预收账款的账务处理

范文一:应收账款和预付款项的账务处理方法

债权账户—应收账款和预付款项

会计 财务处理 应收账款 预付账款 财务软件

会计在做财务处理的首要步骤就是会计分录的处理,要将公司发生的各项经济业务根据其特性以及会计制度的提示,将归类到不同的账户中。账户按照其权利义务的不同分为两大类:债权账户和债务账户,其中在公司发生赊销商品的经济业务时,应该建立应收账款账户,而在公司为购货提起预付的定金这类业务情况应该建立预付款项账户。这类公司收取款项或者是货物,劳务的权利就属于债权账户。应收账款和预付账款就是其中重要的两个账户。 为了核算公司在销售商品、提供劳务等经济业务活动时应该收取的款项,公司应该建立应收账款账户。

例如:A公司向B公司以赊销的方式,出售30000(未税)的商品,代垫运费是330,税率是17%。A公司会计应做会计分录如下:

1.销售时:

借:应收账款 35430

贷:主营业务收入: 30000

应交税费—销项税额 5100

银行存款 330

2)、收回应收账款时:

借:银行存款 35430

贷:应收账款 35430

预付账款,为了核算按照购货合同规定预付给供应单位的款项,公司应该设置“预付账款”账户。该账户借方登记公司向供货商预付的贷款,贷方登记公司收到所购物品应结转的预付款项,期末借方余额,反映公司向供货单位预付而尚未发出货物的预付货款。对于预付账款业务不多的公司,可以不设置该账户,而将这类经济业务活动计入“应付账款”账户,这种账户的余额在贷方。预付货款时,借记“应付账款”账户,等收到材料后商品时再从贷方予冲销。不过在期末结算账户时有些明细账可能出现借方余额的情况,所以会计在编辑资产负债表的时候要将预付账款和应付账款的金额分开列示。在做账时虽说开个预付账款账户有点发麻烦,但是在后期的财务报表的编辑时会生很多麻烦。尤其是在有财务软件做账时,根本不需要,担心多个账户,多条麻烦的问题。录入凭证后就可以自动生成相关的财务报表了像智点财务软件。

例如:A厂家要采购一批材料,收到材料和专用发**票时的全部货款是36000(未税),先向B公司预付定金20000,税金是5950元,剩余的款项收到材料后通过银行补付。那么甲公司在做会计分录时为:

1)、预付账款时:

借:预付款项 20000

贷:银行存款 20000

2)、收到材料和发**票时:

借:在途物资: 36000

应交税款—进项税额 5950

贷:预付账款 41950

3)、补付剩余款项时:

借:预付账款 11950

贷:银行存款 11950

会计在做应收账款和预付账款时,当发生经济业务活动时,会根据时间的顺序将分录分开来做,比如说上例1中,体现了整个经济业务或的全过程,让人一目了然这也是会计做分录

的主要原因。可以安照结账前、结账后这经济业务活动发生的时间顺利来记录他们。

范文二:预收账款的账务处理和应收账款的账务处理上有什么不同

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预收账款的账务处理和应收账款的账务处理上有什么不同

预收账款核算企业销售商品,提供劳务根据合同协议约定预先收取的定金或预付款,对收款的企业来说是一项负债;应收账款核算符合销售商品,提供劳务收入确认条件的所产生的债权,对债权人来说是一项资产。那么,下面来具体分析预收账款的账务处理和应收账款的账务处理上有什么不同。

预收账款的账务处理过程:

企业应通过"预收账款"科目,核算预收账款的取得、偿付等情况。

预收账款情况不多的企业,也可不设"预收账款"科目,将预收的款项直接记入"应收账款"科目的贷方。

(一)企业向购货单位预收款项时:

借:银行存款

贷:预收账款

(二)销售实现时,按实际的收入和应交的增值税销项税额:

借:预收账款

贷:主营业务收入

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应交税费--应交增值税(销项税额)

结转成本

借:主营业务成本

贷:库存商品

(三)企业收到购货单位补付的款项,借记"银行存款"科目,贷记"预收账款"科目; 向购货单位退回其多付的款项时,借记"预收账款"科目,贷记"银行存款"科目。 应收账款的账务处理过程:

为了反映应收账款的增减变动及其结存情况,企业应设置"应收账款"科目,不单独设置"预收账款"科目的企业,预收的账款也在"应收账款"科目核算。

应收账款科目借方登记应收账款的增加,贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失,期末余额一般在借方,反映企业尚未收回的应收账款;如果期末余额在贷方,则反映企业的预收账款。

1.企业销售商品等发生应收款项时:

借:应收账款

贷:主营业务收入

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应交税费-应交增值税(销项税额)

借:主营业务成本

贷:库存商品

2.收回应收账款时:

借:银行存款

贷:应收账款

3.企业代购货单位垫付包装费、运杂费时: 借:应收账款

贷:银行存款

收回代垫费用时:

借:银行存款

贷:应收账款

参考文献:

http://www.dongao.com/kaodiantong/chujikuaijishiwu/20140829142829_184450.shtml

范文三:应收账款的账务处理

应收账款的账务处理:

1、 一般处理:

(1)赊销时:

借:应收账款

贷:主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

(2)收款时:

借:银行存款

贷:应收账款

2、 商业折扣:打折后销售

借:应收账款

贷:主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

3、 现金折扣

(1)赊销时:

借:应收账款

贷:主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

(2)在折扣期内收款:

借:银行存款

财务费用 (价*折扣率)

贷:应收账款

(3)在折扣期外收款:全额收款

借:银行存款

贷:应收账款

*(1-折扣率)) *(1-折扣率)*17%) (原价 (原价

应收账款的特殊处理:债务重组

1、 收回现金类资产:

