

4.2制定合理的信用政策,对客户资信情况做出科学的分析与评估

企业的信用政策影响到应收账款赊销的效果好坏,因此制定合理的信用政策至关重要。一是确定正确的信用标准:信用标准是指客户获得企业的交易信用所应具备的条件,它是企业决定授予客户信用所要求的最低标准。代表公司愿意承担的最大的付

款风险的金额。如果客户达不到该项信用标准,就不能享受公司按商业信用赋予的各种优惠,或只能享受较低的信用优惠。根据客户的品质、能力、资本、抵押和条件这五个方面来评估客户信用品质。当企业采用的信用标准较严,可使企业遭受坏账损失的可能减小,但会不利于扩大销售。反之,如果信用标准较宽,虽然有利于刺激销售增长,但有可能使坏账损失增加,得不偿失。二是确定合理的信用条件。信用条件是指报社要求顾客支付赊销款项的条件:包括信用期限、折扣期限和现金折扣。信用期越长,越刺激销售,但占压的资金越多,利息损失越大;现金折扣越大,越刺激客户迅速付款,使平均收款周期缩短,但损失的现金越多。三是收款政策。针对账龄以及客户的信用度采取不同的收款方式。

企业应当在发生应收账款前对其客户以及潜在客户的信用状况进行深入调查并对其进行科学的分析与评估,并据此建立客户信用档案。特别是销售企业,企业应将对客户的信用状况按信用度排序并制成小册分发到各个销售人员手中使得销售人员在第一时间了解到客户的情况,避免盲目销售。

4.3做好应收账款的日常管理

要做好应收账款的日常管理那么就一定要做好对常用表单和凭证包括合同的管理。加强对应收账款中的合同文本各种单据凭证的管理也是加强企业内部管理防范企业信用风险的重要手段,也越来越引起企业的重视。具体要求如下:

4.3.1做好基础记录

企业在签订的购销合同及劳务合同时应当谨慎,应当做好基础记录,掌握对用户提供的信用条件,建立信用关系的日期,用户付款的时间,目前尚欠款数额以及用户信用等级变化等。

4.3.2检查用户是否突破信用额度

只要企业对用户提供赊销业务,无论其金额大小,期限长短,都要认真检查是否有超过信用期限的记录。此外还要注意检验用户所欠债务总额是否突破了信用额度。

4.3.3 监控用户已到期的债务的增减动态

通过各种方式,了解并掌握那些已过信用期限的债务和用户,密切监控用户已到

期的债务的增减动态,以便于相关人员可以及时采取相应的适当的措施与客户联系,并提醒客户尽早付款。

4.3.4修正信用条件

企业相关管理人员根据相关的统计数据计算企业的应收账款周转率以及其平均收账期,看看企业的流动资金是否处在正常的水平,企业可以通过这项指标与以前的实际、现在的计划以及同行相比较,据此对企业的应收账款管理中的成绩和不足进行评价,并修正信用条件。

4.3.5考察客户的拒付状况

考察应收账款逾期被拒付无法收回的的百分比,即坏帐损失率,以决定企业信用政策与企业的发展看情况是否相符,是否应改变,如实际坏账损失率大于或低于预计坏帐损失率,企业必须看信用标准是否过于严格或太松,从而修正信用标准。

4.3.6编制账龄分析表

应收账款账龄表是目前中国企业使用最广泛的一项信用管理工具,能否及时的、恰当的编制、提供准确的账龄表也是对应收账款管理人员提出的一个基本的要求。账龄表可分为汇总账龄表和明细账龄表。

企业人员要检查应收账款的实际占用天数,企业对其收回的监督,通过编制账龄分析表,据此了解,有多少欠款尚在信用期内,应及时监督,有多少欠款已超过信用期,计算出超时长短的款项各占多少百分比,估计有多少欠款会造成坏账,如有大部分逾期,企业还应检查其信用政策。

4.4运用各种追账方法,加强企业的收款工作

企业要确定科学的讨债方法,应收账款的催收手段有三种:其一是电话的催收;其二是传真或者发信函;另一种是上门催收。究竟选择何种方式,企业要根据具体情况分析,差别对待,采取不同的催收方法。针对账期到了且金额较大,但对方信用记录还是比较好的客户,企业只要采用电函或派人直接去沟通,探明原因后在出一个提示性或者打电话。这样双方仍然可以保持良好的合作关系,企业又可以轻松有效地收回款项。针对超过账期一到两周的,企业就要出一个催款函或者说还是打电话。超过

账期的1/3时, 企业就要和销售主管共同决定出一个带罚息的催款函并且要考虑采取行动同时还是需要电话联系。对于长期不付款、有恶意赖账可能的经一个经理同意起诉,请律师处一个警告牌并且要做好起诉的准备。此外,企业除了依靠本身的力量外,还可以委托代理机构,但在选择代理机构时要慎重,要选信誉良好的公司。

财务人员应当尽早采取以上的方式对欠款客户进行催讨,尤其是欠款金额较大的客户,通过各种方式其明白自动尽快付款对于客户自身是很有利的,使其从被动方转变为主动方,争取一次性将余款收回。在使用传真、发信函时应当定期更改格式,做到尽可能的涵括所有重要信息而且还要注意措辞做到简洁明了,最好是能附上发票复印件,切记发送的对象为有权决定支付款项的人员。在使用电话催款时应当注意时间,上午9点以及下午5点左右都是不错的选择。通话过程中应注意自己的态度及言辞,最好能把谈话内容以语音形式录下来。对于那些跟踪企业信函、及时付款的企业应当及时回馈,发送感谢信并表示希望保持良好的合作关系、主动提高其信用级别的评价。 企业可以借助销售人员的力量进行商账的追收,尽管大多数销售人员都不情愿帮助追账人员收回账款但是的却的十分有效的方法。企业可以邀请销售人员参加公司的会议,向他们解释公司的销售政策以及付款的期限、公司所能接受的信用额度,回答销售人员的任何疑问并把客户信用度排列表分发的他们手中。企业要通过提供相关的奖项,将销售人员的佣金与应收账款挂钩来提高其积极性。此外还应当定期将销售人员对应的客户的欠款情况送到他们手中方便其进行催讨,并收集其在追讨中遇到的困难针对这些问题对销售人员进行必要地技能培训。

