预收账款年末处理

范文一:预收房款账务处理

一、 预收房款、定金

A、 预收房款、定金应及时进行账务处理:

借:银行存款/其他货币资金/财务费用-手续费/库存现金

贷: 预收账款-预收售房款

凭证附件主要包括:商品房认购书、商品房预定单(定金)、交款核对单、购房款金额构成表、收据、各类银行单据等。 现金流:退钱的时候做流入的负数。

B、 换房、更名时的账务处理:

贷: 预收账款-预收售房款 (红字)

贷: 预收账款-预收售房款

C、 收到面积补差款的账务处理:

借:银行存款/其他货币资金/财务费用-手续费

贷: 预收账款-预收售房款

D、收据换发票的账务处理:

贷:预收账款-预收售房款 (红字)

贷: 预收账款-预收售房款

凭证附件主要包括:全款收据、发票存根等。

“预收账款-预收售房款”这个科目,只有在收入确认结转时才会出现借方发生额,退房、退面积补差等请在贷方用红字反应。

凭证附件主要包括:面积确认书、收据、各类银行单据等。 凭证附件主要包括:收据、变更申请单(更名/换房)、商品房预定单(换房新单)等。

二、收入

A、一般收入确认标准是按照风险及回报转移的原则来确认的,如:综合竣工备案/商品房交付许可证,新建商品房房地产权证(大产证),寄发收楼通知书,签署房屋交接书(有些合同明确规定购房人应在书面通知后xx天内收楼,否则视同已交付,未明确规定,一般签署交接通知书),交付钥匙,产权分割/商品房房地产权证(小产权);我们在确认收入时必须同时满足下列条件:

1、开发产品竣工证明材料已报房地产管理部门备案;

2、开发产品已办理完成交付手续;

3、销售合同已签订;

4、收齐全部房款的,以交房公告截止日为确认房地产商品销售收入的时点。 销售的房屋应在满足收入确认条件后按期确认收入。所有收入均应通过预收账款核算。

这里想提下的是已确认收入的客户换发票:

贷: 主营业务收入-房地产销售收入(红字)

贷: 主营业务收入-房地产销售收入

凭证附件主要包括:销售清单(已换票)、全款收据、发票存根联等。

B、其他收入

(1)租金收入:来自经营租赁的物业租金收入以直线法按租约年限确认。

(2)酒店经营收入:酒店经营收入于提供该等服务时确认。

(3)装修服务:装修服务收益于提供服务的会计期间确认。

(4)股息收入:股息收入于确定获得收取股息的权利时确认。

范文二:应收账款和预付款项的账务处理方法

债权账户—应收账款和预付款项

会计 财务处理 应收账款 预付账款 财务软件

会计在做财务处理的首要步骤就是会计分录的处理,要将公司发生的各项经济业务根据其特性以及会计制度的提示,将归类到不同的账户中。账户按照其权利义务的不同分为两大类:债权账户和债务账户,其中在公司发生赊销商品的经济业务时,应该建立应收账款账户,而在公司为购货提起预付的定金这类业务情况应该建立预付款项账户。这类公司收取款项或者是货物,劳务的权利就属于债权账户。应收账款和预付账款就是其中重要的两个账户。 为了核算公司在销售商品、提供劳务等经济业务活动时应该收取的款项,公司应该建立应收账款账户。

例如:A公司向B公司以赊销的方式,出售30000(未税)的商品,代垫运费是330,税率是17%。A公司会计应做会计分录如下:

1.销售时:

借:应收账款 35430

贷:主营业务收入: 30000

应交税费—销项税额 5100

银行存款 330

2)、收回应收账款时:

借:银行存款 35430

贷:应收账款 35430

预付账款,为了核算按照购货合同规定预付给供应单位的款项,公司应该设置“预付账款”账户。该账户借方登记公司向供货商预付的贷款,贷方登记公司收到所购物品应结转的预付款项,期末借方余额,反映公司向供货单位预付而尚未发出货物的预付货款。对于预付账款业务不多的公司,可以不设置该账户,而将这类经济业务活动计入“应付账款”账户,这种账户的余额在贷方。预付货款时,借记“应付账款”账户,等收到材料后商品时再从贷方予冲销。不过在期末结算账户时有些明细账可能出现借方余额的情况,所以会计在编辑资产负债表的时候要将预付账款和应付账款的金额分开列示。在做账时虽说开个预付账款账户有点发麻烦,但是在后期的财务报表的编辑时会生很多麻烦。尤其是在有财务软件做账时,根本不需要,担心多个账户,多条麻烦的问题。录入凭证后就可以自动生成相关的财务报表了像智点财务软件。