借:银行存款

坏账准备

营业外支出

贷:应收账款

2、收回存货类资产:

借:库存商品(原材料)

应交税费-应交增值税(进项税额) 坏账准备

营业外支出

贷:应收账款

3、收回固定资产:

借:固定资产 (公允价值) 应交税费-应交增值税(进项税额) 坏账准备

营业外支出

贷:应收账款

4、债权转为投资:

借:长期股权投资

坏账准备

营业外支出

贷:应收账款

5、修改债务条件:

借:应收账款—债务重组 (新债) 营业外支出

贷:应收账款 (旧债)

范文四:应收账款的账务处理

一、应收账款的账务处理:

1、 一般处理:

(1)赊销时: 借:应收账款

贷:主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

(2)收款时: 借:银行存款

贷:应收账款

2、 商业折扣:打折后销售

借:应收账款

贷:主营业务收入 (原价*(1-折扣率)

应交税费—应交增值税(销项税额) 原价*(1-折扣率)*17%

3、 现金折扣 (1)赊销时:

借:应收账款

贷:主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

(2)在折扣期内收款: 借:银行存款

财务费用 (价*折扣率)

贷:应收账款

(3)在折扣期外收款:全额收款

借:银行存款

贷:应收账款

二、坏账的账务处理:

1、 首次计提坏账准备: 借:资产减值损失

贷:坏账准备

2、 实际发生坏账: 借:坏账准备

贷:应收账款

3、 补提坏账准备: 应计提的坏账准备=应收账款期末余额*百分比(3%~5%)

(1)当应计提数>坏账准备贷方余额时,

实际计提的坏账准备=应计提的坏账准备—坏账准备贷方余额 (补提)

(2)当坏账准备出现借方余额时,

实际计提的坏账准备=应计提的坏账准备+实际计提的坏账准备

=应计提的坏账准备+坏账准备借方余额

借:资产减值损失

贷:坏账准备

4、冲减坏账准备:

当坏账准备贷方余额>应计提数时,

实际冲减的坏账准备=坏账准备贷方余额— 应计提的坏账准备

借:坏账准备

贷:资产减值损失

5、已确认为坏账的应收账款又收回时:

借:应收账款

贷:坏账准备

借:银行存款

贷:应收账款

例:某企业按照应收账款余额的3%提取坏账准备。该企业第一年的应收账款余额为100 000元;第二年发生坏账6000元,其中甲单位1000元,乙单位5000元,年末应收账款余额为120 000元;第三年,已冲销的上年乙单位的应收账款5000元又收回,期末应收账款余额为130 000元。

1、借:资产减值损失 3000

贷:坏账准备 3000

2、第2年发生坏账损失

借:坏账准备 6000

贷:应收账款——甲单位 1000

应收账款——乙单位 5000

3、年末应收账款余额为120 000时,计提:120 000×3%=3600,但由于第一年计提数3000元不够支付损失数6000元,因此,在第二年末时应补提第一年多损失的3000元,即,第二年末共计提6600元。

借:资产减值损失 6600

贷:坏账准备 6600

4、已冲销的上年应收账款又收回

借:应收账款——乙单位 5000

贷:坏账准备 5000

同时:

借:银行存款 5000

贷:应收账款 5000

5、期末应收账款余额为130 000时,130 000×3%-(3600+5000)=-4700

由于第3年收回已前冲销的坏账5000元,因此,年末坏账准备的贷方余额已经为8600元了,而当年按应收账款余额计算,只能将坏账准备贷方余额保持为3900元,因此,应将多计提的4700元冲回。

借:坏账准备 4700

贷:资产减值损失 4700

范文五:应收账款的账务处理和应付账款的账务处理

应收账款的账务处理和应付账款的账务处理

应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。本期账益达财税服务平台和大家分享的专业财税知识是,应付账款的账务处理以及应收账款的账务处理(更多问题可以登录账益达官方微博咨询): 应付账款的账务处理:

(一)企业购入材料、商品等验收入库,但货款尚未支付,根据有关凭证(发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值), 借记“材料采购”、“在途物资”等科目,按可抵扣的增值税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目,按应付的价款,贷记本科目。

企业购物资时,因供货方发货时少付货物而出现的损失,由供货方补足少付的货物时,应借方记“应付账款”,贷方转出“待处理财产损益”中相应金额

(二)接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项,根据供应单位的发票账单,借记“生产成本”、“管理费用”等科目,贷记本科目。支付时,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。

(三)采用售后回购方式融资的,在发出商品等资产时,应按实际收到或应收的金额,借记“银行存款”、“应收账款”等科目,按专用发票上注明的增值税额,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)” 科目,按其差额,贷记本科目。回购价格与原销售价格之间的差额,应在售后回购期间内按期计提利息费用,借记“财务费用”科目,贷记本科目。

(四)企业与债权人进行债务重组,应当分别债务重组的不同方式进行账务处理

1.以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的,应按应付账款的账面余额,借记本科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”科目,按其差额,贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。

2.企业以非现金资产清偿债务的,应按应付账款的账面余额,借记本科目,按用于清偿债务的非现金资产的公允价值,贷记“交易性金融资产”、“其他业务收入”、“主营业务收入”、“固定资产清理”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目,按应支付的相关税费,贷记“应交税费”等科目,按其差额,贷记“营业外收入”等科目或借记“营业外支出”等科目。

3.以债务转为资本,应按应付账款的账面余额,借记本科目,按债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值,贷记“实收资本”或“股本”、“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目,按其差额,贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。

4.以修改其他债务条件进行清偿的,应将重组债务的账面余额与重组后债务的公允价值的差额,借记本科目,贷记“营业外收入—— 债务重组利得”科目。

(五)企业如有将应付账款划转出去或者确实无法支付的应付账款,应按其账面余额,借记本科目,贷记“营业外收入”科目。

应收账款的账务处理:

①本科目发生应收账款时,按应收金额,借记本科目,按照实现的营业收入,贷记“主营业务收入”等,按专用发票上注明的增值税,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目;收回应收账款时,借记“银行存款”等科目,贷记本科目。

②企业代购货单位垫付的包装费、运杂费,借记本科目,贷记“银行存款”等科目;收回代垫运费时,借记“银行存款”,贷记本科目。

③企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的,应按实际收到的现金金额,借记“银行存款”等科目,按重组债权已计提的坏账准备,借记“坏账准备”科目,按重组债权的账面余额,贷记本科目,按其差额,借记“营业外支出”科目。

收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的,应按实际收到的现金金额,借记“银行存款”等科目,按重组债权已计提的坏账准备,借记“坏账准备”科目,按重组债权的账面余额,贷记本科目,按其差额,贷记“资产减值损失”科目。

④企业接受的债务人用于清偿债务的非现金资产,应按该项非现金资产的公允价值,借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目,按可抵扣的增值税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,按重组债权的账面余额,贷记本科目,按应支付的相关税费和其他费用,贷记“银行存款”、“应交税费”等科目,按其差额,借记“营业外支出”科目。

⑤将债权转为投资,企业应按应享有股份的公允价值,借记“长期股权投资”科目,按重组债权的账面余额,贷记本科目,按应支付的相关税费,贷记“银行存款”、“应交税费”等科目,按其差额,借记“营业外支出”科目。

⑥以修改其他债务条件进行清偿的,企业应按修改其他债务条件后的债权的公允价值,借记本科目,按重组债权的账面余额,贷记本科目,按其差额,借记“营业外支出”科目。

账益达是基于互联网的一站式代帐服务、贷款服务平台,是中小企业的好管家,是财务公司的好伙伴。它以代帐服务为基础,提供报表申报、年度审计、财务分析等财务服务,提供税收申报、汇算清缴、税收鉴证等税务服务,以及相关高端财税咨询服务。对于有资金需求的客户,账益达平台以财税数据为基础对企业进行信用等级评级,为企业提供信用贷款参考。

范文六:预收房款账务处理

一、 预收房款、定金

A、 预收房款、定金应及时进行账务处理:

借:银行存款/其他货币资金/财务费用-手续费/库存现金

贷: 预收账款-预收售房款

凭证附件主要包括:商品房认购书、商品房预定单(定金)、交款核对单、购房款金额构成表、收据、各类银行单据等。 现金流:退钱的时候做流入的负数。

B、 换房、更名时的账务处理:

贷: 预收账款-预收售房款 (红字)

贷: 预收账款-预收售房款

C、 收到面积补差款的账务处理:

借:银行存款/其他货币资金/财务费用-手续费

贷: 预收账款-预收售房款

D、收据换发票的账务处理:

贷:预收账款-预收售房款 (红字)

贷: 预收账款-预收售房款

凭证附件主要包括:全款收据、发票存根等。

“预收账款-预收售房款”这个科目,只有在收入确认结转时才会出现借方发生额,退房、退面积补差等请在贷方用红字反应。

凭证附件主要包括:面积确认书、收据、各类银行单据等。 凭证附件主要包括:收据、变更申请单(更名/换房)、商品房预定单(换房新单)等。

二、收入

A、一般收入确认标准是按照风险及回报转移的原则来确认的,如:综合竣工备案/商品房交付许可证,新建商品房房地产权证(大产证),寄发收楼通知书,签署房屋交接书(有些合同明确规定购房人应在书面通知后xx天内收楼,否则视同已交付,未明确规定,一般签署交接通知书),交付钥匙,产权分割/商品房房地产权证(小产权);我们在确认收入时必须同时满足下列条件:

1、开发产品竣工证明材料已报房地产管理部门备案;

2、开发产品已办理完成交付手续;

3、销售合同已签订;

4、收齐全部房款的,以交房公告截止日为确认房地产商品销售收入的时点。 销售的房屋应在满足收入确认条件后按期确认收入。所有收入均应通过预收账款核算。

这里想提下的是已确认收入的客户换发票:

贷: 主营业务收入-房地产销售收入(红字)

贷: 主营业务收入-房地产销售收入

凭证附件主要包括:销售清单(已换票)、全款收据、发票存根联等。

B、其他收入

(1)租金收入:来自经营租赁的物业租金收入以直线法按租约年限确认。

(2)酒店经营收入:酒店经营收入于提供该等服务时确认。

(3)装修服务:装修服务收益于提供服务的会计期间确认。

(4)股息收入:股息收入于确定获得收取股息的权利时确认。

范文七:关于对会计制度中的预收账款预付账款账务处理的一点浅见

关于对会计制度中的预收账款预付账款账务处理的一点浅见 关于对会计制度中的预收账款预付账款账务处理的一点浅见

一、 关于预收账款:

(一)现在的相关规定:

根据财会(2000)25号文件《企业会计制度》中会计科目和会计报表中预收账款的具体规定如下:见经济科学出版社《企业会计制度2001》

“2131预收账款一、本科目核算企业按合同规定向购货单位预收的款项。二、企业向购货单位预收款项时,借记“银行存款”科目,贷记本科目,按实现的营业收入,贷记“主营业务收入”科目,按专用发票上注明的增值税额,贷记“应交税金---应交增值税(销项税额)”等科目。购货单位补付的款项,借记“银行存款”科目,贷记本科目;退回多付的款项,作相反会计分录。 附录一:主要会计事项分录举例如下:

1. 按照合同规定向购货单位预收货款

借:银行存款

贷:预收账款

2. 销售实现

借:预收账款

贷:主营业务收入

应交税金-----应交增值税(销项税额)