4.5 落实组织机构,建立严格的内部控制制度

对于应收账款来讲,应收账款的管理涉及到多个部门。主要涉及的部门有信用管理部门、销售部和财务部。对于一个单独设立信用部门的企业来讲,信用管理部门的工作重点就是要监督、检查、分析应收账款的进展情况。那么财务部主要的职责就是要记录、监控应收账款并及时与有关部门通报进展的情况。对于销售部来讲由于应收账款是没有完成的销售合同,是没有实现的销售收入所以销售部理所当然在应收账款管理中要承担责任。企业要把商账的追收和应收账款的追收都放到销售部门,采取捆绑式的即销售额和回款额捆绑式的考核的办法。

除了落实组织机构以外,企业还应建立健全各项规章制度,加强内部控制,在增加赊销额的基础上,降低坏账发生比率,使企业获得最大的经济效益。一是建立赊销

申报制度,当销售人员赊销时,应填制赊销申报单,经负债人批准后方可赊销。二是建立应收账款工作责任制度,明确应收账款的追收是销售人员的责任,并坚持“谁经办、谁催收、谁负责”的原则。三是完善业绩考核制度,科学的薪酬奖励机制。销售人员的业绩不仅与销售额挂钩,还与欠款收回额挂钩。例如,企业对完成销售额的销售人员给予2% 的提成,能追逾期在两年以上的应收账款的将得到收回款项的6% ,能追回逾期一年的应收账款的见得到回收账款的2.5%。所谓重赏之下必有勇夫,很多销售人员不在忙于开拓市场,而是想方设法要收回这些陈年老账。这一来企业的销售额大量的下降,尽管回收了一部分死账款,但是企业的生产因此受到了损失,利润收到了损失,所以企业要拿捏好这一尺度。四是建立定期和客户对账制度,对企业应收账款进行动态跟踪分析,并根据偿还欠款情况决定是否再进行赊销及赊销额度。五是建立坏账核销制度,对于有足够证据表明企业确实无法收回或收回可能性极小的应收账款,应及时进行核销。

4.6加强日常管理,形成风险防范意识

企业负责人、销售人员和财会人员要充分认识应收账款收不回的风险并认识其危害性。企业采用赊销形成应收账款时一定要谨慎,应在由于赊销而增加的收入和由于增加应收账款而给企业增加的成本之间进行权衡,以确定是否要赊销以及赊销的数额、期限和对象等,从而降低企业的经营风险,加速企业资金周转,提高资金使用效率。

4.7定期召开工作例会

对于企业来说,信用管理工作要做好的另一项工作就是要建立一个信贷例会制度。因为对于一些难度比较大的催收项目,单靠个人的力量是难以解决的,所以信贷例会制度是一个好办法。许多企业每年都会由信用部的经理召开,由业务员、业务部门的经理以及财务经理和其他有关人员参加的信贷例会来交流市场信息,讨论现有客户的潜在信贷风险,了解应收账款的结余情况,审阅问题收款的进展和困难,制定问题客户的解决方案,拟定下月的目标以及回收计划。在这样的会议上往往能督促销售人员及时去催款,所以企业管理人员要知道工作列会召开的所带来的好处,并且做到定期召开工作列会。

4.8按时递交信贷工作报告

做好月度信贷报告及时递交给管理层、董事会。因为应收账款是企业的重要资产,对应收账款管理的成效直接影响到企业的经营成果,必须得到企业高层的关心、支持和协调。信用部门的经理需要根据每个月信贷记要制定一个综合报告和总结,送给总经理层参阅。报告一般应包括应收账款的回收跟预定目标的分析、市场的重要信息、新增的信贷客户名单、问题客户的处理、进展以及本月的应收账款目标等等。

4.9应收账款的保理业务与债务重组

我国2007年3月16日通过的《中华人民共和国物权法》第223条规定“应收账款可以出质”,明确规定在应收账款上可以设立质权,用于担保融资。应收账款质押融资是指企业用它的应收账款作为质押,向银行或者其他企业申请贷款或其他融资形式,以解决临时性的资金短缺,满足企业生产经营的需要。也就是说企业将应收账款按一定的折扣卖给银行、获得相应的融资款,该部分融资款在一定时期内以收回的账款进行偿还,这种做法叫做保理业务,是保理代付业务的简称。它是一种专门为赊销设计的集融资、结算、财务管理和风险担保于一体的综合性金融服务产品。它可以在一定程度上缓解企业资金需求压力,加速企业资金周转速度,也为产品适销对路、货款回笼期较长的企业扩大规模提供了新的思路。 企业要充分开展该项业务以缓解企业资金需求压力,加速企业资金周转速度。

债务重组是企业处置应收账款的一种有效的方法,主要包括采取贴现方式收回债权、债转股和非现金资产偿债三种方式。贴现方式是指企业在企业资金严重缺乏而购货方有无力偿还的情况下,可以考虑给予债务人一定的折扣而收回逾期的债权。债转股是指应收账款持有人与债务人通过协商将应收账款作为账务人的股权投资,从而解决双方债权问题的一种方法。由于债务人一般为债权人的下游产品线生产商或流通渠道的销售商,债权人把债权转为股权投资后,有利于对产品市场深度和广度的推广。而以非现金资产收回债权是指债务人转让其非现金资产给债权人以清偿债务。企业应根据自身的实际情况以及企业的发展需求,在适当的时候对企业的应收账款进行债务重组来缓解企业的资金压力。

第 5 章 结束语

目前,我国的社会信用基础还比较薄弱,社会信用体系还不完备,信用管理体系尚在探索和建立之中,同时我国大部分企业应收账款管理意识比较淡漠,管理方式比较单一,绝大多数企业仍没有建立起完善的信用管理机制。而在经济高速发展的今天,应收账款是一把双刃剑。企业可以通过增加应收账款来扩大市场份额,稳定客源,提高企业的竞争力,增加利润。但也会因此而增加因素账款的数额,随之而来的便是呆账、坏账,因而增加企业的管理成本,增加被占用资金的机会成本。因此企业只有对顾客做好信用评估与分析并巧妙地运用好赊销,努力提高企业应收账款的管理水平,加强对应收账款的管理才能最大程度的降低应收账款带来的风险,实现企业利润的最大化。

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[9] 姜春华.应收账款管理[N]. 增城日报,2010-07-13(4).