例如:A厂家要采购一批材料,收到材料和专用发**票时的全部货款是36000(未税),先向B公司预付定金20000,税金是5950元,剩余的款项收到材料后通过银行补付。那么甲公司在做会计分录时为:

1)、预付账款时:

借:预付款项 20000

贷:银行存款 20000

2)、收到材料和发**票时:

借:在途物资: 36000

应交税款—进项税额 5950

贷:预付账款 41950

3)、补付剩余款项时:

借:预付账款 11950

贷:银行存款 11950

会计在做应收账款和预付账款时,当发生经济业务活动时,会根据时间的顺序将分录分开来做,比如说上例1中,体现了整个经济业务或的全过程,让人一目了然这也是会计做分录

的主要原因。可以安照结账前、结账后这经济业务活动发生的时间顺利来记录他们。

范文三:预收账款的账务处理和应收账款的账务处理上有什么不同

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预收账款的账务处理和应收账款的账务处理上有什么不同

预收账款核算企业销售商品,提供劳务根据合同协议约定预先收取的定金或预付款,对收款的企业来说是一项负债;应收账款核算符合销售商品,提供劳务收入确认条件的所产生的债权,对债权人来说是一项资产。那么,下面来具体分析预收账款的账务处理和应收账款的账务处理上有什么不同。

预收账款的账务处理过程:

企业应通过"预收账款"科目,核算预收账款的取得、偿付等情况。

预收账款情况不多的企业,也可不设"预收账款"科目,将预收的款项直接记入"应收账款"科目的贷方。

(一)企业向购货单位预收款项时:

借:银行存款

贷:预收账款

(二)销售实现时,按实际的收入和应交的增值税销项税额:

借:预收账款

贷:主营业务收入

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应交税费--应交增值税(销项税额)

结转成本

借:主营业务成本

贷:库存商品

(三)企业收到购货单位补付的款项,借记"银行存款"科目,贷记"预收账款"科目; 向购货单位退回其多付的款项时,借记"预收账款"科目,贷记"银行存款"科目。 应收账款的账务处理过程:

为了反映应收账款的增减变动及其结存情况,企业应设置"应收账款"科目,不单独设置"预收账款"科目的企业,预收的账款也在"应收账款"科目核算。

应收账款科目借方登记应收账款的增加,贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失,期末余额一般在借方,反映企业尚未收回的应收账款;如果期末余额在贷方,则反映企业的预收账款。

1.企业销售商品等发生应收款项时:

借:应收账款

贷:主营业务收入

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应交税费-应交增值税(销项税额)

借:主营业务成本

贷:库存商品

2.收回应收账款时:

借:银行存款

贷:应收账款

3.企业代购货单位垫付包装费、运杂费时: 借:应收账款

贷:银行存款

收回代垫费用时:

借:银行存款

贷:应收账款

参考文献:

http://www.dongao.com/kaodiantong/chujikuaijishiwu/20140829142829_184450.shtml

范文四:预付账款的处理

预付账款是指房地产开发企业按照工程合同预付给工程承包单位的款项,包括预付工程款

和预付备料款,以及按照购货合同规定预付给供货单位的购货款。预付账款属于企业的一项

债权资产。为了核算预付账款,房地产开发企业可以设置“预付账款”账户进行核算,也可

以不设预付账款账户,将预付账款直接在“应付账款”账户进行核算。

单独设置“预付账款”账户的核算

如果企业单独设置“预付账款”账户,发生的预付账款登记在该账户的借方,与对方结

算款项时将预付账款转入到应付账款的借方。预付账款账户的期末借方余额反映的是已经预

付尚未进行结算的款项。该账户应按预付账款的对方单位设置明细账进行明细核算。如:预

付账款——某单位

其会计处理举例如下:

【例1】某房地产开发企业发生下述业务:

①某房地地产开发企业准备开发一项准备出售的房屋建筑工程,按合同规定,预付给A 承包施工企业房屋建筑工程款40万元,备料款20万元。分录如下:

借:预付账款——A施工企业 600 000

贷:银行存款 600 000

②企业按合同规定拨付材料一批给承包单位抵作备料款,材料作价8万元。

借:预付账款——A施工企业 80 000

贷:原材料 80 000

③该项房屋建筑工程完工,A承包施工企业单位转来“工程价款结算账单”,应结算工 程款一共96万元,做如下分录:

借:开发成本——房屋开发成本 960 000

贷:应付账款——A施工企业 960 000

同时将原来预付的账款转入应付账款,以冲减应付的工程账款:

借:应付账款——A施工企业 680 000

贷:预付账款——A施工企业 680 000

经过上述账务处理,“预付账款——A施工企业”明细账户已被冲平。“应付账款——A

施工企业”明细账户的贷方有96万元,而借方从预付账款账户转来68万元,结果贷方的余

额为28万元。这是该房地产开发企业应对A施工单位补付的承包工程款。

待支付该项工承包程款时作如下分录:

借:应付账款——A施工单位 280 000

贷:银行存款 280 000

该房地产企业为该项房屋工程前后一共支付了银行存款88万元,拨付了材料8万元,

最后都计入到房屋开发成本,一共96万元。

不设“预付账款”账户的会计处理

如果不设“预付账款”账户,企业的预付账款可直接在“应付账款”账户进行核算,

“应付账款”账户如果出现了借方余额,就是预付账款,应作为一项债权资产在资产负债表

中列示。

【承例1】①某房地地产开发企业按合同规定,预付给A承包施工企业房屋建筑工程款40万元,备料款20万元。根据企业开出的转账支票存根,编制记账凭证如下: 借:应付账款——A施工企业 600 000

贷:银行存款 600 000

②企业按合同规定拨付材料一批给承包单位抵作备料款,材料作价8万元,根据材料出库单等原始凭证,编制记账凭证如下:

借:应付账款——A施工企业 80 000

贷:原材料 80 000

(注意:上述应付账款账户借方一共登记了68万元,应作为债权资产来看待。) ③该项房屋建筑工程完工,A承包施工企业单位转来“工程价款结算账单”,应结算工程款一共96万元,编制如下记账凭证:

借:开发成本——房屋开发成本 960 000

贷:应付账款——A施工企业 960 000

经过上述账务处理,“应付账款——A施工企业”明细账户的贷方登记了96万元,而借方登记了68万元,结果贷方的余额为28万元。这是该房地产开发企业应对A施工单位补付的承包工程款。

与上述第一种方法核算的结果是一样的。

因为核算结果一样,所以建议企业一般不要设预付账款只能过户,发生的预付账款直接在应付账款账户进行核算。以避免在预付账款与应付账款之间互相转账。

还需要说明:如果发包工程工期较长,而且事先没有预付款项,发包单位按合理估计的发包工程进度分期向承包单位结算工程进度款时,不需通过预付账款和应付账款账户核算,而将分工期结算的工程进度款直接计入“开发成本”或“在建工程”账户即可。 支付工程进度款时:

借:开发成本——房屋开发

(或:在建工程——某工程)

贷:银行存款

范文五:应收账款的账务处理

应收账款的账务处理:

1、 一般处理:

(1)赊销时:

借:应收账款

贷:主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

(2)收款时:

借:银行存款

贷:应收账款

2、 商业折扣:打折后销售

借:应收账款

贷:主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

3、 现金折扣

(1)赊销时:

借:应收账款

贷:主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

(2)在折扣期内收款:

借:银行存款

财务费用 (价*折扣率)

贷:应收账款

(3)在折扣期外收款:全额收款

借:银行存款

贷:应收账款

*(1-折扣率)) *(1-折扣率)*17%) (原价 (原价

应收账款的特殊处理:债务重组

1、 收回现金类资产:

借:银行存款

坏账准备

营业外支出

贷:应收账款

2、收回存货类资产:

借:库存商品(原材料)

应交税费-应交增值税(进项税额) 坏账准备

营业外支出

贷:应收账款

3、收回固定资产:

借:固定资产 (公允价值) 应交税费-应交增值税(进项税额) 坏账准备

营业外支出

贷:应收账款

4、债权转为投资:

借:长期股权投资

坏账准备

营业外支出

贷:应收账款

5、修改债务条件:

借:应收账款—债务重组 (新债) 营业外支出

贷:应收账款 (旧债)

范文六:应收账款的账务处理

一、应收账款的账务处理:

1、 一般处理:

(1)赊销时: 借:应收账款

贷:主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

(2)收款时: 借:银行存款

贷:应收账款

2、 商业折扣:打折后销售

借:应收账款

贷:主营业务收入 (原价*(1-折扣率)

应交税费—应交增值税(销项税额) 原价*(1-折扣率)*17%

3、 现金折扣 (1)赊销时:

借:应收账款

贷:主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

(2)在折扣期内收款: 借:银行存款

财务费用 (价*折扣率)

贷:应收账款

(3)在折扣期外收款:全额收款

借:银行存款

贷:应收账款

二、坏账的账务处理:

1、 首次计提坏账准备: 借:资产减值损失

贷:坏账准备

2、 实际发生坏账: 借:坏账准备

贷:应收账款

3、 补提坏账准备: 应计提的坏账准备=应收账款期末余额*百分比(3%~5%)

(1)当应计提数>坏账准备贷方余额时,

实际计提的坏账准备=应计提的坏账准备—坏账准备贷方余额 (补提)

(2)当坏账准备出现借方余额时,

实际计提的坏账准备=应计提的坏账准备+实际计提的坏账准备

=应计提的坏账准备+坏账准备借方余额

借:资产减值损失

贷:坏账准备

4、冲减坏账准备:

当坏账准备贷方余额>应计提数时,

实际冲减的坏账准备=坏账准备贷方余额— 应计提的坏账准备

借:坏账准备

贷:资产减值损失

5、已确认为坏账的应收账款又收回时:

借:应收账款

贷:坏账准备

借:银行存款

贷:应收账款

例:某企业按照应收账款余额的3%提取坏账准备。该企业第一年的应收账款余额为100 000元;第二年发生坏账6000元,其中甲单位1000元,乙单位5000元,年末应收账款余额为120 000元;第三年,已冲销的上年乙单位的应收账款5000元又收回,期末应收账款余额为130 000元。

1、借:资产减值损失 3000

贷:坏账准备 3000

2、第2年发生坏账损失

借:坏账准备 6000

贷:应收账款——甲单位 1000

应收账款——乙单位 5000

3、年末应收账款余额为120 000时,计提:120 000×3%=3600,但由于第一年计提数3000元不够支付损失数6000元,因此,在第二年末时应补提第一年多损失的3000元,即,第二年末共计提6600元。

借:资产减值损失 6600

贷:坏账准备 6600

4、已冲销的上年应收账款又收回

借:应收账款——乙单位 5000

贷:坏账准备 5000

同时:

借:银行存款 5000

贷:应收账款 5000

5、期末应收账款余额为130 000时,130 000×3%-(3600+5000)=-4700

由于第3年收回已前冲销的坏账5000元,因此,年末坏账准备的贷方余额已经为8600元了,而当年按应收账款余额计算,只能将坏账准备贷方余额保持为3900元,因此,应将多计提的4700元冲回。

借:坏账准备 4700

贷:资产减值损失 4700

范文七:应收账款坏账处理

应收账款坏账处理

咨询标题:应收账款坏账处理 老师: 您好! 咨询类型:税务登记

我公司有一家客户,09 年 10 年发生的业务,客户也找不到了,现在款也收不回 时 间:2011-12-30

来了,想做坏账处理,我需要提供哪些资料给税务局?