3.购货单位补付货款

借:银行存款

贷:预收账款

(二)出现的问题

运用从上述规定在实践中如在销售实现时购货单位未补付货款时,有可能会出现预收账款借方余额。预付账款借方实际上就是应收账款,根据对预收账款的定义“2131预收账款一、本科目核算企业按合同规定向购货单位预收的款项。”我认为如为借方余额已不符合已上定义,应调整为应收账款。在实际工作中带来以下问题1、会出现预收账款长期借方未处理长期挂账,对企业内部核算带来麻烦对资产的安全带来隐患如应收账款账龄如何计等。2、对会计报表编制如按会计制度是不存在问题的,但在实践中现在运用财务软件比较多,会计报表在设置公式时一般只能按预收账款的余额来做要手工调整公式,如工作不认真会产生资产负债表不实。3、如大量业务有预付账款,有可能会出现金额很高的预付账款借方余额,这样可能会对坏账准备的计提带来问题,按会计制度坏账计提是按应收账款和其他应收款计提的,没有明确是按报表数还是按账务数。这在现实中很有可能给人为会计舞弊带来可能。在我国现阶段会计从业人员总体业务水平不高的背景下建议不要留下这样的漏洞,现在法不禁就可为,但对成文法各人的理解都不同,可能会带来争议,建议还是为大家降低成本。会计处理应已真实性原则为首要原则。

(三)解决办法:

3. 销售实现

借:预收账款(按第1项所付数)

应收账款(按余额)

贷:主营业务收入

应交税金-----应交增值税(销项税额)

做如上修改后预收账款不会出现借方余额了。

二、关于预付账款:

(一)现在的相关规定:

根据财会(2000)25号文件《企业会计制度》中会计科目和会计报表中预付账款的具体规定如下:见经济科学出版社《企业会计制度2001》

“1151预付账款二、企业因购货而预付的款项,借记本科目,贷记“银行存款”科目。收到所购物资时,根据发票账单等列明应计入购入物资成本的金额,借记“物资采购”或“原材料 ”、“库存商品”等科目,按专用发票上注明的增值税额,借记“应交税金---应交增值税(进项税额)”科目,按应付金额,贷记本科目。补付的款项,借记本科目,贷记“银行存款”科目”

附录一:主要会计事项分录举例如下:

4. 因购货面预付的款项

借:预付账款

贷:银行存款

5. 收到所购物资时,根据发票账单等列明的金额

借:物资采购

原材料

库存商品等

应交税金-----应交增值税(进项税额)

贷:预付账款

6. 补付款项

借:预付账款

贷:银行存款

(二)出现的问题

运用从上述规定在实践中如收到发票账单货款未付,有可能会出现预付账款贷方余额。预付账款贷方实际上就是应付账款,根据对预付账款的定义“1151预付账款二、企业因购货而预付的款项”我认为如为贷方余额已不符合已上定义,应调整为应付账款。在实际工作中带来以下问题1、会出现预付账款长期贷方未处理长期挂账,对企业内部核算带来麻烦如信用期结算。2、对会计报表编制如按会计制度是不存在问题的,但在实践中现在运用财务软件比较多,会计报表在设置公式时一般只能按预付账款的余额来做要手工调整公式,如工作不认真会产生资产负债表不实。

(三)解决办法:

建议在修改附录一中2.收到所购物资时,根据发票账单等列明的金额所做分录为如下: 借:物资采购

原材料

库存商品等

应交税金-----应交增值税(进项税额)

贷:预付账款(按第1项所付数)

应付账款(按余额)

做如上修改后预付账款不会出现贷方余额了。

以上是本人的一点浅见,请多提意见。

范文八:预付账款账务处理案例

预付账款是企业因购货和接受劳务,按照合同规定预付给供应单位的款项,主要是预付货款。

一、账户设置

“预付账款”账户用于核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。在“预付账款”账户下,应按供应单位设置明细账:

二、预付账款的会计处理实例

例1:达森公司根据购货合同规定,通过银行转账预付给明达公司定购材料款9 000元。分录如下:

借:预付账款—明达公司 9 000

贷:银行存款 9 000

例2:向明达公司定购的材料已经收到并验收入库,增值税专用发票列明材料价款(含运费)是10 000元、增值税额是1 700元,共计11 700元。分录如下:

借:原材料 10 000

应交税金—应交增值税(进项税额) 1 700

贷:预付账款—明达公司 11 700

例3:通过银行转账补付给明达公司材料款2 700元。分录如下:

借:预付账款—明达公司 2 700

贷:银行存款 2 700

例4:达森公司预付金鸿公司的货款余额2 000元,已由该公司汇入达森公司银行账户。分录如下:

借:银行存款 2 000

贷:预付账款—金鸿公司 2 000

例5:达森公司预付给紫明公司的货款12 000元,因紫明公司撤销,所购货物已经无法收到。经批准,应作如下分录:

借:其他应收款—预付账款转入 12 000

贷:预付账款—紫明公司 12 000

范文九:应收及预付款项的账务处理总结

一:应收及预付款项;

应收及预付款项包括应收票据、应收账款、其他应收款和预付账款等。

(一)应收票据

1.应收票据概述:

应收票据是核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

商业汇票的付款期限,最长不得超过六个月。商业汇票根据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务。

2.应收票据的账务处理:

(1)应收票据取得时按其票面金额入账。

(2)应收票据到期收回时,按账面余额予以结转。

(3)票据未到期背书转让时,应按账面余额结转。

【例题1·多选题】下列各种票据收到时,应通过应收票据核算的有( )。

A.商业承兑汇票

B.支票

C.银行承兑汇票

D.银行本票

【答案】AC

【例题2·单选题】B公司为增值税一般纳税人,12月1日从A公司购入甲材料1000公斤,每公斤50元,增值税率17%,当日以将于12月15日到期的票面金额为51000元的应收C公司商业承兑汇票抵偿购料款,差额部分以银行存款结清。则B公司应计入银行存款账户的方向和金额为( )。

A.借方1000元

B.贷方1000元

C.借方7500元

D.贷方7500元

【答案】D

【解析】B公司应支付的金额应为58500元,转让的票据面值51000元,故应支付银行存款7500元。

会计分录: (结转应付账款)

借:原材料---甲材料 50 000

应交税费---应交增值税(进项税额) 8500

贷:应付账款 58500

借:应付账款 58500

贷:应收票据 51000

银行存款 7500

(二)应收账款

1.应收账款主要包括销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

【注意】在确定应收账款入账价值时,应注意商业折扣和现金折扣。在有商业折扣的情况下,应按折扣后的价款计入应收账款。在有现金折扣的情况下,现金折扣不影响应收账款的入账价值,实际发生现金折扣时,作为当期“财务费用”,计入发生当期的损益。

2.应收账款的账务处理:

企业发生的赊销业务通过“应收账款”科目核算。“应收账款”科目的借方登记应收账款的增加,贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失,期末余额一般在借方,反映尚未收回的应收账款,如果期末余额在贷方,则反映企业预收的账款。

不单独设置“预收账款”科目的企业,预收的款项也在“应收账款”科目中核算。

为了核算公司在销售商品、提供劳务等经济业务活动时应该收取的款项,公司应该建立应收账款账户。

(1)企业销售商品等发生应收款项时;

借:应收账款

第 1 页

贷:主营业务收入

应交税费---应交增值税(销项税额)

垫付运费:

借:应收账款

贷:银行存款

收回应收账款时:(结转应收账款)

借:银行存款

贷:应收账款

【例题1·多选题】下列各项中,构成应收账款入账价值的有( )。

A.确认商品销售收入时尚未收到的价款

B.确认商品销售收入时尚未收到的增值税

C.代购货方垫付的运杂费

D.销售货物发生的商业折扣

【答案】ABC

【解析】应收账款主要包括销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

【例题2·单选题】某企业赊销商品一批,商品标价10000元(不含增值税),增值税税率为17%,企业销售商品时代垫运费200元,则应收账款的入账价值为( )元。

A.10000

B.1700

C.11700

D.11900

【答案】D

【解析】应收账款主要包括销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。即,应收账款=10000×(1+17%)+200=11900(元)。会计分录是 :

借:应收账款 11900 贷:主营业务收入 10000

应交税费—应交增值税(销项税额 1700

银行存款 200

【例题3·单选题】甲企业2010年9月1日向A公司销售商品一批,售价10000元,增值税税率为17%,合同规定的现金折扣条件为2/10,1/20,n/30(计算现金折扣时考虑增值税)。则9月1日,甲企业应该确认的应收账款为( )元。

A.11700

B.11500

C.11466

D.10000

【答案】A

【解析】现金折扣不影响应收账款的入账价值,所以9月1日甲企业确认的应收账款=10000×(1+17%)=11700(元)。

【例4】A公司向B公司以赊销的方式,出售30000(未税)的商品,代垫运费是330,税率是17%。A公司会计应做会计分录如下:

1.销售时:

借:应收账款 35430第 2 页

贷:主营业务收入 30000

应交税费—应交增值税(销项税额) 5100

银行存款 330

2.收回应收账款时:(结转应收账款)

借:银行存款 35430

贷:应收账款 35430

(二)应收款项减值

1.应收款项减值损失的确认:

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查,若证明应收款项发生减值的,应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认为减值损失,计提坏账准备。确定应收账款减值有两种方法,即直接转销法和备抵法。我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收账款的减值。采用备抵法,即企业按期估计可能发生的坏账损失,对于估计收不回的应收款项,计提坏账准备,当坏账被确认时, 再根据金额一方面冲减坏账准备,同时转销相应的应收账款金额。

2.坏账准备的账务处理:

(1)坏账准备的计提:

当期应计提的坏账准备=当期应收款项余额×坏账准备计提率一(或+)“坏账准备”科目的贷方(借方)余额

【注意】计算结果为正数,则为补提(借记“资产减值损失”,贷记“坏账准备”);计算结果为负数,则为冲销(借记“坏账准备”,贷记“资产减值损失”)。

(2)应收款项作坏账转销(以应收账款为例):

对于已确认坏账并转销的应收款项以后又收回的,另一种会计处理方法是直接按照实际收回的金额,借记“应收账款”等,贷记“坏账准备”,同时借记“银行存款”,贷记“应收账款”等。

提取的坏账准备金是记贷方,核销的坏账准备金是记借方的。贷方余额表示结余的坏账准备。

设置账户:“坏账准备”账户是应收账款的备抵账户,贷方登记每期预提的坏账准备,借方登记实际发生的坏账损失,余额表示已经提取尚未转销的坏账准备。

1.计提坏账准备;

借:资产减值损失---计提的坏账准备

贷:坏账准备 + (登记每期预提的坏账准备)

2.冲销多计提的坏账准备(核销时);

借:坏账准备

贷:资产减值损失---计提的坏账准备

3.实际发生坏账时(应收款项确认为坏账);

借:坏账准备

贷:应收账款(应收票据、其他应收款、预付账款)

4.已确认核销的坏账又收回;

借:应收账款

贷:坏账准备

同时 :

借:银行存款

贷:应收账款

或 借:银行存款

贷:坏账准备

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折扣期内收款;

借:银行存款

财务费用(收入*折扣率)