致 谢

非常感谢肖书平老师在我大学的最后学习阶段——毕业论文设计阶段给自己的指导,从最初的定题,到资料收集,到写作、修改,到论文定稿,他给了我耐心的指导和无私的帮助。为了指导我们的毕业论文,他放弃了自己的休息时间,他的这种无私奉献的敬业精神令人钦佩,在此我向他表示我诚挚的谢意。同时,感谢所有任课老师和所有同学尤其是王永贵老师和我的室友们在这四年来一直陪伴着我并给予我指导、包容、关爱以及无数的帮助,是他们教会了我专业知识,教会了我如何学习,教会了我如何做人,使我摆脱了强烈的依赖心理并且养成了独立自主的习惯,是他们使得我的大学生活更加有滋有味。正是由于他们,我才能在各方面取得显著的进步,在此向他们表示我由衷的谢意,并祝所有的老师培养出越来越多的优秀人才,桃李满天下!所有的同学能够找到称心如意的工作,前程似锦!

应收账款的管理

应收账款的管理

一、应收帐款产生的原因及分析

刘颖(2010)就企业角度分步阐释了应收账款管理的问题及产生的原因。 问题:

1、应收账款过度的增加。

2、缺乏对客户的信用等有关情况的调查。

3、应收账款的管理责任不明确。

4、应收账款在流动资产中所占比例过高并且收款不力。

产生原因:

1、企业的客户缺乏商业信用。

2、企业缺乏应收账款风险的防范意识。

3、对销售人员的激励不科学以及某些销售人员的素质有待提高。

4、从业人员的法律意识淡薄。

卜伟(2011)从大方面表述了其形成原因:

1、市场竞争的需求。在激烈的市场竞争中,企业常常采用赊销的方法争取客户,扩大市场占有率。赊销实际上既是向顾客销售了产品,也在有限时期内向顾客提供了资金。因而赊销具有明显的促销作用,成为企业销售新产品、开拓新市场的必然方式。

2、消化库存的需求。企业持有存货必然增加管理费、仓储费和保险费,甚至还面临跌价的风险。当企业存货较多时,一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销,把存货转化为应收账款,减少产成品存货,节约开支。因此,企业愿意把存货变成应收账款。

3、企业自身的问题。为了完成经营指标,我国企业的管理者普遍重视销售。通过赊销,可以使销售增加,从而增加企业利润。应收账款不是年终考核的指标,因此应收账款管理常常不被重视、甚至被忽视。这样,应收账款很容易变成呆账,使企业不良资产增加,给企业的生产经营带来严重的风险。 刘晓晖(2011)的观点:

1、盲目扩大销售赊销是企业常用的营销手段之一。由此带来的应收账款虽然可以帮助企业增加销售额,减少商品库存。但同时产生了应收账款的各项成本,如机会成本、管理成本和潜在的坏帐成本。很多企业在具有良好的盈利情况下,因往来账款管理不善而面临财务危机。尤其是在金融危机的时候,收回账款几乎成了不可能的事情,很多企业为此付出了惨重的代价。

2、对账不及时很多企业平时疏于对往来账款的管理,不定期与相关单位核对账目,金融危机的到来让这些企业难以招架,财务问题凸显,暴露了累积已

久的问题。企业财务管理制度要求公司应该有严格的应收账款管理政策。而且将销售人员的工资报酬与销售任务挂钩,而忽略产生坏帐的可能性,未将应收账款纳入考核体系,导致很多销售人员为了自己的利益,只关心销售任务的完成,采取赊销、回扣等手段强销商品,导致应收帐款大幅度上升。金融危机让这些企业终于知道了应收账款管理的重要性,财务管理的重要性。不仅需要管生产,财务同样需要严格管理,科学的管理制度必不可少。

3、企业信用管理水平落后。人无信而不立,企业也是同样的道理,一个企业没有信用,就没有企业愿意和你合作和你有业务往来。尤其在西方发达国家,信用已经成为了一种资产,信用卡的大量使用,信用高的企业几乎可以不用抵押就可以取得贷款。为了扩大市场,为了抢占美国和欧洲市场,国内很多企业在销售的时候缺乏对客户的调查也没有建立合理的客户信用机制来管理应收款。信用管理部门应针对不同信用等级的客户采取不同的信用或赊销政策。一般将客户分等级来管理。但是现在的很多企业根本不了解客户情况,也从来不对客户进行调查,确定信用等级,导致问题一出现就束手无策。

张晓龙(2011)则在这三个观点上增加一项:其他原因隐性投资、调节利润等形成大量应收账款。

谢晋(2011)则是将应收账款中存在的问题更加细化为:

1、企业风险意识缺乏。

2、应收账款的管理部门不明确。

3、企业信用管理体系不健全。

4、合同管理不健全。

5、对销售人员的考核制度不合理,约束机制不健全。

6、内部会计控制不严。

苗中伟(2011)、杨英(2011)、陈建蓉(2011)、石彩红(2011)等人也是提出自己的观点,虽然说法不同、分类不同,但其所表达的意思也是一致的。

二、应收账款管理不善造成的问题

田拴英(2011)提出:

1、高额的应收账款直接影响企业的现金流入, 加速企业的现金流出, 降低企业的资金使用效率, 企业效益下降。企业通过赊销不断扩大销售, 而赊销的背后就是不断上升的应收账款,应收账款带来销售收入,并未实际收到现金。我国许多企业包括一些经营状况良好的上市公司经常出现有利润无资金, 账面状况不错却资金匮乏的状况。同时企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用,加速了企业的现金流出,主要表现为:以销售为计算依据的流转税的增加及以利润为计算依据所得税的增加, 企业必须按时以现金交纳。现金利润的分配,

也同样存在这样的问题,另外,应收账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速企业现金流出。不合理的应收账款的存在,使营业周期延长,影响了企业资金循环,使大量的流动资金沉淀在非生产环节上,致使企业现金短缺,影响工资的发放和原材料的购买,严重影响了企业正常的生产经营,降低企业的资金使用效率,企业效益下降。

