预缴税款账务处理

范文一:预缴税金的账务处理

项目在2007年预缴,2008年结转收入,从预缴税金到结转收入计提税金的这个过程的账务处理,涉及税率变动的。如果项目经营不善,导致结转收入时,实际的利润率低于预缴时的预计利润率了,那么递延所得税资产

怎么转回?

【解答】

《国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》(国税发[2006]31号),关于未完工开发产品的税务处理:开发企业开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品,在其未完工前采取预售方式销售的,其预售收入先按预计计税毛利率分季(或月)计算出当期毛利额,扣除相关的期间费用、营业税金及附加后再

计入当期应纳税所得额,待开发产品结算计税成本后再行调整。 房地产开发企业所得税一般核算方法按预收账款当期的发生额扣除期间费用及税金计算缴纳所得税。预缴时,可作如下会计分录,借“应交税

费——应交所得税”,贷“银行存款”。

2007年末,企业应按条例规定:对持续时间超过12个月的,按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现,同时按规定结转成本,经过纳税调整计算出的所得税反映在利润表中,借“所得税费用”,贷“应交税费——应交所得税”。未达到收入确认条件的预收账款对应的所得税反

映在应交税费栏,用负数表示。

2008年房地产开发产品完工后,项目经过决算计算出的所得税,因为预计利润率的变动作为“对会计估计变更”,应当采用未来适用法处理,直接调整2008年度所得税费用即可,多缴的,借“应交税费—应交所得税”,贷“所得税费用”,少缴的,借“所得税费用”,贷“应交税费——应交所得税”。 对于您提到的资产负债表日已经存在的递延所得税资产和递延所得税负债,应当根据税法规定,按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。适用税率发生变化的,应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量,除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外,应当将其影响数计入变化当

期的所得税费用。

范文二:预缴企业所得税的账务处理

预缴企业所得税的账务处理

高顿网校友情提示,最新乐山高级会计实务相关内容会计实务考试辅导预缴企业所得税的账务处理总结如下:

《企业所得税法实施条例》规定,企业根据《企业所得税法》第五十四条规定,分月或者分季预缴企业所得税时,应当按照月度或者季度的实际利润额预缴;按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的,可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴,或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定,该纳税年度内不得随意变更。之后,国家税务总局根据各地贯彻落实《关于印发(中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表)等报表的通知》(国税函[2008]44号)过程中反映的问题,下发了《关于填报企业所得税月(季)度预缴纳税申报表有关问题的通知》(国税函[2008]635号)。基于这些法规及规范性文件,企业在进行所得税预缴时应重点关注以下几方面问题。

预缴所得税的基数

企业预缴的基数为“实际利润额”。而此前的预缴基数为“利润总额”。“实际利润额”为按会计制度核算的利润总额减除以前年度待弥补亏损以及不征税收入、免税收入后的余额,即按新规定,允许企业所得税预缴时,不但可以弥补以前年度的亏损,而且允许扣除不征税收入、免税收入。这在一定程度上减轻了企业流动资金的压力。

不征税收入的处理

《企业所得税法》第七条规定,收入总额中的不征税收人为:财政拨款,依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金,国务院规定的其他不征税收入。《企业所得税法实施条例》指出,《企业所得税法》第七条第(三)项所称国务院规定的其他不征税收入,是指企业取得的,由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。对于税法上规定的不征税收入,在会计上可能作为损益计人了当期利润,按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定,上述财税差异不属于暂时性差异,在未来期间无法转回,应该归为永久性差异,在所得税预缴或汇算清缴时,按照“调表不调账”的原则,企业应作纳税调减处理。

免税收入的处理

根据《企业所得税法》第二十六条,《企业所得税法实施条例》以及《财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》(财税[2008]1号)的规定,免税收入主要包括:国债利息收入,符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益,在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益,符合条件的非营利组织的收入。

对于免税收入,可能形成永久性差异(国债利息收入),也可能是暂时性差异(投资收益),企业应视具体情况进行分析。

【例】A公司2009年第一季度会计利润总额为100万元,其中包括国债利息收入5万元,企业所得税税率为25%,以前年度未弥补亏损15万元。企业“长期借款”账户记载:年初向建设银行借款50万元。年利率为6%:向B公司借款10万元,年利率为10%,上述款项全部用于生产经营。另外,计提固定资产减值损失5万元。假设无其他纳税调整事项。A公司第一季度预缴所得税的数额确定和会计处理如下:

企业预缴的基数为会计利润100万元,扣除上年度亏损15万元以及不征税收入和免税收入5万元后,实际利润额为80万元。对于其他永久性差异,即题目中长期借款利息超支的4[即10×(10%-6%)]万元和暂时性差异(资产减值损失5万元),季度预缴时不作纳税调整。会计处理为:

借:所得税费用200000

贷:应交税费——应交所得税200000(即800000×25%)

下月初缴纳企业所得税:

借:应交税费——应交所得税200000

贷:银行存款200000

年度预缴及汇算清缴处理

1.假设第二季度企业累计实现利润140万元,第三季度累计实现利润-10万元,第四季度累计实现利润110万元,则每季度末会计处理如下:

第二季度末:

借:所得税费用150000

贷:应交税费——应交所得税150000[即(1400000-800000)×25%]

下月初缴纳企业所得税:

借:应交税费——应交所得税150000

贷:银行存款150000

第三季度累计利润为亏损,不缴税也不作会计处理。

第四季度累计实现利润110万元,税法规定应先预缴税款,再汇算清缴。由于第四季度累计利润小于以前季度(第二季度)累计实现利润总额,暂不缴税也不作会计处理。

2.经税务机关审核,假如该企业汇算清缴后全年应纳税所得额为120万元,应缴企业所得税额为30万元,而企业已经预缴所得税额35万元。按照相关规定,主管税务机关应及时办理退税,或者抵缴下一年度应缴纳的税款。

一般情况下,税务机关为了减少税金退库的麻烦,实务中,大多将多预缴的上年度企业所得税抵缴下一年度应缴纳的税款。这种情况下,企业的会计处理为:

借:其他应收款——所得税退税款50000

贷:以前年度损益调整——所得税费用50000

3.假如2009年第一季度应预缴企业所得税为15万元,会计处理如下:

借:所得税费用150000

贷:应交税费——应交所得税150000

下月初缴纳企业所得税:

借:应交税费——应交所得税150000

贷:银行存款100000

其他应收款——所得税退税款50000

另外。企业应注意,按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定,对于暂时性差异产生的对递延所得税的影响,应该按照及时性原则,在产生时立即确认,而非在季末或者年末确认,以上资产减值损失形成的暂时性差异,应该在计提时同时作以下分录:

借:递延所得税资产12500

贷:所得税费用12500

范文三:预缴企业所得税的账务处理

预缴企业所得税的账务处理

《企业所得税法实施条例》规定,企业根据《企业所得税法》第五十四条规定,分月或者分季预缴企业所得税时,应当按照月度或者季度的实际利润额预缴;按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的,可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴,或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定,该纳税年度内不得随意变更。之后,国家税务总局根据各地贯彻落实《关于印发(中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表)等报表的通知》(国税函[2008]44号)过程中反映的问题,下发了《关于填报企业所得税月(季)度预缴纳税申报表有关问题的通知》(国税函[2008]635号)。基于这些法规及规范性文件,企业在进行所得税预缴时应重点关注以下几方面问题。 预缴所得税的基数

企业预缴的基数为“实际利润额”。而此前的预缴基数为“利润总额”。“实际利润额”为按会计制度核算的利润总额减除以前年度待弥补亏损以及不征税收入、免税收入后的余额,即按新规定,允许企业所得税预缴时,不但可以弥补以前年度的亏损,而且允许扣除不征税收入、免税收入。这在一定程度上减轻了企业流动资金的压力。 不征税收入的处理

《企业所得税法》第七条规定,收入总额中的不征税收人为:财政拨款,依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金,国务院规定的其他不征税收入。《企业所得税法实施条例》指出,《企业所得税法》第七条第(三)项所称国务院规定的其他不征税收入,是指企业取得的,由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。对于税法上规定的不征税收入,在会计上可能作为损益计人了当期利润,按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定,上述财税差异不属于暂时性差异,在未来期间无法转回,应该归为永久性差异,在所得税预缴或汇算清缴时,按照“调表不调账”的原则,企业应作纳税调减处理。

免税收入的处理

根据《企业所得税法》第二十六条,《企业所得税法实施条例》以及《财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》(财税[2008]1号)的规定,免税收入主要包括:国债利息收入,符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益,在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益,符合条件的非营利组织的收入。

对于免税收入,可能形成永久性差异(国债利息收入),也可能是暂时性差异(投资收益),企业应视具体情况进行分析。

【例】A公司2009年第一季度会计利润总额为100万元,其中包括国债利息收入5万元,企业所得税税率为25%,以前年度未弥补亏损15万元。企业“长期借款”账户记载:年初向建设银行借款50万元。年利率为6%:向B公司借款10万元,年利率为10%,

上述款项全部用于生产经营。另外,计提固定资产减值损失5万元。假设无其他纳税调整事项。A公司第一季度预缴所得税的数额确定和会计处理如下:

企业预缴的基数为会计利润100万元,扣除上年度亏损15万元以及不征税收入和免税收入5万元后,实际利润额为80万元。对于其他永久性差异,即题目中长期借款利息超支的4[即10×(10%-6%)]万元和暂时性差异(资产减值损失5万元),季度预缴时不作纳税调整。会计处理为:

借:所得税费用 200000

贷:应交税费——应交所得税 200000(即800000×25%)

下月初缴纳企业所得税:

借:应交税费——应交所得税 200000

贷:银行存款 200000

年度预缴及汇算清缴处理

1.假设第二季度企业累计实现利润140万元,第三季度累计实现利润-10万元,第四季度累计实现利润110万元,则每季度末会计处理如下:

第二季度末:

借:所得税费用 150000

贷:应交税费——应交所得税 150000[即(1400000-800000)×25%] 下月初缴纳企业所得税:

借:应交税费——应交所得税 150000

贷:银行存款 150000

第三季度累计利润为亏损,不缴税也不作会计处理。

第四季度累计实现利润110万元,税法规定应先预缴税款,再汇算清缴。由于第四季度累计利润小于以前季度(第二季度)累计实现利润总额,暂不缴税也不作会计处理。

2.经税务机关审核,假如该企业汇算清缴后全年应纳税所得额为120万元,应缴企业所得税额为30万元,而企业已经预缴所得税额35万元。按照相关规定,主管税务机关应及时办理退税,或者抵缴下一年度应缴纳的税款。