贷:应收账款

【例题1-1】2009年12月31日,甲公司对应收乙公司的应收账款余额合计为10 000 000 元,甲公司根据乙公司的资信情况确定坏账准备金率为0.1% 。

则甲公司应编制如下会计分录:

借:资产减值损失---计提的坏账准备 10 000

贷:坏账准备 10 000

【例题1-2】甲公司2010年3月对乙公司的应收账款发生坏账损失3000元。

借:坏账准备 3000

贷:应收账款 3000

【例题1-3】2010年12月31日,甲公司对乙公司的应收账款余额合计为18 000 000 元。 借:资产减值损失-计提坏账准备 11 000 [18 000 000 *0.1%-(10 000-3000)] 贷:坏账准备 11 000

【例题1-4】甲公司2011年8月对乙公司的确认的坏账损失3000元收回。

借:应收帐款 3000

贷:坏账准备 3000

【例题1-5】2011年12月31日,甲公司对乙公司的应收账款余额合计为12 000 000 元。 借:坏账准备 9000 [12 000 000 *0.1%-3000]

贷:资产减值损失---计提的坏账准备 9000

【例题1·单选题】甲企业对应收款项按年末余额的5%计提坏账准备。2011年末企业应收款项余额为600万元,坏账准备贷方余额8万元,则年末企业对应收款项应确认的资产减值损失为( )万元。

A.30

B.22

C.-8

D.-22

【答案】B

【解析】应确认的资产减值损失=600×5%-8=22(万元)。

【例题2·多选题】下列各项业务中,应记入“坏账准备”科目贷方的有( )。

A.当期确认的坏账损失

B.冲回多提的坏账准备

C.当期应补提的坏账准备

D.已转销的坏账当期又收回

【答案】C D

【解析】选项A业务发生时应借记“坏账准备”,贷记“应收账款”;选项B业务的会计处理为借记“坏账准备”,贷记“资产减值损失”;选项C业务的会计处理为借记“资产减值损失”,贷记“坏账准备”;选项D业务的会计处理为借记“应收账款”,贷记“坏账准备”;同时借记“银行存款”,贷记“应收账款”(或借记“银行存款”,贷记“坏账准备”)。例题3·单选题】2010年12月31日,甲公司对应收A公司的账款进行减值测试。应收账款余额

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为2 000 000元,已提坏账准备60 000元,甲公司根据A公司的资信情况确定按应收账款期末余额的10%提取坏账准备。则甲公司2010年末提取坏账准备的会计分录为( )。

A.借:资产减值损失  140000

贷:坏账准备  140000

B.借:资产减值损失  100000

贷:坏账准备  100000

C.借:资产减值损失  60000

贷:坏账准备  60000

D.借:资产减值损失  40000

贷:坏账准备  40000

【答案】A

【解析】甲公司2010年末应补提的坏账准备=2000000×10%-60000=140000(元)。

【例题4·判断题】企业采用直接转销法时,不仅要考虑实际发生的坏账,还要考虑应收款项可能发生的坏账损失。( )

【答案】×

【解析】企业采用直接转销法时,只有在实际发生坏账时,才作为损失计入当期损益,不考虑应收款项可能发生的坏账损失。

【例题5】甲公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备。2009年至2011年发生下列经济业务。

1.甲公司2009年首次计提坏账准备。年末应收账款余额为400 000元,坏账准备的提取比例为5%。

2009年年末提取坏账准备的会计分录为:

借:资产减值损失  20 000 (400 000×5%)

贷:坏账准备  20 000

2.甲公司2010年实际发生坏账损失28 000元,

确认坏账损失时,会计分录;

借:坏账准备  28000

贷:应收账款   28000

3.甲公司2010年年末应收账款余额为600000元。

未提坏账前坏账准备账户

坏账准备

借 贷

20 000

28000

余额:在借方 8000

当期应提取的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额-坏账准备的贷方余额   =600000×5%-(-8000)

=38000>0,

借:资产减值损失 38000

贷:坏账准备 38000

4.甲公司2011年5月28日收到2010年已转销的坏账15 000元,存入银行。又确认坏账损失24

第 5 页

000元。

(1)已经确认的坏账又收回:

借:应收账款  15 000

贷:坏账准备  15 000

同时 :

借:银行存款  15 000

贷:应收账款  15 000

(2)新确认坏账损失时:

借:坏账准备  24 000

贷:应收账款  24 000

5.甲公司2011年末应收账款余额为500000元。

坏账准备

借 贷

20 000

28 000

38 000

15 000

24 000

余额:在贷方21 000

当期应提取的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额-坏账准备的贷方余额   =500000×5%-21000

=4000元

借:资产减值损失  4000

贷:坏账准备  4000

【例题6】某企业按照应收账款余额的3‰提取坏账准备。该企业第一年的应收账款余额为1000 000元;第二年发生坏账6000元,其中甲单位1000元,乙单位5000元,年末应收账款余额为1200 000元;第三年,已冲销的上年乙单位的应收账款5000元又收回,期末应收账款余额为1300 000元。

(1)第一年计提坏账准备;(第1年计提坏账准备:1000000*3‰=3000 )

借:资产减值准备 3000

贷:坏账准备 (1000 000*3‰=3000)

(2)第二年发生坏账时;

借:坏账准备 6000

贷:应收账款---甲单位 1000

---乙单位 5000

(3)年末应收账款余额为1200000时,计提:1200000×3‰=3600,但由于第一年计提数3000元不够支付损失数6000元,因此,在第二年末时应补提第一年多损失的3000元,即,第二年末共计提6600元。

借:资产减值损失 6600

贷:坏账准备 6600

第 6 页

(4)已冲销的上年应收账款又收回

借:应收账款——乙单位 5000

贷:坏账准备 5000

同时:

借:银行存款 5000

贷:应收账款 5000

(5)期末应收账款余额为1300000时,1300000×3‰-(3600+5000)=-4700

由于第3年收回已前冲销的坏账5000元,因此,年末坏账准备的贷方余额已经为8600元了,而当年按应收账款余额计算,只能将坏账准备贷方余额保持为3900元,因此,应将多计提的4700元冲回。

借:坏账准备 4700

贷:资产减值损失 4700

【例题7】甲企业采用“应收账款余额百分比法”核算坏账损失,坏账准备的提取比例为5%,有关资料如下:

(1)该企业从2006年开始提取坏账准备,该年末应收账款余额为200 000元。

(2)2007年年末应收账款余额为240 000元,2007年未发生坏账损失。

(3)2008年4月,经有关部门确认发生一笔坏账损失,金额为15 000元。

(4)2008年末应收账款余额为220 000元。

(5)2009年6月上述已核销的坏账又收回10 000元。

(6)2009年末应收账款余额为250 000元。

要求:根据上述资料(1)-(6)编制甲企业的有关会计分录。

(答案中的金额单位用元表示)

坏账准备的计算公式如下所示:

当期应计提的坏账准备=当期应收款项余额×坏账准备计提率一(或+)“坏账准备”科目的贷方(借方)余额

1)2006年年末提取坏账准备时;

借:资产减值损失 10 000

贷:坏账准备 10 000

2)2007年年末提取坏账准备时;

借:资产减值损失 2 000

贷:坏账准备 2 000 (240 000×5%-10 000)

3)2008年4月发生坏账损失时;

借:坏账准备 15 000

贷:应收账款 15 000

4)2008年年末提取坏账准备时,

08年年末应收账款余额为220 000时,计提:220 000×5%=11000,但由于06,07年计提总数12000元不够支付损失数15 000元,因此,在08年年末时应补提06,07年多损失的3000元,即,第二年末共计提14000元。

借:资产减值损失 14 000

贷:坏账准备 14 000 [220 000×5%-(10 000+2 000-15 000)]

(5)2009年收回已核销的坏账时;

借:应收账款 10 000

贷:坏账准备 10 000

同时:

借:银行存款 10 000

贷:应收账款 10 000

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(6)2009年年末提取坏账准备时;

[250 000 ×5%-(10 000+2 000-15 000+14 000+10 000)]

=[12500-21000]

=-8500 应将多计提的 8 500元冲回。

借:坏账准备 8 500

贷:资产减值损失 8 500

【例题8】A企业采用余额百分比法核算坏账损失,坏账准备的提取比例为0.5%。

(1)若A企业从2003年开始计提坏账准备,年未应收账款余额为100万元。

(2)2004年和2005年年未应收账款余额分别为150万元和120万元,这两年均未发生坏账损失。

(3)2006年6月,确认应收W公司的坏账损失为5000元,应收Y企业的坏账损失为6000元。

(4)2006年12月,上述已核销的W公司的坏账又收回。

(5)2006年年未应收账款余额为110万元。

首先把握这个公式:当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-“坏账准备”科目的贷方余额。 那么:

(1)2003年年未计提坏账准备, 1000 000*0.5%=5000

借:资产减值损失 5000

贷:坏账准备 5000

(2)2004年年未计提坏账准备,1500 000*0.5%-5000=2500

按应收款项计提的坏账准备1500000*0.005=7500,减去期初的5000,等于2500;

借:资产减值损失 2500

贷:坏账准备 2500

2005年年未计提坏账准备,1200 000*0.5%-(5000+2500)=-1500

则冲销多计提的提坏账准备;

借:坏账准备 1500

贷:坏账准备 1500

(3)2006年6月,发生坏账;

借:坏账准备 11 000

贷:应收账款---W公司 5000

---Y公司 6000

(4)2006年12月,收回W公司的坏账;

借:应收账款---W公司 5000

借:坏账准备 5000

同时,

借:银行存款 5000

贷:应收账款---W公司 5000

(5)2006年年末,计提坏账准备,1100 000*0.5%-(5000+2500+1500-11 000+5000)=2500 借:资产减值损失 2500

贷:坏账准备 2500

二:预付账款

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三:短期借款的账务处理

1、短期借款借入和偿还的账务处理;

1)企业借入各种短期借款,按借入的实际本金数

借:银行存款

贷:短期借款――××借款

2)企业归还各种短期借款,应按实际归还数:

借:短期借款

贷:银行存款

【例1】 某企业3月7日取得六个月期的短期借款18 000元,转入存款账户;上述短期借款自七月份,开始以银行存款3 000元归还部分短期借款。

借入短期借款时:

借:银行存款 18 000

贷:短期借款 18 000

自七月份开始偿还短期借款:

借:短期借款 3 000

贷:银行存款 3 000

短期借款的利息通过“财务费用”、“应付利息”等账户核算,短期借款利息一律计入“财务费用”计提利息时:

借:财务费用

贷:应付利息

支付已计提的利息时

借:应付利息

贷:银行存款

利息直接支付,不计提的,于付款时

借:财务费用

短期借款

贷:银行存款

【例1】2009年4月1日,甲公司因急需流动资金,从银行取得5个月期限的借款100 000元,年利率为6%,按月计提利息,8月31日到期偿还本息,假定不考虑其他因素。

要求:编制甲公司与短期借款有关的账务处理。

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(1)取得短期借款

借:银行存款  100000

贷:短期借款  100000

(2)每月计提利息

借:财务费用 500

贷:应付利息500

(3)到期还本付息

借:短期借款  100000

应付利息   2000

财务费用    500

贷:银行存款102500

【例2】甲公司于2008年1月1日从银行借入资金2000万元,借款期限为3年,年利率为5%,利息从2009年开始于每年年初支付,到期时归还本金及最后一年利息,所借款项已存入银行,甲公司用该借款于当日购买不需安装的设备一台,价款为1500万元,另支付运杂费及保险等费用20万元。设备已于当日投入使用。