2、虚增企业利润。由于我国企业实行的记账基础是权责发生制,发生的当期赊销全部记入当期收入,企业的账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。因此,企业应收款的大量存在,实际发生的坏账损失往往又大大超过提取的坏账准备,虚增了账面上的销售收入,在一定程度上夸大了企业经营成果, 增加了企业的风险成本。

张静(2011)针对应收账款的日常管理提出:

1、建立应收账款的预警机制和内控机制。

2、 对应收账款设定担保。

3、应收账款跟踪与逾期应收账款的追收。

周元花(2011)结合会计信息系统从应收账款的信用管理上提出:

1、强化信用意识,转变过去只注重销售业绩、忽视信用风险管理的倾向,把信用管理当作企业发展的战略问题来看待。

2、 有效使用信用评级系统、建立企业内部信用评级系统。

3、成立企业信用管理部门从分工的角度来看,信用部门在调查、审核、批准、保障、追收等各环节按程序管理,管理部门定期检查各部门的信用执行情况,独立的信用管理部门可以整合财务部门和销售部门的资源,经济高效地完成信用风险分析、应收账款管理等工作,目标明确,任务清晰,既不会像财务部门谨小慎微造成客户流失,也不会像销售部门轻率冒进导致信用亏空。大型企业可设立独立的信用管理部门,小企业则考虑设置一名专业的信用管理人员,掌握和评估客户资信状况。

[1]寇花芬.浅谈完善应收账款管理的途径[A].河南省金属学会2010年学术年会 论文集[C],2010

[2]刘晓晖.金融危机下的应收账款管理[J].工业审计与会计,2011,(04)

[3]谢晋.浅谈企业应收账款管理[J].现代商业.2011(29)

[4]Mei Hong.ESTABLISH CREDIT SYSTEM IN ENTERPRISES TO STRENGTHEN THE MANAGEMENT OF ACCOUNTS RECEIVABLE[J].Management Science and Engineering,2011,2(1)

[5]CARL HUGHES.Add value through accounts receivable management plan[J].LP/Gas,2008,68(5)

[6]张晓龙.浅析应收账款的管理与控制[J].甘肃科技,2011(17)

[7]石彩红.企业应收账款管理的思考[J].甘肃科技,2011,(18)

[8]田拴英.企业应收账款管理存在的问题及完善管理的对策[J].中国城市经济, 2011,(12)

[9]许晓鹭.浅谈强化企业应收账款风险管理的对策[J].中国总会计师,2011, (09)

[10]谢晋.浅谈企业应收账款管理[J].现代商业,2011,(29)

[11]苗中伟.关于加强企业应收账款管理和解决坏账问题的几点思考[J].现代商 业,2011,(29)

[12]周元花.浅析我国应收账款的信用管理[J].襄樊职业技术学院学报,2011, (01)

[13]张静.试述加强应收账款的日常管理[J].现代经济信息,2011,(19)

[14]杨英.应收账款的管理与控制[J].财经界(学术版),2011,(10)

[15]陈建蓉.论加强应收账款管理与控制[J].行政事业资产与财务.2011,(16)

[16]卜伟.企业应收账款管理过程中存在的问题及其对策[J].淮海工学院学报 (社会科学版),2011,(20)

[17]刘颖.企业经营活动中应收账款的管理[J].当代经济,2010,(10)

应收账款的管理

【课题】应收账款的管理 【教材版本】

张海林.中等职业教育国家规划教材——财务管理(第三版).北京:高等教育出版社,2008 张海林.中等职业教育国家规划教材配套教学用书——财务管理教学参考书(第三版).北京:高等教育出版社,2008

张海林.中等职业教育国家规划教材配套教学用书——财务管理习题集(第三版).北京:高等教育出版社,2008 【教学目标】

通过本节内容的学习,了解信用标准的“5C”评价法,理解应收账款成本的构成,掌握应收账款信用政策的内容和信用期限的确定,培养学生联系实际,分析问题和解决问题的能力。 【教学重点、难点】

参见配套教学用书《财务管理教学参考书》P37。

教学重点:应收账款的成本、信用政策的内容、信用期限的确定方法。 教学难点:信用期限的确定方法。 【教学媒体及教学方法】

使用自制多媒体课件。

本节内容围绕案例展开,运用案例教学法为主要方法,辅以讲授法、对比法、分析法、讨论法、归纳法、练习法等不同的教学方法结合应用,使教学的思路始终以案例为纲,问题为线,对学习内容进行层层分析,结束案例分析的同时也达到了学习任务的落实。一是应收账款的功能、成本、应收账款信用政策的内容、“5C”评价法等采取教师引导,学生自主学习为主的方式,通过对比知识、分析疑点、讨论热点进行学习,教师只进行必要的补充;二是应收账款的成本的计算和信用期限的确定时,教师在学生讨论学习的基础上,有针对性地进行引导,给出建设性的公式,对知识进行必要的归纳,使学生的知识获更加系统化,规范化。最后通过练习让学生巩固知识并自己归纳总结。 【课时安排】

2课时(90分钟)。 【教学建议】

应收账款管理的内容较为分散,不利于学生完全自主学习,特别是信用条件的确定,仅靠自学难度较大,所以在分析学生实际情况的基础上,应对本节内容进行适当的调整。采用案例教学法,按案例提问的顺序,结合信用政策的内容对销售额、应收账款水平和坏账损失的影响,将信用政策内容之一的信用标准先提到信用期限的确定前来学习,最后集中学习信用条件的确定(在此先安排一课时的教学,提高题再安排另外课时)。 【教学过程】

一、导入(5分钟)

【案例导读】

继续上述的案例分析。老张还要求你检查公司的信用政策,以确定是否有必要对其进行变更,因为QSP公司一位刚毕业的(金融专业)雇员提出建议,将信用政策由“n/30”改为“n/60”,还建议放松信用条件和收款政策(公司的资金成本为10%)。该雇员认为,政策变更将导致销售额从240万元增加到300万元,具体的变化对比如下表:

信用条件方案表

其他因素都不随信用政策的变化而变化。为了帮助老张决定是否采用新的政策,你要回答以下问题: (1)你认为老张现在所关心的是有关公司的什么流动资产管理的问题?这项资产有何功能? (2)在当前和提议的信用政策下,应收账款的相关成本分别是什么?各为多少?

