应收账款管理

应收账款管理

应收账款管理

目录

什么是应收帐款 应收账款管理的产生 应收账款的作用 1.贷款融资 2.扩大销售 3.减少库存

应收账款管理现状 应收账款管理的目标 应收账款管理不善的弊端 1、企业效益下降

2、夸大了企业经营成果 3、加速了企业的现金流出 4、对企业营业周期有影响 5、增加出错概率

强化应收账款管理的可行途径 1.做好客户资信调查

2.加强应收账款的日常管理工作 3.加强应收账款的事后管理 应收账款管理的措施及对策 加强应收账款的日常管理

实行严格的内审和内部控制制度 1.可靠的人事和明确的责任。 2.责任分离与岗位替换。

3.坏账核销凭证完备,要有完整的程序。 合理地使用销售折扣

充分利用应收账款进行融资 准确地使用法律武器

应收账款管理对企业的影响

1、应收账款对企业生产经营的正面影响 2、应收账款对企业生产经营的负面影响 企业应用账款管理的影响因素 1、信用标准 2、信用条件 3、收款政策

企业应收账款管理的具体措施[2] 1、资信调查

2、制订合理的赊销方针

3、建立赊销审批制度

4、强化应收账款的单个客户管理和总额管理 5、建立销售回款一条龙责任制 企业应用账款管理如何获利 展开

编辑本段什么是应收帐款

应收账款是指企业销售产品、商品、提供劳务等原因,应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项和代垫的运杂费,它是企业采取信用销售而形成的债权性资产,是企业流动资产的重要组成部分。 编辑本段应收账款管理的产生

应收账款,是公司因销售商品、提供劳务等业务应向购买方、接受劳务的单位或个人收取的款项。形成应收账款的

直接原因是赊销。虽然大多数公司希望现销而不愿赊销,但是面对竞争,为了稳定自己的销售渠道、扩大商品销路、开拓并占领市场,降低商品的仓储费用、管理费用、增加收入,不得不面向客户采用信用政策,提供信用业务。公司采用赊销,虽能给公司带来以上好处,但也要付出一定代价,给公司带来风险。如客户拖欠货款,应收账款收回难度越来越大,甚至收不回。所以,应收账款管理是一个企业管理的重中之重。

编辑本段应收账款的作用

应收账款的作用主要体现在企业生产经营过程中。主要有以下方面:

1.贷款融资

应收账款可以用于企业的流动资金贷款的基本条件,根据其大小及应收下游企业性质可以向银行申请流动资金贷款。用于企业的扩大经营与生产。

2.扩大销售

在市场竞争日益激烈的情况下,赊销是促进销售的一种重要方式。企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易:向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金。赊销对顾客来说十分有利的,所以顾客在一般情况下都选择赊购。赊销具有比较明显的促销作用,对企业销售新产品、开拓新市场具有更重要的意义。

3.减少库存

企业持有产成品存货,要追加管理费、仓储费和保险费等支出;相反,企业持有应收账款,则无需上述支出。因此,当企业产成品存货较多时,一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销,把存货转化为应收账款,减少产成品存货,节约相关的开支。

编辑本段应收账款管理现状

应收账款管理存在以下两难局面:1、对购货企业应收账款放得太松,最直接影响的是企业资金运作,最坏的结果是应收账款不能收回,在企业中形成大量的呆账、死账。2、对应收账款管得太死,一些企业走向极端会出现不给钱不发货,紧缩供货现象,这将会影响企业的销售,造成部分客户流失。

编辑本段应收账款管理的目标

对于一个企业来讲,应收账款的存在本身就是一个产销的统一体,企业一方面想借助于它来促进销售,扩大销售收入,增强竞争能力,同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏帐损失等弊端。如何处理和解决好这一对立又统一的问题,便是企业应收账款管理的目标。

应收账款管理的目标,是要制定科学合理的应收账款信用政策,并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时,才能实施和推行使用这种信用政策。同时,应收账款管理还包括企业未来销售前景和市场情况的预测和判断,及对应收账款安全性的调查。如企业销售前景良好,应收账款安全性高,则可进一步放宽其收款信用政策,扩大赊销量,获取更大利润,相反,则应相应严格其信用政策,或对不同客户的信用程度进行适当调

整,确保企业获取最大收入的情况下,又使可能的损失降到最低点。

企业应收账款管理的重点,就是根据企业的实际经营情况和客户的信誉情况制定企业合理的信用政策,这是企业财务管理的一个重要组成部分,也是企业为达到应收账款管理目的的必须合理制定的方针策略。 编辑本段应收账款管理不善的弊端 1、企业效益下降

降低了企业的资金使用效率,使企业效益下降。由于企业的物流与资金流不一致,发出商品,开出销售发票,货款却不能同步回收,而销售已告成立,这种没有货款回笼的入账销售收入,势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴,如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款,则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红,占用了大量的流动资金,久而久之必将影响企业资金的周转,进而导致企业经营实际状况被掩盖,影响企业生产计划、销售计划等,无法实现既定的效益目标。 2、夸大了企业经营成果

由于我国企业实行的记账基础是权责发生制(应收应付制),发生的当期赊销全部记入当期收入。因此,企业的帐上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏帐准备,坏帐准备率一般为3%-5%(特殊企业除外)。如果实际发生的坏帐损失超过提取的坏帐准备,会给企业带来很大的损失。因此,企业应收款的大量存在,虚增了账面上的销售收入,在一定程度上夸大了企业经营成果,增加了企业的风险成本。 3、加速了企业的现金流出

赊销虽然能使企业产生较多的利润,但是并未真正使企业现金流入增加,反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用,加速了企业的现金流出,主要表现为: (1)企业流转税的支出。应收账款带来销售收入,并未实际收到现金,流转税是以销售为计算依据的,企业必须按时以现金交纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等,必然会随着销售收入的增加而增加。

(2)所得税的支出。应收账款产生了利润,但并未以现金实现,而交纳所得税必须按时以现金支付。

(3)现金利润的分配,也同样存在这样的问题,另外,应收账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速企业现金流出。

4、对企业营业周期有影响

营业周期即从取得存货到销售存货,并收回现金为止的这段时间,营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数,营业周期为两者之和。由此看出,不合理的应收账款的存在,使营业周期延长,影响了企业资金循环,使大量的流动资金沉淀在非生产环节上,致使企业现金短缺,影响工资的发放和原材料的购买,严重影响了企业正常的生产经营。

5、增加出错概率

增加了应收账款管理过程中的出错概率,给企业带来额外损失。企业面对庞杂的应收款账户,核算差错难以及时发

现,不能及时了解应收款动态情况以及应收款对方企业详情,造成责任不明确,应收账款的合同、合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失有可能使企业已发生的应收账款该按时收的不能按时收回,该全部收回的只有部分收回,能通过法律手段收回的,却由于资料不全而不能收回,直至到最终形成企业单位资产的损失。

编辑本段强化应收账款管理的可行途径

应收账款管理工作要做的好,最重要是制定科学合理的应收账款信用政策。政策制定好了以后,企业要从以下三个方面强化应收账款信用政策执行力度。 1.做好客户资信调查

企业在赊销前对客户进行资信调查,就是要解决几个问题:能否和该客户进行商品交易;做多大量,每次信用额控制在多少为宜;采用什么样的交易方式、付款期限和保障措施。 一般说来,客户的资信程度通常取决于5个方面,即客户的品德、能力、资本、担保和条件,也就是通常所说的“5C”系统,这五个方面的信用资料可以通过以下途径取得:。 财务报表。这是信用分析最理想的信息来源之一,但需注意报表的真实性,最好是取得近期经过审计后的财务报表。通过计算一些比率,特别是对资产的流动性和准时付款能力的比率进行分析,来评价企业能力、资本、条件的好坏,以利于企业提高应收账款投资的决策效果。

信用评级报告或向有关国家机构核查。银行和其他金融机构或社会媒体定时都会向社会公布一些客户的信用等级资料,可以从相关报刊资料中进行搜集,也可向客户所在地的工商部门、企业管理部门、税务部门、开户银行的信用部门咨询,了解该企业的资金注册情况、生产经营的历史、现状与趋势、销货与盈利能力、税金缴纳情况等,看有无不良历史记录来评价企业的品德等。

商业交往信息。企业的每一客户都会同时拥有多个供货单位,所以企业可以通过与同一客户有关的各供货企业交换信用资料,如往来时期的长短、提供的信用条件以及客户支付货款的及时程度。

对上述信息进行信用综合分析后,企业就可以对客户的信用情况做出判断,并建立客户档案,除客户的基本资料如姓名、电话、住址等以外,还需着重记录客户的财务状况、资本实力以及历史往来记录等,并对每一客户确定相应的信用等级。但需注意的是,信用等级并非一成不变,最好能每年作一次全面审核,以便于能与客户的最新变化保持一致。对于不同信用等级的客户,企业在销售时就要采取不同的销售策略及结算方式。一般地,企业在规定信用期限的同时,往往会附有现金折扣条件,即客户若在规定期限内付款的话,可享受一定的折扣优惠,无非是希望客户能尽早支付货款,但要注意把握好度,即提供折扣应以取得的收益大于现金折扣的成本为宜。 2.加强应收账款的日常管理工作

公司在应收账款的日常管理工作中,有些方面做得不够细,例如账龄分析表的编制等。具体来讲,可以从以下几方面做好应收账款的日常管理工作:做好基础记录,了解客户(包括子公司)付款的及时程度,基础记录工作包括企业对客户提供的信用条件,建立信用关系的日期,客户付款的时间,目前尚欠款数额以及客户信用等级变化等,企业只有掌握这些信息,才能及时采取相应的对策。

检查客户是否突破信用额度。企业对客户提供的每一笔赊销业务,都要检查是否有超过信用期限的记录,并注意检验客户所欠债务总额是否突破了信用额度。

掌握客户已过信用期限的债务,密切监控客户已到期债务的增减动态,以便及时采取措施与客户联系提醒其尽快付款。

分析应收账款周转率和平均收账期,看流动资金是否处于正常水平,企业可通过该项指标,与以前实际、现在计划及同行业相比,借以评价应收账款管理中的成绩与不足,并修正信用条件。

企业要遵循稳健性原则,对坏账损失的可能性预先进行估计,积极建立弥补坏账损失的准备制度。

并考察拒付状况,考察应收账款被拒付的百分比,即坏账准备率,以决定企业信用政策是否应改变,如实际坏账准备率大于或低于预计坏账准备率,企业必须看信用标准是否过于严格或太松,从而修正信用标准。

编制账龄分析表,检查应收账款的实际占用天数,企业对其收回的监督,可通过编制账龄分析表进行,据此了解,有多少欠款尚在信用期内,应及时监督,有多少欠款已超过信用期,计算出超时长短的款项各占多少百分比,估计有多少欠款会造成坏账,如有大部分超期,企业应检查其信用政策。 3.加强应收账款的事后管理

对于逾期拖欠的应收账款应进行账龄分析,并加紧催收,因为账款最忌讳不及时追讨,据美国收账者协会统计,超过半年的账款回收成功率为57.8%,超过1年的账款回收成功率为26.6%,超过2年的账款只有13.6%可以收回。收账管理包括如下两部分工作:。

确定合理的收账程序,催收账款的程序一般为:信函通知、电报电话传真催收、派人面谈、诉诸法律,在采取法律行动前应考虑成本效益原则,遇以下几种情况则不必起诉:诉讼费用超过债务求偿额;客户抵押品折现可冲销债务;客户的债款额不大,起诉可能使企业运行受到损害;起诉后收回账款的可能性有限。

确定合理的讨债方法。若客户确实遇到暂时的困难,经努力可东山再起,企业帮助其渡过难关,以便收回账款,一般做法为进行应收账款债权重整:接受欠款户按市价以低于债务额的非货币性资产予以抵偿;改变债务形式为“长期应收款”,确定一个合理利率,同意客户制定分期偿债计划;修改债务条件,延长付款期,甚至减少本金,激励其还款;在共同经济利益驱动下,将债权转变为对客户的“长期投资”,协助启动亏损企业,达到收回款项的目的。如客户已达到破产界限的情况,则应及时向法院起诉,以期在破产清算时得到部分清偿。针对故意拖欠的讨债,可供选择的方法有:讲理法;疲劳战法;激将法;软硬兼施法等。

编辑本段应收账款管理的措施及对策 加强应收账款的日常管理

1.设置应收账款明细分类账

企业为加强对应收账款的管理,在总分类账的基础上,又按信用客户的名称设置明细分类账,来详细地、序时地记载与各信用客户的往来情况。

会计的作用在于提供与决策相关的信息,应收账款明细分类账在应收账款的管理上正是充当了这一角色。但是,决

策的正确与否,还将取决于信息的相关性、可靠性、及时性和完整性等特征。所以,对于应收账款明细分类账的设置与登记通常应注意以下几点:

(1)全部赊销业务都应正确、及时、详细登入有关客户的明细分类账,随时反映每个客户的赊欠情况,根据需要还可设置销货特种日记账以反映赊销情况;

(2)赊销业务的全过程应分工执掌,如登记明细账、填制赊欠客户的赊欠账单、向赊欠客户交送或邮寄账单和处理客户收入的现金等,都应分派专人负责; (3)明细账应定期同总账核对。

对于影响应收账款收回金额的因素通常有:(1)销售折扣中的现金折扣;(2)销货退回与折让;(3)销货运费归谁负担;(4)坏账因素。这四方面的资料都将在应收账款明细账与销货日记账中得到详细的记录。对于这些情况的掌握,不光对维护应收账款的完整性有利,而且还利于企业对生产经营的控制,提高产品质量,改善企业的生存环境。比如第二个因素,我们通过大量的退货与折让的信息可了解到企业的产品质量如何,客户的消费偏好如何,客户对企业的产品质量、包装、外观及功能有些什么样喜好等。第三个因素是客观的,第一、第四个因素将在以下管理方法中进行阐述。 2.设置专门的赊销和征信部门

应收账款收回数额的多寡及时间的长短取决于客户的信用。坏账将造成损失,收账期过长将削弱应收账款的流动性。所以,企业应设置赊销和征信部门,专门对客户的信用进行调查,并向对企业进行信用评级的征信机构取得信息,以便确定要求赊购客户的信用状况及付款能力。企业的赊销和征信部门在应收账款管理中的职能是: (1)对客户的信用状况进行评级;

(2)批准赊销的对象及规模,未经批准,企业的其他部门及人员一般无权同意赊销;

(3)负责赊销账款的及时催收,加速资金周转。一般对账款的催收期限不能间隔太长,因为在法律上太长的期限可能暗示债权的放弃。

赊销和征信部门对客户信用状况的评级,其信息来源除了向对企业进行信用评级的征信机构取得外,另一个重要的来源应该是明细账和销货日记薄。对于这两本账薄进行分析的一个重要方法就是采用账龄分析法,因为应收账款账户余额随着年龄的增加,最终收款的前景就越暗淡,这也是销货折扣被广泛采纳的重要原因。将应收账款各客户的余额按账龄的长短进行分类的表我们称之为账龄法,我们除了可以利用账龄表来估计可能发生的坏账比例外,账龄表还有另一个优点,那就是它能使经理人员对各个客户的信用做出特殊的判断。

3.实行严格的坏账核销制度

应收账款因赊销而存在,所以,应收账款从产生的那一天起就冒着可能收不回来的风险,即发生坏账的风险,可以说坏账是赊销的必然结果。对于整个赊销而言,我们可以将个别坏账理解为赊销费用,为了缩小企业的损失,根据配比原则,发生的坏账应同收益进行配比,从收益中扣除,从而列示企业的实有资产,同时不虚夸所有者权益及收益,这也是谨慎性原则的要求。

企业对坏账的处理有直接核销法和备抵法两种,比较而

言,备抵法更符合配比原则与谨慎性原则,因而受到青睐。备抵法又分为赊销百分比法、应收账款余额百分比法和账龄分析法,三者各有优缺点,对这些方法,不同的人有不同的偏好。而实行严格的坏账核销制度,不以方法的采用而区分,它主要包括以下三个方面的内容:

(1)准确地判断是否为坏账,坏账的核销至少应经两人之手。准备地判断坏账及其多寡并不是一件容易的事情,而两人以上的经手为防止舞弊提供可能。如某位销售员对已收回的应收账款装入自己的口袋而向上级申报为坏账。 (2)在应收账款明细账中应清晰地记载坏账的核销,对已核销的坏账仍要进行专门的管理,只要债务人不是死亡或破产,只要还有一线希望,我们都不能放弃。同时还为以后的核对及审查留下信息。

(3)对已核销的坏账又重新收回要进行严格的会计处理,先做重现应收账款的会计分录,后做收款的会计处理。这样做有利于管理人员掌握信息:客户希望重塑良好形象的愿望。 [编辑]

实行严格的内审和内部控制制度

应收账款收回数额及期限是否如实关系到企业流动资金的状况、企业生产的决策、信用客户的形象和内部控制对贪污及挪用企业款项的抵制等。因此,为维护资金的安全运行,对应收账款应实行严格的内审和内部控制制度,其内容包括:

1.可靠的人事和明确的责任。

要想进行成功的控制,最重要的一个因素就是人的因素。不合格和不诚实的员工会削弱一个系统的作用。雇用、训练、激励和管理员工是一项基础工作。必须视个人的能力、兴趣、经验和可靠程度的不同,分别授予他们权利、责任、和义务。责任意味着将任何一项行为都尽可能地追溯到底,这样,其结果就同个人联系在一起了。将责任固定下来,还可对雇员产生心理影响,促使他们不得不小心行事和注重效率。

2.责任分离与岗位替换。

分离责任不仅有助于保证精确地编制数据,还限制了需要两人或多人合伙才能舞弊的机会,这是一个异常重要而又经常被人忽视的要素。岗位的替换可以带来两个好处:第一,它保证至少有两名雇员知道做同一样的工作,这样,当其中一个因故不能出勤时,另一人能及时补上;第二,采用轮换制度可以预防舞弊行为的发生,因为当替补人员接替工作时可以很容易地发现前任的不轨行为。

3.坏账核销凭证完备,要有完整的程序。

坏账的核销要有依据,对于永久性坏账的核销要有客观的媒体报道,象债务人的死亡或破产。对于估计的长期无法收回的坏账,核销后应专门登记,并仍然要派专人负责进行催收,定期核对,避免贪污行为的发生。

4.对赊销的权限进行监督。赊销及征信部门有权决定赊销的对象及数量,但决定必须建立在对信用资料分析的基础之上,而且,其权力属于全部门,个人的权利不能凌架于集体之上。

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合理地使用销售折扣

商业信用的采用产生了应收账款,应收账款是企业拥有的,经过一定期间才能收回的债权。作为一项流动资产,它具有或有的特性。因此,在销售的时候我们会毫不犹豫地选择现销。然而,在前面的阐述中我们也谈到了企业也将不得不接受赊销,所以,为鼓励客户及时付款或者是尽可能早地付款,我们选择了销售折扣这一手段。

销售折扣的确会减少应收账款的风险,但是,在使用中我们还应注意使用的对象(客户)、使用的方式和提供折扣的范围,否则,销售折扣就不能靠近我们所希望的结果。比如,现金折扣一般不用于普通客户,而商业折扣尽量少用于赊销方式。

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充分利用应收账款进行融资

应收账款的持有一般不会增值,若考虑货币的时间价值,它的持有将会造成损失。因此,叵能充分利用应收账款,使其增值,为企业带来效益,将是一件重要的而且会是一件很有意义的事情。

应收账款可以通过抵借或让售获得资金,用于生产的再循环。通常应收账款的让售对客户的信用级别要求很高,这种款项发生坏账的可能性很小。而应收账款的抵借,则会形成企业的或有负债。尽管如此,这两种方法都可使企业提前获得资金用于周转而获得效益,但是,利用这两种方式进行融资时,一定要注意效益大于成本的原则,即提前使用资金增加的收益应大于提前使用这笔资金的成本,否则,这两种方法是不能使用的。

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准确地使用法律武器

企业的经济活动受法律的约束,同时,法律也会保护企业合法的经济活动,所以,维护应收账款的完整,我们不能离开法律这一有效的武器。首先,应规范销售合同。销售部门应会同财务部门、生产部门和法律部门共同制定销售合同,完善合同的内容,明确各方的责任和义务,尤其是违约条款的相关规定等,以避免日后纠纷。对于信用级别较低的客户,可以采用有担保销售和不赊销。其次,定期对账催账后要取得具有法律效力的书面文件,避免口头承诺。最后,对于陷入债务危机的客户,如其没有发展潜力,应及时启动债权人申请破产程序,以减少损失;如其有发展潜力,应合理有效地利用债务重组等方式,以挽救自己的损失。

如:1996 年某公司曾向内蒙古乌海某公司出售铁路货车两列,共计100辆,价值1400余万元,当时在合同中明确了分期付款的进度并约定:“货款未全部付清前,产权仍归该公司所有。”至1999年底,乌海公司尚欠该公司货款500余万元未付清,乌海公司因其他经济纠纷被诉,内蒙古高级人民法院查封了该两列铁路货车,该公司在得知这一情况后,迅速向内蒙古高级人民法院去函,说明情况。并正式以产权人的身份对其查封裁定提出异议。后又多次去人去函联系,据理力争。经过多方努力,终于在2000年下半年内蒙古高级人民法院撤消了对该两列自备车的查封裁定,解除了对自备车的查封。公司抓住机会,及时与乌海公司协商,以合理的价格收回其中一列共50辆车的所有权和经营权,以批项货款500万元。并根据当时的实际情况,很快在内蒙古当地出租给另外一家公司运营,至今已累计收回租金300余

万元,租凭合同目前尚在继续履行。这一成功的案例充分说明,如果在合同中作了明确的产权约定,债权的实现就有了较为可靠的保障,并且还可视具体情况将产品收回再利用,使其能够创造出新的价值,有时甚至可以实现比单纯销售产品更高的收益。

另外,保理业务是一种集融资、结算、账务管理和风险担保于一体的综合性服务业务,对于销售企业来说,也能使企业免除应收账款管理的麻烦,提高企业的竞争力。 编辑本段应收账款管理对企业的影响 1、应收账款对企业生产经营的正面影响

在激烈的商业竞争中,企业为了获得利润,就要销售商品,取得销售收入,收入的多少是检验经营成果的依据,特别是在市场经济条件下,有无经营成果,决定了企业的命运,所以说企业只有有收入才能有利润,而企业为了取得销售收入就会采取多种方式促进销售,而赊销是重要手段之一,赊销产生了应收账款,它吸引了大量客户,扩大了销售额,为企业带来了效益,所以说应收账款对企业的经营有着重大的影响。

2、应收账款对企业生产经营的负面影响

应收账款的增加为企业带来收入的同时,也带来了风险。如果应收账款未及时收回,发生坏账损失,则直接会减少企业利润,影响企业的生产经营。应收账款是企业的一项资金投放,长期占用了企业的资金造成企业资金周转减慢,增加了企业的经营成本,而且严重影响其再生产能力。 编辑本段企业应用账款管理的影响因素

1、信用标准

信用标准是企业决定授予客户信用所要求的最低标准,也是企业对于可接受风险提供的一个基本判别标准。信用标准较严,可使企业遭受坏账损失的可能减小,但会不利于扩大销售。反之,如果信用标准较宽,虽然有利于刺激销售增长,但有可能使坏账损失增加,得不偿失。可见,信用标准合理与否,对企业的收益与风险有很大影响,企业需要一个明确的尺度来作为判断的依据,它告诉企业应如何运用商业信用,应如何拒绝客户赊账的要求。

企业确定信用标准时,一是采用传统信用分析法,二是采用评分法,依据企业具体的情况和市场环境等因素综合地进行。从而分别计算不同信用标准下的销售利润、机会成本、管理成本及坏账成本,以及客户的违约率、信用等级等等。 2、信用条件