一般情况下,税务机关为了减少税金退库的麻烦,实务中,大多将多预缴的上年度企业所得税抵缴下一年度应缴纳的税款。这种情况下,企业的会计处理为:

借:其他应收款——所得税退税款 50000

贷:以前年度损益调整——所得税费用 50000

3.假如2009年第一季度应预缴企业所得税为15万元,会计处理如下:

借:所得税费用 150000

贷:应交税费——应交所得税 150000

下月初缴纳企业所得税:

借:应交税费——应交所得税 150000

贷:银行存款 100000

其他应收款——所得税退税款 50000

另外。企业应注意,按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定,对于暂时性差异产生的对递延所得税的影响,应该按照及时性原则,在产生时立即确认,而非在季末或者年末确认,以上资产减值损失形成的暂时性差异,应该在计提时同时作以下分录: 借:递延所得税资产 12500

贷:所得税费用 12500

新准则下企业所得税账务处理例解

财务会计核算必须遵循会计质量要求和企业会计准则,其目的是为了真

实、完整地反映企业财务状况、经营业绩的全貌,为相关利益者提供对决策有用的信息。税法是以课税为目的,根据经济合理、公平税负、促进竞争的原则,依据有关税收法规,确定一定时期内纳税人应缴纳的税额。从所得税角度考虑,主要是确定企业的应税所得,以对企业的经营所得和其他所得进行征税。财务会计与税收法规的区别主要在于确认收益和费用扣除的时间以及费用的可扣性。由于财务会计是按照企业会计准则来确认收益、费用、利润、资产、负债等,而税法是按照税收法规确认收入、费用、资产、负债等,因此,按照财务会计方法计算的利润与按照税法规定计算的应税所得并不相等。

企业缴纳所得税,首先需要确认其计税基础。2006年财政部颁布的《企业会计准则第18号——所得税》规定,资产的计税基础,是指企业收回资产账面价值过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。负债的计税基础,是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。资产或负债的账面价值与计税基础之间的差额,称为暂时性差异。对于某些未作为资产和负债确认的项目,按照税法规定可以确认其计税基础的,该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差

异。按照对未来期间应税金额的影响,暂时性差异可分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。其中,应纳税暂时性差异,是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生应税金额的暂时性差异;可抵扣暂时性差异,是指在确定未来收回资产或清偿债务期间的应纳税所得额时,将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。

对于暂时性差异,《企业会计准则第18号——所得税》要求采用资产负债表债务法进行相关账务处理,其具体账务处理程序主要分为以下步骤:第一步,确定产生暂时性差异的项目;第二步,确定各年的暂时性差异;第三步,确定该差异对纳税的影响;第四步,确定所得税费用并作出综合分录。

一、递延所得税负债确认及计量

企业应该将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债。当企业资产或负债的账面价值大于其计税基础,从而产生应纳税暂时性差异时,企业应该将其确认为负债,作为递延所得税负债加以处理。

[例1]企业20x0年12月31日购入价值为50000元的设备,预计可以使用5年,预计净残值为零。企业采用直线法计提折旧。税法允许企业采用双倍余额递减法计提折旧。未折旧前的利润总额为110000元。适用所得税率为15%。相应计算如表1所示。

二、递延所得税资产确认及计量

企业应该将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。当企业资产或负债的账面价值小于其计税基础,从而产生可抵扣暂时性差异时,企业应该将其确认为资产,作为递延所得税资产加以处理。但确认的前提条件是在资产负债表日,有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣暂时性差异。如果有确凿证据表明未来期间很可能不能获得足够的应纳税所得额用来抵扣暂时性差异,则不能确认为递延所得税资产。但在资产负债表日,如果有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣暂时性差异,则应当确认以前期间未确认的递延所得税资产。

对于与子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异,同时满足下列条件的,也应当确认为相应的递延所得税资产:暂时性差异在可预见的未来很可能转回;未来很可能获得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。但同时具有下列特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认:该项交易不是企业合并;交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)。

[例2]20x0年12月31日购入价值为50000元的设备,预计可以使用5年,预计净残值为零。企业采用双倍余额递减法提取折旧。税法允许企业采用直线法计提折旧。未折旧前的利润总额为110000元。适用所得税率为15%。相应计算如表2所示。

三、税率变动时递延所得税调整

在采用资产负债表债务法核算递延所得税时,如果预计转回的税率能够合理确定,发生时按预计转回期间的税率核算。此外,无论发生或转销期间,如果税率变动,均应进行调整。

[例3]20x0年12月31日购价值为50000元的设备,预计可以使用5年,预计净残值为零。企业采用直线法提取折旧,税法允许企业采用双倍余额递减法计提折旧。未折旧前的利润总额为110000元。适用的所得税率为15%。从第3年起适用税率为20%。相应计算如表3所示。

四、亏损弥补所得税会计处理

我国现行税法允许企业亏损时递延弥补亏损5年。《企业会计准则第18号——所得税》要求企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减,应当以可能获得用于抵扣尚可抵扣的亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限,确认相应的递延所得税资产。企业应当对5年内可抵扣暂时性差异是否能在以后经营期内的应税利润充分转回作出判断,如果不能,企业则不应确认。

[例4]企业在20x0年至20x3年间每年的应税收益分别为:-200万元、80万元、70万元、80万元,适用税率为20%,假设无其他暂时性差异。其中,20x0年产生的40万元亏损,经综合判断能在5年内转回,确认可抵扣暂时性差异,即确认递延所得税资产。

(1)20x0年企业应税收益为亏损200万元,产生可抵扣的暂时性差异40万元,即确认递延所得税资产40万元,会计处理为:

借:递延所得税资产 400000

贷:所得税费用 400000

(2)20x1年企业应税收益为盈利80万元,转回暂时性差异16万元,会计处理为:

借:所得税费用 160000

贷:递延所得税资产 160000

(3)20x2年企业应税收益为盈利70万元,转回暂时性差异14万元,会计处理为:

借:所得税费用 140000

贷:递延所得税资产 140000

(4)20x3年企业应税收益为盈利80万元,可转回暂时性差异10万元,确认本年度应交税费6万元。会计处理为:

借:所得税费用 160000

贷:递延所得税资产 100000

应交税费——应交所得税 60000

五、递延所得税资产减值

《企业会计准则第18号—一所得税》要求,在每个资产负债表日,企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益,则应当减记递延所得税资产的账面价值,其具体会计处理为:借记“所得税费用——递延所得税费用”,贷记“递延所得税资产”。在很可能获得足够的应纳税所得额时,减记的金额应当转回,其具体会计处理为:借记“递延所得税资产”,贷记“所得税费用——递延所得税费用”。

[例5]20x4年12月31日,企业递延所得税资产的账面价值为30万元。经复核,企业在未来可能获得的用以抵扣递延所得税资产的利益只有18万元。企业应确认相应的递延所得税资产减值。其会计处理为:

借:所得税费用——递延所得税费用 120000

贷:递延所得税资产 120000

假设20x5年12月31日,经复核,企业在未来可能获得的用以抵扣递延所得税资产的利益有40万元。企业应在原减值的范围内转回其减值。

借:递延所得税资产 120000

贷:所得税费用——递延所得税费用 120000

请问09年预缴时多交了所得税,后来汇算清缴结束因研发费用加计扣除和所得税税率优惠可以退企业所得税如20万,那现在该如何做账?

好像在汇算清缴后,还有是否属年报批准公告日后区分,这个问题我一直比较困惑。

要是有区别,请告之如何区别做账

1.借:应交税费-企业所得税 20万

贷:所得税费用 20万

借:所得税费用 20万

贷:本年利润 20万

退税时:借:银存 20万

贷:应交税费-企业所得税 20万

2.资产负债表日后事项

退税时:借:银存 20万

贷:应交税费-企业所得税 20万

借:应交税费-企业所得税 20万

贷:以前年度损益调整 20万

借:以前年度损益调整 20万

贷:利润分配--未分配利润 20万

借:利润分配--未分配利润 2万

贷:盈余公积-法定盈余公积 2万

不知道这两种做法是否正确,若都错误,请指正,谢谢

最佳答案

2的不正确:

我认为是这样的:

借:其它应收款_应收多缴税金 20万

贷:以前年度损益调整 20万

借:以前年度损益调整 20万

贷:利润分配--未分配利润 20万

借:利润分配--未分配利润 2万

贷:盈余公积---法定盈余公积 2万

收钱时做:借:银存 20万

贷:其他应收款--应收多缴税金 20万

怎样提取法定盈余公积、任意盈余公积、弥补亏损和转增资本。

最佳答案

提取公积金:

借:利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积

贷:盈余公积——法定盈余公积

——任意盈余公积

结转:

借:利润分配——未分配利润

贷:利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积

用未分配利润弥补亏损:

借:利润分配——未分配利润

贷:本年利润

用盈余公积弥补:

借:盈余公积

贷:本年利润

盈余公积转增资本:

借:盈余公积

贷:实收资本

按照公司法,公司制企业应当按公司净利润(见弥补以前年度亏损,下同)的10%提取法定盈余公积。法定盈余公积累计额达到注册资本的50%时可以不再提取。 在提取法定盈余公积的基数时,不应包括企业年初未分配利润。先提盈余公积,再分配股利。