(3)公司的信用政策由哪几个变量组成?如果放松信用政策,各个变量将朝哪个方向变化?各个变量如何影响销售额、应收账款水平和坏账损失?

(4)采用新的信用政策后,预期利润会增加吗?增加多少?(如减少则减少多少?)基于该分析,是否应该改变信用政策?

根据以上的案例我们来学习本节的内容。 二、新授课(60分钟)

(一)应收账款的概念、功能和成本 1.概念

教师引导学生结合案例思考回答:

案例中的“你认为老张现在所关心的是有关公司的什么流动资产管理的问题?” 学生积极思考后回答:

老张现在所关心的是公司的应收账款管理问题。应收账款是企业因对外销售产品、材料及提供劳务等原因,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

教师分析讲解补充:

应收账款产生的前提是由于赊销,影响企业应收账款水平的主要因素虽有需求状况、产品定价、产

品质量和企业的信用政策等,但只有信用政策是财务部门所能控制的,所以在此我们作为财务部门的人员对应收账款的管理主要是制定适当的信用政策,从而改变应收账款的水平。

2.应收账款的功能

学生根据案例导读思考回答:

应收账款的功能主要有两个:一是增加销售,二是减少存货。 教师补充内容:

由于日益激烈的市场竞争,赊销是促进销售的一种重要方式;通过赊销能够加速产品销售的实现和产成品向销售收入的转移,缩短产成品的库存时间,降低产成品存货的费用支出,这体现了应收账款的增加销售和减少存货的功能。

3.应收账款的成本 (1)成本的内容: 教师结合案例,分析讲解:

企业采用赊销方式,虽然能够促进销售,同时也会因持有应收账款而要付出一定的代价,这种代价就是应收账款的成本。

教师引导学生结合案例阅读教材,分组讨论回答:

应收账款的成本主要有机会成本、管理成本和坏账成本;案例中的预计收账费用就是管理成本,坏账损失就是坏账成本,还有机会成本就是资金投放在应收账款上的所丧失的其他收入。

(2)成本的计算:

教师引导学生结合案例计算应收账款的成本:

管理成本即收账费用=2万元或5万元 坏账成本即坏账损失=2万元或10万元 教师分析讲解:

变动成本率=变动成本总额÷赊销收入总额=单位变动成本÷销售单价 平均收账期=信用期 (前提是在没有现金折扣的条件下) 学生在教师的引导下计算:

机会成本=(240÷360)×30×(120÷240)×10%=1(万元) 或 机会成本=(300÷360)×60×(150÷300)×10%=2.5(万元) (二)应收账款信用政策的制定 1.信用政策的内容 学生结合案例,思考回答:

信用政策是指企业基于客户资信情况的认定而给予客户赊销方面的优惠。公司的信用政策的变量(构成)如下:

教师分析讲解:

信用条件的表现形式如“2/10,1/20,n/30”,在这个表现形式中包括了现金折扣率、现金折扣期限及信用期限三个要素。信用标准的评价一般通过“5C”评价法来进行。

教师引导学生结合案例回答问题(3):

问题(3)说明了信用政策的内容对销售额、应收账款水平和坏账损失的影响。相对地,如果放松信用政策,意味着信用标准将更宽松,信用条件将更优惠;信用标准和信用条件越宽松,则销售额和应收账款水平将提高,发生坏账损失的可能性也将提高,呈同方向变动。

教师补充,分析讲解:

用表格形式体现变量的变化对销售额、应收账款水平和坏账损失的影响。

2.信用标准的“5C”评价法 (1)“5C”评价法: 教师分析讲解:

信用标准是客户能够获取企业商业信用的最低条件,一般以预计的坏账损失率为判断标准。企业在制定信用标准时,必须对客户的资信程度进行调查、分析,然后在此基础上,判断决定是否给予客户信用优惠。对客户的信用评价通常采用“5C”评价法,所谓“5C”评价法是指重点分析影响信用的五个方面的一种方法。

学生在教师的引导下了解“5C”评价法:

评价的五个方面的具体内容是:品行、能力、资本、担保品和条件。 (2)客户信用资料的获取来源: 学生分组讨论:

获取客户信用资料的来源主要包括:

①企业自身的经验积累;②客户的财务报表;③向客户的往来银行申请调查;④从客户的其他供货商处获取信息;⑤从信用咨询机构处获取信息。

3.信用条件的选择(信用期限的选择) 教师分析讲解:

为适应竞争需要,适时采用“赊销”方式可弥补“现销”的不足。“赊销”在强化企业市场地位、扩大销售收益有着“现销”无法比拟的优势。但是,从另外一个角度来看,“赊销”会产生应收账款问题、坏账问题,有一定的风险;同时,这部分应收款项因被客户占用而无法用来投入运营并增值,从而形成机会损失,而且企业还得为之付出一定的管理费用。还可以从上表的对比分析中也可看到信用期限的长短与销售额和成本之间存在一定的矛盾关系,缩短收款期可以降低成本,但延长信用期,可以拉拢客户,增加销售量,如何解决这两难的矛盾关系,就是要当所延长的信用期限内的边际收益(赊)销售收入与变动成本的差额)大于其边际成本(相关的成本费用),即当信用期限内的净收益大于零时,则信用期是合理的。

根据上述案例,学生分组讨论:

计算新老方案的边际成本(相关的成本费用):

旧方案的边际成本=1+2+2=5(万元)新方案的边际成本=2.5+5+10=17.5(万元) 教师分析讲解并板书:

边际成本(相关成本)=机会成本+坏账成本+管理成本 根据上述案例,学生分组讨论: 计算新老方案的边际收益:

旧方案的边际收益=240-120=120(万元)新方案的边际收益=300-150=150(万元) 教师分析讲解: 评价方案的方法有两种: (1)净收益比较法:

净收益=边际收益-边际成本-固定成本 =营业收益-边际成本 说明:营业收益=边际收益-固定成本

=(赊)销售收入-变动成本-固定成本 =(赊)销售收入(1-变动成本率)-固定成本 =销售量×(单价-单位变动成本) -固定成本 边际收益=(赊)销售收入-变动成本

=(赊)销售收入(1-变动成本率)

=销售量×(单价-单位变动成本)