信用条件是企业赊销商品时,给予客户延期付款的若干条件,主要包括信用期限和现金折扣等。信用期限是企业为客户规定的最长付款期限。适当地延长信用期限可以扩大销售量,但信用期限过长也会造成应收账款占用的机会成本增加,同时加大坏账损失的风险。为了促使客户早日付款,加速资金周转,企业在规定信用期限的同时,往往附有现金折扣条件,即客户如能在规定的折扣期限内付款,则能享受相应的折扣优惠,折扣的表示往往山折扣率与折扣期限两者构成,折扣率越小,折扣期限一般就越长;而折扣率越大,折扣期限一般就越短。现金折扣一般是采用例如2/10,5/30,N/30等符号表示,其意思为:2/10即在销售发票开出后10天内付款,就可以享受2%的价格优惠:5/30即在销售发票发出后,30天内付款,就可以享受5%的价格优惠:N/30即

表示付款最后期为30天,此时付款没有价格优惠。 在实务中,客户往往也争取有现金折扣,是否向客户提供现金折扣,关键仍在于成本效益的分析,即提供折扣应以取得的收益大于现金折扣的成本为标准。 3、收款政策

收款政策是当信用条件被违反时,企业应采取什么行动来收回账款,收账必须有合理的收账程序和追债方法。客户拖延付款是有很多原因的,一般可分为无力付款和故意拖延。无力付款是客户因管理经营不善,引至财务出现问题,未能按时付款,遇到这些情况,企业需要对客户拖延付款,进行详细的分析,能否再予延期付款。故意拖延是客户有付款的能力,但为了本身利益,想尽办法故意不付款,遇到此情况,企业必要采取适当的讨债行动,达到收款目的。收账必须有一定的程序,由信件通知、电话催收、上门谈、法律行动等。对付短期欠款的客户,可出具书信方式催收账款;对付长期欠款的客户,可致电、上门催缴,严重的更必须通过法律方式来解决。但是,不论采用那种方式,都是一种成本费用。一方面,如果追讨不力,会增加成本费用及坏账风险,另一方面,催收手段过分强硬,或使用法律方式,更会造成客户反叛。故此,若成本费用的增加,坏账损失及应收账款额应该减少。达到某一限度后,收款费用的增加,对减少坏账损失及应收账款额的机会成本都没有显着的效果。 编辑本段企业应收账款管理的具体措施[2]

企业确定了信用标准、信用条件和收款政策等信用政策后,已建立了基本的信用控制条件,下一步将有效的信用政策具体地运用,商业信用,是否应提供现金折扣、如何规定信用期限、信用额度、需要抵押或担保等等。 1、资信调查

企业应广泛收集有关客户信用状况的资料,并据此采用定性分析及定时分析的方法评估客户的信用品质。客户资料可通过直接查阅客户财务报表或通过银行提供的客户信用资料取得,也可通过与该客户的其它往来单位,交换有关信用资料。在实际中,通常采用“5C”评估法、信用评分法等方法对已获资料进行分析,取得分析结果后,应注意或减少与信用差的客户发生赊账行为,并对往来多、金额大或风险大的客户加强监管。信用评分法是采用比较复习的统计方法进行评估客户的信用质量好处,利用信用评价系统地以明确的数据反映客户的信用质量,各因素都会考虑,即同时从主观及客观两方面考虑。

2、制订合理的赊销方针

企业可借鉴西方对商业信用的理解,制定适合自己的可防范风险的赊销方针。如: (l)有担保的赊销

企业可在合同中规定,客户要在赊欠期中提供担保,如果赊欠过期则承担相应的法律责任。 (2)条件销售

赊欠期较长的应收账款,发生坏账的风险,一般比赊欠期较短的坏账风险要大,因此企业可与客户签订附带条件的销售合同,在赊欠期间货物所有权仍属销售方所有,客户只有在货款全部结清后才能取得所有权。若不能偿还欠款,企业则有权收回商品,弥补部分损失。 3、建立赊销审批制度

在企业内部应分别规定业务部门内各级管理人员可批准的赊销限额,限额以上须报经上级或经理审批。这种分级管理制度使赊销业务必须经过相关人员的授权批准,有利于将其控制在合理的限度内。审批制度与企业的销售政策、财务控制是互相连接的,也与企业的组织架构相配合。 4、强化应收账款的单个客户管理和总额管理

企业对与自己有经常性业务往来的客户应进行单独管理,通过付款记录、账龄分析表及平均收款期判断个别账户是否存在账款拖欠问题。如果赊销业务繁忙,不可能对所有客户都单独管理,则可侧重于总额控制。信用管理人员应定期计算应收账款周转率、平均收款期、收款占销售额的比例以及坏账损失率,编制账龄分析表,按账龄分类估计潜在的风险损失,以便正确估量应收账款价值,并相应地调整信用政策。企业对大客户与小客户区别进行管理,大客户是指这类客户的销售额占了企业一个很高及很重要的比例,他们的销售可以直接影响企业的收益,严重的更会影响企业的生存能力,故大客户是企业的重点客户,其风险也比较大,相对其余的一般小客户,因为收益较小,其风险也比较小。企业应定出规则,对重点大客户的资料进行系统化的管理,例如深入的信用调查、客户的股本投资结构、主要经营管理人、财务状况等等。对长期交易多年的客户也应定期性进行资料系统化更新,不能因为老客户原因而放松危机管理意识,一般业务员大多认为长期交易、金额不高且信用良好的客户,是没有风险的,对此,企业必需要纠正此观念。 5、建立销售回款一条龙责任制

为防止销售人员为了片面追求完成销售任务而强行销售,企业应在内部明确追讨应收账款不是财务人员而是销售人员的责任。同时,制订严格的资金回款考核制度,以实际收到货款数作为销售部门的考核指标,每个销售人员必须对每一项销售业务,从签订合同到回收资金过程负全责。这样就可使销售人员明确风险意识,加强货款的回收。 编辑本段企业应用账款管理如何获利 建立完善的信用控制机制

控制信用风险的三大关键——组织/政策/人

信用控制人员的能力体系——沟通能力、谈判能力、判断力、决策力

建立高效而低风险的业务流程 控制信用风险的关键业务流程 客户关系的建立 订单获取 合同签订 授信 发货 开票 记账 售后服务

信用检查跟踪控制 催帐收款 纠纷解决 诉讼

辅助手段

国内、国际贸易的主要支付手段及其风险控制点

汇率风险的控制手段

论应收账款管理

论应收账款管理

[中文摘要]: 自中国入世以来,市场经济发展迅速,加剧了中国企业间的竞争。为了增加企业利润,扩大企业有效的市场空间,企业采用赊销方针来扩大企业的销售额,但是赊销又会造成企业销售账款的回收风险,甚至引发企业财务危机。于是权衡赊销利益及收账风险之间的利弊风险就成为企业经营管理所面临的重要课题。在我国目前市场经济不规则发展的条件下,赊销方针理所当然的成为企业经常性的策略,大量的企业应收账款也随之发生。如果企业的应收款项不能及时收回,企业资金就无法继续周转,正常的营运活动就被梗阻,不但会对企业自身的资金运转产生负面影响,而且还可能引发企业之间的相互拖欠,从而形成严重的三角债问题;如果企业的应收账款一旦形成呆账,就会使这部分资金滞死,使企业蒙受严重的财务损失,甚至会危及企业的生存和发展。对企业经营者来说,准确运用赊销策略的,强化对应收账款的管理,避免或减少损失的发生,保证企业经营活动的正常进行,提高企业的经济利益,显得十分重要,加强对应收帐款和应收帐款管理的认识和研讨也显得十分必须和重要。本文认为,应收账款问题实质上是与企业生产、销售、财务管理等管理行为密切联系的,是企业在利润和现金两者之间博弈的结果。因此,应收账款管理应结合企业战略需求和财务目标等,依托企业生产、销售等展开全面的应收账款管理。

[关键词]:应收账款 、 赊销、 管理

1.应收账款的现状

根据有关部门调查,我国企业应收帐款占流动资金的比重为50%以上,远远高于发达国家20%的水平。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款,造成逾期应收帐款居高不下,已成为经济运行中的一大顽症。据专业机构统计分析,在发达市场经济中,企业逾期应收帐款总额一般不高于10%,而在我国,这一比率高达60%以上。在应收账款的管理和核算上,也存在一些问题。当前企业应收账款存在的主要问题,一是应收账款的涉及面广,数额大、年限长。二是企业对应收账款的核算不规范。按照国家财务会计制度的规定,应收账款是核算企业因销售货物、材料或提供劳务等而发生的应向购货单位或接受劳务单位收回的款项。但经过对企业应收账款的调查,可以看出,多数企业没有严格按照这一规定核算企业的应收账款,致使有些不应在该项目核算的款项也纳入该项目,造成应收账款核算的不实。三是应收账款中的呆坏账确认不及时,给企业造成虚增资产的假象。由于企业对应收账款疏于管理,特别是有的企业还把应收账款作为调节利润的手段。因此在对应收账款的呆死账的确认上就存在一些问题。主要是对已经形成为呆死账的应收款项的确认不够及时,多年形成的应收账款在账上长期挂账,有的已经根本无法收回,该计提坏账准备的也不计提,造成企业资产的虚增。

2.应收帐款的成因

2.1环境因素造成的应收账款

2.1.1市场环境:例如一个公路运输集团企业近几年通过对公营车快速客运市场的开拓,使企业社会效益和经济效益双丰收,但也增加了企业负债。由于客运业务的特点:其大部分收入均为各地客运站窗口的代售票,月末收入按客运站旅客发车单确认,在财务账上反映为应收账款(一般次月结算)。又如企业为了生存推行多元化发展,引发企业间的其他业务市场竞争也越来越激烈,为了提高产品市场占有量,需要更多客户使用其产品,且目前的市场普遍存在供大于求现象,企业不得不以赊销的方式吸引更多客户。这些都客观上导致了应收账款的增加。

2.2.2信用环境:目前各行各业都把“信用为上”作为企业的服务宗旨,社会也要求每个人都以“诚信”作为做人的原则;但现实情况并不乐观,少数企业和个人对欠别人的钱在归还的行为方式上却不明智,总是能拖就拖,能赖就赖,一直到了法院判决,封了银行帐号才还;更有不法分子,用诈骗的方法将大宗物资(如汽车)骗走。这些都造成了相当数量的应收账款,并且成为最可能的坏账损失。

2.2企业内部造成的应收账款

企业应收账款的产生,一方面有其历史的客观存在的问题,有过去受政策因素影响的成分。但从根本上说,另一个原因主要还是我们的企业自身存在的问题。主要包括两个方面,一是我们企业生产的产品在市场竞争中缺乏很强的竞争力,要想使自己的产品能够卖出去,就得采取先发货后付款的方式,自己始终受制于人,让别人牵着自己走。二是从管理上来说,企业对应收账款缺乏有效的管理和清收。主要表现在一:企业的考核制度,集团企业对二级部门(经济实体)的考核以利润指标考核为主,以其他指标考核为

辅(例如产量指标、工资指标等),对应收账款指标的考核比较单纯,如对应收账款核定一个总量数额或全额扣经营者。由此导致二级部门的经营者往往对核定数额范围内的应收账款管理不严,账龄延长,而对于要全额扣款的应收账款干脆不列账,账外挂账。二:企业的内部控制制度,应收账款的内部控制制度包括赊销审批、及时完整记账、定期对账和超期催收。大多数企业风险意识差,缺乏对应收账款的管理。缺乏对销售客户的资信审查制度;缺乏严密的内部控制赊销制度;缺乏有效的奖惩制度。

2.3人为因素造成的应收账款

2.3.1企业经营者:大部分企业的经营者所注重的是企业生产经营工作,对如何理财还缺乏意识和经验。特别是有相当一部分企业只注重产品的发出,而不注重货款的收回,认为清理应收账款是财务部门和人员的事,与经营本身没有直接关系。没有把如何做好经营理财放在首位,没有做到企业管理以财务管理为中心,财务管理以资金管理为中心,对资金的管理和使用,只注重如何去借钱和花钱,没有对现有的资源和资金进行有效的配置和调动,致使企业产生了大量的应收账款,也不积极从加强管理的角度去清理,大量资金长期滞留在外,影响了企业正常的生产经营活动的开展和资金的有效使用。

2.3.2企业会计人员:企业某些会计人员业务素质不高,记账产生错误,把应收账款的收回重记作销售收入,而平时又不对账,使错误不能及时发现,导致收入虚增,应收账款虚增;有的会计人员为了配合经营者操纵利润而故意虚增应收账款,甚至还有一些不法会计利用客户不要收据,将收回的应收账款现金收入放入自己的腰包。

2.3.3经办人员:负责销售货物(或劳务)的经办人,为了完成销售额指标,对客户的信用度不作了解或故意隐瞒客户信用差的信息,向不符合信用条件的客户赊销商品,客观上造成容易呆帐的应收账款。同时还有个别不法经办人员利用工作之便,将收回的应收账款现金收入放入自己的腰包。

3.应收账款管理的重要性

应收账款是企业因销售产品、材料、提供劳务等业务而应向购货方、接收劳务的单位或个人收取的款项,是企业流动资产的一个重要项目。过去在产品经济条件下,应收账款在流动资产中所占比重不大,不是管理重点。近几年来,市场经济发展迅速,加剧企业间的竞争. 虽然大多数企业希望现销而不愿赊销,但是面对竞争,为了稳定自己的销售渠道、扩大产品销路、减少存货、增加收入,不得不面向客户提供信用业务,使企业应收账款数额明显增多。商品与劳务的赊销、赊购,已成为当代经济的基本特征。应收帐款的形成增加了企业风险。特别是现在,用户拖欠企业帐款者越来越多,帐款回收的难度也越来越大。因而它已成为流动资产管理中的一个日益重要的问题.

3.1增加销售

在市场竞争比较激烈的情况下,赊销是促进销售的一种重要方式。赊销的企业,实际上是向顾客提供了两项交易:①向顾客销售产品;②在一个有限的时期内向顾客提供资金。虽然是赊销仅仅是影响销售的因素之一,但在银根紧缩、市场疲软、资金匮乏的情况下,赊销是促销作用是十分明显的。 特别是在企业销售新产品,开拓新市场时,赊销更是具有重要意义。

3.2减少存货

企业持有产成品存货,要追加管理费、仓储费和保险费等支出。相反,企业持有应收账款,则无需上述支出。因此,无论是季节性企业还是非季节性企业,当产成品存货较多时,一般都可较为优惠的信用条件进行赊销,把存货转化为应收账款,减少产成品存货,节约各种支出。

在会计报表上应收账款虽然为良性的,然而实际则不一定。一旦赊销业务成立,债权会增加,企业的收入也会相应增加,表现在当期报表上的净利润也会增加,这在传统观念认为是好现象。殊不知,过多的应收账款会给企业形成一种无形的负担,而且现在企业开始注重现金流量,即现金+银行存款+其他货币资金+现金等价物。现金流量代表一个企业资金周转的重要指标。现金流量与净利润往往是不一致的。因为要扩大市场,提高竞争能力,必然会涉及到赊销,这也是企业持续经营下去的根本保证,同时赊销账款不能及时回收,资金不能有效流通。没有足够的现金流量,企业要很好的经营 下去就会受到影响。

4.应收账款管理的必要性

我们从应收帐款给企业来的弊端中分析应收帐款管理的必要性.

4.1降低了企业的资金使用效率,使企业效益下降。由于企业的物流与资金流不一致,发出商品,开出销售发票,货款却不能同步回收,而销售已告成立,这种没有货款回笼的入账销售收入,势必产生没有

现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴,如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款,则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红,占用了大量的流动资金,久而久之必将影响企业资金的周转,进而导致企业经营实际状况被掩盖,影响企业生产计划、销售计划等,无法实现既定的效益目标。

4.2夸大了企业经营成果。由于我国企业实行的记账基础是权责发生制(应收应付制),发生的当期赊销全部记入当期收入。因此,企业的帐上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏帐准备,坏帐准备率一般为3%-5%(特殊企业除外)。如果实际发生的坏帐损失超过提取的坏帐准备,会给企业带来很大的损失。因此,企业应收款的大量存在,虚增了账面上的销售收入,在一定程度上夸大了企业经营成果,增加了企业的风险成本。

4.3加速了企业的现金流出。赊销虽然能使企业产生较多的利润,但是并未真正使企业现金流入增加,反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用,加速了企业的现金流出,主要表现为:

4.3.1企业流转税的支出。应收账款带来销售收入,并未实际收到现金,流转税是以销售为计算依据的,企业必须按时以现金交纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等,必然会随着销售收入的增加而增加。

4.3.2所得税的支出。应收账款产生了利润,但并未以现金实现,而交纳所得税必须按时以现金支付。

4.3.3现金利润的分配,也同样存在这样的问题,另外,应收账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速企业现金流出。

4.3.4对企业营业周期有影响。营业周期即从取得存货到销售存货,并收回现金为止的这段时间,营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数,营业周期为两者之和。由此看出,不合理的应收账款的存在,使营业周期延长,影响了企业资金循环,使大量的流动资金沉淀在非生产环节上,致使企业现金短缺,影响工资的发放和原材料的购买,严重影响了企业正常的生产经营。

4.3.5增加了应收账款管理过程中的出错概率,给企业带来额外损失。企业面对庞杂的应收款账户,核算差错难以及时发现,不能及时了解应收款动态情况以及应收款对方企业详情,造成责任不明确,应收账款的合同、合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失有可能使企业已发生的应收账款该按时收的不能按时收回,该全部收回的只有部分收回,能通过法律手段收回的,却由于资料不全而不能收回,直至到最终形成企业单位资产的损失。

5.应收账款管理几点对策

本文认为,应收账款问题实质上是与企业生产、销售、财务管理等管理行为密切联系的,是企业在利润和现金两者之间博弈的结果。因此,应收账款管理应结合企业战略需求和财务目标等,依托企业生产、销售等展开全面的应收账款管理筹划。

5.1应收账款管理全面筹划因素分析

5.1.1影响应收账款形成的因素分析

1、企业发展战略发展战略和财务目标对应收账款的影响。企业在不同时期、不同产品上都有不同的发展规划和战略,并直接指导生产、销售和管理政策等。所以,不同的发展战略对应收账款产生不同的要求。比如,成长期的开拓市场战略、夕阳期的资金回笼战略会给应收账款的产生和管理带来不同的要求;再比如,开发新产品战略与主营业务产品发展战略也会对应收账款在流动资产中的比例有不同的要求,等等。而不同的财务目标对应收账款产生具有直接的作用,比如务必提高利润增长水平财务目标和保持资金流量稳定财务目标往往导致销售过分追求创造利润和稳健营销创造现金流量两种不同的结果。

2、生产开发部门和销售部门对应收账款的影响。应收账款管理在企业的管理价值链中排列在企业生产管理和销售管理后面,并受两者的激励和管理政策直接影响。首先,不同的生产激励制度产生不同的销售压力,比如将激励因素与生产用料节约量挂钩、与生产效率挂钩、与市场销售业绩挂钩等不同方式导致生产开发者对产品的不同定位和认识,产生不同的市场接受程度,从而为应收账款产生与否以及金额的多少带来影响。其次,不同的销售激励制度将直接影响应收账款的产生及金额,比如激励因素与销售额挂钩、与市场占有份额挂钩、与变现金额挂钩等不同方式直接影响销售人员在选择客户、营销措施、现销与售赊、变现时间长短等有不同的认识和理解,从而形成不同的销售结果。 因此,相对于现有应收账款管理的知识结构,本文认为“根据企业发展战略、结合企业财务目标、注重生产开发部门和销售部门对应收账款管

理的影响进行应收账款管理”亟需得到充分的重视和认可。

3、客户选择与信用额度定位对应收账款的影响。

客户选择与信用额度定位对应收账款占流动资产的比率具有决定作用。一般来讲,宽松的信用政策直接导致应收账款的增加,严格的信用政策直接导致应收账款的降低。客户选择标准以及信用额度的确定主要依据企业可以承担的资金周转风险能力决定,并根据企业搜集的资料对其采用“5C”等信用评价分析法筛选客户。

5.1.2影响应收账款收回、变现的因素分析

1、应收账款回收责任明确否对应收账款收回具有重大影响。应收账款回收责任明确否实质上是根据不同的理念进行管理制度设计的结果。在对多家企业的实践调查和财务分析过程中发现,制度设计中责任明确、激励目标突出、激励指标明确与否等等对于能否解决好应收账款回收、变现至关重要。例如,华强集团自1995年改革其资金管理制度,对应收账款主要采取三方面的措施:一是对应收账款的总额进行控制,明确规定各企业应收账款最高额度不得超过流动资产比例的35%,超过比例的异常部分必须调查处理;二是财务部门每月编制帐龄分析表,将货款回收情况通报销售部门,及时采取催收措施;三是建立应收账款回收责任制,将账款回笼情况与销售人员奖金挂钩,激励他们早日收回资金。这一制度的推行取得了明显效果,如集团中兰带啤酒的应收账款,由1997年的2.3亿元降到1998年的1.2亿元,降幅达50%。

2、应收账款变现渠道的发展对应收账款变现有积极的作用。2003年5月财政部发布了《关于企业与银行等金融机构之间从事应收债权融资等有关业务会计处理的暂行规定》,对应收债权出售和融资的会计处理进行了规范。在2006年刚颁布的《会计准则体系》之《金融工具会计准则》中,将应收账款列为金融产品之列。应收帐款融资在直接有效地规避应收账款所带来的风险的同时,可以迅速地低成本筹集企业所需的资金,能够满足企业因应收帐款占用造成短期流动资金不足的融资需求,开辟了企业融资的新渠道。如2004年11月初,中集对前三季度经营状况进行大盘点,报表显示中集主营业务收入猛增85%,但同时应收账款也升至87%,急速增加的应收账款和负现金流将投资者和分析师的目光齐齐吸引到中集身上,甚至有人发出了“红旗还能扛多久”的质疑。但是随之公开关于中集集团应收帐款证券化业务的报道将所有人的疑问瞬时化解得烟消云散。 12月25日,交行总行审贷会批准深圳分行向中集发放一笔3000万美金无追索权的保理融资(表外融资),买断中集集团的应收账款。这是在保理业务(应收账款融资业务)合同基础上加以修改,做成无追索权的、余额控制(在不超过余额的情况下可以滚动使用资金)的应收账款资产证券化,中集集团率先成功实施应收账款证券化的经典案例浮出水面,并引起广泛关注。

由于集装箱行业的特殊性,中集的销售收入基本采用赊帐方式,很少有现金交易。而集装箱的生产投资需求庞大,这就需要公司拿出一种独特的融资方式,它既要加速回流资金,又要保持公司财务状况的优化与资金结构的稳定和安全。

在采用资产证券化之前,中集主要通过发行商业票据直接在国际市场融资,但商业票据的稳定性因国际经济和金融市场的变化而波动。在1998年金融危机中,原有银团中的部分银行收缩了在亚洲的业务并退出了7000万美元商业票据银团。虽经多方努力,成功续发商业票据,但规模降为了5700万美元。为避免类似情况的发生,保持集团资金结构的稳定性并进一步降低成本,中集集团开始了与多家国际银行进行金融方面的创新。

2000年3月,中集集团与荷兰银行在深圳签署了总金额为8000万美元的应收帐款证券化项目协议。在3年的协议有效期限内,中集集团将发生的8000万美元以内的应收帐款全部出售给由荷兰银行管理的资产购买公司,由该公司在国际商业票据市场上多次公开发行商业

票据。通过这一协议,中集集团只需花两周时间就可获得本应138天才能收回的现金,加快了资金周转。

截止到2004年6月,中集使用应收账款资产证券化业务累计融资超过10亿美金。但是截止2004年11月,公司50亿元销售收入里只有2亿多的应收账款,从没有发生过坏帐,预收账款形式大大缓解了公司的资金压力。

5.1.3建立恰当的信用额度。信用额度是企业根据客户的偿付能力给予客户的最大赊销限额,但它实际上也是企业愿意对某一客户承担的最大风险额,确定恰当的信用额度能有效地防止由于过度赊销超过客户的实际支付能力而使企业蒙受损失。在市场情况及客户信用情况变化的情况下,企业应对其进行必要调整使其始终保持在自身所能承受的风险范围之内