范文四:企业所得税预缴的账务处理

纳税类

纳税与会计

企业所得税预缴的账务处理

吴春凤

《企业所得税法》第五十四条:企业应当自月份或

者季度终了之日起十五日内,向税务机关报送预缴企

业所得税纳税申报表,预缴税款。企业应当自年度终了

之日起五个月内,向税务机关报送年度企业所得税纳

税申报表,并汇算清缴,结清应缴应退税款。

《企业所得税法实施条例》第一百二十八条:企业

所得税分月或者分季预缴,由税务机关具体核定。企业

根据企业所得税法第五十四条规定分月或者分季预缴

企业所得税时,应当按照月度或者季度的实际利润额

预缴;按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的,

可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度

平均额预缴,或者按照经税务机关认可的其他方法预

缴。预缴方法一经确定,该纳税年度内不得随意变更。

案例:德闼公路工程公司2009年第一季度会计利

润为9万元,其中投资收益1万元,系投资城市银行所

分红利;计提资产减值准备0.5万元;行政罚款0.3万

元。第二季度累计会计利润为12万元,第三季度累计

会计利润-5万元,第四季度累计会计利润为29万元

(即全年实现利润总额),企业在提取全年应缴企业所

得税时,自行调增1万元。纳。吴孟涛收入。《企业所得税法》第二十六条:下列收入为免税收入:(一)国债利息收入;(二)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;(三)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益;(四)符合条件的非营利组织的收入。以预缴的企业所得税在预缴当月(季)是否将其转入本年利润来划分,账务处理分为“缴纳法”和“转入法”两种。一、缴纳法:即每月(季)只核算企业所得税的缴1、第一季度实际预缴基数:9-3-1(投资收益)=5万元,对于月(季)产生的永久性差异(行政罚款)和暂时性差异(资产减值准备),月(季)度预缴时不做纳税调整。预缴企业所得税数:5×25%=1.25万元。会计分录:借:应缴税费-企业所得税1.25万元,贷:银行存款(现金)1.25万元。2、第二季度实际预缴基数:12-5=7万元,预缴企业所得税数:7×25%=1.75万元。会计分录:借:应缴税费-

企业所得税1.75万元,贷:银行存款(现金)1.75万元。2010年3月,经税务中介机构审计,德闼建筑工程公司2009年度企业所得税汇

算清缴调增数为9万,调减数为8万元,纳税调整后所

得为30万元(29+9-8)(该企业企业所得税税率为3、第三季度由于累计亏损,不缴企业所得税亦不作账务处理。

25%,按季度的实际利润额预缴,企业以前年度累计未

弥补亏损为3万元)。

《国家税务总局关于填报企业所得税月(季)度预

缴纳税申报表有关问题的通知》(国税函〔2008〕635

号)第一条:“实际利润额”填报按会计制度核算的利润

总额减除以前年度待弥补亏损以及不征税收入、免税

收入后的余额。

《企业所得税法》第七条:下列收入为不征税收入:

(一)财政拨款;(二)依法收取并纳入财政管理的行政

事业收费、财政性资金;(三)国务院规定的其他不征税4、第四季度实际预缴基数:29-7-5=17万元,但在通常情况下,由于已到年终,企业不再预缴第四季度企业所得税,而是直接计算全年应缴额。企业自行计算全年应纳税所得额为:29+1=30万元。自行计算的企业所得税数:30×25%=7.5万元。会计分录:(1)提取全年应缴企业所得税:借:所得税费用7.5万元,贷:应缴税费-企业所得税7.5万元。(2)缴纳时,借:应缴税费-企业所得税4.5万元,贷:银行存款(现金)4.5万元。(3)转入本年利润:借:本年利润7.5万元,贷:所得税费用7.5万元。

26

纳税与会计纳税类

2010年3月,企业所得税汇算清缴后的2009年度企业第一季度应预缴企业所得税18万元,账务处理纳税调整后所得额为:30万元。弥补以前年度亏损3万为:(1)计提时:借:所得税费用18万元,贷:应缴税费-元,2009年度企业应缴企业所得税:27×25%=6.75万元。所得税18万元。(2)缴纳时:借:应缴税费-所得税18

企业已经预缴7.5万元,多预缴0.75万元,按税法万元,贷:银行存款(现金)17.25万元、其他应收款0.75规定,对于企业多缴的税款,税务机关应及时办理退万元。(3)转入本年利润:借:本年利润18万元,贷:所税,或抵缴下一年度应缴纳的税款。但一般情况下,税得税费用18万元。

务机关为了减少税金退库的麻烦,实务中,大多数将企企业所得税汇算清缴后的应缴企业所得税额,与业多预缴的上年度企业所得税抵缴下一年度应缴纳的累计的预缴数相比,出现三种结果,即大于预缴数、小税款,这种情况下,企业的账务处理为:(1)借:其他应于预缴数和与预缴数相等,而对于年度应纳税所得额收款-所得税0.75万元,贷:以前年度损益调整0.75万的计算之机构,亦有企业自行计算、中介机构计算、税元。(2)借:以前年度损益调整0.75万元,贷:利润分配务机关(或稽查)计算三种。

0.75万元。假设2010年度企业第一季度应预缴企业所大于或小于预缴数,企业补缴或抵缴的情况下,如得税18万元,预缴时:借:应缴税费-企业所得税18万果企业年终决算报表已经完成,账务处理上,损益类科元,贷:银行存款17.25万元、其他应收款-所得税0.75目计入“以前年度损益调整”科目核算。

万元。企业所得税是按年计算,分月(季)预缴,相对而

二、转入法:即将应缴的企业所得税转入当月(季)言,“缴纳法”较为符合税法的规定,但在“缴纳法”下,的本年利润。“本年利润”科目反映的是企业的利润总额,损益表中

1、第一季度实际预缴基数、预缴企业所得税数同“所得税”一项,如果不填写,税务人员有可能会误解,“缴纳法”。会计分录:(1)计提时:借:所得税费用1.25认为企业没有预缴,而“转入法”则不存在上述问题,但万元,贷:应缴税费-企业所得税1.25万元。(2)缴纳“转入法”在企业年度终了时,尤其是在应纳税所得额时:借:应缴税费-企业所得税1.25万元,贷:银行存款小于或大于累计预缴数的情况下,账面反映不如“缴纳(现金)1.25万元。(3)转入本年利润:借:本年利润1.25法”直观。

万元,贷:所得税费用1.25万元。对于暂时性差异产生对递延所得税的影响,按照

2、第二季度会计分录同上,实际预缴基数同“缴纳《企业会计准则第18号-所得税》的规定,企业应及时法”。确认,而非在季末或年末确认,即以上资产减值损失所

3、第三季度同“缴纳法”。产生的暂时性差异,应该在计提的同时做以下会计分4、企业自行计算的全年应纳税所得额同“缴纳录:借:递延所得税资产0.125万元,贷:所得税费用法”,应缴企业所得税额:30×25%=7.5万元。已预缴数0.125万元。

为3万元,补差4.5万元,会计分录:(1)补提◇

全年应缴企业所得税:借:所得税费用4.5万◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇元,贷:应缴税费-企业所得税4.5万元。(2)◇◇一天,一头大象在森林里散步,不小心碰了一蚂蚁窝满身是舒

◇蚂蚁,它就把身上的蚂蚁抖了下来,可是还剩一只在大象的脖子上,

缴纳时,借:应缴税费-企业所得税4.5万元,◇心

这时地上的蚂蚁就对上面的蚂蚁大叫:掐死它.....掐死它......一贷:银行存款(现金)4.5万元。(3)借:本年利◇◇◇三只老鼠在吹牛。一只说:“我把老鼠药当糖果吃,一天不吃刻润4.5万元,贷:所得税费用4.5万元。◇

后的◇心里不舒坦。”另一只说:”我每天都爱上街溜达两遍不然睡不安稳。”第

2010年3月,企业所得税汇算清缴◇

2009年度应纳税所得额、应缴企业所得税同◇三只老鼠说:“天晚了,回家抱猫睡咯。”

◇◇中日韩三国足球队主教练一起来到天堂,询问上帝各自的足球队

“缴纳法”。◇◇什么时候才能得世界杯冠军,上帝说:韩国需要50年。韩国教练大哭起

多缴0.75万元,企业账务处理:借:其他◇来:我是见不到了。上帝又说:日本需要100年。日本教练大哭起来:我是应收款-所得税0.75万元,贷:以前年度损益◇◇见不到了。中国教练连忙问:我们呢?上帝大哭起来:我是见不到了。调整-所得税费用0.75万元。假设2010年度◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇◇

27

范文五:企业所得税预缴的账务处理

企 业 所 得 税 预 缴 的 账 务 处 理

吴 春 凤  吴 孟 涛

《 业 所 得 税 法 》 五 十 四 条 : 业 应 当 自月 份 或  企 第 企 者 季 度 终 了之 日起 十 五 日内 , 向税 务 机 关 报 送 预缴 企  业 所 得 税 纳 税 申 报 表 , 缴 税 款 。 业 应 当 自年 度 终 了 预 企   之 日起 五个 月 内 .向 税 务 机 关 报 送 年 度 企 业 所 得 税 纳

收入 。

《 业 所 得 税 法 》 二 十 六 条 : 列 收 入 为 免 税 收  企 第 下 入 : 一 ) 债 利 息 收入 ; 二 ) 合 条 件 的居 民企 业 之 间  ( 国 ( 符

的 股 息 、 利 等 权 益 性 投 资 收 益 ; 三 ) 中 国境 内 设 立  红 ( 在 机 构 、 所 的非 居 民企 业 从 居 民企 业 取 得 与 该 机 构 、 场 场

税 申报 表 , 汇 算 清 缴 , 清 应 缴 应 退 税 款 。 并 结

《 业 所 得 税 法 实 施 条 例 》 一 百 二 十八 条 : 业  所 有 实 际 联 系 的 股 息 、 利 等权 益 性 投 资 收益 ; 四 ) 企 第 企 红 ( 符  所得税分月或者分季预缴 , 由税 务 机 关 具 体 核 定 。 业  合 条 件 的 非 营 利 组 织 的 收 入 。 企

根 据 企 业 所 得 税 法 第 五 十 四 条 规 定 分 月 或 者 分 季 预 缴

以预 缴 的 企 业 所 得 税 在 预 缴 当 月 ( ) 否 将 其 转  季 是

企 业 所 得 税 时 ,应 当按 照 月 度 或 者 季 度 的 实 际利 润 额  人 本 年 利 润 来 划 分 , 务 处 理 分 为 “ 纳 法 ” “ 人  账 缴 和 转

预 缴 ; 照 月 度 或 者 季 度 的实 际利 润 额 预 缴 有 困 难 的 。 法 ” 种 。 按   两

可 以 按 照 上 一 纳 税 年 度 应 纳 税 所 得 额 的 月 度 或 者 季 度

缴 纳 法 : 每 月 ( ) 核 算 企 业 所 得 税 的 缴  即 季 只

平 均 额 预 缴 。或 者 按 照 经 税 务 机 关 认 可 的 其 他 方 法 预  纳 。   缴 。预 缴 方 法 一 经 确 定 . 纳税 年 度 内不 得 随 意 变 更 。 该