只要比较多个方案的净收益,选择净收益最大的方案为最佳方案即可。 结合教师的讲解分析计算如下: 旧方案的净收益计算如下:

营业收益 =240-120-70=50(万元)

边际成本(相关成本)=1+2+2=5(万元) 净收益=50-5=45(万元) 新方案的净收益计算如下:

营业收益 =300-150-70=80(万元)

边际成本(相关成本)=2.5+5+10=17.5(万元) 净收益=80-17.5=62.5(万元)

因为62.5>45(62.5-45=17.5),所以新方案的延长信用期限是合理的。采用新的信用政策后,预期利润会增加,增加17.5万元,基于该分析,应该改变信用政策。

(2)差额比较法:

学生在教师的启发下计算有关差额:

差额边际收益(新-旧)=150-120=30(万元) 差额边际成本(新-旧)=17.5-5=12.5(万元) 差额净收益=30-12.5=17.5(万元) 教师分析讲解: 计算方法如下:

差额边际收益=△(赊)销售收入-△变动成本 =△(赊)销售收入(1-变动成本率) =△销售量×(△单价-△单位变动成本)

差额边际成本=△机会成本+△坏账成本+△管理成本 差额净收益=差额边际收益-差额边际成本

即:差额边际收益=(300—240)—(150—120)=30(万元) 差额边际成本=(2.5—1)+(5—2)+(10—2)=12.5(万元) 差额净收益=30—12.5=17.5(万元)

采用新的信用政策后,预期利润会增加,增加17.5万元,基于该分析,应该改变信用政策。 教师说明:

差额比较法中之所以没有用到固定成本,是因为新旧方案的固定成本是相等的,边际收益只是等于销售收入减去变动成本,而营业收益则是等于销售收入减去变动成本再减去固定成本,两者的计算过程是有区别的。

三、课堂练习:(20分钟)

1.配套习题集——单项选择题、多项选择题、判断题。 2.练习案例:

某企业以往采用现销方式,每年销量8万件,每件售价3元,单位变动成本1.5元,固定成本30000元。现企业尚有剩余生产能力,考虑进一步扩大销售,决定给予客户一定的信用期限,以促进销售。经测定有两种方案可供选择:一是信用期限为20天,销量可达12万件;二是信用期限为60天,销量可达13万件。现金销售没有坏账损失和收账成本,20天销售的坏账损失率估计为2%,并要发生收账成本4000元,而60天销售的坏账损失率估计为5%,并要发生收账成本14000元,企业的投资报酬率为10%。根据以上资料,可列表所示,要求:完成以下表格并确定该企业应选择哪一个信用期限。

三种销售方案对照 单位:元

四、小结(5分钟)

本节课我们共同学习了应收账款管理的有关内容,我们要注意掌握三个内容的要点:

1.应收账款的成本及其计算:机会成本、坏账成本、管理成本,其中特别是机会成本的计算是难点,也是重点。

2.应收账款的信用政策的内容,以及信用政策的内容对销售额、应收账款水平和坏账损失的影响,“5C”评价法的应用。

3.应收账款信用期限的确定的两种方法——净收益比较法和差额比较法。 五、作业

使用配套《财务管理习题集》P35实训五。

【板书设计】

大连商业学校 宋 艳

应收账款的管理

摘 要

应收账款是指企业在正常的经营过程中,因销售商品产品或提供劳务等业务而形成的债权,它是伴随着商业信用的产生而产生的,合理的应收账款对于企业扩大经营规模、提高销售量和市场占有率有很大的促进作用。

同时,应收账款又是许多企业财务管理的薄弱环节,企业资金在这方面的流失和沉淀量很大,对其管理的有效性决定着企业生产经营是否顺利进行,能否提高资金使用效率。应收账款是企业一项重要的资产,应收账款的及时收回对于企业的收益质量和现金流量有着至关重要的影响,我国一些企业的账面高利润非但没有给企业的生产经营提供更为广阔的空间,反而使企业的流动资金不足。究其原因,主要是由应收账款管理不力造成的。文章通过对应收账款管理中存在的问题进行分析,以期最大限度地控制应收账款给企业带来的不利影响,使企业的高利润不止流于形式,使企业获得更大的现金流量。

关键词:应收账款;管理;影响;策略

目 录

摘 要 .............................................................................................................................................. 1

目 录 .............................................................................................................................................. 2

应收账款的管理 ............................................................................................................................... 3

一、应收账款的概念 ....................................................................................................................... 3

二、企业应收账款形成的原因 ....................................................................................................... 3

2.1企业之间市场竞争的产物 ................................................................................................ 3

2.2销售实现和收到款项的时间差 ........................................................................................ 3

2.3应收账款内部管理不力 .................................................................................................... 3

三、应收账款管理对企业的影响 ................................................................................................... 4

3.1对生产经营的正面影响 .................................................................................................... 4

3.1.1扩大销售,增加企业市场份额 ............................................................................ 4

3.1.2减少存货积压 ........................................................................................................ 4

3.2对生产经营的负面影响 .................................................................................................... 4

3.2.1增大了坏账出现几率 ............................................................................................ 4

3.2.2扩大企业经营成果 ................................................................................................ 4

3.2.3降低企业的资金使用效率 .................................................................................... 4

四、企业应收账款全面管理影响因素分析 ................................................................................... 4

4.1应收账款回收责任 ............................................................................................................ 4

5.1建立相对独立的信用管理部门,坚持信用评估制度 .................................................... 5

5.2加强财务基础工作,设置规范的应收账款账户 ............................................................ 5

5.3发挥会计监督作用,及时掌握应收账款的变化情况 .................................................... 5

5.4制定应收账款回收责任制 ................................................................................................ 6

六、案例分析 ................................................................................................................................... 6

6.1健全考核指标体系 ............................................................................................................ 6

6.2完善内控体系 .................................................................................................................... 7

6.2.1分层管理 ................................................................................................................ 7

6.2.2总量控制 ................................................................................................................ 7

6.2.3动态监控 ................................................................................................................ 7

案例点评 ................................................................................................................................... 8

结论: .............................................................................................................................................. 9

参考文献......................................................................................................................................... 10