5.1.3发挥制度激励作用,提高应收账款管理效率

1、调动开发生产部门对应收账款管理的辅助作用,可以从市场角度出发。因为,产品本身如果达到供不应求或者存在制胜优势的话,应收账款自然而言的就会降低。所以,可以将开发生产部门的业绩奖励同产品在市场上的前期销售业绩挂钩,力争创造有价值的订单。这种制度已经在海尔集团得到有效的应用,并创造了非常好的业绩。控制企业的生产能力,当企业的生产能力超过其现销能力时,企业自然而然就会采取赊销方针。在实际实施赊销活动中,却存在着两种截然不同的态度和做法。一种是完全被动的赊销,即所生产的产品数量超过了市场需求量,有采取赊销的方法,才有可能将企业积压的产品卖出去,否则就无法进入市场;另一种是积极主动的赊销,即在对市场调查研究的基础上,科学合理的确定销售目标,并将这一目标分解为现销量和赊销售量。显然,后一种做法是积极稳妥的。总之,企业产品销售(无论是现销还是赊销)都必须从市场的要求出发,而决不能凭企业的生产能力而盲目生产。盲目生产下的销售是被动的销售,其经营风险是无法衡量的。

2、调动销售部门对应收账款管理的积极决定作用,可以主要从应收账款回收率角度出发,兼顾应收账款占流动资产的比率控制。因为,销售过程中营销人员对应收账款回收责任的大小直接决定了销售人员选择赊销的可能性或选择赊销客户、信用额度等的谨慎程度。同时,应收账款占流动资产的比率控制可以有效的增强销售部门整体销售的积极创现行为,有利于其积极的对销售中遇到的产品问题及时反馈信息给生产开发部门等,形成良性循环。做好对赊销对象的资信调查和风险担保,企业在发展客户的同时,必须持有清醒的戒备头脑,凡是首次赊销的客户,都应该对其建立客户档案,记录客户的有关资料。如:是单位客户的,要了解单位是否具备法人资格,如不是法人,要弄清其上级,即承担发生责任的主体是谁,注册资金数额和经营范围,要知道超出经营范围是不合法的;经营责任人和法定代表人的个情况,因为业务往来毕竟是人与人在打交道,对关联人的思想、作风、风格和人品不了解,就难以配合工作;资信情况,包括客户的资产、负债和实收资本的结构以及偿债能力等。是自然人的,则要了解对方是否合法居民,有具体住所场地、经营场所(包括地点、面积等)、资信情况包括资金大小、负债情况、偿货能力等。对一些达不到企业所要求标准的赊销客户,为了保证企业的利益,就应该在提供赊销服务之前,争取得到保证函。

3、调动财务部门对应收账款管理的辅助服务作用,可以从财务目标的完成情况出发。事实上,财务部门不仅提供财务信息,还参与财务决策,监督企业经济行为。财务部门直接参与财务目标、现金预算等工作,非常明确企业总体发展目标,并致力于帮助企业有效的完成财务目标。所以,可以以“辅助各个部门完成财务任务,就是帮助自己完成任务”为激励机制,从完成企业总体发展财务目标角度,激励财务部门为各部门积极提供及时准确多样的财务信息。同时要求执行与审批的职务要分离。在赊销业务的审批上,决不能因赊销—回款实施一条龙责任制管理,就将审批权全部交给企业销售部门。因为,赊销及回款对企业财务部影响很大,是终审批权应该由企业财务主管行使(然而实际中很少做到这样),否则,将可能只偏重于产品的促销而忽略了财务状况。这种制度也是体现了应收账款的内部控制原则。

5.1.4借助应收账款出售与融资渠道提高变现能力

应收账款发生之后,企业除了积极催收以外,还应尽量想办法利用它。应收账款融资业务是银行根据商务合同交易双方之间的赊销行为而设计的一种金融产品。卖方将商务合同所产生的应收账款转让给银

行,由受让银行提供贸易融资等金融服务。应收帐款融资可以迅速满足企业因应收帐款占用造成短期流动资金不足的融资需求。例如,2000年3月29日,上市公司中集集团与荷兰银行在深圳签署了总金额为8000万美元的应收帐款证券化项目协议,项目期限三年,项目总成本与短期银行贷款相当,从而为中集集团的发展获得了大量低成本的资金。 虽然,在缺失信用的环境下,利用应收账款出售给银行或以应收账款作质押取得借款,在我国的发展还处于初步阶段。但是,在发达的市场经济国家,应收账款在企业资产中是属于变现能力强、风险低的优质资产,其变现能力仅排在货币资金和短期投资之后。因此,企业为解决临时资金紧张,将应收账款出售给银行或以其作质押,是银行和企业都乐而为之的事,也是非常普遍的现象。随着我国市场信用体制的不断完善,企业通过应收账款出售和质押进行融资的业务也逐步开展起来。因此,企业可以积极尝试利用应收账款融资,提高应收账款变现能力,规避坏账、呆账风险

5.2应收账款的日常控制

认真做好应收账款的登记和监督管理是检查风险、预报风险,将风险降低限度的行之有效的方法。我接触的这个企业由于日常没有做好严格的控制,导致2002年底的一笔收款在账外,幸好这个客户来电说还款之事,才幸免损失。如何做好日常的财务控制,我认为有以下几点:

5.2.1、定期对账

月度财务报表编制出来后,主管应收账款的管理员要根据每家欠款户的欠款情况编制详细的对账单给企业相关销售人员,再由销售人员与欠款户勾通,核实欠款金额,并由客户签章后返回。对于外省客户以及国外客户,也要采取多种切实可行的措施和方式,以证明客户对欠款项的承认。此项工作应是企业销售人员的一份内工作,实行“谁赊销谁负责”的责任归属原则。这对于监督应收账款与客户账款的一致起着重要作用。有些企业在实行定期对账时,确定需要对账的最低金额标准,这对于销售人员掌握重点监督对象有一定的实效性。

5.2.2实行应收账款月报制度

主管应收账款的管理人员应按月编制一套反映整体债权的明细表,这对于企业领导层掌握应收账款全局,确定和调整收款任务,明确今后的工作重点,是非常重要的。

我们还要以在上述月度的基础上,将已经超过信用期的赊销货物的账款单独编制过期欠款月报,以督促相关责任人员加强工作力度,这相当于会计核算中的账龄分析法。

为了避免坏账损失,我们财务部还根据过期月报的提示进行调查,并限期由相关销售员做出调查报告,提交企业成员审议,并做出处理意见。

6.建立应收帐款防范机制

应收帐款管理首先应从源头控制,防患于未然,因而防范机制的建立是十分必要的。

6.1建立专门的信用管理机构,对赊销进行管理。传统的企业组织结构,一般以财务部门担当信用管理的主要角色进行赊销管理,这已不能适应完善企业信用管理的需要。企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作,须特定的部门或组织才能完成。企业对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查、分析和专业化的管理和控制,因此设立企业独立的信用管理职能部门是非常必要的。在我国企业中一般采取两种方式设立信用管理部门,一种是财务总监领导下的信用管理部门,另一种是销售总监领导下的信用管理部门。两种方式各有利弊,适应于不同的企业管理体制。信用管理部门要取得财务和销售部门支持,并在赊销管理中起到主导作用。根据统计,采取财务总监负责下的信用管理成功率为70%,而采取销售总监负责下的成功率为30%。目前我国约有2%的国有企业设立专门的信用管理机构,而外资企业的这一比率在10%以上。

6.2建立客户动态资源管理系统

专门的信用管理部门必须对客户进行风险管理,其目的是防患于未然。动态监督客户尤其是核心客户,了解客户的资信情况,给客户建立资信档案并根据收集的信息进行动态管理这就是客户的动态资源管理。如果企业对这项工作没有足够的人力也可委托社会征信公司完成,或在其指导下完成。调查的渠道一般包括:销售部门业务员掌握的客户资料、管理人员的实地考察、客户的其他供应商调查的情况、网络数据和其他公开的信息渠道。调查的内容主要有:客户的品质、能力、资本、抵押和条件(“5C”系统),客户与企业往来的历史记录,客户的规模、财务状况、发展前景、行业的风险程度等等。

6.3建立应收帐款的监控体系

应收帐款的监控体系应包括赊销的发生、收帐、逾期风险预警等各个环节。

6.3.1赊销发生监控

一般销售业务要经过接受顾客订单、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、向顾客开具帐单、记录销售、收回资金这样一个业务流程。赊销监控主要发生在接受顾客订单、批准赊销信用、记录销售和收回资金流程。

在接受顾客订单流程,顾客的订单只有在符合管理当局的授权标准时才能被接受,销售单管理部门应根据信用部门客户动态管理系统提供的情况决定是否批准销售。

在批准赊销阶段,信用管理部门的职员在收到销售单后,将销售单与该顾客已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的帐款余额加以比较。并对每个新顾客进行信用调查,建立客户动态资源系统。根据调查的客户资信状况和其他相关信息,信用部门决定是否批准该客户的赊销,并在销售单签署明确的意见。 在记录销售和收回资金流程,财务部门应将销售数据和资金收回数据及时反馈给信用管理部门,更新客户动态资源系统。

上述监控体系适应于工业和商品流通企业正常销售业务,不同的销售业务其处理流程也不同。对于通过投标先签订合同后生产制造,并在较长的生产周期中逐步取得销售收入这样的建造业务,赊销发生监控是不同的。建造业务的赊销发生监控应主要包括:首先是投标前由信用部门和市场开发部门调查业主资信状况、项目审批手续、资金来源渠道等,选择诚信、合法、有实力的业主参与投标。第二是在生产过程中积极做好中期计量支付工作,对业主的延期支付问题积极向信用管理部门反映,以确定正确的处理方法。第三在竣工阶段要加快竣工决算工作,为项目尾款、投标保证金、质量保证金的回收做好准备。最后,在完工后积极做好项目善后工作和产品使用情况回访工作,搜集业主资金状况的信息,以加强各种款项的回收并快速识别坏帐风险。

6.3.2财务部门对应收帐款的分析管理

财务部门应定期对应收帐款的回收情况、帐龄等情况进行分析,而不能将所有责任都交给主要负责确定赊销授信额度和资信调查的信用管理部门,这是内控制度的重要环节能。财务部门应编制一定期间的赊销客户的销售、赊销、收帐、帐龄分析表及分析资料交管理当局。在分析中应利用比率、比较、趋势、结构等分析方法,分析逾期债权的坏帐风险及对财务状况的影响,以便确定坏帐处理、当前赊销策略。

6.3.3信用部门和销售部门进行应收帐款跟踪管理服务。

从赊销过程一开始,到应收帐款到期日前,对客户进行跟踪、监督,从而确保客户正常支付货款,最大限度地降低逾期帐款的发生率。通过应收帐款跟踪管理服务,保持与客户经常联系,提醒付款到期日,催促付款,可以发现货物质量、包装、运输、货运期以及结算上存在的问题和纠纷,以便作出相应的对策,维护与客户的良好关系。同时也会使客户感觉到债权人施加的压力,使客户一般不会轻易推迟付款,极大地提高应收帐款的回收率。通过应收帐款跟踪管理服务,可以快速识别应收帐款的逾期风险,以便选择有效的追讨手段。

在工作中信用部门和销售部门要互相配合,分清各自在跟踪服务中的职责,达到相互监督相互促进,提高应收帐款回收率,促进企业销售的目的。

6.4发挥内部审计的监督作用

内部审计在应收帐款管理中的监督作用主要体现在两个方面,一是不断完善监控体系,改善内控制度,二是检查内控制度的执行情况,检查有无异常应收帐款现象,有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回帐款等情况,确保应收帐款的回收。在我国内部审计大部分还停留在经营效益审计等方面,而对于企业内控制度设计、遵守,揭示企业员工舞弊、贪污等工作进行得远远不够。内部审计对应收帐款审计主要应在销货和收款流程,在销货流程应核查销售业务适当的职责分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、凭证的预先编号、按月寄出对帐单等方面。在收款流程主要应检查收款记录的合理性、核对应收帐款、分析帐款帐龄、向债务人函证等方面。

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10、王强,如何建立应收账款内部控制制度,财会通讯 J,2002年第2期。

2004年11月初,中集对前三季度经营状况进行大盘点,报表显示中集主营业务收入猛增85%,但同时应收账款也升至87%,急速增加的应收账款和负现金流将投资者和分析师的目光齐齐吸引到中集身上,甚至有人发出了“红旗还能扛多久”的质疑。但是随之公开关于中集集团应收帐款证券化业务的报道将所有人的疑问瞬时化解得烟消云散。

12月25日,交行总行审贷会批准深圳分行向中集发放一笔3000万美金无追索权的保理融资(表外融资),买断中集集团的应收账款。这是在保理业务(应收账款融资业务)合同基础上加以修改,做成无追索权的、余额控制(在不超过余额的情况下可以滚动使用资金)的应收账款资产证券化,中集集团率先成功实施应收账款证券化的经典案例浮出水面,并引起广泛关注。

由于集装箱行业的特殊性,中集的销售收入基本采用赊帐方式,很少有现金交易。而集装箱的生产投资需求庞大,这就需要公司拿出一种独特的融资方式,它既要加速回流资金,又要保持公司财务状况的优化与资金结构的稳定和安全。

在采用资产证券化之前,中集主要通过发行商业票据直接在国际市场融资,但商业票据的稳定性因国际经济和金融市场的变化而波动。在1998年金融危机中,原有银团中的部分银行收缩了在亚洲的业务并退出了7000万美元商业票据银团。虽经多方努力,成功续发商业票据,但规模降为了5700万美元。为避免类似情况的发生,保持集团资金结构的稳定性并进一步降低成本,中集集团开始了与多家国际银行进行金融方面的创新。

2000年3月,中集集团与荷兰银行在深圳签署了总金额为8000万美元的应收帐款证券化项目协议。在3年的协议有效期限内,中集集团将发生的8000万美元以内的应收帐款全部出售给由荷兰银行管理的资产购买公司,由该公司在国际商业票据市场上多次公开发行商业票据。通过这一协议,中集集团只需花两周时间就可获得本应138天才能收回的现金,加快了资金周转。

截止到2004年6月,中集使用应收账款资产证券化业务累计融资超过10亿美金。但是截止2004年11月,公司50亿元销售收入里只有2亿多的应收账款,从没有发生过坏帐,预收账款形式大大缓解了公司的资金压力。

此外,资产证券化方案的另一大优点是公司得以将大量的应收账款直接从优质资产负债表上移开,从而优化公司财务状况。当时中国银行发行的三年期美元债券成本为LIBOR(伦敦银行同业协会拆借率)+274BPS,财政部发行的三年期美元债券成本为LIBOR+120BPS,中集1998年续发的5700万美元的一年期商业票据的综合成本为LIBOR+91.22BPS。而2000年以资产证券化方式发行8000万美元三年期综合成本仅为LIBOR+85BPS,节省了成本就是为企业创造利润。

应收账款管理

应收账款管理

一、概述

随着经济全球化以及市场经济的发展,企业竞争更加激烈,企业为了生存和发展,争相采取赊销手段销售商品以获取竞争优势,因而赊销占企业总销售收入的比例正在增加,赊销给企业带来大量的应收账款也在增多。应收账款的产生给企业带来了一定的好处,一方面有利于企业扩大销售,增加企业的市场份额;另一方面有利于企业减少存货,节约企业的成本。然而,很多企业对应收账款缺乏科学的计划和管理,导致企业的应收账款数额逐年大幅增加,再加上企业之间拖欠货款,给企业带来资金紧张、现金流不足、流动资金周转速度慢等问题,有时甚至给企业带来大力的坏账、呆账、死账,企业的现金流逐渐出现问题,严重影响了企业的日常生产经营活动和效益。由此我们可以看出,应收账款已经成为阻碍企业生存和可持续发展的绊脚石,应该引起企业管理者的高度重视。因此,对于企业加强管理应收账款管理愈加重要。

截止到目前,我国尚未制定出合理的适应企业发展的科学信誉管理制度。据资料统计,目前我国企业赊购后存在严重的坏账情况,企业平均的坏账率高达6%到10%,而在国外发达国家中坏账率仅为0.27%到0.5%,相差十多倍;我国企业账款拖延时间平均为80多天,而国外发达国家的拖延时间仅仅8天;我国企业赊购比例为20%,发达国家企业可达90%。从以上数据中可以发现,企业在应收账款的应用方面还存在许多问题。本文以南岸普力公司为例,对我国制造行业应收账款进行研究,因为我国目前针对中小企业应收账款的个案研究较少,所以这一课题的研究具有一定的理论意义。如何对应收账款所产生的坏账问题加强风险管理、事前防范,强调对应收账款的动态管理,对于企业的生存和发展具有重要作用,也具备较大的实践意义。

二、应收账款的相关理论

(一)应收账款的概念

应收账款是企业在日常生产经营过程中,因提供产品、服务、劳务等,应由购买方向企业支付而没有支付的各种款项,是伴随企业的销售行为发生的各种债权。在资产负债表上,应收账款是一项重要的流动资产。

对于应收账款的确认,是伴随着赊销而形成的,因此,如何确认收入、如何确认

收入形成的时间也是应收账款确定的重要内容。根据我国现行的会计准则,要确认应收账款的形成,企业需要同时满足两个条件:第一,与交易相关的经济利益能够流入企业;第二,与交易相关的成本和收入能够准确地计量。

(二)应收账款的特点

应收账款是由于企业与其他企业之间因为产品、服务的提供而产生的一种商业信用,主要具有以下特征

第一,风险性。应收账款的产生是由企业的销售行为而发生的各种债权,企业已经提供了产品、服务或者劳务,但是款项还未收回。若是客户不守信用,企业的应收账款就可能成为坏账、呆账或者死账。因此,应收账款具有风险性,应收账款的及时收回、足额收回与客户的信用、经营状况、财务状况紧密相关,当客户的信用评价较低、经营风险较大、财务状况不健康的情况下,就有可能无法及时收回或者足额收回。

第二,特定性。应收账款的有关要素是特定的,包括应收账款的金额、收回期限、支付方式、债务人等,都必须进行明确的、具体的规定。由于应收账款作为普通债权,受让人对于应收账款的权利主要依靠以上要素来实现,因此应收账款应当将相关要素固定化,以便在面临诉讼时,能够得到法律上的支持。

第三,期限性。在签订的交易合同中,应收账款一般会对还款的期限进行约定,若是客户不能按照规定期限偿还欠款或者恶意拖欠,就有可能使企业的应收账款不能再规定时间内收回,形成坏账、呆账,对企业的资金流造成影响。

(三)应收账款形成的原因

应收账款形成的原因包括外部原因及内部原因。

1.外部原因

第一,市场竞争是应收账款形成的主要外部原因。市场竞争更加激烈,企业为了提高市场竞争力被迫采取各种手段扩大销售,提高市场份额。除了加大产品营销之外,赊销也成为企业扩大销售的重要手段之一。对于价格相同、质量水平类似、售后服务一样的产品来讲,赊销在市场上更具有竞争力。因此,企业为了增加市场份额,不得不采取赊销的方式吸引客户,应收账款也随着而产生。由于市场竞争而产生的应收账款属于商业信用,是应收账款的主要内容。

第二,销售和收款的时间差是应收账款形成的次要外部原因。对于许多大量生产及批发的企业来讲,发货的时间及收到货款的时间往往存在时间差,这是因为货款的结算也需要时间。此种应收账款不属于商业信用,也不是应收账款的主要内容。

2.内部原因

目前,我国企业看重收入、利润等,将利润最大化作为企业的经营目标,为了提高销售盲目采取赊销方式,形成了大量的应收账款。另外,企业各部门的责任不

明确,销售部门为了增加业绩,盲目地采取赊销的方式,对于赊销的方式未进行科学的规划,导致应收账款的大量增加。但是对于应收账款的管理却比较忽视,造成收账的费用不断增加,加大了企业的经营风险。

三、应收账款管理

(一)应收账款管理的含义

应收账款管理是指赊销业务中,从授信方(卖方)将产品提供给受信方(买方

)债权成立开始,到实际收回款项或者将款项作为坏账

处理结束,授信方以应收账款为管理对象,采用科学的方法,进行全过程的管理,以确保款项收回、降低企业财务风险。按照应收账款的内容,可以将应收账款管理的内容包括控制应收销货款的管理、应收票据的管理、预付账款的管理等。

(二)应收账款的管理和控制

按照管理控制程序,可以将应收账款管理的内容包括事前管理、事中管理、事后管理,全国企业大多关注的是应收账款的事后管理,对于事前、事中管理则不太关注。事实上,事前、事中、事后管理缺一不可,企业应当以信用风险为导向,对应收账款的各个环节都加以控制,如图一。

图一应收账管理控制程序

1.应收账款事前管理和控制

应收账款的事前管理是从客户开发、谈判到签约的过程中,对应收账款数额的预算、对客户的信用评审等,是在应收账款还未形成之前就采取措施,避免产生不良的应收账款。企加强应收账款的事前管理和控制,主要是建立合理的客户信用管理体制。

第一,设立专门的客户信用管理部门。借鉴发达国家经验,设立专门的客户信用管理部门,聘请高素质的人员担任部门管理人员,主要整理、登记、分析客户的基本资料、经营状况、盈利能力、偿债能力、运营能力等,调查可能与企业产生合作关系客户的重大决策、违法违纪行为,随时掌握对客户信用产生变化的各种因素,将分析的结果调整企业的销售方案。客户信用管理部门根据掌握的客户资料,建立客户信用档案,深入分析客户的信用状况,对客户进行评价,根据不同等级的客户采取不同的赊销策略。

第二,建立完善的客户信用管理制度。(1)确定客户的信用标准。对客户的资信程度进行充分调查,评定客户的信用等级;通过客户信息,评价企业的风险承

受能力。对于信用等级、风险承受能力不同的客户,制定不同的信用优惠政策,从源头控制应收账款的风险。(2)确定企业的信用条件。信用条件是企业要求客户支付货款的条件,一般包括信用期限、现金折扣等。信用期限是企业向赊销客户提出的最长付款时间,现金折扣是企业为提前付款的客户提供的优惠政策。合理的信用期限及现金折扣,能够控制企业的赊销规模,最大限度地降低应收账款成本,达到损益平衡。(3)制定企业的收账政策。根据应收账款的逾期长短、金额大小等,制定科学的收账政策。对于尚未到期的应收账款,企业应当对客户及时跟踪监控,与客户加强沟通,保持良好的客户关系,减少应收账款逾期的可能性;对于逾期的应收账款,企业应当对违

约客户进行重新判断,与客户积极沟通,寻找解决办法,

若催收无效,可以采取法律途径;对于催收多次也未能收回的应收账款,可以采取专业的追债公司、破产追讨、法律途径等,最大限度地减少坏账的发生。

2.应收账款事中管理和控制

事中管理是指从卖方将货物发出到货款延长的期限的过程中,对应收账款的分析、应收账款的控制等。应收账款事中管理和控制,主要是建立赊销申报制度以及加强合同管理。

第一,建立赊销申报制度。企业应当建立完善的赊销申报制度,不能仅仅是通过销售人员的介绍了解情况。若是客户申请赊销,销售人员应当按照企业的赊销申报制度向信用部门提出申请,信用部门根据申请对客户的资信状况进行调查,做出是否向其提供赊销的决策,同时确定应收账款的责任人,负责该笔应收账款的追回工作。

第二,加强合同管理。企业向客户提供赊销时,一般都会签订供货合同,为了减少应收账款成为坏账的可能性,企业应当加强对合同的管理。合同管理不仅包括签订合同前的管理,还包括签订合同之后的管理,从合同的洽谈为起点,以合同失效为终点,加强合同整个过程的管理。合同管理过程中,涉及的内容需要企业各个部门共同参与,强调管理的系统性。另外,在履行合同的过程中,需要及时发现各种变化,对合同条款及时进行修改、补充等。

3.应收账款事后管理和控制

事后管理是指对于逾期拖欠的货款分析并加紧催收等,主要采取以下措施对应收账款进行事后管理与控制。

首先,要对应收账款客户进行跟踪分析,特别是对于大额交易和以往有过拖欠货款的客户要重点进行动态调查。一方面了解客户推迟付款的状况,了解客户推迟付款的原因,有利于企业与客户之间的良好的沟通。另一方面也能够进一步丰富企业信用评级制度中客户的资料,为今后企业的信用评级提供更为详尽的资料。