答复内容 现针对您所提供的信息简要回复如下: 您好,企业资产损失所得税前扣除请按国家税务总局公告2011第25号文办理。纳税人办理应 收及预付款项坏账损失申报时,应报送《资产损失专项申报明细表》、《资产损失专项申请报告表》和 下列附送资料: 跨地区汇总纳税企业还应报送《汇总纳税企业资产损失申报汇总清单》。 1.逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的,需提供以下证明材料: (1)情况说明;(2)并出具专项报告 2.单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项, 会计上已经作为损失处 理的,需提供以下证明材料: (1)情况说明;(2)并出具专项报告 3.不属于上述两种情况的,需提供以下证明材料: (1)相关事项合同、协议或说明; (2)属于债务人破产清算的,应有人民法院的破产、清算公告; (3)属于诉讼案件的,应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书,或者被法院裁定 终(中)止执行的法律文书; (4)属于债务人停止营业的,应有工商部门注销、吊销营业执照证明; (5)属于债务人死亡、失踪的,应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明; (6)属于债务重组的,应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明; (7)属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的,应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申 明。 上述回复仅供参考。有关具体办理程序方面的事宜请直接向您的主管或所在地税务机关咨询。 欢迎您再次提问

范文八:关于对会计制度中的预收账款预付账款账务处理的一点浅见

关于对会计制度中的预收账款预付账款账务处理的一点浅见 关于对会计制度中的预收账款预付账款账务处理的一点浅见

一、 关于预收账款:

(一)现在的相关规定:

根据财会(2000)25号文件《企业会计制度》中会计科目和会计报表中预收账款的具体规定如下:见经济科学出版社《企业会计制度2001》

“2131预收账款一、本科目核算企业按合同规定向购货单位预收的款项。二、企业向购货单位预收款项时,借记“银行存款”科目,贷记本科目,按实现的营业收入,贷记“主营业务收入”科目,按专用发票上注明的增值税额,贷记“应交税金---应交增值税(销项税额)”等科目。购货单位补付的款项,借记“银行存款”科目,贷记本科目;退回多付的款项,作相反会计分录。 附录一:主要会计事项分录举例如下:

1. 按照合同规定向购货单位预收货款

借:银行存款

贷:预收账款

2. 销售实现

借:预收账款

贷:主营业务收入

应交税金-----应交增值税(销项税额)

3.购货单位补付货款

借:银行存款

贷:预收账款

(二)出现的问题

运用从上述规定在实践中如在销售实现时购货单位未补付货款时,有可能会出现预收账款借方余额。预付账款借方实际上就是应收账款,根据对预收账款的定义“2131预收账款一、本科目核算企业按合同规定向购货单位预收的款项。”我认为如为借方余额已不符合已上定义,应调整为应收账款。在实际工作中带来以下问题1、会出现预收账款长期借方未处理长期挂账,对企业内部核算带来麻烦对资产的安全带来隐患如应收账款账龄如何计等。2、对会计报表编制如按会计制度是不存在问题的,但在实践中现在运用财务软件比较多,会计报表在设置公式时一般只能按预收账款的余额来做要手工调整公式,如工作不认真会产生资产负债表不实。3、如大量业务有预付账款,有可能会出现金额很高的预付账款借方余额,这样可能会对坏账准备的计提带来问题,按会计制度坏账计提是按应收账款和其他应收款计提的,没有明确是按报表数还是按账务数。这在现实中很有可能给人为会计舞弊带来可能。在我国现阶段会计从业人员总体业务水平不高的背景下建议不要留下这样的漏洞,现在法不禁就可为,但对成文法各人的理解都不同,可能会带来争议,建议还是为大家降低成本。会计处理应已真实性原则为首要原则。

(三)解决办法:

3. 销售实现

借:预收账款(按第1项所付数)

应收账款(按余额)

贷:主营业务收入

应交税金-----应交增值税(销项税额)

做如上修改后预收账款不会出现借方余额了。

二、关于预付账款:

(一)现在的相关规定:

根据财会(2000)25号文件《企业会计制度》中会计科目和会计报表中预付账款的具体规定如下:见经济科学出版社《企业会计制度2001》

“1151预付账款二、企业因购货而预付的款项,借记本科目,贷记“银行存款”科目。收到所购物资时,根据发票账单等列明应计入购入物资成本的金额,借记“物资采购”或“原材料 ”、“库存商品”等科目,按专用发票上注明的增值税额,借记“应交税金---应交增值税(进项税额)”科目,按应付金额,贷记本科目。补付的款项,借记本科目,贷记“银行存款”科目”

附录一:主要会计事项分录举例如下:

4. 因购货面预付的款项

借:预付账款

贷:银行存款

5. 收到所购物资时,根据发票账单等列明的金额

借:物资采购

原材料

库存商品等

应交税金-----应交增值税(进项税额)

贷:预付账款

6. 补付款项

借:预付账款

贷:银行存款

(二)出现的问题

运用从上述规定在实践中如收到发票账单货款未付,有可能会出现预付账款贷方余额。预付账款贷方实际上就是应付账款,根据对预付账款的定义“1151预付账款二、企业因购货而预付的款项”我认为如为贷方余额已不符合已上定义,应调整为应付账款。在实际工作中带来以下问题1、会出现预付账款长期贷方未处理长期挂账,对企业内部核算带来麻烦如信用期结算。2、对会计报表编制如按会计制度是不存在问题的,但在实践中现在运用财务软件比较多,会计报表在设置公式时一般只能按预付账款的余额来做要手工调整公式,如工作不认真会产生资产负债表不实。

(三)解决办法:

建议在修改附录一中2.收到所购物资时,根据发票账单等列明的金额所做分录为如下: 借:物资采购

原材料

库存商品等

应交税金-----应交增值税(进项税额)

贷:预付账款(按第1项所付数)

应付账款(按余额)

做如上修改后预付账款不会出现贷方余额了。

以上是本人的一点浅见,请多提意见。

范文九:预付账款账务处理案例

预付账款是企业因购货和接受劳务,按照合同规定预付给供应单位的款项,主要是预付货款。

一、账户设置

“预付账款”账户用于核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。在“预付账款”账户下,应按供应单位设置明细账:

二、预付账款的会计处理实例

例1:达森公司根据购货合同规定,通过银行转账预付给明达公司定购材料款9 000元。分录如下:

借:预付账款—明达公司 9 000

贷:银行存款 9 000

例2:向明达公司定购的材料已经收到并验收入库,增值税专用发票列明材料价款(含运费)是10 000元、增值税额是1 700元,共计11 700元。分录如下:

借:原材料 10 000

应交税金—应交增值税(进项税额) 1 700

贷:预付账款—明达公司 11 700

例3:通过银行转账补付给明达公司材料款2 700元。分录如下:

借:预付账款—明达公司 2 700

贷:银行存款 2 700

例4:达森公司预付金鸿公司的货款余额2 000元,已由该公司汇入达森公司银行账户。分录如下:

借:银行存款 2 000

贷:预付账款—金鸿公司 2 000

例5:达森公司预付给紫明公司的货款12 000元,因紫明公司撤销,所购货物已经无法收到。经批准,应作如下分录:

借:其他应收款—预付账款转入 12 000

贷:预付账款—紫明公司 12 000

范文十:“预收账款”涉税处理房地产开发企业

预收账款是企业按照合同规定向购货方或劳务接受方预先收取的款项.要用以后的商品或劳务偿付。房地产开发企业具有周期长、投资大的特点,通常采用的是预收商品房款项的方式(包括预收定金)从事其项目的开发与经营。正是由于经营活动的特殊性.使房地产开发企业形成了一些有别于一般工商企业特殊的经济活动.并由此带来了一些涉税方面的特殊处理。

一般工商企业中,预收账款在转为收入时才会涉及到有关税费.而房地产企业的预收账款则会涉及到营业税、城建税、教育费附加、印花税、企业所得税等税费。作为一项流动负债.预收账款应在一个营业周期或一年内转为收入,不允许长期挂账。否则将面临税法的惩罚。

案例:创恒房地产开发有限公司2006、2007年分别开发义国春天、大夏庭院2个居民住宅小区,其中义国春天小区于2007年7月开发完毕。已交付使用.实现收入6000万元。大夏庭院小区于2007年4月开工建设,分三期开发,一期工程开发商住综合楼3栋。其中商业店铺32套,住宅96套.计划2008年7月完工并交付使用。2007年已签订预售房屋销售合同80份,合同金额为4000万元,已预收售房款1500万元,2007年度公司损益表显示公司利润总额为300万元。假设该地区的计税毛利率为10%,企业所得税税率各年均为33%。该公司2007年度预收账款涉税处理如下:

一、营业税(附加税费略):根据《营业税暂行条例实施细则》第二十八条规定:纳税人转让土地使用权或者销售不动产,采用预收款方式的。其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。据此.计算房地产企业营业税涉及到的会计科目有预收账款和主营业务收入。账务处理亦有两种方式。

涉税账务处理一:1、收到预售房款:借:银行存款(或现金)1500万,贷:预收账款1500万;2、缴纳营业税:借:应交税费一营业税75万,贷:银行存款(或现金)75万。(营业税税率为5%)。3、2008年一期工程完工并交付使用,确认2007年”预收账款”收人及相关税金:借:预收账款1500万,贷:主营业务收入1500万;同时结转税金,借:主营业务税金及附加75万。贷:应交税费一营业税75万。

根据《企业所得税法实施条例》第九条规定:企业应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则,属于当期的收入和费用,不论款项是否收付,均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用.即使款项已经在当期收付,均不作为当期的收入和费用。因此。预收账款而发生的营业税及附加不允许列入当期费用.待实际确认收入时,再将预收账款产生的税费结转到营业税金及附加科目.

涉税账务处理二:1、收到预售房款:借:银行存款(或现金)1500万,贷:预收账款1500万;2、结转预交税金:借:待摊费用(或待抵扣税金)75万,贷:应交税费一营业税75万;3、缴纳营业税:借:应交税费一营业税75万,贷:银行存款(或现金)75万。4、一期工程完工,结转2007年“预收账款”收入并结转相关税金:借:预收账款1500万,贷:主营业务收入1500万:同时结转税金,借:主营业务税金及附加75万。贷:待摊费用(或待抵扣税金)75万。

由于第一种账务处理使应交税金一营业税科目出现借方余额,在2007年的会计报表中出现负数,亦使人产生误解。以为是企业多交的税金,于是就出现了第二种账务处理。但就执行《企业会计制度》的企业来说,待摊费用与预提费用已从会计科目中被删除,长期待摊

费用则被保留,而应交税费又不符合“预付账款”科目的性质,不能计入该科目核算,所以如果企业不增设会计科目,就只能采用第一种账务处理。

企业当年应交营业税的计算:本年应纳营业税=(期末预收账款一期初预收账款+本期主营业务收入)×5%。

有些房地产开发企业将所有的售房款均通过“预收账款”科目核算,利于税务稽查和中介审计,这样计算本年应交营业税就只需看“预收账款”明细账本年贷方发生额了。

尤其要注意企业未通过预收账款而直接计人收入的款项,特别要关注一些尾楼的销售。

二、印花税:预收账款是根据合同而预收的,因此涉及到印花税。根据《财政部国家税务总局关于印花税若干政策的通知》(财税f2006]162号)第四条规定:对商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。其税率为0.05%。

涉税账务处理:l、计提应交印花税:借:管理费用一印花税2万.贷:应交税费一印花税2万;2、实际缴纳:借:应交税费一印花税2万,贷:银行存款2万。

通过应交税费一印花税科目核算,可使企业应交税费一印花税科目更加清晰明了。有利于税务稽查与中介审计。

三、企业所得税:根据《国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》(国税发[2006131号)第 一条规定:开发企业开发、建造的住宅、商业用房以及其他 建筑物、附着物、配套设施等开发产品,在其未完工前采取 预售方式销售的.其预售收入先按预计计税毛利率分季(或 月)计算出当期毛利额,扣除相关的期间费用、营业税金及 附加后再计入当期应纳税所得额.待开发产品结算计税成本后再行调整。该公司2007年预收账款毛利:1500x10%= 150方,假设该公司在2007年度所得税汇算时无其他调增 调减项目。计算企业2007年度应纳税所得额:300+1500x10%= 450万 应纳所得税:450x33%=148.50万

涉税账务处理:1、提取2007年度企业所得税:借:所得 税费用148.50万,贷:应交税费一所得税148.50万。2、企业 预交的企业所得税属于可抵扣暂时性差异。为递延所得税资产:借:递延所得税资产49.50万,贷:所得税费用49.50 万。3、实际缴纳:借:应交税费一所得税148.50万;贷:银行 存款148.50万。

执行《小企业会计制度》的企业不核算递延所得税资产 和负债。

2008年企业如无其他递延所得税资产、负债的增减, 则只需作相反分录转回即可。