应收账款的管理

一、应收账款的概念

应收账款是企业对外销售产品、提供劳务等业务而应向购货方、接受劳务的单位或个人收取的款项。

广义的应收账款包括应收货款、应收票据和其他应收款项。对于企业来讲,应收账款的存在本身就是一个产销的统一体,企业既想借助于它来促进销售,增加销售收入,增强企业竞争力,同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏账损失等弊端。

因此,加强应收账款管理并不意味着企业不能拥有应收账款,而是应将其控制在一定的合理范围内。

二、企业应收账款形成的原因

2.1企业之间市场竞争的产物

在我国社会主义市场经济体制下,市场竞争日益激烈,企业为在市场竞争中占有一席之地,必须增加市场份额,扩大市场占有率,提高自身的经济效益。出于扩大销售的需要,企业除利用产品质量、价格、品牌、售后服务、广告等手段外,赊销作为扩大产品销售的重要手段之一,被企业广泛采用,相应产生了应收账款。

2.2销售实现和收到款项的时间差

企业发出商品后,向购货单位开出销售发票,并在当期确认了销售收入,货款却往往没有同步收回,导致物流与资金流脱节。这种商品销售和收到货款时间的不一致性,导致了应收账款的产生。通常,结算手段越落后,结算所需的时间越长。同时,购销单位之间距离远近、销售结算方式的选择及内部结算单据传递的及时性等都有可能导致应收账款的产生。

2.3应收账款内部管理不力

应收账款内部管理不力。如果企业缺乏商业信用意识,不认真履行合同约定条款或因质量异议未能及时处理,导致对方拒付货款;另外,客户恶意欺诈或销售人员诚信缺失,都会导致应收款项无法收回。企业信用管理不力,盲目地对信用差的企业赊销,加上追讨欠款工作不力,也会导致货款难以收回,造成应收账款的长期挂账。

三、应收账款管理对企业的影响

3.1对生产经营的正面影响

3.1.1扩大销售,增加企业市场份额

企业要在竞争激烈的市场经济环境中不断发展壮大,就必须不断扩大销售,提高产品或服务的市场占有率,增加企业的赢利水平。采用赊销方式是扩大销售的最有效手段之一,特别是在经济不景气、市场萧条的情况下,赊销更是一种抢占市场的主要手段。此外,企业在开发新产品、开拓新市场时,采用赊销方式也是增加企业市场占有率的一种手段。

3.1.2减少存货积压

企业存货数量的多少与企业相关费用支出息息相关。一般来说,存货积压过多则在很大程度上会导致仓储费、保险费等费用的相应增加。因此,当存货数量过多时,企业一般会采用较为优惠的条件进行赊销,将存货转为应收账款。这样不但可以提高企业的偿债水平,增加资产的流动性,而且也能减少费用支出和损失的发生。

3.2对生产经营的负面影响

3.2.1增大了坏账出现几率

赊销过程中,有些企业缺乏有效的风险管理,内部控制不健全,对客户的信用了解不够,这就容易导致应收账款无法收回直接成为坏账。

3.2.2扩大企业经营成果

在权责发生制的要求下,货款没有回笼的销售收入仍需要确定,这势必产生没有现金流入的账上利润增加,无形中夸大了营业利润,并最终产生销售税金上缴及年内所得税的预缴。

3.2.3降低企业的资金使用效率

赊销并未真正使企业现金流入增加,反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用,加速了企业现金的流出,致使企业资金更为紧张、资金周转不畅,影响企业的正常生产经营工作。

四、企业应收账款全面管理影响因素分析 4.1应收账款回收责任

应收账款回收责任明确与否实质上是根据不同的理念进行管理制度设计的结果。在对多家企业的实践调查和财务分析过程中发现,制度设计中责任明确、

激励目标突出、激励指标明确对于应收账款的回收、变现至关重要。例如,A公司自2000年改革其资金管理制度,对应收账款主要采取以下措施:

一是对应收账款总额进行控制,明确规定各客户应收账款最高额度不得超过公司应收账款总额的20%,超过比例的异常部分必须调查处理;

二是财务部门每月编制账龄分析表,将货款回收情况通报销售部门,及时采取催收措施;

三是建立应收账款回收责任制,将账款回笼情况与销售人员奖金挂钩,销售占奖金比例的20% ,而回款占80%,且逾期应收账款按银行贷款利息扣除销售人员的奖金。

以上措施的实施取得了明显效果,该企业应收账款由1999年的1.5亿元降到2000年的0.75亿元,降幅达50%。

五、加强企业应收账款有效管理的策略

应收账款管理的目的是节约企业在应收账款上垫支的流动资金,提高成本费用利润率和资金利用效率,为企业赢得更多的流动资金用于生产。

5.1建立相对独立的信用管理部门,坚持信用评估制度

为了加强应收账款的管理,大中型企业应根据业务发展的需要建立相对独立的信用管理部门,同时配备专业的信用管理人员,专门负责对应收账款的管理,确保信用管理职能的实现。信用管理部门一般由财务总监领导,是销售部门和财务部门的桥梁。信用管理部门的基本职能包括建立客户信用档案,管理客户信用,进行信用风险分析,科学制定客户的信用额度,执行应收账款监督等。

5.2加强财务基础工作,设置规范的应收账款账户

为加强应收账款的管理,在总分类账的基础上,又按信用客户的名称设置明细账户,并以合规有效的赊销合同登记应收账款档案,详细、序时记载应收账款产生的原因、时间、合同施行情况、增减变动及每笔账龄信息。

通过专人负责应收账款的管理,定期检查清欠情况,以便及时发现问题,采取措施,防止坏账风险。

5.3发挥会计监督作用,及时掌握应收账款的变化情况

应收账款形成以后,相关责任人应定期与债务方对账,动态掌握客户情况,尤其对有疑问的账款必须及时核对,请对方在对账单上签字,并加盖单位公章予以确认,以防止“清欠”人员与债务有关人员恶意串通,故意拖欠款项的支付与收取,定期让债务方确认“应收账款”金额,也是最终通过法律手段寻求债权保护的起码要求。

一般来说,应收账款被拖欠的时间越长,催欠的难度越大,成为坏账的可能性也就越高。所以应定期进行账龄分析,并密切关注应收账款的回收情况,根据时间长短、金额大小排队,逐笔分析欠款原因,估计潜在的风险损失,正确计量应收账款价值,还应制定“应收账款”占全部流动资金情况表等。