案 例 : 闼 公 路 工 程 公 司 20 德 0 9年 第 一 季 度 会 计 利

l 、第 一 季 度 实 际 预 缴 基 数 :— —1 ( 资 收 益 ) 5 93 投 =

万 元 , 于 月 ( ) 生 的永 久 性 差 异 ( 政 罚 款 ) 暂  对 季 产 行 和

润 为 9万 元 , 中 投 资 收益 1万 元 , 投 资 城 市 银 行 所  其 系

时 性 差 异 ( 产 减 值 准 备 ) 月 ( ) 预 缴 时 不 做 纳 税  资 , 季 度

分 红 利 ; 提 资 产 减 值 准 备 05万 元 ; 政 罚 款 03万  调 整 。 预 缴 企 业 所 得 税 数 : x 5 计 . 行 . 5 2 %=12 .5万 元 。会 计 分

元 。 第 二 季 度 累计 会 计 利 润 为 1 2万 元 , 三 季 度 累 计  第 会 计利润

一 5万 元 ,第 四 季 度 累 计 会 计 利 润 为 2 9万 元

录 : : 缴 税 费 一 业 所 得 税 12 借 应 企 .5万 元 , : 行 存 款  贷 银

( 金 ) .5万 元 。 现 12

( 全年实现利 润总额 ) 即 ,企 业 在 提 取 全 年 应 缴 企 业 所

得税 时 。 自行 调 增 I万 元 。 2 1 0 0年 3月 , 税 务 中 介  经 机 构 审计 , 闼建 筑 工 程 公 司 2 0 德 0 9年 度 企 业 所 得 税 汇

2、 二 季 度 实 际 预 缴 基 数 :2 5 7万 元 , 缴 企 业  第 1— = 预 所 得 税 数 : x 5 I 5万 元 。会 计 分 录 : : 缴税 费一 7 2 %= . 7 借 应

企 业 所 得税 17 .5万元 , : 行 存 款 ( 金 ) .5万 元 。 贷 银 现 17   3 第 三 季 度 由 于 累 计 亏 损 . 缴 企 业 所 得 税 亦 不  、 不 作账 务 处 理 。

算 清 缴 调 增 数 为 9万 , 减 数 为 8万 元 , 税 调 整 后 所  调 纳

得为 3 0万 元 ( 9 9 8 ( 企 业 企 业 所 得 税 税 率 为  2+ — )该

2 %, 季 度 的 实 际 利 润 额 预缴 , 业 以 前 年 度 累 计 未  5 按 企

弥 补 亏 损 为 3万 元 )  。

4 第 四季 度 实 际 预 缴 基 数 :9 7 5 7万 元 , 在  、 2 — — =1 但 通 常 情 况 下 , 于 已到 年 终 . 业 不 再 预 缴 第 四季 度 企  由 企

而 企 《 家 税 务 总 局 关 于填 报 企 业 所 得 税 月 ( ) 预  业 所 得 税 , 是 直 接 计 算 全 年 应 缴 额 。 业 自行 计 算 全  国 季 度 2+ - 3 缴 纳 税 申 报 表 有 关 问 题 的 通 知 》( 税 函 [0 8 6 5 年 应 纳 税 所 得 额 为 : 9 1-0万 元 。自行 计 算 的企 业 所  国 20 ]3  号 ) 一 条 : 实 际 利 润 额 ” 报 按 会 计 制 度 核 算 的 利 润  第 “ 填 总 额 减 除 以前 年 度 待 弥 补 亏 损 以 及 不 征 税 收入 、免 税  收 入 后 的余 额 。   《 业所得税 法》 七条 : 列收入 为不征税收入 : 企 第 下   ( ) 政 拨 款 ; 二 ) 法 收 取 并 纳 入 财 政 管 理 的行 政  一 财 ( 依

得 税 数 :0 2 %= . 元 。 会 计 分 录 : 1 提 取 全 年 应  3 x 5 75万 () 缴 企 业 所 得 税 : : 得 税 费 用 7 5万 元 , : 缴 税  借 所 . 贷 应

费 一 业 所 得 税 75万 元 。( ) 纳 时 , : 缴 税 费 一 企 . 2缴 借 应 企

业 所 得 税 4 5万 元 , : 行 存 款 ( 金 ) . 元 。 (   . 贷 银 现 45万 3) 转 入 本 年 利 润 : : 年 利 润 7 5万 元 , : 得 税 费 用  借 本 . 贷 所

事业收费 、 政性 资金 ;三 ) 财 ( 国务 院规 定 的 其 他 不 征 税  7.

万 元   5

(www.wenku1.com)21 0 0年 3月 ,企 业 所 得 税 汇 算 清 缴 后 的 2 0 0 9年 度   纳 税 调 整 后 所 得 额 为 : 0万 元 。 弥 补 以 前 年 度 亏 损 3万   3 元 ,0 9年 度 企 业 应 缴 企 业 所 得 税 :7 2 % = .5万 元 。 20 2  ̄ 5 67   企 业 已 经 预 缴 75 万 元 , 预 缴 07 . 多 .5万 元 , 税 法   按 规 定 , 对 于 企 业 多 缴 的 税 款 . 税 务 机 关 应 及 时 办 理 退  税 , 抵 缴 下 一 年 度 应 缴 纳 的 税 款 。但 一 般 情 况 下 , 或 税

企业 第 一 季度 应 预缴 企业 所 得税 l 8万 元 ,账 务 处 理

为 :1计 提时 : : 得税 费用 1 () 借 所 8万 元 , : 缴 税 费 一 贷 应

所得 税 1 8万 元 。 ( 缴 纳 时 : : 缴 税 费 一 得 税 1  2) 借 应 所 8 万 元 , : 行 存 款 ( 金 )7 2 贷 银 现 1 .5万 元 、 他 应 收 款 07   其 .5 万元 。( 转 入本年利 润 : : 年利润 l 3) 借 本 8万 元 , : 贷 所

得 税费用 1 8万 元 。

务 机 关 为 了 减 少 税 金 退 库 的 麻 烦 , 务 中 。 多 数 将 企  实 大

业 多 预 缴 的 上 年 度 企 业 所 得 税 抵 缴 下 一 年 度 应 缴 纳 的

企业 所得 税 汇算 清 缴后 的应 缴 企业 所得 税 额 , 与

累计 的预 缴数 相 比 , 现 三种结 果 , 大于 预缴数 、 出 即 小

税 款 , 种 情 况 下 , 业 的 账 务 处 理 为 : 1 借 : 他 应  这 企 () 其 收 款 一 得 税 07 所 .5万 元 , : 贷 以前 年 度 损 益 调 整 07 .5万

元 。 ( 借 : 前 年 度 损 益 调 整 07 2) 以 .5万 元 , : 润 分 配  贷 利 07 .5万 元 。假 设 2 1 0 0年 度 企 业 第 一 季 度 应 预 缴 企 业 所

于 预 缴 数 和 与 预 缴 数 相 等 ,而 对 于 年 度 应 纳 税 所 得 额  的计 算 之 机 构 , 有 企 业 自行 计 算 、 亦 中介 机 构 计 算 、 税

务机 关 ( 稽 查 ) 算 三种 。 或 计   大 于或小 于预缴数 , 业 补缴或 抵缴 的情况下 ,   企 如

得税 1 8万 元 , 缴 时 : : 缴 税 费 一 业 所 得 税 l 预 借 应 企 8万

果 企 业 年 终 决 算 报 表 已经 完 成 , 务 处 理 上 , 益 类 科  账 损 目计 入 “ 以前 年 度 损 益 调 整 ” 目核 算 。 科

企 业 所 得 税 是 按 年 计 算 , 月 ( ) 缴 , 对 而  分 季 预 相 言 ,缴 纳法 ” 为符合 税 法的规 定 , 在 “ 纳法 ” , “ 较 但 缴 下   “ 年 利 润 ” 目反 映 的 是 企 业 的 利 润 总 额 , 益 表 中  本 科 损 “ 得税 ” 项 , 果 不填 写 , 务人员 有 可能会 误解 , 所 一 如 税   认 为

企 业 没 有 预 缴 , “ 入 法 ” 不 存 在 上 述 问题 , 而 转 则 但  “ 入 法 ” 企 业 年 度 终 了 时 , 其 是 在 应 纳 税 所 得 额  转 在 尤

元 , : 行 存 款 l .5万 元 、 他 应 收 款 一 得 税 07   贷 银 72 其 所 .5

万元 。

二 、 入 法 : 将应缴 的企业 所得 税转入 当月 ( ) 转 即 季

的本年利 润 。

1 第 一 季 度 实 际 预 缴 基 数 、 缴 企 业 所 得 税 数 同  、 预

“ 纳 法 ” 会 计 分 录 : 1 计 提 时 : : 得 税 费 用 12   缴 。 () 借 所 .5

万 元 , : 缴 税 费 一 业 所 得 税 12 贷 应 企 .5万 元 。 ( ) 纳  2缴

时 : : 缴 税 费 一 业 所 得 税 12 借 应 企 .5万 元 , : 行 存 款  小 于 或 大 于 累 计 预 缴 数 的 情 况 下 , 面 反 映 不 如 “ 纳  贷 银 账 缴

( 金 ) .5万 元 。 3 转 入 本 年 利 润 : : 年 利 润 12   现 12 () 借 本 .5 万 元 , : 得 税 费 用 12 贷 所 .5万 元 。   2、 二 季 度 会 计 分 录 同 上 , 际 预 缴 基 数 同 “ 纳  第 实 缴

法 ”  。

法” 观 。 直

对 于 暂 时 性 差 异 产 生 对 递 延 所 得 税 的 影 响 ,按 照  《 业 会计 准 则第 1 企 8号 一 得 税 》 规 定 , 业 应 及 时  所 的 企

确 认 , 非 在 季 末 或 年 末 确 认 , 以上 资 产 减 值 损 失 所  而 即

产 生 的暂 时 性 差 异 ,应 该 在 计 提 的 同 时 做 以下 会 计 分

3、 三 季 度 同 “ 纳 法 ”  第 缴 。 4 企 业 自行 计 算 的 全 年 应 纳 税 所 得 额 同 “ 纳  、 缴

法 ” 应 缴 企 业 所 得 税 额 :0 2 %= . , 3  ̄ 5 75万 元 。 已 预 缴 数

录 : : 延 所 得 税 资 产 0 1 5万 元 , : 得 税 费 用  借 递 .2 贷 所

0 1 5万 元   .2

为 3万 元 , 差 45万 元 , 计 分 录 : 1 补 提  … 一 补 . 会 ()

全 年 应 缴 企 业 所 得 税 : : 得 税 费 用 45万   借 所 .