要求,1:编制甲公司从取得借款到归还借款的会计分录

2:编制甲公司购买设备的会计分录

1.2008年1月1日

借:银行存款2000

贷;长期借款2000

2009年初

计提利息

借:财务费用100

贷:应付利息100

2010年初

计提利息

借:财务费用100

贷:应付利息100

2011年初

归还本金及最后一年利息

借:财务费用100

应付利息200

长期借款2000

贷:银行存款2300

2.借:固定资产1520

贷:银行存款1520

长期借款的核算:

企业借入长期借款时

借:银行存款

贷:长期借款—本金

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4.应收及预付款项的账务处理

长期借款的利息费用,应按以下原则进行会计处理,属于筹建期间的,计入“管理费用”,属于生产经营期间的,计入“财务费用”;如果长期借款用于购建固定资产的,在固定资产尚未达到预定可使用状态前,所发生的应当资本化的利息支出数,计入“在建工程”的成本;固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出,以及按规定不予资本化的利息支出,计入“财务费用”;长期借款计算确定的应付未付的利息,计入“应付利息”。

借:管理费用

财务费用

在建工程

贷:应付利息

归还长期借款的本金时

借:长期借款—本金

贷:银行存款

归还长期借款的利息时

借:应付利息

贷:银行存款

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范文十:预付账款的处理

预付账款是指房地产开发企业按照工程合同预付给工程承包单位的款项,包括预付工程款

和预付备料款,以及按照购货合同规定预付给供货单位的购货款。预付账款属于企业的一项

债权资产。为了核算预付账款,房地产开发企业可以设置“预付账款”账户进行核算,也可

以不设预付账款账户,将预付账款直接在“应付账款”账户进行核算。

单独设置“预付账款”账户的核算

如果企业单独设置“预付账款”账户,发生的预付账款登记在该账户的借方,与对方结

算款项时将预付账款转入到应付账款的借方。预付账款账户的期末借方余额反映的是已经预

付尚未进行结算的款项。该账户应按预付账款的对方单位设置明细账进行明细核算。如:预

付账款——某单位

其会计处理举例如下:

【例1】某房地产开发企业发生下述业务:

①某房地地产开发企业准备开发一项准备出售的房屋建筑工程,按合同规定,预付给A 承包施工企业房屋建筑工程款40万元,备料款20万元。分录如下:

借:预付账款——A施工企业 600 000

贷:银行存款 600 000

②企业按合同规定拨付材料一批给承包单位抵作备料款,材料作价8万元。

借:预付账款——A施工企业 80 000

贷:原材料 80 000

③该项房屋建筑工程完工,A承包施工企业单位转来“工程价款结算账单”,应结算工 程款一共96万元,做如下分录:

借:开发成本——房屋开发成本 960 000

贷:应付账款——A施工企业 960 000

同时将原来预付的账款转入应付账款,以冲减应付的工程账款:

借:应付账款——A施工企业 680 000

贷:预付账款——A施工企业 680 000

经过上述账务处理,“预付账款——A施工企业”明细账户已被冲平。“应付账款——A

施工企业”明细账户的贷方有96万元,而借方从预付账款账户转来68万元,结果贷方的余

额为28万元。这是该房地产开发企业应对A施工单位补付的承包工程款。

待支付该项工承包程款时作如下分录:

借:应付账款——A施工单位 280 000

贷:银行存款 280 000

该房地产企业为该项房屋工程前后一共支付了银行存款88万元,拨付了材料8万元,

最后都计入到房屋开发成本,一共96万元。

不设“预付账款”账户的会计处理

如果不设“预付账款”账户,企业的预付账款可直接在“应付账款”账户进行核算,

“应付账款”账户如果出现了借方余额,就是预付账款,应作为一项债权资产在资产负债表

中列示。

【承例1】①某房地地产开发企业按合同规定,预付给A承包施工企业房屋建筑工程款40万元,备料款20万元。根据企业开出的转账支票存根,编制记账凭证如下: 借:应付账款——A施工企业 600 000

贷:银行存款 600 000

②企业按合同规定拨付材料一批给承包单位抵作备料款,材料作价8万元,根据材料出库单等原始凭证,编制记账凭证如下:

借:应付账款——A施工企业 80 000

贷:原材料 80 000

(注意:上述应付账款账户借方一共登记了68万元,应作为债权资产来看待。) ③该项房屋建筑工程完工,A承包施工企业单位转来“工程价款结算账单”,应结算工程款一共96万元,编制如下记账凭证:

借:开发成本——房屋开发成本 960 000

贷:应付账款——A施工企业 960 000

经过上述账务处理,“应付账款——A施工企业”明细账户的贷方登记了96万元,而借方登记了68万元,结果贷方的余额为28万元。这是该房地产开发企业应对A施工单位补付的承包工程款。

与上述第一种方法核算的结果是一样的。

因为核算结果一样,所以建议企业一般不要设预付账款只能过户,发生的预付账款直接在应付账款账户进行核算。以避免在预付账款与应付账款之间互相转账。

还需要说明:如果发包工程工期较长,而且事先没有预付款项,发包单位按合理估计的发包工程进度分期向承包单位结算工程进度款时,不需通过预付账款和应付账款账户核算,而将分工期结算的工程进度款直接计入“开发成本”或“在建工程”账户即可。 支付工程进度款时:

借:开发成本——房屋开发

(或:在建工程——某工程)

贷:银行存款