其次,要进行应收账款的账龄分析,一般来讲,应收账款逾期的时间越久,成为坏账的几率越大,因此公司要定期分析收账款的账龄,一般采用的方法就是编制账龄分析表。通过账龄分析管理部门可以清晰的知道账款是否逾期、已逾期的账款逾期时间的长短、大概有多少应收账款逾期严重而面临成为坏账的可能性。企业根据账龄分析表的结果,针对不同的应收账款类型采取不同的程序和方法。如果要产生坏账,也要充分估计其带来的影响。

此外,当企业认为某些应收账款存在坏账的可能或者较难回收时,可采取应收账款融资的方式,将可能的损失转移。有三种方式进行应收账款融资,一是使用代理回收,即

企业以委托人的身份将应收账款回收任务委托给代理机

构,由代理机构负责企业应收账款的回收,一般情况下,代理机构会承诺不会让企业遭受到坏账损失,但款项回收后,需要企业支付给代理机构一定的服务费;二是采取将应收账款出售给银行或者代理机构的方式,即将应收账款出售给银行或代理机构,由他们进行回收,回收款项由这些机构获得;三是采取质押的方式,将应收账款作为企业贷款的质押品,在一定期间内降低坏账损失风险。同时,提升公司的经营理念,将经营的目的予以平民化,从公司决策层到普通员工,都应以公司经营效益的最大化,公司实际利润的最大化为最终目标。

四、案例分析——以万科为例

(一)企业概况

万科的全称是万科企业股份有限公司,是于1988年11月1日在深圳现代企业有限公司基础上改组成立的股份有限公司,原名为“深圳万科企业股份有限公司”,开始进军房地产行业,并于1991年在深圳证券交易所上市,成为第二家深交所的第二家上市公司。经过20多年的发展,万科已经成为国内最大的住宅开发商,其业务覆盖长三角、珠三角、环渤海三大城市经济圈以及中西部地区,共计53个大中城市。

公司的经营范围包括兴办实业(具体项目另行申报)、国内商业、物资供销业(不含专营、专控、专卖商品)、进出口业务(按深经发审证字第113号外贸企业审定证书规定办理)、房地产开发,控股子公司主营业务包括房地产开发、物业管理、投资咨询等。

万科长期以来一直居于行业老大的地位,2011年,万科实现销售面积1075.3平方米,销售金额1215.4亿元,实现净利润96.2亿元,成为房地产业务年度

销售过千亿的唯一公司;2012年销售面积达1295.6万平方米,销售金额为1412.3亿元,实现净利润125.5亿元,位居全国各房企榜首;2013年销售面积1489.9万平方米,销售金额1709.4亿元,实现净利润151.2亿元,毫无悬念地继续成为“一哥”;2014,万科销售面积为1806.4万平方米,销售金额为2151.3亿元,同比增长21.2%和26.0%,净利润157.5亿元,同比增长

4.2%,在全国房企中继续担任领头羊的角色;2015年,万科销售面积达到2,0671万平方米,销售金额为2,614.7亿元,同比增长分别为14.3%及20.7%,净利润为259.5亿元,同比增长34.5%,在房地产市场回暖的情况下刷新了行业销售规模。

(二)应收账款基本情况分析

1.应收账款相关的财务分析

根据万科2011年-2015年的年报,计算出万科近几年的应收账款周转天数、应收账款占流动资产与总资产的比例、应收账款增长率、流动资产增长率、总资产增长率、营业收入增长率,如表一:

表一应

收账款相关的财务分析

项目

的水平2011年2012年2013年2014年2015年在行业中

应收账款周转天数(天)

占流动资产的比例(%)4855447836一般0.540.520.700.410.59较好

占总资产的比例(%)0.510.500.640.370.42较好

应收账款增长率(%)-4.9724.5463.21-38.4832.55-

流动资产增长率(%)37.5328.3521.855.15

总资产增长率(%)37.3627.8826.515.158.18较好10.25较好

25.14较好营业收入增长率(%)41.5443.6531.338.10

从表一中可以看出,应收账款周转天数的周转天数近几年呈现波动趋势,而且波动较大,这说明万科的应收账款管理缺乏稳定性。

但是由于应收账款占流动资产及总资产的比例都比较低,还不到1%,对公司的影响并不是特别大,说明应收账款处于合理的区间,说明万科几乎不会因为应收账款而造成流动资金周转困难。

万科营业收入的增长速度和资产的增长速度来看,企业的成长性良好,其增长速度居于同行业的前列,但是同时也可以看到,公司的营业收入正在增长速度正在呈现下降趋势。但是2015年,全国房地产行业市场回暖,营业收入增长率大幅增加。

2.应收账款账龄分析

本文通过万科2010年-2014年财务报表,了解了万科近五年应收账款的总额及账龄(如表二),计算了不同账龄的应收账款所占比例(如图二):

表二2010年-2014年万科应收账款账龄

单位:万元

账龄2011年2012年2013年2014年2015年

192,700.92应收账款154,266.28191,530.44311,571.86

256,320.40

减:坏账准备

合计2,784.902,875.593,674.893,293.745,255.07188,654.85307,896.97189,407.18151,481.38

251,065.33

1年以内(%)91.6189.2086.5447.9682.66

1-2年(%)

2-3年(%)8.471.168.182.96

1.198.934.711.0141.018.2710.776.321.882.753年以上(%)0.60

从表二可以看出,近五年,万科应收账款总额有增有减,尤其是在2013年应收账款大幅增加。但是从应收账款的账龄来看,1年以内(包括一年)应收账款的比例在逐渐减少,1-2年(包括2年)应收账款的比例出现增长趋势,2-3年(包括3年)应收账款的比例呈现逐年增加趋势,3年以上应收账款的比例大体上也呈现增加趋势。由此可以看出,万科应收账款的账龄在增加,出现这种情况主要有两个原因:一是万科给客户新发生的应收账款的期限有所延长;二是万科应收账款到期后并没有完全按时收回,出现账款的期限延长的现象。一般情况下,应收账款的账龄越长,就越难收回,出现坏账的可能性也就越大。

3.应收账款前五名客户分析

应收账款前五名客户所占比例,说明了企业应收账款的集中度,也表明公司的信用风险集中程度。万科近五年年来应收账

款前五名客户总额及占应收账款总额的比例见表3所示:

表三应收账款前五名客户分析

2011年2012年2013年2014年2015年

应收账款前五名总额(万元)24,365.6553,378.4973,166.54

40,693.7042,030.33

占应收账款总额的比例(%)15.8027.8723.4921.1216.40

从表三可以看住,万科近五年的前五名应收账款的比例都控制在30%以下,表明公司的信用风险并未完全集中在少数大客户身上,说明公司的信用风险集中程度不是特别高,但是也占据相当一部分的比例。若是客户这些客户的经营恶化,或者欠债不还,就使得应收账款成为企业的坏账,给公司带来一定的损失。而且万科作为房地产企业,其客户主要是购房者,客户在购买房子的过程中,大多数采取的是按揭贷款及分期付款的方式,因此万科的应收账款客户较为分散,但是过于分散就加大了应收账款管理的难度,导致回收困难,严重时可能影响企业的正常经营。

(三)应收账款管理现状

万科作为房地产开发行业的巨头之一,在应收账款管理方面取得了一定的成就。

1.应收账款管理部门及岗位

万科应收账款的管理主要有集团总部的财务管理部负责协调,集团各子公司的销售部、财务部及相关责任配合予以配合。各单位销售部门的主要职责是催收应收账款,客户信用调查、按揭资料收集、销售楼款及逾期款的催收等;各单位财务部门主要负责应收账款催收的监督工作,负责房款的收取、销售单据的开立、销售楼款的核算、应收账款的分析与报送、应收账款回收情况的动态跟踪等。各单位专门设置了五个岗位负责应收账款的催收工作,即销售前台岗、客户事务岗、银行按揭岗、销售统计岗、应收账款核算岗等。其中,销售前台岗主要负责考察客户的资信状况;客户事务岗主要负责催收签订合同后的应收账款;银行按揭岗主要负责督促按揭放款的及时到账;销售统计岗主要负责统计客户付款情况,并督促销售前台岗向客户收款;应收账款核算岗主要负责应收账款的核算、分析与动态跟踪。

2.应收账款事前管理

万科下属各单位根据本地区、本单位的实际情况,分别制定相应的销售付款政策,包括一次性付款、按揭付款以及分期付款的政策;制定了签署销售合同之前款项的催收政策。对于分期付款的客户,尤其是大额购买客户,要由销售前台岗进行严格的资信审查,销售业务部门负责审批。销售合同签署之前,销售统计岗应该每日对客户首期款及一次性楼款进行清理,并将具体情况通知销售前台岗;销售前台岗需要提前向客户确认应支付款项,对于到期日仍未交清约定款项的客户,由各责任部门负责

催收。根据逾期期限的不同,分别采取不同的催收方式。

对于不同性质的应收账款,制定了不同的管理要点。

3.应收账款事中管理

万科主要建立了赊销申报制度,当客户表示出信用结算的意向后,销售人员主要

填写《赊销单》,并将客户的相关资料包括工商信息及财务信息等交给公司的财务部,财务部门的相关人员对客户进行信用审核,由财务总监在《赊销单》上签字。销售人员获得签字后的《赊销单》后,制定并签订销售合同。签订合同后,销售部负责销售合同的管理,财务部负责开具订单发票,确认应收账款的产生,并维护管理应收账款账户。

4.应收账款事后管理

万科在应收账款形成之后,建立了跟踪与监督机制。公司采用适当的销售管理软件,由销售统计岗及应收账款核算岗对销售情况进行实时记录。对于银行按揭担保量,银行按揭岗需要积极配合应收账款核算岗进行动态记录,定期向集团总部汇报。应收账款核算岗要对公司应收账款的账龄进行分析,对发生的应收账款及时跟踪,回收的应收账及时进行账务处理。销售业务部门每个季度需要编制一次收款计划,并将完成的分析情况报告至财务部。根据逾期时间与金额不同的应收账款,分别采取不同的催收政策。

(三)应收账款管理存在的问题

通过对万科应收账款的分析,发现万科应收账款管理取得了良好的成绩,控制了应收账款占流动资产以及总资产的比例,且设置了相对比较完善的管理部门及岗位。但是,应收账款的坏账仍在逐年增加,期限较长的应收账款的数额也在逐年增加,说明万科应收账款管理中仍旧存在一定的问题。

1.事前缺乏完善的客户信用评价体制

万科作为房地产企业,面临着激烈的行业竞争,而且产品的创新空间小、利润率提升空间变小,市场趋于饱和。销售部门迫于业绩压力,为了能够增加销售,保持在市场中的市场份额,盲目地增加销售量。在制定销售策略时,未与客户信用评价体制结合在一起。向客户销售产品时,对客户进行的资信评估也成了形式,在对客户的信用情况不甚了解的情况下,也会给其按揭贷款。由于缺乏完善的客户信用评价体制,在销售过程中存在很多不规范行为,导致应收账款违约的客户占据了一定的比例。而且万科只是对应收账款进行了等级,未建立客户信用档案,这样不利于应收账款的管理。

2.应收账款的事中管理不当

万科应收账款事中管理缺失主要体现在销售合同管理方面,未制定与应收账款管理相时应的合同管理体制。万科销售部门负责销售合同的制定,销售人员负责销售合同的签订,销售人员的综合

素质不高,不能够对公司的权益进行合法维护。而且万

科未设置专职的管理部门管理销售合同,签订合同后由销售部门进行负责管理,其他部门若是借阅则需要通过销售部门领导批准后统一。财务部门需要了解公司的销售信息时,无法及时获取相关资料,无法在合同生效的全过程对客户全程跟

踪。

3.应收账款的事后控制不足

在应收账款产生逾期之后,应当积极采取相关措施对应收账款进行事后控制,万科虽然对应收账款也进行了动态的监控与跟踪,但事后控制仍旧存在很多不足。首先,逾期客户动态管理薄弱。万科在客户信息的动态跟进方面存在不及时的现象,在对于客户出现推出付款的情况后,未及时与客户沟通了解客户推迟付款的原因,而仅仅是进行一味地催讨,未能进一步丰富客户信用评级资料,不能为以后的应收账款管理提供有用的资料。

其次,应收账款的催收缺乏力度。虽然万科制定了应收账款催收措施,但是这些措施同质化现象比较严重,导致难以取得良好的收款效果,致使应收账款的期限不但延长,坏账的金额也在不断增加。

再次,未能充分利用应收账款进行融资。公司通过应收账款融资可以转移损失,万科目前还未采用应收账款的方式进行融资,也未考虑过通过应收账款进行融资,忽视了应收账款的融资作用,未能将应收账款造成的坏账损失进行转移。

(四)应收账款管理改进的建议

1.事前建立完善的客户信用评价体制

应收账款属于企业的商业信用,健康的应收账款与客户良好的信用是分不开的,万科在事前应当建立完善的客户信用评价体制,准确判断客户的信用情况。第一,设立专门的客户信用管理部门。万科有必要建立一个独立的应收账款管理部门,成员由财务部门和销售部门共同组成即可。应收账款管理部门的重要职责就是加强财务部门和销售部门的沟通,由两者共同建立起一个较为完善的应收账款管理体制。有效的减少销售部门追求业绩而盲目赊销,也能够促使销售部门和财务部门之间进行相互监督、相互约束,共同提升工作质量。

第二,建立完善的客户信用管理制度。通过与客户沟通、实地调查、资信调查等步骤全面收集客户信息,严格地评估客户的资信状况,科学判定客户的偿债能力、履约能力等,以此确定客户的信用额度、信用期限与现金折扣等。制定合理的贷款政策,对于需要办理按揭贷款及分期贷款的客户,签订合同之前需要客户提供个人征信情况,通过个人征信情况判断其适用哪一种贷款政策。

2.改善应收账款的事中管理

万科对于应收账款的事中管理,主要是改善应收账

的销售合同管理,制定与应收账款管理相对应的合同管

理体制。

首先,销售合同交由信用管理部门管理。销售合同在签订之后,应当由信用管理部门进行编号管理,由相关责任人配合制作合同台账,及时跟踪销售合同的执行情况,进行监督和预防。同时对销售合同进行复印,将复印件交由财务部门、销

售部门等,以便其他能够随时获取销售资料,了解公司的销售信息,对合同进行动态的全程跟踪。

其次,确定赊销合同中应收账款催收责任人。销售人员如果签订销售合同,要进行赊销,则必须有信用管理部门进行严格的审批。如果审批通过的赊销,应收账款也由财务部门负责催收。如果销售人员违反规定,一味追求销售业绩进行赊销,则应收账款则要由销售部门负责催收,如果造成了坏账损失,则销售部门要承担相应的责任,这就能够有效的减少销售部门追求业绩而盲目赊销。

3.加强应收账款的事后控制

万科在应收账款发生逾期后的核心工作,主要是加强对逾期应收账款的催收,尽可能地降低损失。

首先,加强客户的动态管理。在客户欠款将要到期时,进行友情提示;党客户欠款到期仍旧未还款时,应当与客户及时沟通,了解未还款的原因,根据情况适当采取一定的催款措施。对于赊销金额较大的客户,应当定期走访、重点监控,通过实地走访及时发现问题,掌握客户的最新动态。对于走访中发现的问题,形成书面报告,交由相关领导审核、存档。

其次,加大应收账款的催收力度。对应收账款实施分类管理,根据逾期时间的不同,采取不同的催收方法,侧重不同的催收策略,如表四所示:

表四万科不同逾期应收账款催收办法

步骤

1

2

3

4

5

6

7

8

等逾期时间催收内容电话电话催收形式友情提示再次提示总体策略客户事务岗客户事务岗责任人1-7天提醒客户1-2周提醒客户2-3周深入了解原因3-5周逾期通知5-7周催收7-10周实地面谈掌握情况引起重视销售部门销售部门传真、信函等实地面谈急切关注实地面谈销售人员表达不满销售部门领导部门领导催收10-13周催收债务通牒13周以上专业人员收支挂号信最后通牒公司律师、收账公司法律、专业收账等回款至上

再次,充分利用应收账款进行融资。万科可以根据自身的情况,采取将应收账款出售给银行、将应收账款作为质押品等方式进行融资,进而转移应收账款的损失。一方面,万科将应收账款转让给银行并申请贷款,由银行负责向欠债人催收应收账款,这样可以提高万科资产的流动性,及时回笼资金,增加公司的现金流。另一方面,万科可以将应

收账款作为质押品质押出去,从而拓宽自身的融资渠道。

五、结论

应收账款是企业在经营过程中,由于赊销而产生的公司资产,也是企业提供给客户的一种商业信用。在激烈的市场竞争中,企业为了扩大市场份额,打开产品销路,多少都会存在一定的赊销现象,由此而形成了企业的应收账款。应收账款是企业负债表中的一项重要流动资产,对企业的资金链有重要的影响,给企业的经营增加了风险。科学的应收账款管理有助于保持合理的应收账款水平,确保应收账款的及时回收,减少企业的坏账损失,降低经营风险。

应收账款的管理

营销中心关于应收账款的管理意见稿

应收账款是任何一个企业客观存在的财务现象,其产生原因在于企业的经营背景。一方面,在企业的销售过程当中,由于结算方式和结算时间的不同,企业的营运资金必然会存在一部分被客户占用的情况;另一方面,激烈的市场竞争迫使企业以各种手段扩大销售,除依靠质量、价格、服务和广告等竞争手段外等,赊销也是扩大销售的手段之一。因此,商业竞争是应收账款形成的主要原因。

对企业的经营活动而言,应收账款如得不到有效控制,必然影响企业的资金周转速度和现金流量,影响企业的产品开发、技术革新、设备更新、材料采购等一系列工作,影响企业下一步的发展,最终影响企业战略目标的实现进程。企业应着重分析应收账款的合法性和合理性,实行客户信用等级管理,加强资金的内部管理与外部控制,控制应收账款的总量、结构和回收期限,加速周转,防止损失。

一、公司应收账款的成因分析

1. 由于产品质量纠纷引起客户拒付的应收账款;

2. 到期应付未付或者付款不足而累积的应收账款占大多数;

3. 未能严格坚持合同约定的“款到发货”的结算方式而发生的应收账款;

4. 由于客户财务状况不佳、现金流困难而造成的应收账款;

5. 由于价格争议引起的应收账款;

6. 由于主管当事人的人事变动导致的应收账款

7. 签约单位、开票单位、付款单位不符导致债权不清而产生的应收账款问题;

8. 我方因人员变动,工作移交不全不清而引发的应收款问题;

9. 我方人员因应收账款风险意识不强而导致的应收账款问题;

10. 因口头约定而缺少书面协议所产生的应收款问题;

11. 对账和开票不及时而产生的应收账款的问题;

二、建立健全应收账款的组织管理体系

改变应收账款回收“只是销售和财务部门责任”的片面认识,建立以营销中

心为清收主体,董事会为监督主体,财务部为应收账款核算考核主体,物控部、品质部、管理部相互配合的组织管理体系。

设立信用管理委员会,由营销中心、财务部和董事会相关人员兼任。

明确销售部是应收账款回收的责任部门,对货款回收和应收账款的清收负有全责,谁销售谁负责。

财务部门负责应收账款的分区核算考核,做到及时对账及时开票;对应收账款分类信息的准确性、合法性、合理性和指标的反馈考核负有全责。

管理部对在销售过程中遇到的法律援助事项负有解释和用法律手段维护企业利益的责任;在处理内部人事变动时做到应收账款不清慎调或不予办理;

品质部、物控部、生产部对销售过程中出现的产品质量及物流服务问题负有及时发现、处理、让客户满意的责任,并行使最终裁决权。

三、应收账款管理制度

第一章:目的、定义及责任部门

第一条:为保证公司能最大可能的利用客户信用拓展市场以利于销售公司的产品,同时又要以最小的坏帐损失代价来保证公司资金安全,防范经营风险;并尽可能的缩短应收账款占用资金的时间,加快企业资金周转,提高企业资金的使用效率,特制定本制度。

第二条:本制度所称应收账款,包括发出产品赊销所产生的应收账款和公司经营中发生的各类债权。具体有应收销货款、预付账款、其他应收款三个方面的内容。

第三条:应收账款的管理部门为公司的财务部门和业务部门,财务部门负责数据传递和信息反馈,业务部门负责客户的联系和款项催收,财务部们、业务部门会同董事会共同负责客户信用额度的确定。

第二章:客户资信管理制度

第四条:客户信息管理的基础工作由业务部门完成,公司业务部应在收集整理的基础上建立以下几个方面的客户信息档案一式两份,由业务经理复核签字后一份保存于公司总经理办公室,一份保存于公司业务部,业务经理为该档案的最

终责任人,客户信息档案包括:

A、客户基础资料:即有关客户最基本的原始资料,包括客户的名称、地址、电话、所有者、经营管理者、法人代表及他们的个人性格、兴趣、爱好、家庭、学历、年龄、能力、经历背景,与本公司交往的时间,业务种类等。这些资料是客户管理的起点和基础,由负责市场产品销售的业务人员对客户的访问收集来的;

B、客户特征:主要包括市场区域、销售能力、发展潜力、经营观念、经营方向、经营政策、经营特点等;

C、业务状况:包括客户的销售实绩、市场份额、市场竞争力和市场地位、与竞争者的关系及于本公司的业务关系和合作情况;

D、交易现状:主要包括客户的销售活动现状、存在的问题、客户公司的战略、未来的展望及客户公司的市场形象、声誉、财务状况、信用状况等。

第五条:客户的基础信息资料由负责各区域的业务员负责收集,凡于本公司交易次数在两次以上,且单笔交易额达到1万元人民币以上的均为资料收集的范围,时间期限为达到上述交易额第二次交易后的一月内完成并交业务经理汇总建档。

第六条:客户的信息资料为公司的重要档案,所有经管人员须妥善保管,确保不得遗失,如因公司岗位人员的调整和离职,该资料的移交作为工作交接的主要部分,凡资料交接不清的,不予办理离岗、离职手续。

第七条:客户的信息资料应根据业务员与相关客户的交往中所了解的情况,随时汇总整理后交业务经理定期予以更新或补充。

第八条:实行对客户资信额度的定期确定制,成立由各市场区域的业务经理、财务部长、总经理、营销总监、董事会组成的“信用管理委员会”,按季度对客户的资信额度、信用期限进行一次确定或调整。

第九条:“信用管理委员会”依据业务人员对客户的跟踪调查、记录等相关信息资料,对客户的资信状况和销售能力进行分析、研究,确定每个客户可以享有的信用额度和信用期限,建立“信用额度及付款期限表”,由业务部门和财务部门各备存一份。

第十条;初期信用额度的确定应遵循保守原则,根据过去与该客户的交往情

况(是否通常按期回款),及其净资产情况(经济实力如何),以及其有没有对外提供担保或者跟其它企业之间有没有法律上的债务关系(潜在或有负债)等因素。凡初次赊销信用的新客户信用度通常确定在正常信用额度和信用期限的50%,如新客户确实资信状况良好,须提高信用额度和延长信用期限的,必须经“信用管理委员会”形成一致意见报请董事会批准后方可。

第十一条:客户的信用额度和信用期限原则上每季度进行一次复核和调整,公司“信用管理委员会”应根据反馈的有关客户的经营状况、付款情况随时予以跟踪调整。

第三章:产品赊销管理制度

第十二条:公司严格实行应收账款总量预算,控制额度由营销中心会同财务部、董事会议决确定。

第十三条:在市场开拓和产品销售中,凡利用信用额度赊销的,必须由经办业务员或者销售内勤先填写赊销《请批单》,由业务经理或销售部长严格按照预先给每个客户评定的信用额度内签批后,物控部门方可凭单办理发货手续;

第十四条:财务部负责对账及开票的当事人必须做到定期对账(半月)、及时开票。

第十五条:财务部负责应收账款的会计每半月(一周)对照《信用额度期限表》核对一次债权性应收账款的回款和结算情况,严格监督每笔账款的回收和结算。超过信用期限10内仍未回款的,应及时通知主管的财务部门经理,由财务经理汇总并及时通知业务部门立即联系客户清收。