◇一天, 一头大象在森林里散步,   碰了一蚂蚁窝满身是 舒  不小

蚂 蚁 , 就把 身上 的蚂蚁抖 了下来 , 是还 剩一 只在 大象的脖子 上 , , 它 可

这 时 地 上 的 蚂 蚁 就 对 上 面 的 蚂 蚁 大 叫 : 死 它 …. 死 它 … . 掐 . 掐 .   一

元 , : 缴 税 费 一 业 所 得 税 45万 元 。 ( ) 贷 应 企 . 2

缴 纳 时 , : 缴 税 费 一 业 所 得 税 45万 元 , 借 应 企 .

贷 : 行 存 款 ( 金 ) . 元 。 ( ) : 年 利  银 现 45万 3借 本

润 45万 元 , : 得 税 费 用 4 5万 元 。 . 贷 所 .   2 1 年 3月 , 企 业 所 得 税 汇 算

清 缴 后 的  00 20 0 9年 度 应 纳 税 所 得 额 、 应 缴 企 业 所 得 税 同  “ 纳 法 ”  缴 。

◇三只老鼠在吹牛。 一只说:我把老鼠药当 “ 糖果吃 , 一天不吃 刻

l 不舒 坦。” 一只说 :我每 天都爱 上街 溜达两遍不 然睡不安稳 。”   心里 另 ” 第

三 只 老 鼠 说 :天 晚 了 。 家抱 猫 睡 咯 。 ” “ 回

◇ 中 日韩 三 国足 球 队 主 教 练 一 起 来 到 天 堂 .询 问上 帝 各 自的 足 球 队  什 么 时候 才 能得 世 界 杯 冠 军 , 帝 说 : 国 需 要 5 上 韩 O年 。 韩 国教 练 大 哭 起  来 : 是 见 不 到 了 。上 帝 又 说 : 我 日本 需 要 l O年 。 日本 教 练 大 哭起 来 : 是  O 我 见不 到 了。中国教 练连忙 问: 们 呢?上 帝大哭起 来: 是见 不到 了。 我 我

多 缴 07 .5万 元 , 业 账 务 处 理 : : 他  企 借 其

应 收 款 一 得 税 07 所 .5万 元 , : 前 年 度 损 益  贷 以 调 整 一 得 税 费 用 07 所 .5万 元 。 假 设 2 1 年 度  00

擀餮

范文六:房地产开发企业预售房款缴纳税金的账务处理分析

房地产开发企业预售房款缴纳税金的账务处理分析

房地产开发企业的预售房款的预收账款,按照税法规定应当缴纳营业税,预缴企业土地增值税和所得税。会计按照收入确认原则来结转收入。企业应该如何进行会计核算,以正确反映实际发生的经济业务?

一、预收账款缴纳营业税的会计处理

根据《营业税暂行条例》及其实施细则的规定,房地产开发企业转让不动产取得预售房款的收入时,发生营业税纳税义务。因此营业税不是预缴的税款,而应按照收到的款项(不是应当收取的款项)计算并缴纳营业税。

根据《关于营业税会计处理的规定》(( 93 )财会字第 83 号),房地产企业按营业额和规定税率,计算应缴纳的营业税,借记“经营税金及附加”,贷记“应交税金——应交营业税”;上交营业税时,借记“应交税金——应交营业税”科目,贷记“银行存款”等科目。

执行新企业会计准则的,通过“应交税费——应交营业税”科目核算。

二、按预征率征收土地增值税

房地产开发企业预售开发产品取得预收款,按照规定的预征率缴纳的土地增值税,如何进项账务处理,财会字

[1995]15号文曾经有明确的规定,但该文件已经被中华人民

共和国财政部令第62号文废止。2006年发布的《企业会计准则》对此也没有明确规定,据了解,主要是在修订《企业会计准则》时对此存在争议,最后达成意见作为未定事项处理,因此在正式《企业会计准则》法规文件中删除了关于“土地增值税”处理的文字。

由于政策不明确,实务中主要存在以下两种不同的处理方式。

第一种方式:参照财会字[1995]15号文,在结转收入时确认“营业税金及附加”

预缴时,借记“应交税费 —— 应交土地增值税”科目,贷记“银行存款”等科目。也有部分企业借记 “长期待摊费用”。

在预收账款结转确认为收入时,按应负担的预缴土地增值税,借记“营业税金及附加”科目,贷记“应交税费——应交土地增值税”科目,或者“长期待摊费用”科目。 项目全部竣工、办理结算后进行清算,收到退回多交的土地增值税,借记“银行存款”等科目,贷记“应交税费——应交土地增值税”科目。补交的土地增值税作相反的会计分录。

这样处理的优点是:符合配比原则。

第二种方式:预缴时直接计入当期“营业税金及附加”

当期应预缴的土地增值税,借记“营业税金及附加”科目,贷记“应交税费——应交土地增值税”科目。实际缴纳土地增值税时,借记“应交税费——应交土地增值税”科目,贷记“银行存款”科目。

这样处理,是认为预收款时,土地增值税纳税义务已经发生,只是当时涉及成本确定或其他原因而无法据以计算土地增值税,才采用预缴的方式。法定由当期缴纳的税费,确认为当期费用。

根据《土地增值税暂行条例》第十条规定,纳税人应当自转让房地产合同签订之日起七日内向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报,并在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。根据《土地增值税暂行条例实施细则》第十六条规定,纳税人在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入,由于涉及成本确定或其他原因,而无法据以计算土地增值税的,可以预征土地增值税,待该项目全部竣工、办理结算后再进行清算,多退少补。

企业选择采用上述哪种处理方式,建议综合考虑以下因素后确定:

1) 对预缴企业所得税的影响,进而对企业现金流的影响。企业所得税预缴是按照会计利润计算,如果按照第一种方式处理,预缴的企业所得税会比较多,可能会造成企业所得税汇

算清缴时,多预缴的企业所得税难以申请退税而只能抵减下期应纳所得税额,占用企业资金。

2) 公司管理层对会计核算配比的要求。

3) 公司管理层对跟利润指标挂钩的绩效考核要求。

4) 出具审计报告的会计师事务所是否认可第二种处理方法,如果不认可,会要求进行账务调整。不过调整时已经是下年初,对缴纳企业所得税没有影响。

三 、预缴企业所得税可通过“递延资产”核算

根据《国家税务总局关于房地产开发企业所得税预缴问题的通知》(国税函 [2008]299 号)的规定,房地产企业开发产品取得的预售收入应预缴企业所得税,结算后再调整。 实务中,为避免出现期末“应交税费”科目为负数的情况,准确区分核算已缴纳的所得税、在预收账款确认为收入对应的税款和年终汇算清缴缴纳的情况,参照《房地产开发企业会计制度》,预缴的所得税可以作为一项递延资产,并设置以下科目核算:

“递延资产——预收账款所得税”科目:借方核算由预售房款计算出的企业所得税;贷方核算销售转回已计提的企业所得税,期末余额反映企业未来期间可以抵扣因暂时性差异产生的一项资产;

“应交税金——应交企业所得税”科目:核算企业实际缴纳的企业所得税;

“所得税”科目:反映企业按照税法规定在纳税年度应缴纳的所得税。

具体账务处理:

1) 预收房款时,按预收款乘以预计利润率,计算出利润额,并入利润总额,计提应预缴的所得税:

借:递延资产一预收账款所得税

贷:应交税金——应交所得税

2) 按季度缴纳企业所得税时:

借:应交税金 —— 应交所得税

贷:银行存款

3) 开发产品完工,结转计税成本后,按照实际利润进行调整,如果还应补缴:

借:所得税

贷:递延资产——预收账款所得税

应交税金——应交所得税

缴纳所得税时:

借:应交税金——应交所得税

贷:银行存款

4) 如果预缴税款大于应纳税款,则作相反会计分录: 借:所得税

应交税金——应交所得税

贷:递延资产——预收账款所得税

“递延资产——预收款所得税”科目的余额,反映企业已预缴,但未达到收入确认条件额,不能结转计入当期损益的资产。

执行新企业会计准则的,应设置“递延所得税资产——预收账款所得税”、“应交税费——应交企业所得税”科目核算。

范文七:代扣代缴税金账务处理

(一)代扣代缴营业税的会计处理:

根据税法规定,建筑施工企业对分包单位进行分包工程结算时,或境外企业向境内企业提供劳务,在支付劳务费用时,必须履行代扣代缴营业税的义务。

1.扣缴义务人在计算应代扣营业税并缴纳时,编制会计分录

借:应付帐款--XX单位

贷:应交税金--应交营业税

借:应交税金--应交营业税

贷:银行存款

(二)代扣代缴个人所得税的会计处理:

1.代扣代缴本企业员工工资薪金个人所得税时,编制会计分录

借:应付工资

贷:其他应付款--代扣个人所得税

借:其他应付款--代扣个人所得税

贷:银行存款

2.代扣代缴承包承租所得、股息、红利所得个人所得税,查帐计征和带征企业其会计处理相同。代扣代缴时,编制会计分录

借:利润分配--未分配利润

贷:其他应付款--代扣个人所得税

借:其他应付款--代扣个人所得税

贷:银行存款

3.支付个人劳务所得代扣代缴个人所得税时,编制会计分录

借:有关成本费用科目

贷:其他应付款--代扣个人所得税

贷:银行存款(或现金)

借:其他应付款--代扣个人所得税

贷:银行存款

4.支付内部职工集资利息代扣代缴个人所得税时,编制会计分录

借:财务费用

贷:其他应付款--代扣个人所得税

贷:银行存款(或现金)

借:其他应付款--代扣个人所得税

贷:银行存款

范文八:补缴增值税的账务处理

补缴增值税的账务处理(二)

【摘 要】增值税后纳税企业在税收检查后,必须按税务部门的意见进行及时正确地账务调整。否则将会出现明补暗退、前补后退或重复退税、重复收税的情况,财会人员对查补税款应严格按照有关税收法规的规定,在增值税查补之后及时正确地进行账务处理。因此,应设立“应交税金———增值税检查调整”专门账户。