5.4制定应收账款回收责任制

为了加强应收账款的管理,防止销售人员为了片面追求完成销售任务而强销盲销,企业应严格实行货款回收与销售责任结合起来,在具体操作过程中,要根据审批权进行把关制约,每笔赊销要手续完备严密,责任到人。

同时,制定严格的资金回款考核制度,以实际收到货款数作为销售部门的考核指标,每个销售人员必须对每一项销售业务从签订合同到资金收回全过程负责,即把回款和销售紧密结合起来,谁赊销,谁收账。使应收账款的回收率成为销售业绩考核的一项指标。使销售完成与收款和个人收益捆绑起来,与个人收入挂钩,明确风险意识,加强货款的回收。

六、案例分析

根据以上所说我们对应收账款的管理有了一定的了解,下面我们看一下CA公司的案例,让我们对应收账款的管理有了更深一步的了解。

目前,不仅各类普通的工商企业应收账款数额普遍巨大,即使是管理水平相对较高的上市公司,从其公布的财务报告中也可发现,很多公司尽管主营业务收入连年增长,但同期应收账款数额增长的比例更大,而且账龄结构越来趋恶化,经营净现金流量持续为负。

销售收入的增长只给这些企业带来了账目利润,不能带来维持经营、扩大生产规模所必需的现金流入,而且随着应收账款数额的持续增加、平均账龄的不断增长,可能出现的坏账损失也越来越大,给企业生产经营带来巨大的潜在风险。虽然,企业应收账款居高不下的原因多种多样,但对于一家企业,特别是一家上市公司,首先应从自身的管理体系中寻求解决问题的突破口,通过强化内部管理和控制体系,克服不良的外部环境给企业应收账款管理带来的困难。

CA公司近年来高速发展,从山东的一个地方小厂发展成为我国农用车行业的龙头企业、上市公司中的明星企业,主营业务收入增长以数十倍、上百倍计,但公司的应收账款的数额和账龄一直控制在一个合理的水平,保证了公司现金流动顺畅、充足,为公司进一步发展提供了坚实的基础保障。该公司采取的措施主要有:

6.1健全考核指标体系

公司对销售人员的考核,既有销售收入的指标,也有按销售收入比例确定的收回现金的指标,而且收现指标是最终考核指标。只有在完成收现指标的基础上,完成的销售收入才能成为确定员工业绩考评的依据。如果销售人员不能完成收现指标,公司将强令其离开销售岗位,在一定期限内专门负责催收由其引起的应收账款。完成任务,可回原岗位工作;完不成任务,将根据情况予以处罚,直至开除。由于在考核指标体系中强调了销售收现指标,销售人员对赊销手段的利用、赊销对象的选择都极为慎重,对应收账款的催收也极为重视。这样,从根本上杜绝了重销售、轻收现的倾向。

6.2完善内控体系

6.2.1分层管理

应收账款的管理是一个系统工程,在公司内部需要各部门之间相互协调、相互配合、相互监督,形成一个应收账款管理的组织体系。

在CA公司内部,财务部是应收账款的主管部门,负责公司各事业部应收账款的计划、控制和考核,对不能收回的应收账款提出审核处理意见。各事业部是应收账款的责任单位,负责本单位应收账款的直接管理。其中,事业部综合管理部负责对应收账款直接责任单位和责任人的考核,事业部财务科负责本事业部应收账款的日常监督管理并向公司财务部报送应收账款详细资料。发生应收账款时,对此负责的销售人员根据销售合同的要求在发票的记账联上签字,并负责该账款的催收。

这种应收账款管理体系,将赊销的决定权、应收账款的监控权、考核权、核销权彻底地分开,使每个环节都处于其他相关部门的监控之下,最大限度地减少了个别人员或部门徇私舞弊的可能性。

6.2.2总量控制

公司根据各事业部的销售计划核定应收账款的月度占有定额及年度平均定额,各事业部再将定额拆分成每个销售人员的应收账款占有定额。这样,使得各部门和销售人员一定期限内的应收账款发生额保持在一定限额之内,从而使公司的总体风险被控制在一定范围之内,不至于对生产经营造成巨大影响。

6.2.3动态监控

公司要求应收账款责任人每月对应收账款余额进行核对,尤其对有疑问的账项必须及时核对;各事业部每月进行应收账款分析,根据账龄长短制定解决办法;财务部根据各事业部账龄情况分析全公司应收账款情况,据此下达清收专项计划。这种动态监控有利于及时发现和处理应收账款管理中存在的问题,并及时调整相关的策略,避免问题扩大。

CA公司通过建立合理的考评指标体系和内控体系,有效地管理了公司的应收账款,保证了资产的安全性和收益性。当然,应收账款管理是随着国家经济的发展不断变化的,需要大家不断地探索,力求将这项工作做得更为完善。

案例点评

应收帐款的管理属于企业现金流量管理体系的重要内容,其管理的效率效果在很大程度上影响着企业现金流转的顺畅与否,在企业财务管理过程中尤其值得关注。在本案例中,CA公司注意到了这一问题的重要性,对此实施了较为有效的管理措施,其中一些独特的管理方法的运用值得我们予以借鉴。

结 论

目前,我国的社会信用基础还比较薄弱,社会信用体系还不完备,因此我国企业很难直接照搬西方国家的应收账款管理模式。

我国企业只能根据企业的实际情况并结合应收账款系统化管理知识来制定适合自己的应收账款管理模式。

随着我国信用知识的普及和信用体系的逐渐完备,可以结合我国国情寻找适合企业自身的应收账款管理模式

参 考 文 献

[1]企业应收账款管理问题与对策 - 合作经济与科技2009(13)

[2]浅议应收账款管理中存在的问题及对策 - 商业经济2009(17)

[3]企业应收账款管理中存在的问题及对策 - 科技信息2009(20)

[4]加强企业应收账款管理的对策 - 科技信息2008(21)

[5]薛永平 企业应收账款管理的具体措施探讨 [期刊论文] -当代经济2008(22)

[6]刘志宏 企业财务风险管理体系构建的探讨 [期刊论文] -现代商业2008(23)