第十六条:凡前次赊销未在约定时间结算的,除特殊情况下客户能提供可靠的资金担保外,原则上不再发货和赊销。

第十七条:业务部门在签订合同前,必须明确签约单位、开票单位、付款单位等各个主体关系,明确债权关系后方可与对方确立规范的业务关系。

第十八条:业务部门签约的合同必须明确以下内容:

1、明确交易条件,如:品名、规格、数量、交货期限、价格、付款方式、付款日期、运输情况、验收标准、包装标准等;

2、明确双方的权利义务和违约责任;

3、确定合同期限;

4、签订时间和经办人签名加盖合同专用章或公司印章(避免个人行为的私章、单一签字或其它代用章);

第十九条:业务部门在签订合同和组织发货时,主管当事人必须参考信用等级和授信额度来决定销售方式,所有签发赊销的销售合同都必须经主管业务经理签字后方可盖章发出。

第二十条:业务部门必须保证每笔业务合作相关销售文件的完整性,包括业务合同、发货单、运输单、货物签收单、发票签收单、入库单等,以备日后与客户发生法律纠纷时及时提供诉讼依据。

第二十一条:对信用额度在50万元以上,信用期限在3个月以上的客户,业务经理每年应不少于走访三次;信用额度在100万以上的信用期限在3个月以上的,除业务经理走访外,主管市场的营销总监(在有可能的情况下总经理、董事会成员)每年必须走访一次以上。在客户走访中,应重新评估客户信用等级的合理性和结合客户的经营状况、交易状况及时调整信用等级。

第四章:应收账款分级管理制度

第二十二条:应收账款坚持总量控制、分级管理的原则。按应收账款的“账龄” 进行分级管理,将应收账款分为:到期应收账款、进入预警期内的应收账款、逾期应收账款、进入最后通牒期的应收账款、付诸法律的应收账款、坏账。

第二十三条: 在上述分类的基础上,按照风险程度进一步分为ABC三类,即对到期未能及时收回的应收账款,判断对方是否为恶意行为,然后分类采取不同的策略进行清欠。

(1)把属于客户恶意行为欠债不还的应收账款划分为A类。对于A类债权,应及时采取措施(包括法律手段)进行清欠。

(2)把那些由于是客户经营不善未达到逾期收益,或因为资金被挪作他用(如进行其他项目投资而挤占流动资金)等临时性经营困难而不能及时偿还的逾期应收账款划分为B类。对B类债权,可以适当延缓信用期进行清欠。

(3)把因自然灾害或客观环境发生较大变化(如国家政策做出重大调整)等不可抗拒的因素引起经营极度困难,且扭转无望单位的逾期应收账款划分为C类。对C类债权,让利一部分给对方而少收一点以结清该笔债款。

(4)因产品质量及售后服务异议引起的客户拒不支付的应收账款,由当事业务人员上报董事会和财务部作坏账处理后及时进行账务核销。

第五章:应收账款监控制度

第二十四条:财务部门应于月后5日前提供一份当月尚未收款的〈应收账款帐龄明细表〉,提交给业务部门,由相关人员核对无误后报经主管及营销总监批准进行账款回收工作。

第二十五条:业务部门应严格对照〈信用额度表〉和财务部们报来的〈帐龄明细表〉,及时核对、跟踪赊销客户的回款情况,对未按期结算回款的客户及时联络和反馈信息给业务经理或营销总监。

第二十六条:业务人员在与客户签订合同或协议书时,应按照《信用额度表》中对应客户的信用额度和期限约定单次销售金额和结算期限,并在期限内负责经手相关账款的催收和联络。如超过信用期限者,按以下规定处理:

超过1-10天时,由经办人上报部门主管,并电话催收;

超过11-60天时,由部门主管上报营销总监,派员上门催收,并扣除经办业务人员该票金额2%的计奖成绩;

超过61-90天时,并经催收无效的,由业务经理报董事会批准后作个案处理(提请公司法律顾问考虑通过法院起诉等催收方式),并扣除经办业务员该票金额20%的计奖成绩;

第二十七条:业务员在外出收帐前要仔细核对客户欠款的正确性,避免出现数据差错而伤害客情关系和影响公司形象。外出前需预先安排好路线经业务经理同意后才可出去收款;款项收回时业务员需整理已收的账款,并填写应收账款回款明细表,若有折扣时需在授权范围内执行,并书面陈述原因,由业务经理签字后及时向财务交纳相关款项并销账。

第二十八条:清收账款由业务部门统一安排路线和人员,并确定返回时间,业务员在外清收账款,每到一家客户,无论是否清结完毕,均需随时向业务经理或营销总监电话汇报工作进度和行程。任何人不得借机游山玩水。

第二十九条:业务员收帐时应收取现金或票据。若收取银行票据时应注意开票日期、票据抬头及其金额是否正确无误,如不符时应及时联系退票并重新办理。若收汇票时需客户背面签名,并查询银行确认汇票的真伪性;如为汇票背书时要注意背书是否清楚,注意一次背书时背书印章是否与汇票抬头一致,背书印章是否为发票印章。

第三十条:收取的汇票金额大于应收账款时非经业务经理同意,现场不得以现金找还客户,而应作为暂收款收回,并抵扣下次账款;

第三十一条:收款时客户现场反映价格、交货期限、质量、运输问题,在业务权限内时可立即同意,若在权限外时需立即汇报主管,并在不超过1个工作日内给客户以答复。如属价格调整,回公司应立即填写价格调整表告知相关部门并在相关资料中做好记录;

第三十二条:业务人员在销售产品和清收账款时不得有下列行为,一经发现,一律予以开除,并限期补正或赔偿,严重者移交司法部门。

1、收款不报或积压收款。2、退货不报或积压退货。 3、转售不依规定或转售图利。

第三十三条:对每一客户,在会计年度终结时必须取得欠款人对所欠款的书面确认书。

第三十四条:任何应收款应在发货之日起,逾期2年的,一律报告公司董事会,并通知公司法律顾问启动法律催讨程序。

第六章:坏账管理制度

第三十五条:业务人员全权负责对自己经手赊销业务的账款回收,为此,应定期或不定期地对客户进行访问(电话或上门访问,每季度不得少于两次),访问客户时,如发现客户有异常现象,应自发现问题之日起1日内填写“问题客户报告单”,并建议应采取的措施,或视情况填写“坏帐申请书”呈请批准,由营销总监审查后提出处理意见,凡确定为坏帐的须报经总经理(总经理)或董事会批准后按相关财务规定处理。

第三十六条:业务人员因疏于访问,未能及时掌握客户的情况变化和通知公司,致公司蒙受损失时,业务人员应负责赔偿该项损失20%以上的金额。(注:

疏于访问意谓未依公司规定的次数,按期访问客户者)

第三十七条:业务部门应全盘掌握公司全体客户的信用状况及来往情况,业务人员对于所有的逾期应收账款,应由各个经办人将未收款的理由,详细陈述于帐龄分析表的备注栏上,以供公司参考,对大额的逾期应收账款应特别书面说明,并提出清收建议,否则此类账款将来因故无法收回形成呆帐时,业务人员应负责赔偿20%以上的金额。

第三十八条:业务员发现发生坏帐的可能性时应及时上报公司,及时采取补救措施,如客户有其他财产可供作抵价时,征得客户同意立即协商抵价物价值,妥为处理避免更大损失发生。但不得在没有担保的情况下,再次向该客户发货,否则相关损失由业务员负责全额赔偿。

第三十九条:“坏帐申请书”填写一式三份,有关客户的名称、号码、负责人姓名、营业地址、电话号码等,均应一一填写清楚,并将申请理由的事实,不能收回的原因等,做简明扼要的叙述,经营销总监审核,总经理或董事会批准后,连同账单或差额票据转交财务部处理。

第四十条:凡发生坏帐的,应查明原因,如属业务人员责任心不强造成,于当月份计算业务人员销售成绩时,应按坏账金额的20%先予扣减业务员的业务提成。

第七章:应收账款交接制度

第四十一条:业务人员岗位调换、离职,必须对经手的应收账款进行交接,业务人员调岗,必须先办理包括应收账款在内的工作交接,交接未完的,不得离岗,交接不清的,责任由交者负责,交接清楚后,责任由接替者负责;凡离职的,应在30日向公司提出申请,批准后办理交接手续,未办理交接手续而自行离开者其薪资和离职补贴不予发放,由此给公司造成损失的,将依法追究法律责任。离职交接以最后在交接单上批示的生效日期为准,在生效日期前要交接完成,若交接不清又离职时,仍将依照法律程序追究当事人的责任;

第四十二条:业务员提出离职后须把经手的应收账款全部收回或取得客户付款承诺担保,若在一个月内未能收回或取得客户付款承诺担保的不予办理离职;

第四十三条:离职业务员经手的坏帐理赔事宜如已取得客户的书面确认,则不影响离职手续的办理,其追诉工作由接替人员接办。理赔不因经手人的离职而无效。

第四十四条:“离职移交清单”至少一式三份,由移交、接交人核对内容无误后双方签字,保存在移交人一份,接交人一份,公司档案存留一份;

第四十五条:业务人员接收时,应与客户核对账单,遇有疑问或账目不清时应立即向主管反映,未立即呈报,有意代为隐瞒者应与离职人员同负全部责任;

第四十六条:营销中心各级人员移交时,应完成移交手续并经主管认可后方可发放该移交人员最后任职月份的薪金,未经主管同意而自行发放由出纳人员负责;

第四十七条:业务人员办理交接时由业务主管监督;移交时发现有贪污公款、短缺物品、现金、票据或其他凭证者,除限期赔还外,情节重大时依法追诉民、刑事责任;

第四十八条:应收账款交接后一个月内应全部逐一核对,无异议的账款由接交人负责接手清收,(财务部应随时对客户进行电话、传真或实地对帐,以确定业务人员手中账单的真实性。);交接前应核对全部账目报表,有关交接项目一律以交接清单为准,交接清单若经交、接、监三方签署盖章即视为完成交接,日后若发现账目不符时由接交人负责。

四、应收账款管理的业务流程

应收账款管理分成4个阶段,第一阶段是定单/合同阶段的应收款管理;第二阶段是发货阶段的应收款管理;第三阶段是正常帐期的欠款管理;第四阶段是非正常帐期的欠款管理,各个阶段的流程图如下:

应收账款的管理

应收账款的管理

一、应收帐款产生的原因及分析

刘颖(2010)就企业角度分步阐释了应收账款管理的问题及产生的原因。 问题:

1、应收账款过度的增加。

2、缺乏对客户的信用等有关情况的调查。

3、应收账款的管理责任不明确。

4、应收账款在流动资产中所占比例过高并且收款不力。

产生原因:

1、企业的客户缺乏商业信用。

2、企业缺乏应收账款风险的防范意识。

3、对销售人员的激励不科学以及某些销售人员的素质有待提高。

4、从业人员的法律意识淡薄。

卜伟(2011)从大方面表述了其形成原因:

1、市场竞争的需求。在激烈的市场竞争中,企业常常采用赊销的方法争取客户,扩大市场占有率。赊销实际上既是向顾客销售了产品,也在有限时期内向顾客提供了资金。因而赊销具有明显的促销作用,成为企业销售新产品、开拓新市场的必然方式。

2、消化库存的需求。企业持有存货必然增加管理费、仓储费和保险费,甚至还面临跌价的风险。当企业存货较多时,一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销,把存货转化为应收账款,减少产成品存货,节约开支。因此,企业愿意把存货变成应收账款。

3、企业自身的问题。为了完成经营指标,我国企业的管理者普遍重视销售。通过赊销,可以使销售增加,从而增加企业利润。应收账款不是年终考核的指标,因此应收账款管理常常不被重视、甚至被忽视。这样,应收账款很容易变成呆账,使企业不良资产增加,给企业的生产经营带来严重的风险。 刘晓晖(2011)的观点:

1、盲目扩大销售赊销是企业常用的营销手段之一。由此带来的应收账款虽然可以帮助企业增加销售额,减少商品库存。但同时产生了应收账款的各项成本,如机会成本、管理成本和潜在的坏帐成本。很多企业在具有良好的盈利情况下,因往来账款管理不善而面临财务危机。尤其是在金融危机的时候,收回账款几乎成了不可能的事情,很多企业为此付出了惨重的代价。

2、对账不及时很多企业平时疏于对往来账款的管理,不定期与相关单位核对账目,金融危机的到来让这些企业难以招架,财务问题凸显,暴露了累积已

久的问题。企业财务管理制度要求公司应该有严格的应收账款管理政策。而且将销售人员的工资报酬与销售任务挂钩,而忽略产生坏帐的可能性,未将应收账款纳入考核体系,导致很多销售人员为了自己的利益,只关心销售任务的完成,采取赊销、回扣等手段强销商品,导致应收帐款大幅度上升。金融危机让这些企业终于知道了应收账款管理的重要性,财务管理的重要性。不仅需要管生产,财务同样需要严格管理,科学的管理制度必不可少。

3、企业信用管理水平落后。人无信而不立,企业也是同样的道理,一个企业没有信用,就没有企业愿意和你合作和你有业务往来。尤其在西方发达国家,信用已经成为了一种资产,信用卡的大量使用,信用高的企业几乎可以不用抵押就可以取得贷款。为了扩大市场,为了抢占美国和欧洲市场,国内很多企业在销售的时候缺乏对客户的调查也没有建立合理的客户信用机制来管理应收款。信用管理部门应针对不同信用等级的客户采取不同的信用或赊销政策。一般将客户分等级来管理。但是现在的很多企业根本不了解客户情况,也从来不对客户进行调查,确定信用等级,导致问题一出现就束手无策。

张晓龙(2011)则在这三个观点上增加一项:其他原因隐性投资、调节利润等形成大量应收账款。

谢晋(2011)则是将应收账款中存在的问题更加细化为:

1、企业风险意识缺乏。

2、应收账款的管理部门不明确。

3、企业信用管理体系不健全。

4、合同管理不健全。

5、对销售人员的考核制度不合理,约束机制不健全。

6、内部会计控制不严。

苗中伟(2011)、杨英(2011)、陈建蓉(2011)、石彩红(2011)等人也是提出自己的观点,虽然说法不同、分类不同,但其所表达的意思也是一致的。

二、应收账款管理不善造成的问题

田拴英(2011)提出:

1、高额的应收账款直接影响企业的现金流入, 加速企业的现金流出, 降低企业的资金使用效率, 企业效益下降。企业通过赊销不断扩大销售, 而赊销的背后就是不断上升的应收账款,应收账款带来销售收入,并未实际收到现金。我国许多企业包括一些经营状况良好的上市公司经常出现有利润无资金, 账面状况不错却资金匮乏的状况。同时企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用,加速了企业的现金流出,主要表现为:以销售为计算依据的流转税的增加及以利润为计算依据所得税的增加, 企业必须按时以现金交纳。现金利润的分配,

也同样存在这样的问题,另外,应收账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速企业现金流出。不合理的应收账款的存在,使营业周期延长,影响了企业资金循环,使大量的流动资金沉淀在非生产环节上,致使企业现金短缺,影响工资的发放和原材料的购买,严重影响了企业正常的生产经营,降低企业的资金使用效率,企业效益下降。

2、虚增企业利润。由于我国企业实行的记账基础是权责发生制,发生的当期赊销全部记入当期收入,企业的账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。因此,企业应收款的大量存在,实际发生的坏账损失往往又大大超过提取的坏账准备,虚增了账面上的销售收入,在一定程度上夸大了企业经营成果, 增加了企业的风险成本。

张静(2011)针对应收账款的日常管理提出:

1、建立应收账款的预警机制和内控机制。

2、 对应收账款设定担保。

3、应收账款跟踪与逾期应收账款的追收。

周元花(2011)结合会计信息系统从应收账款的信用管理上提出:

1、强化信用意识,转变过去只注重销售业绩、忽视信用风险管理的倾向,把信用管理当作企业发展的战略问题来看待。

2、 有效使用信用评级系统、建立企业内部信用评级系统。

3、成立企业信用管理部门从分工的角度来看,信用部门在调查、审核、批准、保障、追收等各环节按程序管理,管理部门定期检查各部门的信用执行情况,独立的信用管理部门可以整合财务部门和销售部门的资源,经济高效地完成信用风险分析、应收账款管理等工作,目标明确,任务清晰,既不会像财务部门谨小慎微造成客户流失,也不会像销售部门轻率冒进导致信用亏空。大型企业可设立独立的信用管理部门,小企业则考虑设置一名专业的信用管理人员,掌握和评估客户资信状况。

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[15]陈建蓉.论加强应收账款管理与控制[J].行政事业资产与财务.2011,(16)

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应收账款管理

密级:

学号:2012231593

本科生毕业论文(设计)

良志集团应收账款存在的问题及对策分析

学 院: 财经学院

年级:12本会计15班 专业:会计学

学生姓名: 亢蕊 指导老师:严烨

摘要

随着“工业4.0”、“大数据”、“互联网+”概念的火热蔓延,“商业信用”这颗企业发展的“潜规则”继续延续原有的重要地位。全国企业征信系统的建立、失信法人与自然人的公示、“老赖”的人肉搜索,等等举措,都显示出国家对于打造信用体系的决心。伴随对信用概念的关注不断加强,信用缺口不断完善,一定意义上增强了企业对于供应链的信心,赊销方式作为常见的销售模式呈现循环扩大的趋势。

本文通过实地调研法、文献法、以及数据分析法对兰州良志实业集团的应收账款存在问题及对策的浅析,论述了六个部分的内容,首先论述了研究背景意义以及用文献法综述了目前应收账款的国内国外研究现状,然后对应收账款基本理论知识概述,第三章用实地调研法着重分析良志集团应收账款现状,以及应收账款周转率、周转天数、坏账提取和账龄分析等指标数据,接着根据良志集团公司现状发现其公司应收账款存在的问题,最后提出了解决良志集团问题的对策,总结全文。

关键词:应收账款;对策;现状

Abstract

Couple With 4.0 "industry", "big data", "Internet +" hot spread of the concept of "commercial credit" of the enterprise development "hidden rules" to carry on the important role of the original. The establishment of the national enterprise credit reporting system, dishonest publication of the legal person and natural person, "LaoLai" human flesh search engine, and so on, all show the country to build credit system are determined. With the focus on strengthening of the concept of credit, credit gap constantly improve, a certain sense, enhance the confidence of enterprises in supply chain, financing as a common sales model presents the trend of widening cycle. In this article, through field research method, literature method, and data analysis to the lanzhou LiangZhi industrial group in the analyses of the problems and countermeasures of account receivable, this paper discusses the six chapters, the first chapter discusses the research background and with the method of literature review of the current accounts receivable research status at home and abroad, the second chapter is a basic theory knowledge, accounts receivable in the third chapter emphatically analyzed by field research method LiangZhi group accounts receivable status quo, as well as the accounts receivable turnover, turnover days, extraction and aging analysis index data, such as bad debts in the fourth chapter according to the situation found problems, the fifth chapter puts forward the countermeasures to solve the problem, the last is the sixth chapter summarizes the ful

Key Words: accounts receivable; Countermeasure;present situation

目 录

第1章 引言 ............................................ 1

1.1 选题背景及意义.............................................. 1

1.1.1 选题背景.............................................. 1

1.1.2 研究意义.............................................. 1

1.2 应收账款的国内外研究........................................ 1

1.2.1 国内研究现状.......................................... 1

1.2.2 国外研究现状.......................................... 2

第2章 应收账款的相关理论 ............................... 3

2.1 应收账款的概念.............................................. 3

2.2应收账款管理的基本方法 ...................................... 3

2.3 应收账款形成的原因.......................................... 4

第3章 良志集团应收账款的现状 ........................... 5

3.1 良志集团企业介绍............................................ 5

3.2 应收账款管理组织结构........................................ 5

3.3 良志集团应收账款的现状及指标分析............................ 6

3.3.1 良志集团的应收账款的现状.............................. 6

3.3.2 应收账款周转率和周转天数分析.......................... 7

3.3.3应收账款账龄分析 ...................................... 7

3.3.4 应收账款的坏账提取分析................................ 8

第4章 良志集团应收账款存在的问题 ........................ 9

4.1 应收账款周转天数过大........................................ 9

4.2应收账款账龄不合理 .......................................... 9

4.3应收账款坏账较多 ........................................... 10

第5章 良志集团应收账款存在问题的对策分析 ............... 11

5.1提高应收账款周转率 ......................................... 11

5.2重视企业应收账款账龄分析 ................................... 11

5.2.1加强应收账款账龄管理 ................................. 11

5.2.2完善企业应收账款的催收制度 ........................... 11

5.3减少应收账款坏账准备提高信用制度 ........................... 11

5.3.1减少应收账款坏账准备 ................................. 11

5.3.2提高信用制度 ......................................... 12

第6章 结论 ............................................ 13

参考文献 ............................................... 14

致 谢 ................................................. 15

第1章引言

1.1 选题背景及意义

1.1.1 选题背景

近年来,由于市场环境的恶化,很多企业都会或多或少的出现资金链紧张的情况,甚至直接因为资金链断掉而导致企业破产,简单的通过互联网进行检索,这种案例可以发现是每天都在发生。当前我国企业会计准则规定应该统一以权责发生制为会计核算的基础,所以当期营业利润账面上增加是没有可靠的的体现当期营业现金回收情况的,而且对于企业成本费用的计提也遵循了谨慎性原则,这种情况往往容易造成计量期间的账面利润与实际的利润不一致。但是这种情况下企业的税收却必须是足额缴纳的,所以企业的现金流入量对比现金流出便出现了一种不对称的现象。但是,如果企业可以利用信用杠杆或其他手段对待企业应收账款,便可使得企业的盈利水平在报表中得到真实地披露。

1.1.2 研究意义

随着“工业4.0”、“大数据”、“互联网+”概念的火热蔓延,“商业信用”这颗企业发展的“潜规则”继续延续原有的重要地位。作为交易行为的基础,企业拥有良好的信用记录与信用口碑,可以使企业在招标或者直销中取得巨大的竞争优势。而信用体系的逐渐趋于完善发展也从另一方面促使了企业越来越多的以赊销方式进行销售,做大市场份额和销售成绩的同时,也往往给自身带来了巨大的安全隐患。

本文通过对良志集团的应收账款财务分析,提出针对性对策,希望可以给相关需求者提供参考,从而在防控风险的基础上更好的进行企业经营。

1.2 应收账款的国内外研究

1.2.1 国内研究现状

杨东海(2010)①:认为应收账款分析方法主要有:从总额对比法、平均收账期法、比率分析法、账龄分析法等四种方法大致综述了财务分析应收账款的思路,也为系统进行应收账款财务分析提供了理论指导意义。

①杨东海,企业应收账款的事前控制[J].会计之友.2010年07期

蔡秀华(2011)②:在应收账款的管理角度的基础上分析了中小企业进行应收账款管理的重要性,例如降低存货风险,增加销量等,也从信用评级、风险把控方面分析了应收账款在管理上的可行性。

应收账款融资方面,鲁其辉等(2012)和肖奎喜等(2011)基于应收账款的风险,分别采用应收账款融资交易模型和贝叶斯模型从供应链的角度分析了应收账款的融资和风险,并提出了防范风险的措施建议。

1.2.2 国外研究现状

在欧美等国家③:通常使用二维图账龄分析的方法,分析应收账款回收时间和收回可能性。使用的原理是,应收账款的账龄越大,收回的可能性就越小;路切尔分析,对应收账款风险的规避从三个方面进行研究。包括对赊销客户定期进行信用评级、加强对企业内部的监督控制、对已有的应收账款进行再利用等;Randal.J.Elder认为,应收账款第三方外包还可以增加社会分工,增加就业。

②蔡秀华,关于加强应收账款管理的思考[J].《特区经济》.2012(7).233-234

Randal.J.Elder,Sytnyk I,Stepanenko K.Factoring as a Form of.Accounting and Finance.2012

第2章 应收账款的相关理论

2.1 应收账款的概念

应收账款最主要的组成部分就是赊销。赊销的基础和前提是双方相互信任,基于商业信用而使得一方先让渡商品使用权,在一段时期之后获得商品价值的一种销售模式,导致了应收账款的发生。