税务检查亦称税务查账或纳税检查,是指税务机关根据税收法规和财务会计制度的规定,对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务的情况进行检查和监督,以充分发挥税收职能的一种管理活动。

根据税法和财务会计制度的规定,对增值税一般纳税人,应设立“应交税金———增值税检查调整”专门账户核算应补应退的增值税。调帐方法如下:凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额,借记有关科目,贷记本科目;凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额,借记本科目,贷记有关科目。全部调整事项入账后,应结转出本账户的余额,并根据该余额所在方向不同进行不同的处理:

①若余额在借方,全部视同留抵进项税额,按其借方余额数,借记“应交税金—应交增值税(进项税额)”科目,贷记本科目。

②若余额在贷方,且“应交增值税”账户无余额,按其贷方余额数,借记本科目,贷记“应交税金—未交增值税”科目。

③若本账户余额在贷记方,“应交税金—应交增值税”账户有借方余额且>=这个贷方余额,按其贷方余额数,借记本科目,贷记“应交税金—应交增值税”科目。

④若本账户余额在贷方,“应交税金—应交增值税”账户有借方余额但

现就增值税检查有关账务调整,根据不同情况分别举例介绍如下:

一、年终结账前的查补账务调整

年终结账前检查发现的补税可直接调整损益或其他有关科目。

1.销项税检查后的账务处理:

(1)销售收入长期挂在往来账上,未计提销项税。

例:税务机关于某年12月份检查某企业当年增值税缴纳情况,进行账簿检查时,发现

该企业“预收账款”账户贷方余额416,520元,金额较大。经进一步深查明细账和有关记账凭证,原始凭证及产品出库单,查明产品已出库,企业记入“预收账款”账户余额全部是企业分期收款销售产品收到的货款,而没有及时结转产品销售收入。经核实,该批产品生产成本价300,000元。

不含税收入额=416,520÷(l+17%)=356,000(元)

应补增值税=356,000×17%= 60,520(元)

账务调整为:

借:预收账款 416,520

贷:产品销售收入 35,600

应交税金—增值税检查调整60,520

同时:

借:产品销售成本300,000

贷:产成品300,000

(2)税率使用有误:应为高税率错用低税率造成少计销项税。

例:某县国有农机公司为增值税一般纳税人,6月销售给农户农机零配件,开具了普通发票,收取销货款43,392元。企业记为,

借:现金43,392元

贷:商品销售收入38,400元

应交税金—应交增值税(销项税额)4,992元。

经核实,农机零配件不属低税率货物,应按17%的税率计算增值税。

应补增值税=43,392÷(1+17%)×17%-4,992=1,313(元)

账务调整为:

借:商品销售收入 1,313

贷:应交税金—增值税检查调整 1,313

(3)价外费用未入账,导致未计销项税。价外费用是指价外向购买方收取的补贴、手续费、包装费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费。用。所收取的价外费用属含税收入,应补交增值税。

例:某年7月,某国税局在对某县农电局进行税务检查时,发现该企业收取的电费收入均通过应收账款核算,在每个月终了,应收账款的借方发生额均有部分数额没有计算增值税销项税额,其账务处理为:

借:应收账款

贷:应付账款

按照会计制度规定,应收账款和应付账款不应直接发生对应关系,该企业解释是:电费收入中的三峡基金属于代收性质,所以没有计税且每个月终了后转入应付账款,待年度终了一并交给市电业局。经检查,这部分金额为1,356,460元,

应补增值税=1,356,460÷(1+17%)×17%=197,092(元)

账务调整:

借:应付账款 1,356,460

贷:应交税金—增值税检查调整 197,092

应收账款 1,159,368

(4)视同销售业务未计销项税。企业将自产委托加工的产品用于非应税项目、集体福利和个人消费等视同销售业务未计销项税,应按当期同类产品的价格或按组成计税价格计算销售额后计提销项税并进行账务调整。

借:在建工程(或应付福利费)

贷:应交税金———增值税检查调整

2.进项税检查后的账务处理:

(1)取得的进货发票不合法。若取得的进项税凭证不合法抵扣了进项税的,应将该笔账务进行调整。

例:某企业向棉纱厂购进棉纱一批,货款以银行存款支付并取得增值税专项发票上面注明货款30,000元,增值税3,000元,棉纱已验入库。经税务机关检查,该项业务缺失抵扣联。 账务调整为:

借:原材料3,000

贷:应交税金—增值税检查调整 3,000

(2)发生非正常损失的货物其进项税应转出而未转出。企业购进的货物、产成品、在产品发生非正常损失,以及购进货物改变用途等原因,其负担的进项税应从进项税额中转出,列入待处理财产损益等有关科目。经查发现未作转出处理的应进行账务调整。

例:某食品厂某月发生无偿调给食店面粉免费供给加班职工用餐 800公斤,原进价3,200元,霉变损失面粉450公斤,原进价1,800元。该企业账面处理为:

借:应付福利费 3,200

待处理财产损益 1,800

贷:原材料—面粉5,000

显然,上述账务处理错误,未同时计算进税额转出数,多计了当期的进项税额850元,是偷税行为,故账务调整为:

借:应付福利费544

待处理财产损益306

贷:应交税金—增值税检查调整 850

二、年终结账后的查补调账处理:

1.如果未涉及损益科目,则按上述结帐前的有关账务处理方法进行调整。

2.如果涉及损益科目的,应将查增查减相抵后的应补增值税

借:以前年度损益调整

贷:应交税金———增值税检查调整

三、增值税检查后设立“应交增值税———增值税检查调整”科目的优点

1.将日常税务会计核算与纳税检查会计核算从账目上分开处理,能分清核算期的进项税金额与以前查补税款金额,使其一目了然,较为直观,也不会影响以后纳税期的检查工作。

2.直接使用“应交税金—增值税检查调整”科目,可以避免扰乱日常会计核算工作程序。

3.能更加有效地解决账项调整工作量大的问题。

范文九:补缴增值税的账务处理

补缴增值税的账务处理 (一)

近期工作中发现:一些企业在接受税务机关税务稽查后接到《税务处理决定书》(或《审核评税税务处理通知书》)时,对税务机关作出的一些处理决定,不知如何进行账务处理。有的未进行调账处理;有的直接做出“借:应交税金——应缴增值税(已缴税金),贷:银行存款。”的错误处理。现就工作中遇到的某一事例,谈谈自己的看法。

如,某企业1999年12月被查出取得假增值税发票1张(所购货物已售出),价款51,282.05元,增值税8,717.95元,发票面额60,000元。税务机关作出处理决定要求:进项税额8,717.95元不得抵扣,补缴增值税8,717.95元;同时将上述金额从成本中转出,调增应纳税所得额。

企业据此进行账务处理时,应分两步考虑:

一、进项税额不得抵扣,补缴增值税款。

1.涉及事项属当年发生:

如取得假增值税发票日期为1999年1月,并在当月抵扣进项税额,作如下会计分录:

借:商品销售成本 8,717.95元

贷:应交税金一应交增值税(进项税额转出) 8,717.95元

2.涉及事项属以前年度发生:

如取得假增值税发票日期为1998年1月,并在当月抵扣进项税额,作如下会计分录:

借:以前年度损益调整 8,717.95元

贷:应交税金─应交增值税(进项税额转出) 8,717.95元

当企业实际缴纳该项税款时,作如下会计分录:

借:应交税金──应交增值税(查补税款) 8,717.95元

贷:银行存款 8,717.95元

二、相应调增应纳税所得额(注:下例中所得税税率均为33%;年度盈利额或亏损额均指应纳税所得额)。

这一处理决定是针对假发票而言,即假发票涉及的成本不得在所得税前列支,这一调整事项比较复杂,不仅要考虑应纳税所得额的调整,还要考虑涉及事项所在年度及所得税的计算。

1.涉及事项属以前年度发生:

(1)若所在年度盈利,则应按发票面额(以下均指价税合计)调增所在年度应纳税所得额,计算应补缴的所得税税额。

如取得假增值税发票日期为1998年1月,且在当月抵扣进项税额并计入成本,企业1998年度应纳税所得额为l00,000元,已缴纳1998年度所得税33,000元.则应按发票面额60,000元调增1998年度应纳税所得额,即1998年度应纳税所得额调为160,OO0元,应缴所得税税额52,800元,应补缴的所得税为19,800元,作如卜会计分录:

借:所得税 19,800元

贷:应交税金一应交所得税19,800元

当企业实际缴纳该项税款时,作如下会计分录:

借:应交税金─应交所得税19,800元

贷:银行存款 19,800元

(2)若所在年度亏损,分别以下情况处理:

①亏损额尚未弥补,且按发票面额调增所在年度应纳税所得额后,仍为亏损的,则只需减少所在年度亏损额,不需进行账务处理。

如取得假增值税发票日期为1998年1月,且进项税额在当月抵扣并计入成本,企业1998年度应纳税所得额为一100,000元,则应按发票面额60,000元调增1998年度应纳税所得额,即1998年度应纳税所得额调为-40,000元。 ②亏损额尚未弥补,且按发票面额调增所在年度应纳税所得额后,所在年度变为盈利;则计算应补缴的所得税额后,按年度盈利方法处理即可。

如取得假增值税发票日期为1998年1月,且进项税额在当月抵扣并计入成本,企业1998年度应纳税所得额为-50,OO0元,则应按发票面额60,000元调增1998年度应纳税所得额,即1998年度应纳税所得额调为10,000元,应缴所得税3,300元,应补缴的所得税为3,300元,会计分录同上。

③若所在年度亏损,且亏损额已弥补,则应按发票面额调增弥补亏损年度应纳税所得额,计算应补缴的所得税后,按年度盈利方法处理即可。

如取得假增值税发票日期为1997年1月,且进项税额在当月抵扣并计入成本,企业1997年度应纳税所得额为-70,000元,1998年度应纳税所得额为

100,000元,1998年度弥补1997年度亏损70,000元后(假定以前年度亏损已弥补完),应纳税所得额为30,000元,已缴所得税9,900元,则应按发票面额60,000元调增l998年度应纳税所得额,即1998年度弥补1997年度亏损10,000元后的应纳税所得额为90,000元,应缴所得税29,700元,应补缴的所得税为19,800元。会计分录同上。