2.2应收账款管理的基本方法

在应收账款中,企业的应收账款管理一般是放在比较重要的位置,具体可以从交易事项发生的时间顺序上把它分为了事前管理、事中管理和事后管理三部分。从图2-1所示,事前管理一般是在预算基础上通过客户开发、谈判、签约最后确定应收账款的发生,事中管理一般指的是货物权益发生转移过程中企业对应收账款的付款期限、质量等进行控制的内容,而事后管理一般指的是销售坏账的产生以后企业采取的考核策略、处置方式和内部审计等方式。

图2-1 应收账款管理流程

事前管理,对客户信息进行搜集、核实、评价和审查。首先企业应该制定统一的应收账款管理制度,其中包括详细的客户档案管理、信用调查体系、客户动态追踪体系和信用风险应对措施等。

事中管理,应收账款报表每月由财务部核算得出,汇同企业三大主表等一系列报表组成企业管理报表,并按时上报总部并抄送客户服务部;报表内容包括应收账款的类型、客户、账期。

事后管理,应收账款处置有两种情况,一般客户都会按期清账,如果有坏账发生,则上报总经理批准后进入应收账款处置流程;应收账款KPI分析由财务部完成,一般公司审计分为内部和外部审计,

内部审计部门每年采取抽查加年终审

计相结合的办法,外部审计通常在年末进行,持续时间较长,会针对应收账款采用询证函、现场抽调等方式进行实质性测试和截止性测试,最后会出具审计报告。

2.3 应收账款形成的原因

很多企业为了吸引客户,在产品质量、服务、售后的基础上,采用允许部分客户暂时赊账的做法,以减少库存,增加销量,增加账面营业收入。加上现在市场上的企业普遍信用观念不够强,或者是被其下游拖欠货款,所以也会拖欠别人货款。本着能晚还一天就晚还一天的想法,众多企业形成多方负债的死循环,给企业都带来了风险。

企业内部没有规范的信用体制。没有对购买方进行科学的信用评级就直接赊账,造成后期的长期账款成本。很少有企业会有专门的人员做信用管理,销售培训时也没有相关的信用培训,只是冲业绩,比销量,不关心回款。往往将货物或服务赊销给一些根本没有能力还款的买家。加上企业内部没有专门针对应收账款的分析和账龄过长的意识,没有认识到应收账款过大周期越长的弊端。

我们经常可以看到企业失信公示信息,也可以看到“老赖”公示信息,但是也能够发现这些失信法人和自然人很多都没有得到应有的法律惩罚,与此同时,很多企业因为收不回应收账款而惨受严重损失。也就是说,法律的缺失助长了长期赊欠之风,从侧面导致了被拖欠企业应收账款特别是长期应收账款的账龄延长。

第3章良志集团应收账款的现状

3.1 良志集团企业介绍

兰州良志实业集团有限责任公司成立于1994年,包括了整车销售、售后服务、配件供应、信息反馈等的江淮汽车4S店,市场竞争日渐激烈,良志集团为了开拓市场,采取了比较宽松的信用政策,收回的现金也投在企业的扩大再投资,因此企业采取了较为宽松的信用政策。然而,由于应收账款管理存在问题,在公司业务收入增长的同时,形成了大量的应收账款和逾期未收回款项;另一方面, 为了从根本上提升产品竞争力,集团的投资,资金需求极大,公司的现金流状况却难以满足研发资金需求。长期放任对应收账款管理,已经影响了公司正常的经营管理活动,所以加强应收账款管理对于良志集团来讲是很有必要的。④ 3.2 应收账款管理组织结构

公司没有专门的应收账款管理部门,财务部是整个组织架构中相关度最高的一个部门,另外一个是客户服务部,财务部安排有一名信用管理专员,此人直接向财务总监汇报。财务部还设有一名应收账款会计,一名总账会计和一名出纳。客户服务部负责直接与客户对接,参与整个客户信用管理的全过程。良志集团应收账款管理组织结构如图3—1:

来自良志集团公司简介:http://www.liangzhi.com/W/HdContentDisp-20-118-20121113-862379.htm

图3-1:良志集团应收账款管理组织结构图

3.3 良志集团应收账款的现状及指标分析

3.3.1 良志集团的应收账款的现状

本文在研究中对于良志集团应收账款现状进行分析,为完善本文研究,提供一定的数据支持,采用良志集团2013-1015年的财务指标进行分析。

表3.1 良志集团2013-2015主要财务指标

通过对表3.1分析计算得知,2013-2015良志集团的应收账款占营业收入的比重分别为6.896%、3.148%和2.557%。由此可见,集团的应收账款总体比重并不大。

2013-2015良志集团的应收账款占流动资产的比重分别为1.57%、0.96%和

良志集团财务指标:http://www.liangzhi.com/w/Default.htm

0.84%。对数据分析,良志集团的应收账款占流动资产比重不是很大,对集团经营影响较小。

经计算,良志集团应收账款占总资产的比重分别为1.57%、0.95%和0.82%.由此可见,良志集团的应收账款占总资产的比重在逐渐降低。

良志集团应收账款余额2014年有所降低,15年又有所增加,原因是14年收回一部分账款,15年业绩良好又开始赊销导致应收账款增加。

3.3.2 应收账款周转率和周转天数分析

公司应收账款周转速度的比率,是考核应收账款变现能力的重要指标,用时间表示的应收账款周转速度为应收账款周转天数。如表3.3分析良志集团的应收账款的周转率和周转天数:

表3.2良志集团2013-2015主要财务比率指标

由表格所示,良志集团的应收账款周转率逐年降低,14年较13年降低幅度比较大。应收账款回收期在2015年明显升高。2015年的存货销售期延长,表明良志集团在2015年销售状况不是很好,也揭示了应收账款周转率降低和应收账款回收期延长的原因。

3.3.3应收账款账龄分析

一般应收账款的账龄时间较长的主要原因集中在几个方面,一个是客户没有能力偿付,另一个是客户不愿意偿付。我国目前对应收账款账龄的划分是以年作为单位的,相对较松,在本研究中借鉴国际上先进的研究,对良志集团进行分析,主要分析内容和数据见表3.5:

表3.3 良志集团2013-2015账龄

良志集团应收账款账龄结构:http://www.liangzhi.com/www/HdClsMain.asp?ClassId=222&AClassId=2

良志集团由汽车经销、房地产开发和小额信贷共同组成。本身所处的行业就是欠款相对较多的行业。由于通常汽车和房产购买都是由第三方金融贷款,对其本身并不具备售后赊账压力。良志集团的平均账龄偏大,3年以上的账龄目前相对较少,但还是存在的,大部分是1年到两年之间的应收账款,由于涉及到贷款公司的贷款,有部分720天以上的账款都交给了外包催收小组,集团财务直接按照管理费用归类。

3.3.4 应收账款的坏账提取分析

坏账是应收账款中比较常见的一个问题,主要指的是基本不能进行回收或者企业不能得到的应收账款,应收账款会影响企业发展,造成相应的损失。表3.4对良志集团坏账提取进行分析:

表3.4 良志集团2013-2015坏账提取

单位:万元

据报表显示,近几年良志集团的坏账准备大部分是由其小额贷款公司组成的,其他的组成公司的坏账准备计提金额很小。良志集团在账龄半年的提取比例是百分之一,账龄一年的应收账款坏账准备比例是百分之三,第二年的坏账提取比例则达到了账款的百分之五。这种比例还是比较科学的。因为据研究显示,账款收回比例随着时间的递延而降低。考虑到兰州市城关区鼎诚小额贷款股份有限公司贷款形式是抵押担保或者质押担保形式,所以坏账计提总体金额相比信用借款公司较小。但集团内部负责人透露,良志集团的小额贷款行业是存在坏账率的。

第4章 良志集团应收账款存在的问题

由于良志集团本身属于汽车经销商、房地产公司、小额贷款公司为一体的实业集团,其业务构成具有复杂性。虽然汽车经销和房地产经销资金周转相对较慢,但是其贷款都交给第三方金融公司运营。

4.1 应收账款周转天数过多

针对房地产而言,购房者都采用交通银行房贷贷款形式,房贷批复有一定的周期,影响了公司的账龄。良志集团地产也出现为了使房价抬高而捂盘的营销策略。楼盘建设之初先将楼盘封闭一段时间等房价上涨,然后再组织销售人员进行售卖。售卖过程中,只针对部分户型和部分楼房进行售卖,每月提升一次价格,造成房源紧张的错觉,吸引购买者赶紧下决心进行房屋的购买。购买时先交付一定的定金或者首付,余下的在一定期限内交付剩余房款或者办理房贷手续。非高峰期时候,交通银行一般贷款周期是1-3个月,所以平均每套房子的存货周期在900-1500天左右,应收账款账龄在2-5个月左右。

针对这方面业务,其应收账款的问题主要在于存货周期长,存货销售期短,资金周转率长。在奇瑞汽车代理过程中,公司将汽车先赊销给4S点或者二级经销商,所以导致汽车经销这部分的存货时间相对较长。但是由于汽车4S店和二级经销商相对资信比较良好,因而坏账比例相对较少,但仍然存在。由于2015年度油价偏高,所以汽车购买力相对较弱,在2015年公司的存货周期变长,销售期也变长。

4.2应收账款账龄不合理

良志集团没有催收团队,超过三年的应收账款未收回,造成了其账龄变化,一般来说,三年及以上的应收账款是非常危险的警号,这些应收账款极有可能变成坏账,给企业造成损失,当然,还有一方面,可能是因为相关公司长期拖欠信用度低所引起的,各方面因素都会影响了整个集团的利润。

表4.1: 良志集团应收账款账龄分析表

单位:万元

从账龄分析的情况来看,最近几年良志集团长期应收款达到三年以上的账款拖欠相对较多,14年14.8%较13年的18.3%来说,虽然占比有所下降,但在2015年末达到了58.1%,占比达到一半之上,这样的发展趋势对企业的后续工作会产生严重的风险。但是由于许多是集团的大客户欠款尚未结清,为了保持正常的业务往来还得继续进行除账,导致良志集团的应收账款账龄较长。

4.3应收账款坏账较多

坏账是应收账款中比较常见的一个问题,主要指的是基本不能进行回收或者企业不能得到的应收账款,经过分析良志集团财务报表以及财务数据能够发现良志集团15年较14年的坏账比率大幅度增加,说明企业应收账款未回收款项更多,如此发展下去会存在坏账风险,不利于企业长期发展。

虽然有对客户按照某些信用审核信息进行分类,但是用以进行信用分级的指标并不全面,也没有进行量化,对客户信用级别的判断具有主观随意性,信用政策缺乏针对性。良志集团的信用政策制定得粗糙而略显单一,难以达到区别对待不同信用的客户以提前规避应收账款风险的要求。

集团无法对其进行信用额度的管控,造成资金被占用、应收账款回收困难;合同中没有对账款逾期给付的解决办法进行明文规定,丧失了用法律维护公司即时收回应收账款权力的主动权。

良志集团财务比率指标:http://www.liangzhi.com/W/HdContentDisp-20-118-20121113-862379.htm

第5章 良志集团应收账款存在问题的对策分析

5.1提高应收账款周转率

良志集团可以按照之前的规定,将集团的预期应收账款回收天数和坏账损失率作为标准评判。应收账款周转率对应收账款的产生有着显著的影响,应收账款周转率太低的话,不利于企业的长期发展,但是较高得话,应收账款周转率应该服务于公司整体收益的最优,理论上可以把它的下限设立在公司的盈亏平衡点。集团应收账款周转率应应该对比竞争对手的应收账款周转率的松紧度,将之科学的分配给每个通过审核的客户,同时适当加大优越条件以吸引客户。

5.2重视企业应收账款账龄分析 5.2.1加强应收账款账龄管理

通过之前对良志集团应收账款账龄分析,得知,该集团的账龄还在持续增长,变化幅度过高,已经给企业带来了一定的影响,因此,建议企业可通过已掌握的这些信息:有多少客户在折扣期内付款;有多少客户在信用期内付款;有多少客户在信用期后付款;有多少客户长期拖欠付款,这些都会成为坏账。分析之后,要尽快采取相应的措施,调整信用制度,已到期债务密切监控,并且增减动态。加强动态追踪管理,及时联系客户,并提醒相关客户按时付款。

5.2.2完善企业应收账款的催收制度

到期的应收账款,会因为一些原因没有及时付款,希望良志集团的赊销人员应采取早期催收策略,解决这一问题。相关工作人员有可能与客户比较熟悉,沟通较方便,也可以由公司内部专职机构出面,这样就集中了团队建议,避免一些过激行为给催收工作带来的可避免问题。最后,邀请社会追账机构出面,在对客户不太了解的情况下或客户比较难缠时可以采取。通过上述方法应该能够完善良志集团应收账款的催收制度,相应的可以缩短账龄。

5.3减少应收账款坏账准备提高信用制度 5.3.1减少应收账款坏账准备

应收账款坏账、呆账是公司不可避免的,首先应该建立完善的信用审查制度并执行,进一步提高天良志集团的营业利润与应收账款管理质量。依据信用评价结果对客户进行分类,再制定相应的坏账政策,并监督销售和财务人员执行,以此来保证应收账款的到期回收,减少应收账款发生的费用及成本。其次是建立完

善的跟踪制度并执行,良志集团应派特定人员对坏账进行跟踪,待坏账出现时,应该及时的处理,避免后期对公司盈利不利。最后,设立专门的应收账款管理员,设立应收账款管理人员是对公司坏账的一大监管程序,只有这样公司的坏账才不会被忽略。

5.3.2提高信用制度

在对良志集团现状分析的过程中发现,有大客户拖欠账款严重的现象,该机构根据销售人员收集到的客户运营能力、偿债能力、银行贷款、行业资信评价等方面的信息,严格规定,并全程监督客户信用和经营情况,保证客户的到期偿债能力。

企业的财务部门是债权保证职能的主要部门,在签署合作合同的同时就要建立记录,后期要坚持对账工作,以保证公司资产的安全性,法律和审计部门需要督促销售部门进行交易时,以客户单位资信状况为基础,做好销售的安全性分析,作出有效的合作决策,并协助相关工作人员做好客户单位的资信记录。

第6章 结论

本文分析了兰州良志实业基团有限公司的应收账款,剖析了良志实业应收账款的现状及问题,通过对现状的分析,简述了解决这些问题的措施。综上,作为一个多业务多渠道的实业集团,良志实业是一个比较合理的个体资金流,贷款公司有相对充足的资金流,房地产和汽车代理方面又可以有贷款选择渠道和多余现金流消化渠道。但在这基础上,应该建立完善的信用审查、信用控制和信用追责制度,要重视应收账款问题,合理赊销。

由于本人知识水平和能力有限,加上实践经验薄弱,对良志集团应收账款也只是粗略的认识,存在着一些缺陷和不足,以后还需更加进一步的深入了解,希望能通过这篇对良志集团应收账款的分析,对其今后的管理提供真正的帮助,以后,也会更加努力深层次去研究问题,做出更完善的探讨,开阔自己的眼界。

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[12]肖奎喜王满四倪海鹏供应链模式下的应收账款风险研究——基于贝叶斯网络模型的分析.会计研究。2011(11):65-71

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[16] Neeltje Van Horen. Trade Credit as a Competitiveness Tool[J].Evidence from Developing Countries, 2014.

江西科技学院本科生毕业论文(设计)

致谢

大学几年白骏过隙转眼掠过,我从最开始对会计财务一无所知到因为了解而热爱。在我完成论文的阶段里,老师给了我巨大的鼓励和帮助,使我在论文的写作中更深层次的了解了专业理论以及实用,是我成长道路中的极大助力。

同时,感谢家长对我的殷殷照顾,使我能够完整的投入论文创作中去。也感谢同学的日常帮助。

由于才疏学浅可能论文中部分观点有不当之处,且逻辑思维分析可能稍显紊乱,望老师指正。

亢 蕊

2016年4月20日

15

应收账款管理

说课模板

尊敬的各位评委老师:

上午好,我是**号考生,今天我说课的题目是应收账款的管理,下面我将从教材分析、教法设计、学法指导、教学过程这四个方面对本节课进行阐述说明。

一、说教材

本节课选自高教社出版的中等职业教育国家规划教材《财务管理》第三章第三节,是中职学校会计专业必修主干课程。本节课内容是流动资产管理中的重要项目,是企业对内投资管理的重要内容,学习对它的管理有利于学生掌握使企业扩大销售与降低风险并行的财务管理能力。

通过对本节课的学习,使学生达到如下三个方面的目标:

知识与技能目标:了解应收账款的概念、功能和信用标准,理解应收账款的

成本及日常管理,掌握应收账款信用条件,培养学生财务管

理的业务分析和解决能力。

过程与方法目标:通过教师的启发引导和学生在小组活动中自主探究、主动学

习,使学生掌握运用应收账款信用期限和现金折扣政策的能

力。

情感态度与价值观目标:通过引导学生理论联系实际,使学生形成财务管理思

维,培养学生对财务工作的热爱以及高尚的道德情操

和良好的职业素养。

根据新课标对本节课内容的要求和学生的认知情况,我确定本节课的教学重点

是应收账款的成本、信用政策的制定、应收账款的日常管理,

教学难点是信用期限方案的选择和判断是否采用现金折扣政

策。

二、说教法

“教无定法,贵在得法”。 针对中等职业学校学生抽象思维能力弱,学习积极性不高等特点,结合学生现有的认知水平和心理特征,本节课我将以启发引导为主要原则,采用创设情景、任务驱动、案例教学、归纳总结等教学方法,辅以多媒体辅助教学手段进行教学。

三、说学法

为了突出学生在学习中的主体地位,我在学法指导方面做了如下设计: ① 情景导入,引导学生采用自主探究的方法了解知识框架。

② 设置任务,引导学生采用小组讨论的方法学习基础知识。

③ 分析总结,引导学生进行知识迁移、举一反三、触类旁通。

四、说教学过程

为了实现本节课目标,抓住重点,突破难点,我将本节课教学过程设置为以下几个环节:

(一)创设情景,导入新课

通过多媒体给学生呈现四川长虹股份公司应收账款的启示的资料,让学生思考并回答该公司应收账款管理存在哪些问题,结合学生丰富多彩的答案,教师给予分析这种现象与家电行业的整体背景和四川长虹货款长期收不回来密切相关并引出本节课课题,使学生领悟学习应收账款管理的意义和作用。这样的设计,符合学生的年龄特征,能激发学生学习新知识的浓厚兴趣,也为下一步学习做好铺垫。

(二)任务驱动,自主探究

针对学生的个体差异,先布置以下任务:①结合已学的基础会计知识理解应收账款的概念、功能及日常管理问题、②结合上节课所学现金管理理解应收账款的成本、③应收账款成本为基础明确信用期限和现金折扣中所涉及的成本、了解5C评价法,让学生结合任务自学教材;然后让学生通过小组自由讨论,派小组代表用投影仪展示答案,其他学生纠正,教师适时点拨指导的方法引导学生理解归纳本节课的基础知识。充分体现教师主导作用与学生主体作用相统一的教学原则,培养学生的团队合作意识。<此环节边说边板书本节课的大框>

(三)结合案例,重点突破

在学生对本节课内容有一个系统了解的前提下,利用多媒体展示课本案例一:某企业欲将信用期从30日改为60日是否可行的问题;案例二:某企业是否应提供现金折扣政策的问题,结合案例采用演示讲授法着重对比较不同信用期的计算公式及步骤、采用现金折扣与不采用现金折扣成本比较的公式及步骤进行分析讲解,让学生全面的理解应收账款信用期限和现金折扣方案的确定方法及应用,抓住重点难点。然后采取学生质疑、教师释疑的方式,及时了解学生的掌握情况并给予反馈,让学生深入牢固地掌握该部分知识。<此环节边说边板书本节课的重点>

(四)归纳总结,布置作业

在这一环节,对本节课的内容进行总结概括:信用期限的决定取决于边际收益大于边际成本、现金折扣的采用取决于折扣支出与减少占用带来收益大小的关系<注意到前面重点位置标注“△”>,完善学生对整节课的认知结构。然后分层次布置作业,包括必做的基础型作业:练习册相应题目和选做的探究型作业:查找有关应收账款日常管理的其他方式,如计算机条件下的应收账款日常

管理,让学生对本节课的知识及时巩固加深、拓展实践,使整节课的效果达到最佳。

(五)板书设计

以上就是我本节课的板书设计,在实际教学中我会根据具体的学情,做适当调整,以期达到更好的教学效果。

我的说课到此结束,谢谢各位评委老师!

板书设计:

一、 导入:

长虹实例

二、 内容:

1、 概念、功能、管理

2、 成本:

3、信用条政策:

三、 小结:

(到前面画△) 信用期限

现金折扣 公式、步骤

应收账款的管理

【课题】应收账款的管理 【教材版本】

张海林.中等职业教育国家规划教材——财务管理(第三版).北京:高等教育出版社,2008 张海林.中等职业教育国家规划教材配套教学用书——财务管理教学参考书(第三版).北京:高等教育出版社,2008

张海林.中等职业教育国家规划教材配套教学用书——财务管理习题集(第三版).北京:高等教育出版社,2008 【教学目标】

通过本节内容的学习,了解信用标准的“5C”评价法,理解应收账款成本的构成,掌握应收账款信用政策的内容和信用期限的确定,培养学生联系实际,分析问题和解决问题的能力。 【教学重点、难点】

参见配套教学用书《财务管理教学参考书》P37。

教学重点:应收账款的成本、信用政策的内容、信用期限的确定方法。 教学难点:信用期限的确定方法。 【教学媒体及教学方法】

使用自制多媒体课件。

本节内容围绕案例展开,运用案例教学法为主要方法,辅以讲授法、对比法、分析法、讨论法、归纳法、练习法等不同的教学方法结合应用,使教学的思路始终以案例为纲,问题为线,对学习内容进行层层分析,结束案例分析的同时也达到了学习任务的落实。一是应收账款的功能、成本、应收账款信用政策的内容、“5C”评价法等采取教师引导,学生自主学习为主的方式,通过对比知识、分析疑点、讨论热点进行学习,教师只进行必要的补充;二是应收账款的成本的计算和信用期限的确定时,教师在学生讨论学习的基础上,有针对性地进行引导,给出建设性的公式,对知识进行必要的归纳,使学生的知识获更加系统化,规范化。最后通过练习让学生巩固知识并自己归纳总结。 【课时安排】

2课时(90分钟)。 【教学建议】

应收账款管理的内容较为分散,不利于学生完全自主学习,特别是信用条件的确定,仅靠自学难度较大,所以在分析学生实际情况的基础上,应对本节内容进行适当的调整。采用案例教学法,按案例提问的顺序,结合信用政策的内容对销售额、应收账款水平和坏账损失的影响,将信用政策内容之一的信用标准先提到信用期限的确定前来学习,最后集中学习信用条件的确定(在此先安排一课时的教学,提高题再安排另外课时)。 【教学过程】

一、导入(5分钟)

【案例导读】

继续上述的案例分析。老张还要求你检查公司的信用政策,以确定是否有必要对其进行变更,因为QSP公司一位刚毕业的(金融专业)雇员提出建议,将信用政策由“n/30”改为“n/60”,还建议放松信用条件和收款政策(公司的资金成本为10%)。该雇员认为,政策变更将导致销售额从240万元增加到300万元,具体的变化对比如下表:

信用条件方案表

其他因素都不随信用政策的变化而变化。为了帮助老张决定是否采用新的政策,你要回答以下问题: (1)你认为老张现在所关心的是有关公司的什么流动资产管理的问题?这项资产有何功能? (2)在当前和提议的信用政策下,应收账款的相关成本分别是什么?各为多少?

(3)公司的信用政策由哪几个变量组成?如果放松信用政策,各个变量将朝哪个方向变化?各个变量如何影响销售额、应收账款水平和坏账损失?

(4)采用新的信用政策后,预期利润会增加吗?增加多少?(如减少则减少多少?)基于该分析,是否应该改变信用政策?

根据以上的案例我们来学习本节的内容。 二、新授课(60分钟)

(一)应收账款的概念、功能和成本 1.概念

教师引导学生结合案例思考回答:

案例中的“你认为老张现在所关心的是有关公司的什么流动资产管理的问题?” 学生积极思考后回答:

老张现在所关心的是公司的应收账款管理问题。应收账款是企业因对外销售产品、材料及提供劳务等原因,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

教师分析讲解补充:

应收账款产生的前提是由于赊销,影响企业应收账款水平的主要因素虽有需求状况、产品定价、产

品质量和企业的信用政策等,但只有信用政策是财务部门所能控制的,所以在此我们作为财务部门的人员对应收账款的管理主要是制定适当的信用政策,从而改变应收账款的水平。

2.应收账款的功能

学生根据案例导读思考回答:

应收账款的功能主要有两个:一是增加销售,二是减少存货。 教师补充内容:

由于日益激烈的市场竞争,赊销是促进销售的一种重要方式;通过赊销能够加速产品销售的实现和产成品向销售收入的转移,缩短产成品的库存时间,降低产成品存货的费用支出,这体现了应收账款的增加销售和减少存货的功能。

3.应收账款的成本 (1)成本的内容: 教师结合案例,分析讲解:

企业采用赊销方式,虽然能够促进销售,同时也会因持有应收账款而要付出一定的代价,这种代价就是应收账款的成本。

教师引导学生结合案例阅读教材,分组讨论回答:

应收账款的成本主要有机会成本、管理成本和坏账成本;案例中的预计收账费用就是管理成本,坏账损失就是坏账成本,还有机会成本就是资金投放在应收账款上的所丧失的其他收入。

(2)成本的计算:

教师引导学生结合案例计算应收账款的成本:

管理成本即收账费用=2万元或5万元 坏账成本即坏账损失=2万元或10万元 教师分析讲解:

变动成本率=变动成本总额÷赊销收入总额=单位变动成本÷销售单价 平均收账期=信用期 (前提是在没有现金折扣的条件下) 学生在教师的引导下计算:

机会成本=(240÷360)×30×(120÷240)×10%=1(万元) 或 机会成本=(300÷360)×60×(150÷300)×10%=2.5(万元) (二)应收账款信用政策的制定 1.信用政策的内容 学生结合案例,思考回答:

信用政策是指企业基于客户资信情况的认定而给予客户赊销方面的优惠。公司的信用政策的变量(构成)如下:

教师分析讲解:

信用条件的表现形式如“2/10,1/20,n/30”,在这个表现形式中包括了现金折扣率、现金折扣期限及信用期限三个要素。信用标准的评价一般通过“5C”评价法来进行。

教师引导学生结合案例回答问题(3):

问题(3)说明了信用政策的内容对销售额、应收账款水平和坏账损失的影响。相对地,如果放松信用政策,意味着信用标准将更宽松,信用条件将更优惠;信用标准和信用条件越宽松,则销售额和应收账款水平将提高,发生坏账损失的可能性也将提高,呈同方向变动。

教师补充,分析讲解:

用表格形式体现变量的变化对销售额、应收账款水平和坏账损失的影响。

2.信用标准的“5C”评价法 (1)“5C”评价法: 教师分析讲解:

信用标准是客户能够获取企业商业信用的最低条件,一般以预计的坏账损失率为判断标准。企业在制定信用标准时,必须对客户的资信程度进行调查、分析,然后在此基础上,判断决定是否给予客户信用优惠。对客户的信用评价通常采用“5C”评价法,所谓“5C”评价法是指重点分析影响信用的五个方面的一种方法。

学生在教师的引导下了解“5C”评价法:

评价的五个方面的具体内容是:品行、能力、资本、担保品和条件。 (2)客户信用资料的获取来源: 学生分组讨论:

获取客户信用资料的来源主要包括:

①企业自身的经验积累;②客户的财务报表;③向客户的往来银行申请调查;④从客户的其他供货商处获取信息;⑤从信用咨询机构处获取信息。

3.信用条件的选择(信用期限的选择) 教师分析讲解:

为适应竞争需要,适时采用“赊销”方式可弥补“现销”的不足。“赊销”在强化企业市场地位、扩大销售收益有着“现销”无法比拟的优势。但是,从另外一个角度来看,“赊销”会产生应收账款问题、坏账问题,有一定的风险;同时,这部分应收款项因被客户占用而无法用来投入运营并增值,从而形成机会损失,而且企业还得为之付出一定的管理费用。还可以从上表的对比分析中也可看到信用期限的长短与销售额和成本之间存在一定的矛盾关系,缩短收款期可以降低成本,但延长信用期,可以拉拢客户,增加销售量,如何解决这两难的矛盾关系,就是要当所延长的信用期限内的边际收益(赊)销售收入与变动成本的差额)大于其边际成本(相关的成本费用),即当信用期限内的净收益大于零时,则信用期是合理的。

根据上述案例,学生分组讨论:

计算新老方案的边际成本(相关的成本费用):

旧方案的边际成本=1+2+2=5(万元)新方案的边际成本=2.5+5+10=17.5(万元) 教师分析讲解并板书:

边际成本(相关成本)=机会成本+坏账成本+管理成本 根据上述案例,学生分组讨论: 计算新老方案的边际收益:

旧方案的边际收益=240-120=120(万元)新方案的边际收益=300-150=150(万元) 教师分析讲解: 评价方案的方法有两种: (1)净收益比较法:

净收益=边际收益-边际成本-固定成本 =营业收益-边际成本 说明:营业收益=边际收益-固定成本

=(赊)销售收入-变动成本-固定成本 =(赊)销售收入(1-变动成本率)-固定成本 =销售量×(单价-单位变动成本) -固定成本 边际收益=(赊)销售收入-变动成本

=(赊)销售收入(1-变动成本率)

=销售量×(单价-单位变动成本)

只要比较多个方案的净收益,选择净收益最大的方案为最佳方案即可。 结合教师的讲解分析计算如下: 旧方案的净收益计算如下:

营业收益 =240-120-70=50(万元)

边际成本(相关成本)=1+2+2=5(万元) 净收益=50-5=45(万元) 新方案的净收益计算如下:

营业收益 =300-150-70=80(万元)

边际成本(相关成本)=2.5+5+10=17.5(万元) 净收益=80-17.5=62.5(万元)

因为62.5>45(62.5-45=17.5),所以新方案的延长信用期限是合理的。采用新的信用政策后,预期利润会增加,增加17.5万元,基于该分析,应该改变信用政策。

(2)差额比较法:

学生在教师的启发下计算有关差额:

差额边际收益(新-旧)=150-120=30(万元) 差额边际成本(新-旧)=17.5-5=12.5(万元) 差额净收益=30-12.5=17.5(万元) 教师分析讲解: 计算方法如下:

差额边际收益=△(赊)销售收入-△变动成本 =△(赊)销售收入(1-变动成本率) =△销售量×(△单价-△单位变动成本)

差额边际成本=△机会成本+△坏账成本+△管理成本 差额净收益=差额边际收益-差额边际成本

即:差额边际收益=(300—240)—(150—120)=30(万元) 差额边际成本=(2.5—1)+(5—2)+(10—2)=12.5(万元) 差额净收益=30—12.5=17.5(万元)

采用新的信用政策后,预期利润会增加,增加17.5万元,基于该分析,应该改变信用政策。 教师说明:

差额比较法中之所以没有用到固定成本,是因为新旧方案的固定成本是相等的,边际收益只是等于销售收入减去变动成本,而营业收益则是等于销售收入减去变动成本再减去固定成本,两者的计算过程是有区别的。

三、课堂练习:(20分钟)

1.配套习题集——单项选择题、多项选择题、判断题。 2.练习案例:

某企业以往采用现销方式,每年销量8万件,每件售价3元,单位变动成本1.5元,固定成本30000元。现企业尚有剩余生产能力,考虑进一步扩大销售,决定给予客户一定的信用期限,以促进销售。经测定有两种方案可供选择:一是信用期限为20天,销量可达12万件;二是信用期限为60天,销量可达13万件。现金销售没有坏账损失和收账成本,20天销售的坏账损失率估计为2%,并要发生收账成本4000元,而60天销售的坏账损失率估计为5%,并要发生收账成本14000元,企业的投资报酬率为10%。根据以上资料,可列表所示,要求:完成以下表格并确定该企业应选择哪一个信用期限。

三种销售方案对照 单位:元

四、小结(5分钟)

本节课我们共同学习了应收账款管理的有关内容,我们要注意掌握三个内容的要点:

1.应收账款的成本及其计算:机会成本、坏账成本、管理成本,其中特别是机会成本的计算是难点,也是重点。

2.应收账款的信用政策的内容,以及信用政策的内容对销售额、应收账款水平和坏账损失的影响,“5C”评价法的应用。

3.应收账款信用期限的确定的两种方法——净收益比较法和差额比较法。 五、作业

使用配套《财务管理习题集》P35实训五。

【板书设计】

大连商业学校 宋 艳

论应收账款管理

摘要:应收账款是企业的一项资金投放,是企业为了扩大销售和增加盈利而进行的投资。它的安全与否直接影响着企业的可用资源、损益情况、现金流量。提出了应收账款产生的原因,对企业应收账款管理中存在的问题作了剖析,并提出了相应的管理对策。   关键词:应收账款;问题;对策   中图分类号:F275 文献标识码:A 文章编号:1672-3198(2009)24-0199-01      应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等业务,应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项,是企业流动资产的一个重要项目。随着经济的发展,商业信用的推行,企业应收帐款数额普遍提高,应收帐款的管理已经成了企业经营活动中日益重要的问题。      1 应收账款形成的原因      1.1 市场竞争的需求   在日益激烈的市场竞争中。企业为了扩大销售,增强企业的竞争力。这些因素常常迫使企业不得不采用赊销,即发放信用的方法争取客户,从而达到扩大市场占有率的目的。   1.2 消化库存的需求   为了减少库存,降低存货风险和管理开支。企业持有存货相应的要增加管理费、仓储费和保险费等开支,还有存货跌价的风险,因此企业总愿意把存货变成应收账款。   1.3 企业自身的问题   为了完成经营指标,从主观上我国企业管理者普遍只重视销售,而忽视应收账款管理,使应收账款很容易变成呆账,使企业不良资产增加,严重影响企业的正常生产经营。      2 我国企业应收账款存在的问题      (1)夸大了企业经营成果。由于我国企业实行的记账基础是权责发生制(应收应付制),发生的当期赊销全部记人当期收入。因此,企业的账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备,坏账准备率一般为3%~5%(特殊企业除外)。如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备,会给企业带来很大的损失。因此,企业应收账款的大量存在,虚增了账面上的销售收入,在一定程度上夸大了企业经营成果。增加了企业的风险成本。   (2)对企业营业周期有影响。营业周期即从取得存货到销售存货,并收回现金为止的这段时间。营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数,营业周期为两者之和。由此看出,不合理的应收账款的存在,使营业周期延长。影响了企业资金循环,使大量的流动资金沉淀在非生产环节上。致使企业现金短缺,影响工资的发放和原材料的购买。严重影响了企业正常的生产经营。   (3)大量的应收账款可能因涉及诉讼,存在潜在损失。使企业陷入难以自拔的境地。在我国,由于法律对商业信用,的保护乏力,诉讼结果执行艰难。债权一旦涉及诉讼,收回的可能性极小,潜亏的可能性很大。   (4)由于企业应收账款规模过大,造成企业互相拖欠,“三角债”急剧膨胀,连带银行借款无法及时偿还,银行呆账加大。银行企业关系恶化。   (5)应收账款净额居高不下。国内一些企业日常对应收账款的管理只限于数量方面,而对其账龄、应收账款成本、客户信用等级等资料不予计算分析,使得账龄超过3、4年的应收账款大有所在。在其他国家看来早可作为坏账处理的应收账款,而我国的一些企业却一直是放在“应收账款”项目下而不是“坏账”项目下,因为这样一来就不会影响企业领导的业绩,并使之有一种“企业经营不错啊,坏账也不太多”的自欺欺人的想法。下任领导也不追讨,也怕损害自己的业绩,于是坏账越来越多。账龄也越来越长,最终企业垮了。如此种种,表明中国市场仍不成熟而且有关机制有待完善。      3 应收账款有效管理的措施      3.1 提高产品竞争力   在当前市场经济环境下,企业首先必须加强市场调研,加强企业的经营管理,发挥自身优势,生产适销对路、科学技术含量高的产品,一改往日在销售中的被动地位,变被动为主动。企业可以有目的地选择订单,也就是选择客户,以减少资金在应收账款上的占用,从而提高企业的经济效益。   3.2 强化内部控制制度   (1)建立赊销申报制度。   (2)注重合同管理。   (3)做好应收账款日常管理,加强催收力度。   (4)严格按会计制度办事,建立坏账准备金制度。   3.3 谨慎选择结算方式   在充分调查了客户的资信情况后,接下来便要选择合适的结算方式,它是决定能否安全、及时收回款项的主要因素。企业通常采用的结算方式有支票、银行本票、委托收款、托收承付、商业承兑汇票、银行承兑汇票等。对于盈利能力较强、资信度较好的客户,企业可适当放宽政策,采取委托收款、托收承付等结算方式I而对于盈利能力较弱、资信度较差的客户,企业则应该选择支票或银行承兑汇票。决不能只为了单纯地提高销售额,而去迁就客户提出的不合理要求。针对不同客户采取不同的结算方式,才能有效地降低应收账款带来的风险。   3.4 做好企业未来销售前景和市场情况的预测和判断   对应收账款安全性进行调查。如果企业销售前景好,应收账款安全性高,则可进一步放宽信用政策,扩大赊销量,获得更大利润,相反,则应相应严格其信用政策,或对不同客户的信用程度进行适当调整。确保企业获得最大收入的情况下,又使可能的损失降到最低点。   3.5 制定科学合理的应收账款信用政策   这是企业财务管理的一个重要组成部分,也是企业为达到应收账款管理目的必须合理制定的方针策略。同时在这种信用政策所增加销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策增加的成本时,才能实施和推行使用这种信用政策。合理的信用政策应把信用标准、信用条件、收账政策结合起来,考虑三者的综合变化对销售额、应收帐款机会成本、坏帐成本和收帐成本的影响。企业还应编制帐龄分析表;检查应收账款的实际占用天数,企业对其收回的监督,可通过编制帐龄分析表进行,据此了解,有多少欠款已超过信用期限。计算出超时长短的款项各占多少比例,如有大部分超期,企业应检查其信用政策。   3.6 制定有效收账政策   收账政策是指信用条件被违背时,企业采取的收账策略。企业如果采取积极的收账政策,可能会减少应收账款的成本,减少坏账损失,但要增加收账成本。如果采取消极的收账政策,则可能会增加应收账款成本,增加坏账损失,但减少账款费用。在制定收账政策时,应权衡增加收账费用与减少应收账款机会成本和坏账损失之间的得失。同时应采取合理的讨债方法。   总之,在激烈的市场竞争中,风险与机遇同在。企业既要利用赊销扩大销售,增加利润,又要加强应收账款的管理,减少不必要的应收账款,强化应收账款的回笼,加快资一金周转,我们只有采用合理的处理方法,在扩大销售和减少应收账款的成本两方面找到这个平衡点,增加企业的净收益。

论应收账款管理

论应收账款管理

[中文摘要]: 自中国入世以来,市场经济发展迅速,加剧了中国企业间的竞争.为了增加企业利润,扩大企业有效的市场空间,企业采用赊销方针来扩大企业的销售额,但是赊销又会造成企业销售账款的回收风险,甚至引发企业财务危机。于是权衡赊销利益及收账风险之间的利弊风险就成为企业经营管理所面临的重要课题。在我国目前市场经济不规则发展的条件下,赊销方针理所当然的成为企业经常性的策略,大量的企业应收账款也随之发生。如果企业的应收款项不能及时收回,企业资金就无法继续周转,正常的营运活动就被梗阻,不但会对企业自身的资金运转产生负面影响,而且还可能引发企业之间的相互拖欠,从而形成严重的三角债问题;如果企业的应收账款一旦形成呆账,就会使这部分资金滞死,使企业蒙受严重的财务损失,甚至会危及企业的生存和发展。对企业经营者来说,准确运用赊销策略的,强化对应收账款的管理,避免或减少损失的发生,保证企业经营活动的正常进行,提高企业的经济利益,显得十分重要,加强对应收帐款和应收帐款管理的认识和研讨也显得十分必须和重要。本文认为,应收账款问题实质上是与企业生产、销售、财务管理等管理行为密切联系的,是企业在利润和现金两者之间博弈的结果。因此,应收账款管理应结合企业战略需求和财务目标等,依托企业生产、销售等展开全面的应收账款管理。

[关键词]:应收账款 、 赊销、 管理

1.应收账款的现状

根据有关部门调查,我国企业应收帐款占流动资金的比重为50%以上,远远高于发达国家20%的水平。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款,造成逾期应收帐款居高不下,已成为经济运行中的一大顽症。据专业机构统计分析,在发达市场经济中,企业逾期应收帐款总额一般不高于10%,而在我国,这一比率高达60%以上。在应收账款的管理和核算上,也存在一些问题。当前企业应收账款存在的主要问题,一是应收账款的涉及面广,数额大、年限长。二是企业对应收账款的核算不规范。按照国家财务会计制度的规定,应收账款是核算企业因销售货物、材料或提供劳务等而发生的应向购货单位或接受劳务单位收回的款项。但经过对企业应收账款的调查,可以看出,多数企业没有严格按照这一规定核算企业的应收账款,致使有些不应在该项目核算的款项也纳入该项目,造成应收账款核算的不实。三是应收账款中的呆坏账确认不及时,给企业造成虚增资产的假象。由于企业对应收账款疏于管理,特别是有的企业还把应收账款作为调节利润的手段。因此在对应收账款的呆死账的确认上就存在一些问题。主要是对已经形成为呆死账的应收款项的确认不够及时,多年形成的应收账款在账上长期挂账,有的已经根本无法收回,该计提坏账准备的也不计提,造成企业资产的虚增。

2.应收帐款的成因

2.1环境因素造成的应收账款

2.1.1市场环境:例如一个公路运输集团企业近几年通过对公营车快速客运市场的开拓,使企业社会效益和经济效益双丰收,但也增加了企业负债。由于客运业务的特点:其大部分收入均为各地客运站窗口的代售票,月末收入按客运站旅客发车单确认,在财务账上反映为应收账款(一般次月结算)。又如企业为了生存推行多元化发展,引发企业间的其他业务市场竞争也越来越激烈,为了提高产品市场占有量,需要更多客户使用其产品,且目前的市场普遍存在供大于求现象,企业不得不以赊销的方式吸引更多客户。这些都客观上导致了应收账款的增加。

2.2.2信用环境:目前各行各业都把“信用为上”作为企业的服务宗旨,社会也要求每个人都以“诚信”作为做人的原则;但现实情况并不乐观,少数企业和个人对欠别人的钱在归还的行为方式上却不明智,总是能拖就拖,能赖就赖,一直到了法院判决,封了银行帐号才还;更有不法分子,用诈骗的方法将大宗物资(如汽车)骗走。这些都造成了相当数量的应收账款,并且成为最可能的坏账损失。

2.2企业内部造成的应收账款

企业应收账款的产生,一方面有其历史的客观存在的问题,有过去受政策因素影响的成分。但从根本上说,另一个原因主要还是我们的企业自身存在的问题。主要包括两个方面,一是我们企业生产的产品在市场竞争中缺乏很强的竞争力,要想使自己的产品能够卖出去,就得采取先发货后付款的方式,自己始终受制于人,让别人牵着自己走。二是从管理上来说,企业对应收账款缺乏有效的管理和清收。主要表现在一:企业的考核制度,集团企业对二级部门(经济实体)的考核以利润指标考核为主,以其他指标考核为

辅(例如产量指标、工资指标等),对应收账款指标的考核比较单纯,如对应收账款核定一个总量数额或全额扣经营者。由此导致二级部门的经营者往往对核定数额范围内的应收账款管理不严,账龄延长,而对于要全额扣款的应收账款干脆不列账,账外挂账。二:企业的内部控制制度,应收账款的内部控制制度包括赊销审批、及时完整记账、定期对账和超期催收。大多数企业风险意识差,缺乏对应收账款的管理。缺乏对销售客户的资信审查制度;缺乏严密的内部控制赊销制度;缺乏有效的奖惩制度。

2.3人为因素造成的应收账款

2.3.1企业经营者:大部分企业的经营者所注重的是企业生产经营工作,对如何理财还缺乏意识和经验。特别是有相当一部分企业只注重产品的发出,而不注重货款的收回,认为清理应收账款是财务部门和人员的事,与经营本身没有直接关系。没有把如何做好经营理财放在首位,没有做到企业管理以财务管理为中心,财务管理以资金管理为中心,对资金的管理和使用,只注重如何去借钱和花钱,没有对现有的资源和资金进行有效的配置和调动,致使企业产生了大量的应收账款,也不积极从加强管理的角度去清理,大量资金长期滞留在外,影响了企业正常的生产经营活动的开展和资金的有效使用。

2.3.2企业会计人员:企业某些会计人员业务素质不高,记账产生错误,把应收账款的收回重记作销售收入,而平时又不对账,使错误不能及时发现,导致收入虚增,应收账款虚增;有的会计人员为了配合经营者操纵利润而故意虚增应收账款,甚至还有一些不法会计利用客户不要收据,将收回的应收账款现金收入放入自己的腰包。

2.3.3经办人员:负责销售货物(或劳务)的经办人,为了完成销售额指标,对客户的信用度不作了解或故意隐瞒客户信用差的信息,向不符合信用条件的客户赊销商品,客观上造成容易呆帐的应收账款。同时还有个别不法经办人员利用工作之便,将收回的应收账款现金收入放入自己的腰包。

3.应收账款管理的重要性

应收账款是企业因销售产品、材料、提供劳务等业务而应向购货方、接收劳务的单位或个人收取的款项,是企业流动资产的一个重要项目。过去在产品经济条件下,应收账款在流动资产中所占比重不大,不是管理重点。近几年来,市场经济发展迅速,加剧企业间的竞争. 虽然大多数企业希望现销而不愿赊销,但是面对竞争,为了稳定自己的销售渠道、扩大产品销路、减少存货、增加收入,不得不面向客户提供信用业务,使企业应收账款数额明显增多。商品与劳务的赊销、赊购,已成为当代经济的基本特征。应收帐款的形成增加了企业风险。特别是现在,用户拖欠企业帐款者越来越多,帐款回收的难度也越来越大。因而它已成为流动资产管理中的一个日益重要的问题.

3.1增加销售

在市场竞争比较激烈的情况下,赊销是促进销售的一种重要方式。赊销的企业,实际上是向顾客提供了两项交易:①向顾客销售产品;②在一个有限的时期内向顾客提供资金。虽然是赊销仅仅是影响销售的因素之一,但在银根紧缩、市场疲软、资金匮乏的情况下,赊销是促销作用是十分明显的。 特别是在企业销售新产品,开拓新市场时,赊销更是具有重要意义。

3.2减少存货

企业持有产成品存货,要追加管理费、仓储费和保险费等支出。相反,企业持有应收账款,则无需上述支出。因此,无论是季节性企业还是非季节性企业,当产成品存货较多时,一般都可较为优惠的信用条件进行赊销,把存货转化为应收账款,减少产成品存货,节约各种支出。

在会计报表上应收账款虽然为良性的,然而实际则不一定。一旦赊销业务成立,债权会增加,企业的收入也会相应增加,表现在当期报表上的净利润也会增加,这在传统观念认为是好现象。殊不知,过多的应收账款会给企业形成一种无形的负担,而且现在企业开始注重现金流量,即现金+银行存款+其他货币资金+现金等价物。现金流量代表一个企业资金周转的重要指标。现金流量与净利润往往是不一致的。因为要扩大市场,提高竞争能力,必然会涉及到赊销,这也是企业持续经营下去的根本保证,同时赊销账款不能及时回收,资金不能有效流通。没有足够的现金流量,企业要很好的经营 下去就会受到影响。

4.应收账款管理的必要性

我们从应收帐款给企业来的弊端中分析应收帐款管理的必要性.