2.涉及事项属当年发生,则按发票面额调增当年应纳税所得额,计算所得税即可。

如取得假增值税发票日期为1999年11月,且进项税额在当月抵扣并计入成本,企业在计算1999年度应纳税所得额时,依照税务机关处理决定,按发票面额60,000元,调增1999年度应纳税所得额,计算应缴所得税目即可。

需要说明的是,之所以按发票面额(价税合计)而不是按计入成本金额(价款)调增应纳税所得额,是由于在计提补缴增值税时,已将税额计入当期损益,故进行纳税调整时,应将其一并考虑。

注:新会计准则,应交税金改为应交税费

范文十:缴税时的账务处理

为了准确反映纳税人各时期各种地方税费的计缴情况,统一、规范涉税事项的会计处理,我们根据财政 部颁发的《财务会计制度》和税务机关有关税收征管规定,并参考有关专业人士意见,结合本地区经常 发生的实际会计业务,编写了这套《税务会计指引》 ,纳税人应在发生地方税收涉税事项时,按本税务 会计指引进行记帐和核算。 会计科目 纳税人应按照《财务会计制度》的规定和有关地方税收涉税事项核算的需要,结合企业实际情况,设置 以下会计科目: 科目编号 2171 217103 217105 217106 217107 217108 217109 2171010 2171011 2171012 2176 217601 217602 217603 5402 5701 应交税金 应交营业税 应交资源税 应交企业所得税 应交土地增值税 应交城市维护建设税 应交房产税 应交土地使用税 应交车船使用税 应交个人所得税 其它应交款 应交教育费附加 应交文化事业建设基金 应交堤围防护费 主营业务税金及附加 所得税(个人所得税) 科目名称

纳税人涉税事项的会计处理主要有以下内容: 纳税人涉税事项的会计处理主要有以下内容: 一、主营业务收入的税务会计处理 二、非主营业务收入或非经常性的经营收入的税务会计处理 三、企业所得税税务会计处理 四、个人独资企业和合伙企业个人所得税的会计处理 五、代扣代缴税款的税务会计处理 六、其它地方税的税务会计处理 七、其它税务会计处理问题 一、 主营业务收入的税务会计处理 主营业务,是指纳税人主要以交通运输、建筑施工、房地产开发、金融保险、邮电通信、文化体育、娱 乐、旅游、饮食、服务等行业为本企业主要经营项目的业务,以及以开采、生产、经营资源税应税产品 为主要经营项目的业务。 主营业务税金及附加,是指企业在取得上述主营业务收入时应缴纳的营业税、资源税、城市维护建 设税、房地产开发企业的土地增值税、教育费附加、文化事业建设基金等。 企业兼营上述业务,会计处理是单独核算兼营业务收入和成本的,其发生的有关税费,按主营业务税金 及附加进行税务会计处理。不能单独核算兼营业务收入和成本的,其发生的收入、成本和有关税费按其 它业务收入和支出进行税务会计处理。 增值税纳税人缴纳的城市维护建设税、教育费附加按主营业务税金及附加进行税务会计处理。 企业以预收帐款、分期收款方式销售商品(产品) 、销售不动产、转让土地使用权、提供劳务,建 筑施工企业预收工程费,应按《财务会计制度》和税法规定确定收入的实现,并按规定及时计缴税款。

1

(一)取得(或确认实现)主营业务收入计算应交税金及附加时,编制会计分录 (二)

缴纳税金和附加时,编制会计分录 (三)资源税纳税人在采购、生产、销售环节的税务会计处理 (四)主营房地产业务企业土地增值税的会计处理 (一)取得(或确认实现)主营业务收入计算应交税金及附加时,编制会计分录 取得( 或确认实现)主营业务收入计算应交税金及附加时, 入计算应交税金及附加时 借:主营业务税金及附加 贷:应交税金--应交营业税 --应交土地增值税 --应交城市维护建设税 贷:其它应交款--应交教育费附加 --应交文化事业建设基金 缴纳税金和附加时, (二)缴纳税金和附加时,编制会计分录 借:应交税金--应交营业税 --应交资源税 --应交土地增值税 --应交城市维护建设税 借:其它应交款--应交教育费附加 --应交文化事业建设基金 贷:银行存款 资源税纳税人在采购、生产、销售环节的税务会计处理: (三)资源税纳税人在采购、生产、销售环节的税务会计处理: 1.收购未税矿产品时,编制会计分录 借:材料采购 贷:应交税金--应交资源税 2.自产自用应征资源税产品,在移送使用时,编制会计分录 借:生产成本、制造费用等科目 贷:应交税金--应交资源税 3.取得销售应征资源税产品的收入时,编制会计分录 借:产品销售税金及附加 贷:应交税金--应交资源税 4.缴纳税款时,编制会计分录 借:应交税金--应交资源税 贷:银行存款 (四)主营房地产业务企业土地增值税的会计处理 税法规定,对主营房地产业务的企业,在房地产项目开发中,已发生的不动产销售收入和收到房地 产的预收帐款时,按规定预征土地增值税,项目完全开发完成后再进行清算。标准住宅预征率为 1%, 别墅和豪华住宅预征率为 3%。 1.发生销售不动产和收到预收帐款时,按预征率计算出应缴土地增值税时,编制会计分录 借:主营业务税金及附加 贷:应交税金--应交土地增值税 预缴税款时,编制会计分录 借:应交税金--应交土地增值税 贷:银行存款 2.项目竣工结算,按土地增值税的规定计算出实际应缴纳的土地增值税时,对比已预提的土地增 值税,并进行调整。 (1)预提数大于实际数时,编制会计分录 借:主营业务税金及附加(红字,差额) 贷:应交税金--应交土地增值税(红字,差额) 反之,编制会计分录 借:主营业务税金及附加(蓝字,差额) 贷:应交税金--应交土地增值税(蓝字,差额)

2

调整后的贷方发生额与借方发生额对比的差额,作为办理退补税款的依据。 (2)缴纳税款时,编制会计分录 借:应交税金--应交土地增值税 贷:银行存款 (3)税务机关退还税款时,编制会计分录 借:银行存款 贷:应

交税金--应交土地增值税 二、非主营业务收入或非经常性的经营收入的税务会计处理 (一)企业转让无形资产、土地使用权、取得租赁收入,记入"其它业务收入"科目核算,其发生的 成本费用,以及计算提取的营业税等税费记入"其它业务支出"科目核算。 1.取得其它业务收入计算应交税金及附加时,编制会计分录 借:其它业务支出 贷:应交税金--应交营业税 --应交土地增值税 --应交城市维护建设税 贷:其它应交款--应交教育费附加 2.缴纳税金和附加时,编制会计分录 借:应交税金--应交营业税 --应交土地增值税 --应交城市维护建设税 借:其它应交款--应交教育费附加 贷:银行存款 (二)销售不动产的会计处理 除房地产开发企业以外的其它纳税人,销售不动产属于非主营业务收入,通过"固定资产清理"科目 核算销售不动产应缴纳的营业税等税费。 1.取得销售不动产属收入时,编制会计分录 借:固定资产清理 贷:应交税金--应交营业税 --应交土地增值税 --应交城市维护建设税 贷:其它应交款--应交教育费附加 2.缴纳税金和附加时,编制会计分录 借:应交税金--应交营业税 --应交土地增值税 --应交城市维护建设税 借:其它应交款--应交教育费附加 贷:银行存款 三、企业所得税税务会计处理 (一)根据《企业所得税暂行条例》的规定,企业所得税按年计算,分月或分季预缴。按月(季) 预缴、年终汇算清缴所得税的会计处理如下 (二)企业对外投资收益和从联营企业分回税后利润计算补缴所得税的税务会计处理 (三)上述会计处理完成后,将"所得税"借方余额结转"本年利润"时,编制会计分录 (四)所得税减免的会计处理 (五)对以前年度损益调整事项的会计处理 (六)企业清算的所得税的会计处理 (七)采用"应付税款法"进行纳税调整的会计处理 (八)采用"纳税影响会计法"进行纳税调整的会计处理 根据《企业所得税暂行条例》的规定,企业所得税按年计算,分月或分季预缴。按月( 预缴、 (一)根据《企业所得税暂行条例》的规定,企业所得税按年计算,分月或分季预缴。按月(季)预缴、 年终汇算清缴所得税的会计处理如下: 年终汇算清缴所得税的会计处理如下:

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1.按月或按季计算应预缴所得税额和缴纳所得税时,编制会计分录 借:所得税 贷:应交税金--应交企业所得税 借:应交税金--应交企业所得税 贷:银行存款 2.年终按自报应纳税所得额进行年度汇算清缴时,计算出全年应纳所得税额,减去已预缴税额后 为应补税额时,编制会计分录 借:所得税 贷:应交税金--应交企业所得税 3.根据税法规定,乡镇

企业经税务机关审核批准,准予在应缴纳所得税额中扣除 10%作为补助社 会性支出。计提"补助社会性支出"时,编制会计分录 借:应交税金--应交企业所得税 贷:其它应交款--补助社会性支出 非乡镇企业不需要作该项会计处理。 4.缴纳年终汇算清应缴税款时,编制会计分录 借:应交税金--应交企业所得税 贷:银行存款 5.年度汇算清缴,计算出全年应纳所得税额少于已预缴税额,其差额为多缴所得税额,在未退还 多缴税款时,编制会计分录 借:其它应收款--应收多缴所得税款 贷:所得税 经税务机关审核批准退还多缴税款时,编制会计分录 借:银行存款 贷:其它应收款--应收多缴所得税款 对多缴所得税额不办理退税,用以抵缴下年度预缴所得税时,在下年度编制会计分录 借:所得税 贷:其它应收款--应收多缴所得税款 企业对外投资收益和从联营企业分回税后利润计算补缴所得税的税务会计处理。 (二)企业对外投资收益和从联营企业分回税后利润计算补缴所得税的税务会计处理。 按照税法规定,企业对外投资收益和从联营企业分回税后利润,如投资方企业所得税税率高于被投 资企业或联营企业的,投资方企业分回的税后利润应按规定补缴所得税。其会计处理如下: 1.根据企业所得税有关政策规定,在确认投资收益或应分得联营企业税后利润后,计算出投资收 益或联营企业分回的税后利润应补缴的企业所得税额并缴纳时,编制会计分录 借:所得税 贷:应交税金--应交企业所得税 借:应交税金--应交企业所得税 贷:银行存款 上述会计处理完成后, 所得税"借方余额结转 本年利润"时 (三)上述会计处理完成后,将"所得税 借方余额结转 本年利润 时,编制会计分录 所得税 借方余额结转"本年利润 借:本年利润 贷:所得税 "所得税"科目年终无余额。 (四)所得税减免的会计处理 企业所得税的减免分为法定减免和政策性减免。法定减免是根据税法规定公布的减免政策,不需办 理审批手续,纳税人就可以直接享受政策优惠,其免税所得不需要计算应纳税款,直接结转本年利润, 不作税务会计处理。政策性减免是根据税法规定,由符合减免所得税条件的纳税人提出申请,经税务机 关按规定的程序审批后才可以享受减免税的优惠政策。政策性减免的税款,实行先征后退的原则。在计 缴所得税时,按上述有关会计处理编制会计分录,接到税务机关减免税的批复后,申请办理退税,收到 退税款时,编制会计分录 借:银行存款 贷:应交税金--应交企业所得税 将退还的所得税款转入资本公积:

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借:应交税金--应交企业所得税 贷:资本

公积 (五)对以前年度损益调整事项的会计处理: 对以前年度损益调整事项的会计处理: 五 对以前年度损益调整事项的会计处理 如果上年度年终结帐后,于本年度发现上年度所得税计算有误,应通过损益科目"以前年度损益调 整"进行会计处理。 "以前年度损益调整"科目的借方发生额,反映企业以前年度多计收益、少计费用而调整的本年度损 益数额; 贷方发生额反映企业以前年度少计收益、 多计费用而需调整的本年度损益数额。 根据税法规定, 纳税人在纳税年度内应计未计、应提未提的扣除项目,在规定的纳税申报期后发现的,不得转移以后年 度补扣。但多计多提费用和支出,应予以调整。 1. 企业发现上年度多计多提费用、少计收益时,编制会计分录 借:利润分配--未分配利润 贷:以前年度损益调整 2.本年未进行结帐时,编制会计分录 借:以前年度损益调整 /贷:本年利润 (六)企业清算的所得税的会计处理: 企业清算的所得税的会计处理: 清算是指由于企业破产、解散或者被撤销,正常的经营活动终止,依照法定的程序收回债权、清偿 债务,分配剩余财产的行为。按照税法规定,纳税人依法进行清算时,其清算所得,应当按规定缴纳企 业所得税。 1.对清算所得计算应缴所得税和缴纳税时,编制会计分录 借:所得税 贷:应交税金--应交企业所得税 借:应交税金--应交企业所得税 贷:银行存款 2.将所得税结转清算所得时,编制会计分录 借:清算所得/ 贷:所得税 采用"应付税款法 进行纳税调整的会计处理: 应付税款法"进行纳税调整的会计处理 (七)采用 应付税款法 进行纳税调整的会计处理: 1.对永久性差异的纳税调整的会计处理。永久性差异是指按照税法规定的不能计入损益的项目在 会计上计入损益,从而导致了会计利润与按税法计算的应纳税所得额不一致而产生的差异。 按照调增的永久性差异的所得额计算出应缴所得税时,编制会计分录 借:所得税 贷:应交税金--应交企业所得税 期未结转企业所得税时: 借:本年利润 贷:所得税 2. 对时间性差异的纳税调整的会计处理。时间性差异是指由于收入项目或支出项目在会计上计入 损益的时间和税法规定不一致所形成的差异。 按当期应调整的时间性差异的所得额,计算出应缴所得税时,编制会计分录 借:所得税 贷:应交税金--应交企业所得税 期未结转企业所得税时,编制会计分录 借:本年利润 贷:所得税 (八)采用 纳税影响会计法 进行纳税调整的会计处理: 采用"纳税影响会计法 进行纳税调整的会计处理: 八 采用 纳税影响会计法"进行纳税调整的会计处理 1

.对永久性差异纳税调整的会计处理,按照调增的永久性差异的所得额计算出应缴纳所得税时, 编制会计分录 借:所得税 贷:应交税金--应交所得税 期未结转所得税时,编制会计分录 借:本年利润 贷:所得税

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2.对时间性差异纳税调整的会计处理。将调增的时间性差异的所得额加上未调整前的利润总额计 算出应缴纳的所得税与未调整前的利润总额计算出的所得税对比,将本期的差异额在"递延税款"科目中 分期递延和分配, 到发生相反方向影响时, 再进行相反方向的转销,直到递延税款全部递延和转销完毕。 当当期调增的时间性差异的所得额加上未调整前利润总额计算出应缴所得税大于未调整前的利润总额 计算出的所得税时,编制会计分录 借:所得税 借:递延税款 贷:应交税金--应交企业所得税 反之,编制会计分录 借:所得税 贷:应交税金--应交企业所得税 贷:递延税款 期未结转所得税时: 借:本年利润 贷:所得税 个人独资企业和合伙企业个人所得税的会计处理: 四、个人独资企业和合伙企业个人所得税的会计处理: 个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税的会计处理,与企业所得税的会计处理基本相同。 (一)企业缴纳经营所得个人所得税使用"所得税"科目和"应交税金--应交个人所得税"科目; (二)个人投资者按月支取个人收入不再在"应付工资"科目处理(即不再进入成本,年度申报也就 不需要对该项目作税收调整) ,改按以下方法进行会计处理: 支付时,编制会计分录 借:其它应收款--预付普通股股利(按投资者个人设置明细帐) 贷:银行存款(或现金) 年度终了进行利润分配时,编制会计分录 借:利润分配--应付普通股股利(按投资者个人设置明细帐) 贷:其它应收款--预付普通股股利 代扣代缴税款的税务会计处理: 五、代扣代缴税款的税务会计处理: (一)代扣代缴营业税的会计处理: 根据税法规定,建筑施工企业对分包单位进行分包工程结算时,或境外企业向境内企业提供劳务,在支 付劳务费用时,必须履行代扣代缴营业税的义务。 1.扣缴义务人在计算应代扣营业税并缴纳时,编制会计分录 借:应付帐款--×××单位 贷:应交税金--应交营业税 借:应交税金--应交营业税 贷:银行存款 (二)代扣代缴个人所得税的会计处理: 1.代扣代缴本企业员工工资薪金个人所得税时,编制会计分录 借:应付工资 贷:其它应付款--代扣个人所得税 借:其它应付款--代扣个人所得税 贷:银行存款 2.代扣代缴承包承租所得、股息、红利所得个人所得税,查帐计征和带征企业其会计处理相同。 代扣代缴时,编

制会计分录 借:利润分配--未分配利润 贷:其它应付款--代扣个人所得税 借:其它应付款--代扣个人所得税 贷:银行存款 3.支付个人劳务所得代扣代缴个人所得税时,编制会计分录 借:有关成本费用科目 贷:其它应付款--代扣个人所得税

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贷:银行存款(或现金) 借:其它应付款--代扣个人所得税 贷:银行存款 4.支付内部职工集资利息代扣代缴个人所得税时,编制会计分录 借:财务费用 贷:其它应付款--代扣个人所得税 贷:银行存款(或现金) 借:其它应付款--代扣个人所得税 贷:银行存款 其它地方税的税务会计处理: 六、其它地方税的税务会计处理: (一)企业缴纳自有自用房地产的房产税、土地使用税,缴纳自有自用车船的车船使用税,缴纳的 印花税在有关费用科目核算。计算并缴纳税款时,编制会计分录 借:管理费用--有关明细科目 贷:应交税金--房产税 --土地使用税 --车船使用税 --印花税 (或应交税金--其它地方税税金) 借:应交税金--房产税 --土地使用税 --车船使用税 --印花税 (或应交税金--其它地方税税金) 贷:银行存款 七、屠宰税的税务会计处理: 屠宰税的税务会计处理: (一)企业屠宰应税性畜用作食品加工的原材料时,其应交屠宰税计入原材料,编制会计分录 借:原材料(或材料采购) 贷:银行存款、现金 (二)企业屠宰应税性畜自食时,其应交屠宰税由职工福利费支付,编制会计分录 借:应付福利费 贷:银行存款(或现金) (三)屠宰场屠宰应税性畜代征屠宰税的会计处理: 向纳税人代征时,编制会计分录 借:银行存款(专户存储) /贷:其它应交款--代征屠宰税 解缴税款时,编制会计分录 借:其它应交款--代征屠宰税 贷:银行存款(专户存储) 其它税务会计处理问题: 八、其它税务会计处理问题: (一)滞纳金、违章罚款和罚金的会计处理: 对各项税收的滞纳金、罚款以及违法经营的罚款、罚金和被没收财物的损失等,不得在税前扣除。 发生缴纳滞纳金、罚款、罚金等项目时,编制会计分录 借:利润分配--未分配利润 贷:银行存款 (二)企业全部负担或部分负担企业员工个人所得税的会计处理: 对企业全部负担或部分负担员工的个人所得税款,或由于企业没有履行代扣代缴义务,税务部门查 补的由扣缴单位负担的个人所得税款,不得在税前扣除。在发生时,编制会计分录 借:利润分配--未分配利润 贷:银行存款 (三)国家税务局查补增值税、消费税、不予抵扣进项税额补征增值税,而附征的城建税、教育费 附加,不分所属时期,均在实际缴纳年度记帐。 借:主营业务税金及

附加、其它业务支出等科目 贷:应交税金--应交城建税

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贷:其它应交款--应交教育费附加 (四)地方税务局查补的营业税而附征的城建税、教育费附加应分别处理。 (1)已在查增利润中抵减了应补征的城建税、教育费附加后,再计算补缴所得税时,编制会计分 录 借:利润分配--未分配利润 贷:应交税金--应交城建税 贷:其它应交款--应交教育费附加 (2)如果无查增利润,只是查增营业税而附征的城建税、教育费附加的,则不分所属时期,均在 实际缴纳年度记帐。编制会计分录 借:主营业务税金及附加、其它业务支出等科目 贷:应交税金--应交城建税 贷:其它应交款--应交教育费附加 (五)自查发现因少提增值税、消费税、营业税而附加的城建税、教育费附加,在补提时不分所属 时期统一在补提年度记帐。编制会计分录 借:主营业务税金及附加、其它业务支出等科目 贷:应交税金--应交城建税 贷:其它应交款--应交教育费附加

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