4.1降低了企业的资金使用效率,使企业效益下降。由于企业的物流与资金流不一致,发出商品,开出销售发票,货款却不能同步回收,而销售已告成立,这种没有货款回笼的入账销售收入,势必产生没有

现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴,如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款,则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红,占用了大量的流动资金,久而久之必将影响企业资金的周转,进而导致企业经营实际状况被掩盖,影响企业生产计划、销售计划等,无法实现既定的效益目标。

4.2夸大了企业经营成果。由于我国企业实行的记账基础是权责发生制(应收应付制),发生的当期赊销全部记入当期收入。因此,企业的帐上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏帐准备,坏帐准备率一般为3%-5%(特殊企业除外)。如果实际发生的坏帐损失超过提取的坏帐准备,会给企业带来很大的损失。因此,企业应收款的大量存在,虚增了账面上的销售收入,在一定程度上夸大了企业经营成果,增加了企业的风险成本。

4.3加速了企业的现金流出。赊销虽然能使企业产生较多的利润,但是并未真正使企业现金流入增加,反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用,加速了企业的现金流出,主要表现为:

4.3.1企业流转税的支出。应收账款带来销售收入,并未实际收到现金,流转税是以销售为计算依据的,企业必须按时以现金交纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等,必然会随着销售收入的增加而增加。

4.3.2所得税的支出。应收账款产生了利润,但并未以现金实现,而交纳所得税必须按时以现金支付。

4.3.3现金利润的分配,也同样存在这样的问题,另外,应收账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速企业现金流出。

4.3.4对企业营业周期有影响。营业周期即从取得存货到销售存货,并收回现金为止的这段时间,营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数,营业周期为两者之和。由此看出,不合理的应收账款的存在,使营业周期延长,影响了企业资金循环,使大量的流动资金沉淀在非生产环节上,致使企业现金短缺,影响工资的发放和原材料的购买,严重影响了企业正常的生产经营。

4.3.5增加了应收账款管理过程中的出错概率,给企业带来额外损失。企业面对庞杂的应收款账户,核算差错难以及时发现,不能及时了解应收款动态情况以及应收款对方企业详情,造成责任不明确,应收账款的合同、合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失有可能使企业已发生的应收账款该按时收的不能按时收回,该全部收回的只有部分收回,能通过法律手段收回的,却由于资料不全而不能收回,直至到最终形成企业单位资产的损失。

5.应收账款管理几点对策

本文认为,应收账款问题实质上是与企业生产、销售、财务管理等管理行为密切联系的,是企业在利润和现金两者之间博弈的结果。因此,应收账款管理应结合企业战略需求和财务目标等,依托企业生产、销售等展开全面的应收账款管理筹划。

5.1应收账款管理全面筹划因素分析

5.1.1影响应收账款形成的因素分析

1、企业发展战略发展战略和财务目标对应收账款的影响。企业在不同时期、不同产品上都有不同的发展规划和战略,并直接指导生产、销售和管理政策等。所以,不同的发展战略对应收账款产生不同的要求。比如,成长期的开拓市场战略、夕阳期的资金回笼战略会给应收账款的产生和管理带来不同的要求;再比如,开发新产品战略与主营业务产品发展战略也会对应收账款在流动资产中的比例有不同的要求,等等。而不同的财务目标对应收账款产生具有直接的作用,比如务必提高利润增长水平财务目标和保持资金流量稳定财务目标往往导致销售过分追求创造利润和稳健营销创造现金流量两种不同的结果。

2、生产开发部门和销售部门对应收账款的影响。应收账款管理在企业的管理价值链中排列在企业生产管理和销售管理后面,并受两者的激励和管理政策直接影响。首先,不同的生产激励制度产生不同的销售压力,比如将激励因素与生产用料节约量挂钩、与生产效率挂钩、与市场销售业绩挂钩等不同方式导致生产开发者对产品的不同定位和认识,产生不同的市场接受程度,从而为应收账款产生与否以及金额的多少带来影响。其次,不同的销售激励制度将直接影响应收账款的产生及金额,比如激励因素与销售额挂钩、与市场占有份额挂钩、与变现金额挂钩等不同方式直接影响销售人员在选择客户、营销措施、现销与售赊、变现时间长短等有不同的认识和理解,从而形成不同的销售结果。 因此,相对于现有应收账款管理的知识结构,本文认为“根据企业发展战略、结合企业财务目标、注重生产开发部门和销售部门对应收账款管

理的影响进行应收账款管理”亟需得到充分的重视和认可。

3、客户选择与信用额度定位对应收账款的影响。

客户选择与信用额度定位对应收账款占流动资产的比率具有决定作用。一般来讲,宽松的信用政策直接导致应收账款的增加,严格的信用政策直接导致应收账款的降低。客户选择标准以及信用额度的确定主要依据企业可以承担的资金周转风险能力决定,并根据企业搜集的资料对其采用“5C”等信用评价分析法筛选客户。

5.1.2影响应收账款收回、变现的因素分析

1、应收账款回收责任明确否对应收账款收回具有重大影响。应收账款回收责任明确否实质上是根据不同的理念进行管理制度设计的结果。在对多家企业的实践调查和财务分析过程中发现,制度设计中责任明确、激励目标突出、激励指标明确与否等等对于能否解决好应收账款回收、变现至关重要。例如,华强集团自1995年改革其资金管理制度,对应收账款主要采取三方面的措施:一是对应收账款的总额进行控制,明确规定各企业应收账款最高额度不得超过流动资产比例的35%,超过比例的异常部分必须调查处理;二是财务部门每月编制帐龄分析表,将货款回收情况通报销售部门,及时采取催收措施;三是建立应收账款回收责任制,将账款回笼情况与销售人员奖金挂钩,激励他们早日收回资金。这一制度的推行取得了明显效果,如集团中兰带啤酒的应收账款,由1997年的2.3亿元降到1998年的1.2亿元,降幅达50%。

2、应收账款变现渠道的发展对应收账款变现有积极的作用。2003年5月财政部发布了《关于企业与银行等金融机构之间从事应收债权融资等有关业务会计处理的暂行规定》,对应收债权出售和融资的会计处理进行了规范。在2006年刚颁布的《会计准则体系》之《金融工具会计准则》中,将应收账款列为金融产品之列。应收帐款融资在直接有效地规避应收账款所带来的风险的同时,可以迅速地低成本筹集企业所需的资金,能够满足企业因应收帐款占用造成短期流动资金不足的融资需求,开辟了企业融资的新渠道。如2004年11月初,中集对前三季度经营状况进行大盘点,报表显示中集主营业务收入猛增85%,但同时应收账款也升至87%,急速增加的应收账款和负现金流将投资者和分析师的目光齐齐吸引到中集身上,甚至有人发出了“红旗还能扛多久”的质疑。但是随之公开关于中集集团应收帐款证券化业务的报道将所有人的疑问瞬时化解得烟消云散。 12月25日,交行总行审贷会批准深圳分行向中集发放一笔3000万美金无追索权的保理融资(表外融资),买断中集集团的应收账款。这是在保理业务(应收账款融资业务)合同基础上加以修改,做成无追索权的、余额控制(在不超过余额的情况下可以滚动使用资金)的应收账款资产证券化,中集集团率先成功实施应收账款证券化的经典案例浮出水面,并引起广泛关注。

由于集装箱行业的特殊性,中集的销售收入基本采用赊帐方式,很少有现金交易。而集装箱的生产投资需求庞大,这就需要公司拿出一种独特的融资方式,它既要加速回流资金,又要保持公司财务状况的优化与资金结构的稳定和安全。

在采用资产证券化之前,中集主要通过发行商业票据直接在国际市场融资,但商业票据的稳定性因国际经济和金融市场的变化而波动。在1998年金融危机中,原有银团中的部分银行收缩了在亚洲的业务并退出了7000万美元商业票据银团。虽经多方努力,成功续发商业票据,但规模降为了5700万美元。为避免类似情况的发生,保持集团资金结构的稳定性并进一步降低成本,中集集团开始了与多家国际银行进行金融方面的创新。

2000年3月,中集集团与荷兰银行在深圳签署了总金额为8000万美元的应收帐款证券化项目协议。在3年的协议有效期限内,中集集团将发生的8000万美元以内的应收帐款全部出售给由荷兰银行管理的资产购买公司,由该公司在国际商业票据市场上多次公开发行商业

票据。通过这一协议,中集集团只需花两周时间就可获得本应138天才能收回的现金,加快了资金周转。

截止到2004年6月,中集使用应收账款资产证券化业务累计融资超过10亿美金。但是截止2004年11月,公司50亿元销售收入里只有2亿多的应收账款,从没有发生过坏帐,预收账款形式大大缓解了公司的资金压力。

5.1.3建立恰当的信用额度。信用额度是企业根据客户的偿付能力给予客户的最大赊销限额,但它实际上也是企业愿意对某一客户承担的最大风险额,确定恰当的信用额度能有效地防止由于过度赊销超过客户的实际支付能力而使企业蒙受损失。在市场情况及客户信用情况变化的情况下,企业应对其进行必要调整使其始终保持在自身所能承受的风险范围之内

5.1.3发挥制度激励作用,提高应收账款管理效率

1、调动开发生产部门对应收账款管理的辅助作用,可以从市场角度出发。因为,产品本身如果达到供不应求或者存在制胜优势的话,应收账款自然而言的就会降低。所以,可以将开发生产部门的业绩奖励同产品在市场上的前期销售业绩挂钩,力争创造有价值的订单。这种制度已经在海尔集团得到有效的应用,并创造了非常好的业绩。控制企业的生产能力,当企业的生产能力超过其现销能力时,企业自然而然就会采取赊销方针。在实际实施赊销活动中,却存在着两种截然不同的态度和做法。一种是完全被动的赊销,即所生产的产品数量超过了市场需求量,有采取赊销的方法,才有可能将企业积压的产品卖出去,否则就无法进入市场;另一种是积极主动的赊销,即在对市场调查研究的基础上,科学合理的确定销售目标,并将这一目标分解为现销量和赊销售量。显然,后一种做法是积极稳妥的。总之,企业产品销售(无论是现销还是赊销)都必须从市场的要求出发,而决不能凭企业的生产能力而盲目生产。盲目生产下的销售是被动的销售,其经营风险是无法衡量的。

2、调动销售部门对应收账款管理的积极决定作用,可以主要从应收账款回收率角度出发,兼顾应收账款占流动资产的比率控制。因为,销售过程中营销人员对应收账款回收责任的大小直接决定了销售人员选择赊销的可能性或选择赊销客户、信用额度等的谨慎程度。同时,应收账款占流动资产的比率控制可以有效的增强销售部门整体销售的积极创现行为,有利于其积极的对销售中遇到的产品问题及时反馈信息给生产开发部门等,形成良性循环。做好对赊销对象的资信调查和风险担保,企业在发展客户的同时,必须持有清醒的戒备头脑,凡是首次赊销的客户,都应该对其建立客户档案,记录客户的有关资料。如:是单位客户的,要了解单位是否具备法人资格,如不是法人,要弄清其上级,即承担发生责任的主体是谁,注册资金数额和经营范围,要知道超出经营范围是不合法的;经营责任人和法定代表人的个情况,因为业务往来毕竟是人与人在打交道,对关联人的思想、作风、风格和人品不了解,就难以配合工作;资信情况,包括客户的资产、负债和实收资本的结构以及偿债能力等。是自然人的,则要了解对方是否合法居民,有具体住所场地、经营场所(包括地点、面积等)、资信情况包括资金大小、负债情况、偿货能力等。对一些达不到企业所要求标准的赊销客户,为了保证企业的利益,就应该在提供赊销服务之前,争取得到保证函。

3、调动财务部门对应收账款管理的辅助服务作用,可以从财务目标的完成情况出发。事实上,财务部门不仅提供财务信息,还参与财务决策,监督企业经济行为。财务部门直接参与财务目标、现金预算等工作,非常明确企业总体发展目标,并致力于帮助企业有效的完成财务目标。所以,可以以“辅助各个部门完成财务任务,就是帮助自己完成任务”为激励机制,从完成企业总体发展财务目标角度,激励财务部门为各部门积极提供及时准确多样的财务信息。同时要求执行与审批的职务要分离。在赊销业务的审批上,决不能因赊销—回款实施一条龙责任制管理,就将审批权全部交给企业销售部门。因为,赊销及回款对企业财务部影响很大,是终审批权应该由企业财务主管行使(然而实际中很少做到这样),否则,将可能只偏重于产品的促销而忽略了财务状况。这种制度也是体现了应收账款的内部控制原则。

5.1.4借助应收账款出售与融资渠道提高变现能力

应收账款发生之后,企业除了积极催收以外,还应尽量想办法利用它。应收账款融资业务是银行根据商务合同交易双方之间的赊销行为而设计的一种金融产品。卖方将商务合同所产生的应收账款转让给银

行,由受让银行提供贸易融资等金融服务。应收帐款融资可以迅速满足企业因应收帐款占用造成短期流动资金不足的融资需求。例如,2000年3月29日,上市公司中集集团与荷兰银行在深圳签署了总金额为8000万美元的应收帐款证券化项目协议,项目期限三年,项目总成本与短期银行贷款相当,从而为中集集团的发展获得了大量低成本的资金。 虽然,在缺失信用的环境下,利用应收账款出售给银行或以应收账款作质押取得借款,在我国的发展还处于初步阶段。但是,在发达的市场经济国家,应收账款在企业资产中是属于变现能力强、风险低的优质资产,其变现能力仅排在货币资金和短期投资之后。因此,企业为解决临时资金紧张,将应收账款出售给银行或以其作质押,是银行和企业都乐而为之的事,也是非常普遍的现象。随着我国市场信用体制的不断完善,企业通过应收账款出售和质押进行融资的业务也逐步开展起来。因此,企业可以积极尝试利用应收账款融资,提高应收账款变现能力,规避坏账、呆账风险

5.2应收账款的日常控制

认真做好应收账款的登记和监督管理是检查风险、预报风险,将风险降低限度的行之有效的方法。我接触的这个企业由于日常没有做好严格的控制,导致2002年底的一笔收款在账外,幸好这个客户来电说还款之事,才幸免损失。如何做好日常的财务控制,我认为有以下几点:

5.2.1、定期对账

月度财务报表编制出来后,主管应收账款的管理员要根据每家欠款户的欠款情况编制详细的对账单给企业相关销售人员,再由销售人员与欠款户勾通,核实欠款金额,并由客户签章后返回。对于外省客户以及国外客户,也要采取多种切实可行的措施和方式,以证明客户对欠款项的承认。此项工作应是企业销售人员的一份内工作,实行“谁赊销谁负责”的责任归属原则。这对于监督应收账款与客户账款的一致起着重要作用。有些企业在实行定期对账时,确定需要对账的最低金额标准,这对于销售人员掌握重点监督对象有一定的实效性。

5.2.2实行应收账款月报制度

主管应收账款的管理人员应按月编制一套反映整体债权的明细表,这对于企业领导层掌握应收账款全局,确定和调整收款任务,明确今后的工作重点,是非常重要的。

我们还要以在上述月度的基础上,将已经超过信用期的赊销货物的账款单独编制过期欠款月报,以督促相关责任人员加强工作力度,这相当于会计核算中的账龄分析法。

为了避免坏账损失,我们财务部还根据过期月报的提示进行调查,并限期由相关销售员做出调查报告,提交企业成员审议,并做出处理意见。

6.建立应收帐款防范机制

应收帐款管理首先应从源头控制,防患于未然,因而防范机制的建立是十分必要的。

6.1建立专门的信用管理机构,对赊销进行管理。传统的企业组织结构,一般以财务部门担当信用管理的主要角色进行赊销管理,这已不能适应完善企业信用管理的需要。企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作,须特定的部门或组织才能完成。企业对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查、分析和专业化的管理和控制,因此设立企业独立的信用管理职能部门是非常必要的。在我国企业中一般采取两种方式设立信用管理部门,一种是财务总监领导下的信用管理部门,另一种是销售总监领导下的信用管理部门。两种方式各有利弊,适应于不同的企业管理体制。信用管理部门要取得财务和销售部门支持,并在赊销管理中起到主导作用。根据统计,采取财务总监负责下的信用管理成功率为70%,而采取销售总监负责下的成功率为30%。目前我国约有2%的国有企业设立专门的信用管理机构,而外资企业的这一比率在10%以上。

6.2建立客户动态资源管理系统

专门的信用管理部门必须对客户进行风险管理,其目的是防患于未然。动态监督客户尤其是核心客户,了解客户的资信情况,给客户建立资信档案并根据收集的信息进行动态管理这就是客户的动态资源管理。如果企业对这项工作没有足够的人力也可委托社会征信公司完成,或在其指导下完成。调查的渠道一般包括:销售部门业务员掌握的客户资料、管理人员的实地考察、客户的其他供应商调查的情况、网络数据和其他公开的信息渠道。调查的内容主要有:客户的品质、能力、资本、抵押和条件(“5C”系统),客户与企业往来的历史记录,客户的规模、财务状况、发展前景、行业的风险程度等等。

6.3建立应收帐款的监控体系

应收帐款的监控体系应包括赊销的发生、收帐、逾期风险预警等各个环节。

6.3.1赊销发生监控

一般销售业务要经过接受顾客订单、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、向顾客开具帐单、记录销售、收回资金这样一个业务流程。赊销监控主要发生在接受顾客订单、批准赊销信用、记录销售和收回资金流程。

在接受顾客订单流程,顾客的订单只有在符合管理当局的授权标准时才能被接受,销售单管理部门应根据信用部门客户动态管理系统提供的情况决定是否批准销售。

在批准赊销阶段,信用管理部门的职员在收到销售单后,将销售单与该顾客已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的帐款余额加以比较。并对每个新顾客进行信用调查,建立客户动态资源系统。根据调查的客户资信状况和其他相关信息,信用部门决定是否批准该客户的赊销,并在销售单签署明确的意见。 在记录销售和收回资金流程,财务部门应将销售数据和资金收回数据及时反馈给信用管理部门,更新客户动态资源系统。

上述监控体系适应于工业和商品流通企业正常销售业务,不同的销售业务其处理流程也不同。对于通过投标先签订合同后生产制造,并在较长的生产周期中逐步取得销售收入这样的建造业务,赊销发生监控是不同的。建造业务的赊销发生监控应主要包括:首先是投标前由信用部门和市场开发部门调查业主资信状况、项目审批手续、资金来源渠道等,选择诚信、合法、有实力的业主参与投标。第二是在生产过程中积极做好中期计量支付工作,对业主的延期支付问题积极向信用管理部门反映,以确定正确的处理方法。第三在竣工阶段要加快竣工决算工作,为项目尾款、投标保证金、质量保证金的回收做好准备。最后,在完工后积极做好项目善后工作和产品使用情况回访工作,搜集业主资金状况的信息,以加强各种款项的回收并快速识别坏帐风险。

6.3.2财务部门对应收帐款的分析管理

财务部门应定期对应收帐款的回收情况、帐龄等情况进行分析,而不能将所有责任都交给主要负责确定赊销授信额度和资信调查的信用管理部门,这是内控制度的重要环节能。财务部门应编制一定期间的赊销客户的销售、赊销、收帐、帐龄分析表及分析资料交管理当局。在分析中应利用比率、比较、趋势、结构等分析方法,分析逾期债权的坏帐风险及对财务状况的影响,以便确定坏帐处理、当前赊销策略。

6.3.3信用部门和销售部门进行应收帐款跟踪管理服务。

从赊销过程一开始,到应收帐款到期日前,对客户进行跟踪、监督,从而确保客户正常支付货款,最大限度地降低逾期帐款的发生率。通过应收帐款跟踪管理服务,保持与客户经常联系,提醒付款到期日,催促付款,可以发现货物质量、包装、运输、货运期以及结算上存在的问题和纠纷,以便作出相应的对策,维护与客户的良好关系。同时也会使客户感觉到债权人施加的压力,使客户一般不会轻易推迟付款,极大地提高应收帐款的回收率。通过应收帐款跟踪管理服务,可以快速识别应收帐款的逾期风险,以便选择有效的追讨手段。

在工作中信用部门和销售部门要互相配合,分清各自在跟踪服务中的职责,达到相互监督相互促进,提高应收帐款回收率,促进企业销售的目的。

6.4发挥内部审计的监督作用

内部审计在应收帐款管理中的监督作用主要体现在两个方面,一是不断完善监控体系,改善内控制度,二是检查内控制度的执行情况,检查有无异常应收帐款现象,有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回帐款等情况,确保应收帐款的回收。在我国内部审计大部分还停留在经营效益审计等方面,而对于企业内控制度设计、遵守,揭示企业员工舞弊、贪污等工作进行得远远不够。内部审计对应收帐款审计主要应在销货和收款流程,在销货流程应核查销售业务适当的职责分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、凭证的预先编号、按月寄出对帐单等方面。在收款流程主要应检查收款记录的合理性、核对应收帐款、分析帐款帐龄、向债务人函证等方面。

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3、王化成财务管理学 中国人民大学出版社。2003年版

4、江生龙 也谈应收账款的管理 http://www.fktx.net/72/doc/yty.htm

5、周文辉 扼住回款的咽喉 http://www.emkt.com.cn/article/0/51.net

6、陈显兰,企业走出应收账款困境的思考,四川会计 J,2002年第6期;

7、张津京、邱素琴,加入WTO企业财务管理的发展对策,河北财会 J,2002年第6期;

8、张采风、李忠江,应收账款的管理与清收,黑龙江财会 J,2001年第12期;

9、许文珍,浅析应收账款管理,税收与企业 J,2002年第5期;

10、王强,如何建立应收账款内部控制制度,财会通讯 J,2002年第2期。

2004年11月初,中集对前三季度经营状况进行大盘点,报表显示中集主营业务收入猛增85%,但同时应收账款也升至87%,急速增加的应收账款和负现金流将投资者和分析师的目光齐齐吸引到中集身上,甚至有人发出了“红旗还能扛多久”的质疑。但是随之公开关于中集集团应收帐款证券化业务的报道将所有人的疑问瞬时化解得烟消云散。

12月25日,交行总行审贷会批准深圳分行向中集发放一笔3000万美金无追索权的保理融资(表外融资),买断中集集团的应收账款。这是在保理业务(应收账款融资业务)合同基础上加以修改,做成无追索权的、余额控制(在不超过余额的情况下可以滚动使用资金)的应收账款资产证券化,中集集团率先成功实施应收账款证券化的经典案例浮出水面,并引起广泛关注。

由于集装箱行业的特殊性,中集的销售收入基本采用赊帐方式,很少有现金交易。而集装箱的生产投资需求庞大,这就需要公司拿出一种独特的融资方式,它既要加速回流资金,又要保持公司财务状况的优化与资金结构的稳定和安全。

在采用资产证券化之前,中集主要通过发行商业票据直接在国际市场融资,但商业票据的稳定性因国际经济和金融市场的变化而波动。在1998年金融危机中,原有银团中的部分银行收缩了在亚洲的业务并退出了7000万美元商业票据银团。虽经多方努力,成功续发商业票据,但规模降为了5700万美元。为避免类似情况的发生,保持集团资金结构的稳定性并进一步降低成本,中集集团开始了与多家国际银行进行金融方面的创新。

2000年3月,中集集团与荷兰银行在深圳签署了总金额为8000万美元的应收帐款证券化项目协议。在3年的协议有效期限内,中集集团将发生的8000万美元以内的应收帐款全部出售给由荷兰银行管理的资产购买公司,由该公司在国际商业票据市场上多次公开发行商业票据。通过这一协议,中集集团只需花两周时间就可获得本应138天才能收回的现金,加快了资金周转。

截止到2004年6月,中集使用应收账款资产证券化业务累计融资超过10亿美金。但是截止2004年11月,公司50亿元销售收入里只有2亿多的应收账款,从没有发生过坏帐,预收账款形式大大缓解了公司的资金压力。

此外,资产证券化方案的另一大优点是公司得以将大量的应收账款直接从优质资产负债表上移开,从而优化公司财务状况。当时中国银行发行的三年期美元债券成本为LIBOR(伦敦银行同业协会拆借率)+274BPS,财政部发行的三年期美元债券成本为LIBOR+120BPS,中集1998年续发的5700万美元的一年期商业票据的综合成本为LIBOR+91.22BPS。而2000年以资产证券化方式发行8000万美元三年期综合成本仅为LIBOR+85BPS,节省了成本就是为企业创造利润。